АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Ростов-на-Дону

«01» марта 2021 годаДело № А53-32313/20

Резолютивная часть решения объявлена «19» февраля 2021 года

Полный текст решения изготовлен «01» марта 2021 года

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Паутовой Л.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черножуковой Ю.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Клиника Эксперт Шахты» ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>

к территориальному фонду обязательного медицинского страхования Ростовской области ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>

об оспаривании ненормативных правых актов (акта от 31.07.2020 по результатам комплексной проверки использования средств обязательного медицинского страхования ООО «Клиника Эксперт Шахты» за период с 01.07.2018 по 30.06.2020; требования №44 от 11.08.2020 об устранении нарушений законодательства в сфере ОМС и иных нормативных правовых актов, регулирующих правоотношения в сфере ОМС (в том числе целевого  использования средств ОМС)),

при участии:

от заявителя: представитель ФИО1 (доверенность №8 от 30.09.2020)

от заинтересованного лица: представители ФИО2 (доверенность №11 от 11.01.2021), ФИО3 (доверенность от 11.01.2021) 

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Клиника Эксперт Шахты» (далее – ООО «Клиника Эксперт Шахты») обратилось в суд с заявлением к территориальному фонду обязательного медицинского страхования Ростовской области (далее – Фонд ОМС) об оспаривании ненормативных правых актов (акта от 31.07.2020 по результатам комплексной проверки использования средств обязательного медицинского страхования ООО «Клиника Эксперт Шахты» за период с 01.07.2018 по 30.06.2020; требования №44 от 11.08.2020 об устранении нарушений законодательства в сфере ОМС и иных нормативных правовых актов, регулирующих правоотношения в сфере ОМС (в том числе целевого  использования средств ОМС)).

Представитель заявителя поддержал заявленные требования, просил удовлетворить их в полном объеме.

Представители Фонда ОМС возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве, считают оспариваемые акты законными и обоснованными.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в рассмотрении дела, суд установил следующее.

На основании приказа от 25.06.2020 №09-291 (с изменениями от 16.07.2020 №09-323), Фондом ОМС проведена плановая комплексная проверка использования средств ОМС в ООО «Клиника Эксперт Шахты» за период с 01.07.2018 по 30.06.2020.

По результатам проведенной проверки было установлено нецелевое использование средств ОМС в сумме 1 864 527 руб. о чем был составлен акт от 31.07.2020. Акт был подписан со стороны ООО «Клиника Эксперт Шахты» с разногласиями. 

На указанные разногласия к акту проверки Фондом ОМС подготовлено мотивированное обоснование, которое было направлено в адрес общества 11.08.2020.

11.08.2020 Фондом ОМС в соответствии с частью 9 статьи 39 Федерального закона «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» от 29.11.2010 № 326-ФЗ (далее - Закон № 326-ФЗ) было выставлено требование об устранении нарушений законодательства в сфере ОМС и иных нормативно-правовых актов, регулирующих правоотношения в сфере ОМС (в том числе нецелевого использования средств ОМС) № 44 от 11.08.2020.

Не согласившись с вынесенными актом и требованием, воспользовавшись правом на обжалование, предоставленным статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ООО «Клиника Эксперт Шахты» обратилось в суд с заявлением.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частями 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или отдельных положений, решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, исходя из указанных выше правовых норм, в предмет судебного исследования по настоящему делу входят следующие обстоятельства:

- нарушение оспариваемыми актами прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности;

- несоответствие оспариваемых актов закону или иному нормативному правовому акту.

При этом, отсутствие хотя бы одного из перечисленных условий является основанием для отказа в удовлетворения требований заявителя.

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Ростовской области является некоммерческой организацией, созданной Ростовской областью для реализации государственной политики в сфере обязательного медицинского страхования на территории Ростовской области. Фонд является юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством Российской Федерации, и в своей деятельности подотчетен Правительству Ростовской области и Федеральному фонду обязательного медицинского страхования. Фонд осуществляет деятельность на основании Положения о ТФОМС Ростовской области, утвержденного Постановлением Правительства Ростовской области от 13.01.2012 №17 «О Территориальном фонде обязательного медицинского страхования Ростовской области».

