АРБИТРАЖНЫЙ СУД 

КЕМЕРОВСКОЙ  ОБЛАСТИ

 

                                                                                                             Дело № А27-13895/2023

РЕШЕНИЕ

 

именем Российской Федерации

 

16 мая 2024 г.                                                                                                            г.Кемерово 

Резолютивная часть решения объявлена 26 апреля 2024г., полный текст решения изготовлен 16 мая 2024г.

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи  Камышова Ю.С. 

при ведении протокола судебного заседания секретарем Семиненко А.В.,

рассмотрев в судебном заседании при участии представителей 

налогового органа № 14 – Шлегель О.В. по доверенности от 19.12.2023 

налогового органа № 8 (онлайн) - ФИО1 по доверенности от 27.12.2022

дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН 

<

***>) 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Кемеровской области-Кузбассу (ИНН 

<

***>) 

Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы №8 по Кемеровской области-Кузбассу (ИНН 

<

***>),

о признании незаконными действий налогового органа

третьи лица: акционерное общество «Альфа-Банк» (ИНН 

<

***>)

общество с ограниченной ответственностью «Сентинел Кредит Менеджмент» (ИНН 

<

***>),

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконными:

- действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Кемеровской области-Кузбассу по распределению денежных средств, поступивших от ИП ФИО2 в счет уплаты по налогам и сборам, а также по обязательным страховым взносам в размере: 38 996 руб. по платежному поручению №34 - платеж за 2022 год по УСН, 61 690 руб. по платежному поручению №33 – авансовый платеж за 1 квартал 2023 года по УСН, 20 810,60 руб. по платежному поручению №31 – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год с дохода, сверх предельной величины;  

- отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Кемеровской области-Кузбассу ИП ФИО2 в зачете перечисленных денежных средств в уплату по налогам и сборам, а также по обязательным страховым взносам в размере: 38 996 руб. по платежному поручению №34 - платеж за 2022 год по УСН, 61 690 руб. по платежному поручению №33 – авансовый платеж за 1 квартал 2023 года по УСН, 20 810,60 руб. по платежному поручению №31 – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год с дохода, сверх предельной величины; обязании произвести зачет уплаченных денежных средств согласно назначению платежа; 

- действий Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы №8 по Кемеровской области-Кузбассу по начислению физическому лицу ФИО2 НДФЛ в размере 196 830 руб. и пени 167,25 руб. за 2020, 2021 гг.;

- требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Кемеровской области-Кузбассу №361 от 16.05.2023 об уплате задолженности в общей сумме 165 768,96 руб., направленное ИП ФИО2; 

- решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Кемеровской области-Кузбассу №761 от 14.09.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика ИП ФИО2 в банке;

- действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Кемеровской области-Кузбассу по распределению денежных средств, поступивших от ИП ФИО2 в счет уплаты по налогам и сборам, а также по обязательным страховым взносам в размере: налог, взымаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве  объекта налогообложение доходы (УСН) за 2 квартал 2023 в сумме 54 057 руб. оплачен 26.07.2023 платежным поручением №53, налог, взымаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве  объекта налогообложение доходы (УСН) за 3 квартал 2023 в сумме 24 381 руб. оплачен 30.10.2023 платежным поручением №26;

-  безнадежной ко взысканию сумму задолженности ФИО2 по НДФЛ за 2020 год в размере 85 332 руб. и по НДФЛ за 2021 год в размере 111 498 руб., а также соответствующих пеней и штрафов (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 АПК РФ).

Согласно заявлению, ИП ФИО2 25 апреля 2023 года произвел оплату обязательных платежей по налогам и сборам, а также по обязательным страховым взносам в размере: 38 996 рублей по платежному поручению № 34 - платеж за 2022 год по УСН (доходы); 61 690 рублей по платежному поручению № 33 - авансовый платеж за 1 квартал 2023 года по УСН (доходы); 20810,60 рублей по платежному поручению  № 31 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год с дохода, сверх предельной величины. 26 апреля 2023 года Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области-Кузбассу произвела списание вышеуказанных денежных средств в счет гашения задолженности по НДФЛ, образовавшейся как у физического лица по соглашениям с банками о прекращении обязательств.

