АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

Дело  № А62-5097/2016

г. Калуга

14 ноября   2017  года

Арбитражный суд Центрального округа  в составе:

Председательствующего

  Радюгиной Е.А.

Судей

  Ермакова М.Н.

  ФИО1

при участии в заседании:

от закрытого акционерного общества «Дорспецстрой № 3» (216450, 

<

...>, ОГРН  

<

***>, ИНН 

<

***>)

от межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Смоленской области (216500, 

<

...>,  ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

не явились, о месте и времени 

слушания дела          извещены 

надлежащим образом

ФИО2 – представителя

(дов. от 13.03.2017 № 02-4-05/03565,

пост.)

 

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной  Л.Н.,  рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда  Смоленской области, кассационную  жалобу межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Смоленской области на решение  Арбитражного суда Смоленской области  от 24.04.2017  (судья Пузаненков Ю.А.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2017 (судьи Рыжова Е.В., Еремичева Н.В., Мордасов Е.В.)  по делу № А62-5097/2016,   

 

У С Т А Н О В И Л:

Закрытое акционерное общество «Дорспецстрой № 3» (далее – ЗАО «Дорспецстрой № 3», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Смоленской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительными решения от 04.05.2016 № 243 и требования № 8104 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 11.07.2016.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 24.04.2017 заявленные требования удовлетворены. Признаны недействительными решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.05.2016 № 243 и требование № 8104 по состоянию на 11.07.2016 в части доначисления недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 644 061 руб., пени в сумме 121 901 руб. и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в сумме 104 800 руб.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2017  решение суда оставлено без изменения, а также  произведена  замена  межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Смоленской области на межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 1 по Смоленской области в связи с реорганизацией.  

В кассационной жалобе  инспекция просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на неполную оценку доказательств по делу в совокупности и взаимосвязи,   и направить дело на новое рассмотрение.

Изучив материалы дела, выслушав  представителя инспекции, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для  ее удовлетворения.

Как установлено судами и следует из материалов дела,  инспекцией проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Дорспецстрой № 3» по вопросам правильности начисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 28.02.2015, о чем составлен  акт проверки от 30.12.2015 № 14  и принято решение от 04.05.2016 № 243 о привлечении общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, с учетом положений статей 112 и 114 Кодекса, в виде взыскания штрафа в общем размере 128 935 руб., статьей 123  НК РФ в общем размере 233 690 руб., а также  обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость  в сумме 679 534 руб., по налогу на прибыль в сумме 181 944 руб. и соответствующие суммы пени в общем размере 188 441 руб.

        На основании принятого решения,  инспекцией в адрес налогоплательщика выставлено требование № 8104 об уплате  указанных налогов, пени и штрафов по состоянию на 11.07.2016.

Основанием для принятия  решения в оспариваемой налогоплательщиком части  послужил вывод инспекции о необоснованном применении обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по отраженным в учете налогоплательщика хозяйственным операциям, совершенным с ООО  «ДТТК» и  ООО «Балтэк», так как  представленных в отношении указанных контрагентов документы, содержат недостоверные сведения, что свидетельствует о создании формального документооборота и согласованности действий с целью получения необоснованной налоговой выгоды..

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области от 04.07.2016 № 88  апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения. 

Частично не согласившись с решением инспекции, общество  обратилось в арбитражный суд с соответствующим   заявлением.

Рассматривая спор по существу  и удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне исследовали доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, и дали им правильную оценку.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом товаров. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счет-фактура. При этом указанные реквизиты должны не только иметь место, но и содержать достоверные данные.

Из системного анализа статей 169, 171, 172 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета (возмещение) по налогу на добавленную стоимость при одновременном выполнении следующих условий: наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с императивными требованиями статьи 169 НК РФ; принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных учетных документов.

В соответствии с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 1 постановления Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление ВАС РФ № 53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При этом налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 10 Постановления ВАС РФ № 53 факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Таким образом,  условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагента.

В пунктах 3, 5 Постановления  ВАС РФ № 53 определено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии, в том числе, следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Согласно пункту 6 Постановления ВАС РФ № 53 судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В соответствии с пунктом 9 Постановления ВАС РФ  № 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком.

Как установлено судами и подтверждено материалами дела,  в проверяемый период в целях осуществления своей деятельность общество  заключило  договоры  на  поставку мазута с ООО «ДТТК» (от 30.04.2013 № 03/04) и с ООО «Балтэкс» (от 23.07.2012 № 02/07).

В подтверждение финансово-хозяйственных отношений  с  указанными контрагентами  обществом представлены  соответствующие договоры, счета-фактуры, счета на оплату, товарные накладные, платежные поручения.

Представленные обществом документы, в том числе счета-фактуры, содержат все обязательные реквизиты документов - в них указаны наименования, адреса продавца и покупателя, их ИНН/КПП, подписи руководителей. 

Доказательств того, что лица, подписавшие спорные документы, не имели таких полномочий, а также того, что об этих обстоятельствах было или должно было быть известно налогоплательщику, налоговым органом, в нарушение требований статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  не представлено.

Товар налогоплательщиком оприходован и использован для производства асфальта, что налоговым органом не оспаривается.

  Кроме того затраты, произведенные по документам, выданным ООО «ДТТК» и ООО «Балтэкс», в полном объеме включены налоговым органом в расходы при исчислении налога на прибыль ЗАО «Дорспецстрой № 3».

Налогоплательщиком проявлена должная осмотрительность при заключении сделок с указанными контрагентами, а именно использованы официальные источники информации, характеризующие их деятельность контрагента, и информация, запрошенная у других юридических лиц.

Спорные контрагенты общества  зарегистрированы в установленном законом порядке, внесены в Единый государственный реестр юридических лиц и состоят   на налоговом учете.

Данные обстоятельства также не оспариваются налоговым органом.

Оценив доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что доказательства совершения обществом и спорными контрагентами согласованных умышленных действий, направленных на искусственное, без реальной хозяйственной цели создание условий для уменьшения налогообложения, налоговым органом не представлены, а первичные учетные документы от имени ООО «ДТТК» и ООО «Балтэкс», представленные обществом в подтверждение спорных вычетов, соответствуют требованиям ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ, в связи с чем правомерно удовлетворили требования налогоплательщика.

Суд кассационной инстанции находит, что оценка представленных сторонами доказательств произведена судами с соблюдением положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основана на правильном применении судами норм материального права, а сделанные судами выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Доводы, изложенные инспекцией в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения судов, им дана надлежащая правовая оценка. Эти доводы не могут быть признаны основанием для отмены обжалуемых судебных актов в кассационном порядке, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами норм материального и процессуального права.

Ссылка на то, что судами не дана оценка всем доводам инспекции, подлежит отклонению как несостоятельная. При этом неотражение в судебном акте всех имеющихся в деле доказательств либо доводов стороны, не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной проверки и оценки.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи  287, статьей 289 Арбитражного процессуального  кодекса  Российской Федерации, суд

                                  П О С Т А Н О В И Л:

 Решение Арбитражного суда Смоленской области  от 24.04.2017   и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2017   по делу № А62-5097/2016  оставить без изменения, а кассационную жалобу межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Смоленской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий                                   Е.А.Радюгина 

Судьи  М.Н.Ермаков 

           ФИО1