Законодательство об обязательном медицинском страховании основывается на Конституции Российской Федерации и состоит из Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации». Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования». Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», других федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации. Отношения, связанные с обязательным медицинским страхованием, регулируются также иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.

На основании пункта 12 части 7 статьи 34, части 11 статьи 40 Федерального закона № 326-ФЗ, подпункта 8.12 пункта 8, подпунктов 9.4, 9.15, 9.1 пункта 9 Типового положения о территориальном фонде обязательного медицинского страхования, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 21.01.2011 № 15н, территориальный фонд осуществляет следующие полномочия страховщика: осуществляет контроль за использованием средств обязательного медицинского страхования (далее -ОМС) страховыми медицинскими организациями и медицинскими организациями, в том числе проводит проверки и ревизии; рассматривает дела и налагает штрафы, составляет акты о нарушении законодательства об ОМС в соответствии с Законом № 326-ФЗ; предъявляет к медицинской организации требования о возврате в бюджет территориального фонда средств, перечисленных медицинской организацией по договору на оказание и оплату медицинской помощи по ОМС, использованных не по целевому назначению.

Данные полномочия Фонда ОМС осуществляются в порядке, установленном Положением о контроле за использованием средств ОМС медицинскими организациями, утвержденным приказом Федерального фонда обязательного медицинского страхования от 16.04.2012 № 73 (далее - Приказ № 73).

Исходя из правовой позиции, отраженной Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 24.10.2013 № 1648-0, в системе действующего правового регулирования средства ОМС, за счет которых осуществляется оплата расходов медицинских организаций на оказание бесплатной медицинской помощи по программам ОМС, имеют особое публичное предназначение, а потому медицинские организации, осуществляющие свою деятельность в сфере ОМС, вне зависимости от формы собственности (частная, государственная, муниципальная) и организационно-правовой формы должны обеспечить их целевое использование.

При наличии фактов нецелевого использования средств ОМС, выявленных в ходе проверки, в заключительную часть акта включается обобщенная информация о направлениях и суммах нецелевого использования средств ОМС с требованием о возврате медицинской организацией средств, использованных не по целевому назначению, и уплате штрафа за использование не по целевому назначению медицинской организацией средств, перечисленных ей по договору на оказание и оплату медицинской помощи по ОМС в соответствии с частью 9 статьи 39 Федерального закона № 326-ФЗ.

На основании приказа от 25.06.2020 № 09-291 (с изменениями от 16.07.2020 № 09-323) Фондом проведена плановая комплексная проверка использования средств ОМС в ООО «Клиника Эксперт Шахты» за период с 01.07.2018 по 30.06.2020.

Работниками контрольно-ревизионного управления Фонда установлено нецелевое использование средств ОМС в размере 1 864 527,00 рублей, выразившееся в совершении операций по расходованию целевых средств на расходы, не предусмотренные Территориальной программой ОМС и структурой тарифа на оплату медицинской помощи в системе ОМС, а именно:

- в результате нарушения принципа пропорционального распределения расходов в зависимости от доли источника финансирования ООО «Клиника Эксперт Шахты» допущено нецелевое использование средств ОМС на расходы по предпринимательской деятельности.

Результаты проверки ООО «Клиника Эксперт Шахты» оформлены актом проверки от 31.07.2020 

Форма акта проверки соответствует Приказу № 73, а те нарушения, которые отмечены медицинской организацией в заявлении, по мнению Фонда ОМС, не нарушают права и законные интересы ООО «Клиника Эксперт Шахты», т.к. не создают препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности (аналогичная позиция в постановлении АС ЗСО от 08.08.2017 по делу № ф04-2698/2017).

Пo каждому из фактов, изложенных в заключительной части акта проверки от 31.07.2020, Фонд ОМС дал соответствующие пояснения.