Заявитель считает, что действия налогового органа являются незаконными и необоснованными, поскольку каждое платежное поручение имело указание на его назначение, то есть фактически имело конкретизированное распоряжение суммой денежных средств на конкретные налоги и обязательные платежи, в связи с чем налоговому органу необходимо было зачислить каждый платеж на оплату того налога, который был указан. Кроме того, налоговым органом ФИО2 как физическому лицу необоснованно была начислена сумма налога по НДФЛ в размере 111 498 рублей и пени 167,25 рублей за 2020 год, так как заключенные соглашения по просуженным задолженностям не являются для него доходом, а имеют для кредитора экономический интерес, поскольку кредитная организация при окончании взыскания кредитной задолженности возвращает резерв из ЦБ РФ. Также считает, что налоговым органом было допущено нарушение порядка взыскания начисленного налога, поскольку налоговый орган требование не выставлял, а также иным образом не сообщал, более того, осуществил гашение указанной задолженности в бесспорном порядке, без обращения в суд. То есть налоговый орган фактически произвел взыскание задолженности по налогам, образовавшимся как у физического лица, в порядке взыскания, предусмотренном для индивидуальных предпринимателей. Также считает, что начисленная налоговым органом задолженность по НДФЛ, является безнадежной ко взысканию, так как сроки принудительного взыскания за периоды 2020,2021 годов истекли. 

Дополнительно заявитель указывает, что в его адрес Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области-Кузбассу было направлено требование № 361 от 16.05.2023 об уплате задолженности в общей сумме 165 768,96 руб., в том числе по НДФЛ 73 882,82 руб., УСН 90 318 руб., страховые взносы на ОПС и ОМС. 14.09.2023 вынесено решение № 761 о взыскании заложенности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке. Сумма задолженности уже составила 256 752,8 руб. Также решение содержит в качестве основания взыскания суммы неуплаченного утилизационного сбора. 

Между тем, в предусмотренный законом срок налогоплательщиком были произведены оплаты по обязательным налоговым и страховым платежам за первый, второй и третий квартал 2023 года: страховые взносы на ОПС за 2022 в сумме 20810,6 оплачены 25.04.2023 платежным поручением №31; налог, взымаемый налогоплательщиков, выбравших    в качестве объекта налогообложения доходы (УСН) за 2022 в сумме 38 996 оплачен 25.04.2023 платежным поручением № 34; налог, взымаемый с налогоплательщиков, выбравших    в качестве объекта налогообложения доходы (УСН) за 1 квартал 2023 в сумме 61 690 оплачен 25.04.2023 платежным поручением № 33; налог, взымаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН) за 2 квартал 2023 в сумме 54 057 оплачен 26.07.2023 платежным поручением № 53; налог, взымаемый с налогоплательщиков выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН) за 3 квартал 2023 в сумме 24 381оплачен 30.10.2023 квитанцией № 26.

Однако налоговым органом незаконно и необоснованно указанная оплата была зачтена в счет уплаты задолженности по НДФЛ. Следовательно, требование и решение Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области - Кузбассу о последующем начислении и взыскании, указанных в них налогов и сборов, являются незаконными.

Налогоплательщик в установленном законом порядке обжаловал действия налогового органа в УФНС России по Кемеровской области – Кузбассу, однако ему было отказано в удовлетворении жалоб.  

Налоговый орган в лице Инспекций № 8 и № 14 требования не признает, поскольку денежные средства, поступившие на единый налоговый счет налогоплательщика, были распределены в соответствии с п.8 ст.45 НК РФ, согласно которому принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы. 