Согласно учетной политике, доходами ООО «Клиника Эксперт Шахты» по обычной деятельности являются: выручка от оказания платных медицинских услуг по программа ДМС; выручка от оказания медицинских услуг в рамках обязательного медицинского страхования (далее - ОМС); выручка от оказания платных медицинских услуг населению (по договорам на медицинское обслуживание с физическими и юридическими лицами).

В пункте 3.2 письма ФФОМС от 23.07.2013 №5423/21-й указано на недопустимость ситуации, когда при наличии нескольких источников финансирования определенные виды затрат будут возмещаться исключительно за счет средств ОМС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), письмом министерства Финансов РФ от 25.06.2015 № 03-03-10/36660 расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Согласно пунктам 192 и 194 Приказа Минздрава России от 28.02.2019 № 108н «Об утверждении Правил обязательного медицинского страхования» (далее - Правила ОМС)   в   расчет   тарифов   включаются   затраты   медицинской   организации, непосредственно связанные с оказанием медицинской помощи (медицинской услуги) и потребляемые в процессе ее предоставления, и затраты, необходимые, необходимые для обеспечения деятельности медицинской организации в целом, но не потребляемые непосредственно в процессе оказания медицинской помощи (медицинской услуги).

К затратам, необходимым для обеспечения деятельности медицинской организации в целом, но не потребляемым непосредственно в процессе оказания медицинской помощи (медицинской услуги), относятся затраты, которые невозможно отнести напрямую к затратам, непосредственно связанным с оказанием медицинской помощи (медицинской услуги).

Учетной политикой ООО «Клиника Эксперт Шахты», утвержденной приказом от 29.12.2018 № 29/12/1, не предусмотрено распределение общехозяйственных расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты ОМС или приносящей доход деятельности.

Приказом от 09.01.2019 № 09/01/2019 ООО «Клиника Эксперт Шахты» были внесены изменения в Положение «О принципах целевого использования и ведения раздельного учета доходов и расходов в рамках системы ОМС». 

В соответствии с пунктом 3.9 Приказа от 09.01.2019 утвержден порядок распределения затрат, необходимых для деятельности медицинской организации по ОМС, согласно которому распределение средств производится пропорционально объему оказываемых медицинских услуг от количества проведенных исследований по ОМС к общему объему всех проведенных медицинских исследований (магнитно-резонансная томография) за текущий год.

ООО «Клиника Эксперт Шахты» на момент проверки предоставлены три отчета с различными значениями количества проведенных исследований за 2019 год, а именно:     5 205, 6 595 и 6 579.

Ввиду разночтения предоставляемых ООО «Клиника Эксперт Шахты» данных о количестве проведенных исследований на момент проверки, Фонду ОМС усомнился в их достоверности, что сделало невозможным распределение общехозяйственных расходов пропорционально объему оказываемых медицинских услуг, как предусмотрено в Учетной политике ООО «Клиника Эксперт Шахты». 

По пояснениям представителей Фонда ОМС, не представилось возможным на момент проверки проверить правильность распределения затрат по ОМС и приносящей доход деятельности пропорционально объему оказываемых медицинских услуг от проведенных исследований.

Доводы ООО «Клиника Эксперт Шахты» о том, что разные значения связаны с использованием разных исходных данных несостоятельны, т.к. количество исследований формируется нарастающим итогом в течение календарного года, выражается в единицах, не может меняться по итогам закрытия отчетного периода, а также подлежит отражению в федеральном статистическом наблюдении - форме № 62 «Сведения о ресурсном обеспечении и об оказании медицинской помощи населению за 2019 год» (утверждена приказом Росстата от 26.11.2019 № 701).

Пункт 2 приказа Росстата от 26.11.2019 № 701 определяет предоставление указанной формы по адресам и в установленные сроки, а именно: для юридических лиц - медицинских организаций, осуществляющих деятельность в сфере ОМС, в адрес территориального фонда до 01 марта.