В отношении НДФЛ пояснил следующее. Формирование налоговых уведомлений производится на основании данных из справок о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ, представленных налоговыми агентами в налоговые органы Российской Федерации. В рассматриваемом случае налоговым агентом АО «Альфа-Банк» в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ представлены в налоговый орган в отношении ФИО2 справки о доходах и суммах налога физического лица: от 27.02.2021 №704 за 2020 год, согласно которой ФИО2 получен доход в сумме - 656 396,71 руб. (код дохода 4800 «Иные доходы»). При этом налоговым агентом ФИО2 исчислен, но не удержан НДФЛ в размере 85 332 руб.; от 28.02.2022 №408965 за 2021 год, согласно которой ФИО2 получен доход в сумме 344 774,93 руб. (код дохода 4800 «Иные доходы»). При этом налоговым агентом ФИО2 исчислен, но не удержан НДФЛ в размере 44 821 руб. Налоговым агентом ООО «СКМ» представлена справка о доходах и суммах налога физического лица от 26.02.2022 №178 за 2021 год, согласно которой ФИО2 получен доход в сумме 512 902,50 руб. (код дохода 4800 «Иные доходы»). При этом налоговым агентом ФИО2 исчислен, но не удержан НДФЛ в размере 66 677 руб. Таким образом, общая сумма налога, не удержанная налоговыми агентами, составила 196 830 руб., в том числе за 2020 год в размере 85 332 руб., за 2021 год в размере 111 498 руб. (66 677+44 821). На основании указанных справок о доходах физического лица Инспекцией в адрес налогоплательщика направлены через личный кабинет налоговые уведомления от 01.09.2021 №63412733 на уплату ФИО2 НДФЛ за 2020 год в размере 85 332 руб. в срок до 01.12.2021; от 01.09.2022 №35331181 и НДФЛ за 2021 год в размере 111 498 руб. в срок до 01.12.2022. Указанные уведомления от 01.09.2021 №63412733, от 01.09.2022 №3533181 получены ФИО2 24.09.2021 и 15.09.2022 соответственно. Таким образом, налоговые агенты, сообщив в налоговый орган о возникшем у ФИО2 доходе за 2020, 2021 годы и о неудержанном НДФЛ, а налоговый орган, уведомив налогоплательщика о неисполненной обязанности по уплате НДФЛ, исполнили свои обязанности, прямо установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Таким образом, считаем, что доводы ФИО2 о неправомерности действий Инспекции по начислению НДФЛ за 2020 и 2021 годы являются необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Заявитель явку представителя в судебное заседание не обеспечил, направил в суд ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Дело рассмотрено в отсутствие заявителя в порядке статьи 156 АПК РФ. 

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Анализ частей 2 и 3 статьи 201 АПК РФ позволяет сделать вывод о том, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие двух условий в совокупности: оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту; оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Изучив материалы и обстоятельства дела, заслушав доводы сторон, суд пришел к следующим выводам.

Пунктом 1 статьи 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Данному праву корреспондирует обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ (подпункт 5 пункта 1 статьи 31 НК РФ).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в НК РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу части 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (пункт 4 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, указанного в пункте 4 статьи 11.3 НК РФ, в валюте Российской Федерации на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган (подпункт 1), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган (подпункт 5), решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично (подпункт 9).

Частью 7 статьи 11.3 НК РФ предусмотрено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

В силу пункта 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Таким образом, с введением ЕНС у налогоплательщика отсутствует возможность выбирать какой конкретно налог он оплачивает, распределение денежных средств, перечисленных и/или признаваемых в качестве ЕНП, определяется в четко установленной НК РФ последовательности.

Кроме того, учитывая указанную последовательность распределения перечисленных денежных средств, законодатель подразумевает, что физическое лицо, имеющее правовой статус индивидуального предпринимателя и одновременно являющееся плательщиком земельного налога, налога на имущество физических лиц, транспортного налога, и НДФЛ (как гражданин, владеющий имуществом, неиспользуемым им в предпринимательской деятельности), имея задолженность по налогам как ИП (например - по УСН и страховым взносам) и оплачивая ее, первоначально должно исполнить свою обязанность по уплате НДФЛ (вне зависимости от того, начислен он ему как ИП либо физическому лицу), и только после этого оставшиеся денежные средства учитываются в счет оплаты иных налогов.

Далее, в силу положений статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Федерального закона               № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.

При этом пунктом 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, в силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе, за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

Согласно пп. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации № 500 от 29.03.2023г. «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности, предусмотренные НК РФ, увеличены на 6 месяцев.

Судом установлено, что в налоговый орган по месту учета налогоплательщика - Межрайонную ИФНС России №8 по Кемеровской области - Кузбассу (далее - Инспекция 4253) налоговыми агентами в 2020 и 2021 годах были представлены справки по форме 2 - НДФЛ о получении ФИО2 налогооблагаемых доходов.

В карточках расчетов ФИО2 с бюджетом были отражены начисления по НДФЛ в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 85 332 руб. по сроку уплаты 01.12.2021г., указанному в налоговом уведомлении № 63412733 от 01.09.2021г. (приобщен электронной 12.03.2024).

В связи с несвоевременной уплатой НДФЛ за 2020 г., в соответствии со статьей 69 НК РФ, Инспекцией 4253 сформировано и выгружено в личный кабинет налогоплательщика ФИО2 требование об уплате от 20.12.2021 № 47380 на сумму 85 776.99 руб. со сроком уплаты - 21.01.2022г. (приобщен электронной 12.03.2024).

В соответствии со статьей 48 НК РФ (в редакции до 01.01.2023) в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств и наличных денежных средств этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

В связи с отсутствием уплаты задолженности по вышеуказанному требованию, налоговым органом направлено заявление о вынесении судебного приказа в адрес мирового судьи судебного участка № 2 Новокузнецкого судебного района. 27.06.2022 вынесен судебный приказ № 2-1445/2022 о взыскании со ФИО2 задолженности в сумме 85 650.16 руб., полученный налоговым органом 30.12.2022 (приобщен электронной 12.03.2024).

По состоянию на 08.12.2022 в карточке расчетов с бюджетом ИП ФИО2 числилась задолженность по НДФЛ за 2021 г. на общую сумму 111 665,25 руб., из них 111 498.00 руб. - налог, 167.25 руб. - пеня.

В связи с несвоевременной уплатой налога на доходы физических лиц за 2021 г., в соответствии со статьей 69 НК РФ сформировано и выгружено в личный кабинет налогоплательщика ФИО2 требование об уплате от 08.12.2022 г. № 38546 на сумму 111 665.25 руб. (111 498.00 руб. - налог, 167.25 - пеня) со сроком уплаты - 10.01.2023 (приобщен электронной 12.03.2024).Требование налогоплательщиком не исполнено.

Согласно пункту 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ Инспекцией в адрес ИП ФИО2 направлено требование об уплате от 16.05.2023   г. № 361 на сумму 178 592,97 руб. (73 882,82 руб. - НДФЛ, 90318 руб. - УСН, 1250,02 руб. - ОПС, 318,12 руб. - ОСП) со сроком уплаты - 15.06.2023г. (приобщен электронной 12.03.2024).

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ в случае неисполнения требования об уплате задолженности, взыскание задолженности производится по решению налогового органа в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС, актуальное на дату вынесения решения.

Инспекцией 14.09.2023 принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках № 761 в размере 256 752,80 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации - 19 825.82; налог на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов - 51.00; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) - 22 060.62; налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы - 198 433; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) - 318.12; пени - 16064.24. Вопреки доводам заявителя начисления за утилизационный сбор отсутствуют.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Днем образования задолженности считается день, следующий за датой, в которую на основании НК РФ налогоплательщик должен был оплатить конкретный вид налога.

Учитывая, что сроки уплаты ФИО2 НДФЛ за 2020 и 2021 приходились на 01.12.2021 и 01.12.2022, и он не исполнил своих обязанностей по их уплате, то по состоянию на 01.01.2023 у него имелась задолженность.

Заявитель оспаривает наличие указанной задолженности, полагая, что у него не возникло объекта налогообложения.

Между тем, налоговым агентом АО «Альфа-Банк» в материалы дела представлены сведения (л.д.75-77, 81-83) о том, что облагаемый НДФЛ доход у клиента ФИО2 возник в рамках проводимого в Банке процесса «Амнистя» (прощение части имеющейся задолженности). Учитывая, что в результате прощения с клиента снимается обязанность по возврату суммы долга, а Банк не требует возврата долга и не осуществляет мероприятия по взысканию такой задолженности, у клиента возникает доход, облагаемый НДФЛ. Так, по договору №…11608310808 28.10.2020 произведено прощение задолженности в общей сумме 656 396,71 руб., НДФЛ начислен в размере 85 332 руб. По договору №…1211114AFOZ41 01.09.2021 произведено прощение задолженности в общей сумме 344 774,93 руб., НДФЛ начислен в размере 44 821 руб.

От налогового агента ООО ПКО «Сентинел Кредит Менеджмент» в материалы дела поступили документы и сведения (09.04.2024) о том, что между ООО ПКО «Сентинел Кредит Менеджмент» (далее «Общество») и ПАО «ВТБ» заключен договор уступки прав требования (цессия), в соответствии с которым Общество приобрело права требования, возникшие из кредитного договора, заключенного между ФИО3 (далее «Должник») и ПАО «ВТБ».

Между Обществом и Должником заключено соглашение о частичном прощение долга, в соответствии с которым кредитор частично освободит Должника от лежащих на нем обязанностей по погашению задолженности при оплате Должником части задолженности в установленный срок. Соглашение приобщено к материалам дела заявителем 15.02.2024 в электроном виде.

Должником выполнено условие заключенного соглашения, денежные средства в установленном размере перечислены на расчетный счет ООО ПКО «СКМ» (о чем представлена карточка счета, отражающая поступление денежных средств 02.03.2021 в размере 128 225,63), в результате чего Общество осуществило прощение оставшейся части долга. Должнику выдана справка, подтверждающая отсутствие долга перед ООО ПКО «СКМ».

Таким образом, доводы заявителя о том, что прощение долга не состоялось, опровергается представленными налоговым агентом документами.

Ввиду того, что ООО ПКО «СКМ» не имеет возможности удержать НДФЛ с дохода Должника, то в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ налоговым агентом в ИФНС подана Справка (уведомление) о получении Должником доходе по форме 2-НДФЛ. 

Также Справка по форме 2-НФДЛ вместе с информационным письмом от 15.02.2022 была направлена Должнику.

Согласно пункту 1 статьи 819 Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

На основании пункту 1 статьи 809 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

В силу пункту 1 статьи 811 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п. 1 статьи 395 настоящего Кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных п. 1 статьи 809 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 415 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Пунктом 1 статьи 209 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса.

Общие принципы определения доходов приведены в статье 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" (глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации), "Налог на прибыль организаций" (глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации).

Перечень видов доходов, являющихся доходами от источников в Российской Федерации, установлен пунктом 1 статьи 208 НК РФ и не является исчерпывающим, что обусловлено необходимостью учета в целях налогообложения многообразия содержания и форм экономической деятельности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2011 N 1016-О-О). Напротив, предусмотренный в статьей 217 указанного Кодекса перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ (освобождаемых от него), носит исчерпывающий характер, и прощение долга банком под него не подпадает.

Так, согласно подп. 10 пункта 1 статьи 208 НК РФ к облагаемым НДФЛ доходам относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

В письме Минфина России от 11.04.2012 № 03-04-06/3-106 указано, что при прощении банком задолженности по основному долгу (кредиту), а также задолженности по непогашенным процентам с должника снимается обязанность по возврату основного долга (кредита), а также процентов по кредитному договору и, соответственно, у него появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода в денежной форме. Таким образом, сумма основного долга (кредита), а также суммы долга в виде процентов по кредиту, прощенные банком физическому лицу, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке в размере 13 процентов. 

Согласно разъяснению, содержащемуся в абз. 7 п. 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015), при разрешении данной категории споров также необходимо учитывать, что по смыслу пункта 1 статьи 210 НК РФ списание долга может свидетельствовать о получении гражданином дохода лишь в том случае, если обязательство по его погашению у физического лица действительно имелось.

В данном случае, заявителем не оспаривается и подтверждено представленными документами от налоговых агентов, что обязательства по кредитным договорам у физического лица имелись.

Таким образом, принимая во внимание, что основанием к списанию задолженности гражданина послужила амнистия (прощение долга), суд пришел к выводу, что списанные суммы должны признаваться доходом, оставшимся в распоряжении физического лица и, соответственно, облагаться налогом.

В  вязи с чем, у налогоплательщика правомерно в карточке расчетов были отражены спорные суммы НДФЛ, которые он не уплатил в установленный срок. Обратное ошибочно утверждает заявитель.

Кроме того, как установлено судом, налоговым органом были соблюдены порядок и сроки взыскания НДФЛ, в частности за 2020г. взыскан НДФЛ в судебном порядке, сроки взыскания по судебному приказу на 01.01.2023 не истекли; за 2021 г. было выставлено требование № 38546 от 08.12.2022, затем, в связи с внесенными изменениями, выставлено требование № 361 от 16.05.2023. Следовательно, задолженность по НДФЛ не может быть признана безнадежной ко взысканию, требования в данной части также не обоснованы.

Далее судом установлено, что денежные средства по платежным документам от 26.04.2023 г. в размере 38 996 руб., 61 690 руб. и 20 810,60 руб. поступили на реквизиты налогового органа в качестве ЕНП, отражены в ЕНС ФИО2 и учтены, в том числе, в счет уплаты НДФЛ за 2020 и 2021г.г.

Платежный документ от 26.07.2023г. на сумму 54 057 руб. поступил на реквизиты налогового органа в качестве ЕНП.

В соответствии с реквизитами, указанными в распоряжении на перевод денежных средств, по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, сформировано уведомление со сроком уплаты 28.07.2023 г. на сумму 54 057 руб.

Платежный документ от 30.10.2023г. на сумму 24 381 руб. поступил на реквизиты налогового органа в качестве ЕНП и учтен при формировании сальдо ЕНС в соответствии с реквизитами, указанными в распоряжении на перевод денежных средств.

На момент перечисления денежных средств, ИП ФИО2 имел неисполненную обязанность по уплате НДФЛ за 2020 г., 2021 г., страховых взносов за 2022 г. (сроки уплаты: 03.07.2023г.; 09.01.2023г.) и по УСН за 2022 г. (сроки уплаты: 25.04.2022 г., 25.07.2022 г., 25.10.2022 г., 28.04.2023 г., 17.07.2023г.).

В связи с чем, 26.07.2023г. произведен зачет в отдельную карточку по налоговым (неналоговым) обязанностям (далее - ОКНО) по НДФЛ в сумме 54 057.руб.; 30.10.2023 г. произведены зачеты в ОКНО: по НДФЛ в сумме 19 339.22 руб.; по страховым взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в сумме 1 250.02 руб.; по страховым взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в сумме 318.12 руб.; по УСН в сумме 3 473.64 руб.

Принимая во внимание, что статьи 44 и 45 НК РФ не содержат в себе указания на то, что произведенную ИП оплату по налогам, начисленным ему в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, можно учитывать в счет уплаты налогов, не связанных с данной деятельностью, только после вынесения судебного акта в соответствии со статьей 48 НК РФ, поступившие 26.04.2023 от ФИО2 денежные средства были правомерно учтены налоговым органом в счет гашения его задолженности по НДФЛ за 2020 и 2021.

В указанном случае не имеет место быть факта бесспорного взыскания денежных средств на основании статьи 46 НК РФ с физического лица по налогам, не связанным с его предпринимательской деятельностью, так как налоговым органом в адрес ФИО2 как физического лица были направлены два требования об уплате задолженности, что является одной из ступеней процедуры её взыскания. Данный факт подразумевает под собой, что исполнение налоговым органом данной ступени взыскания представляет ему право учитывать поступающие денежные средства в счет оплаты задолженности, указанной в требовании. 

Кроме того, статьи 46 и 48 НК РФ (в редакции от 01.01.2023) содержат указания на то, что перед подачей в суд заявления о вынесении судебного приказа в отношении физического лица налоговым органом формируется решение о взыскании с него задолженности по статье 46 НК РФ.

Таким образом, в данном случае Инфекцией не был нарушен порядок, установленный статьей 48 НК РФ.

Также, поскольку на момент перечисления денежных средств 26.07.2027 и 30.10.2023 ФИО2 имел неисполненную обязанность по уплате НДФЛ за 2020 год, 2021 год и страховых взносов за 2022 год, Инспекцией правомерно определены уплаченные ИП ФИО2 по платежным документам от 26.07.2023 № 53 и от 30.10.2023 № 26 суммы в счет имеющейся у него задолженности с соблюдением определенной последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Заявитель полагает, что налоговый орган незаконно определил указанные платежи в качестве ЕНС, поскольку каждое платежное поручение имело указание на его назначение, то есть фактически имело конкретизированное распоряжение суммой денежных средств на конкретные налоги и обязательные платежи, в связи с чем, задолженность по ним отсутствует, следовательно, и дальнейшее выставление требований и принятие решений о взыскании является незаконным. Как указывает заявитель, в 2023 году организации и ИП могут выбирать, как перечислять налоги и взносы: единым налоговым платежом (ЕНП) или отдельными платежками. Если выбран вариант с ЕНП, то нужно подавать уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов. В 2023 году подавать уведомление необязательно, если в сроки, предусмотренные для его подачи, налогоплательщик направит платеж с указанием в распоряжении на перевод денежных средств всех реквизитов, необходимых для идентификации суммы налога.

Налоговый орган пояснил, что при заполнении платежных документов необходимо учитывать положения Приказа Минфина России от 30.12.2022г. № 199н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 г. № 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации»» (далее - Приказ).

В соответствии с пунктом 4 Приказа при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж), в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств указываются следующие значения:

4.5. В реквизите "105" - значение ноль ("0"), если иное не предусмотрено настоящими Правилами.

В реквизите "105" - допускается указание значения кода, присвоенного территории муниципального образования (межселенной территории) в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (далее - ОКТМО), состоящего из 8 знаков (цифр), при этом все знаки (цифры) кода ОКТМО одновременно не могут принимать значение ноль ("0"). При этом указывается код ОКТМО территории, на которой мобилизуются денежные средства от уплаты платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж). 

При заполнении платежных документов, в том числе от 26.07.2023 плательщиком была допущена ошибка в обязательном реквизите, а именно ОКТМО (указанно ОКТМО 32619460, вместо верного ОКТМО по месту учета 32519000).

Исправить ошибку в платежном документе можно только подав уведомление о распоряжении суммой денежных средств на конкретные налоги, однако уведомление от налогоплательщика не поступало.

Платежные документы от 25.04.2023г. в размере 38 996 руб., 61 690 руб., 20 810.60 руб. направлены плательщиком вместо уведомлений в виде распоряжений на конкретные налоги.

Допущенная ошибка в платежных документах не позволила идентифицировать платежи.

Соответственно денежные средства по платежным документам от 25.04.2023г. в размере 38 996 руб., 61 690 руб., 20 810.60 руб. поступили на реквизиты налогового органа в качестве ЕНП и учтены при формировании сальдо ЕНС.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ.

В данном случае суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 13 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ денежные средства, подлежащие перечислению единым налоговым платежом, но перечисленные на конкретные КБК налогов, автоматически будут признаны единым налоговом платежом (ЕНП) и учтены на едином налоговом счете налогоплательщика.

Таким образом, все перечисленные (взысканные) денежные средства налогоплательщиками с 01.01.2023 подлежат учету на едином налоговом счете налогоплательщика, предназначенном для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, и должны распределяться налоговым органом в очередности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

При этом, налогоплательщики могут воспользоваться правом на представление в течение 2023 года уведомлений в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ при условии, что ранее они указанные уведомления в налоговые органы не подавали (п.12 статьи 4 Федерального закона                   № 263-ФЗ).

Таким образом, в течение 2023 года плательщик может не подавать уведомление, а по-прежнему представлять в банк платежное поручение с заполненными реквизитами. Налоговая инспекция на основании него сама сформирует начисленные суммы. При этом важно правильно заполнять платежный документ.

ФНС в Письме от 22.03.2023 N БС-4-11/3383@ разъяснила порядок заполнения уведомления (форма по КНД 1110355) и платежного поручения в части НДФЛ и страховых взносов.

При формировании платежного поручения плательщик обязан заполнить все реквизиты, необходимые для однозначного определения налоговым органом принадлежности денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и соответствующей обязанности.

В части указания реквизитов по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам необходимо учитывать следующее.

1. В поле "101" (статус) указывается "02";

2. В поле "102" (КПП) указывается КПП головной организации или ее обособленного подразделения, за которое производится перечисление налога.

3. Сведения о получателе средств и его банковских реквизитах заполните по общим правилам.

4. В поле "104" (КБК) указывается соответствующий КБК из перечня (приложение 3)

5. В поле 105 (ОКТМО) указывается код соответствующего муниципального образования.

6. В поле 107 (налоговый период) указывается соответствующий код, соответствующий сроку уплаты (приложение 4).

В Письме указано, что, если плательщик ошибся в поле "ОКТМО", то представляет уведомление, в котором указывает две обязанности: с неверным ОКТМО указывает в поле "Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов" "0", в обязанности с верным ОКТМО указывает сумму страховых взносов (налога на доходы физических лиц), подлежащую уплате.

В данном случае, что не оспаривается заявителем, при заполнении платежных документов последний допустил ошибку в ОКТМО, указав ОКТМО 32619460, вместо ОКТМО 32519000.

Однако уведомления от налогоплательщика не поступало.

Допущенная ошибка в платежных документах не позволила идентифицировать платежи, в связи с чем денежные средства поступили на реквизиты налогового органа в качестве ЕНП и учтены при формировании сальдо ЕНС.

При изложенных обстоятельствах, требования не подлежат удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины в порядке части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя по совокупности заявленных требований в размере 2 100 руб. Излишне уплаченная государственная пошлина в размере 3 900 руб. подлежит возврату заявителю.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

оставить заявление без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН 

<

***>) из федерального бюджета 3 900 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по чеку-ордеру от 25.07.2023.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

 

           Судья                                                                                                 Ю.С.Камышова