Отчетная форма № 62 является федеральным статистическим наблюдением, при формировании которого не допускается предоставление недостоверной информации. Для расчетов Фондом ОМС использован показатель количества проведенных исследований за 2019 год из статистической отчетной формы № 62, а именно 6 437 исследований. Аналогичное количество исследований за 2019 год указано в справке о выполнении объемов медицинской помощи, подписанной с исправлениями бухгалтером ФИО4 

Фондом ОМС в ходе проверки были изучены общехозяйственные расходы ООО «Клиника Эксперт Шахты», которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты ОМС или приносящей доход деятельности и должны распределяться в общем объеме дохода.

Согласно представленной налоговой декларации ООО «Клиника Эксперт Шахты» по налогу па прибыль доход средств, полученных от приносящей доход деятельности, составил 20 412 856 руб. (70%), по ОМС - 8 743 505 руб. (30%).

В ходе проверки указанные проценты были применены к общей сумме общехозяйственных расходов для определения их величины в суммовом выражении по ОМС и предпринимательской деятельности, то есть по источникам финансирования.

Согласно данным бухгалтерского учета, а также отчетных форм, представленных в Фонд, кассовые расходы по ОМС за 2019 год составили 11 473 521 руб. 

Кассовые расходы по ОМС произведены сверх дохода (суммы принятых к оплате счетов) на 2 730 016 руб. (11 473 521 руб. - 8 743 505 руб.) за счет остатка средств на счете ОМС на начало 2019 года, который составил 3 154 991,51 руб. (выписка по счету № 40702810452060001671).

Фондом ОМС в тексте акта была устранена опечатка, а именно в размере полученного дохода указан 20 484 856 руб. вместо 20 412 856 руб. Указанная описка привела к неверному расчету суммы общехозяйственных расходов и, как следствие, суммы нецелевого использования средств ОМС.

Фонд ОМС представил надлежащий расчет с учетом устранения выявленной ошибки. 

Согласно справке ООО «Клиника Эксперт Шахты» о произведенных кассовых расходах за 2019 год, кассовые расходы за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, составили 25 666 777 руб., т.е. сверх полученного дохода на 5 253 921 руб. (25 666 777 руб. - 20 412 856 руб.)

При этом указанные кассовые расходы не подтверждены данными бухгалтерского учета и первичными документами. 

Согласно части 1 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Согласно копии выписки банка остаток средств па счете, полученных от предпринимательской деятельности составил 71 604,26 руб. 

Таким образом, ООО «Клиника Эксперт Шахты» не могло произвести кассовые расходы сверх 20 484 460,26 руб. (20 412 856 руб. + 71 604,26 руб.).

Общая сумма общехозяйственных расходов составила 31 957 981,26 руб.              (11 473 521 руб. + 20 484 460,26 руб.).

Согласно расчетному распределению средств (от дохода) в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ, размер общехозяйственных расходов ООО «Клиника Эксперт Шахты» за 2019 год между источниками финансирования составил:

- в части средств ОМС - 31 957 981,26 * 30% = 9 587 394,38 руб.;

- в части приносящей доход деятельности - 31 957 981,26 * 70% = 22 370 586,88 руб.

Фактическое распределение общехозяйственных и накладных расходов за 2019 год между источниками финансирования составило:

- в части средств ОМС - 11 473 521 руб., вместо 9 587 394,38 (разница минус           1 886 126,62 руб.);

- в части приносящей доход деятельности - 20 484 460,26 руб., вместо 22 370 586,88 руб. (разница плюс 1 886 126,62 руб.).

В результате нарушения принципа пропорционального распределения общехозяйственных расходов в зависимости от доли источника финансирования, ООО «Клиника Эксперт Шахты» допущено завышение отнесения средств на источник ОМС в размере 1 886 126,62 руб. Указанная сумма является оплатой собственных обязательств, не связанных с деятельностью по ОМС.

Правовая позиция о недопустимости нарушения принципа пропорционального распределения расходов в зависимости от доли источника финансирования медицинской деятельности отражена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 11.07.2017 № 309-ЭС17-8003 на основании пункта 1 статьи 272 НК РФ, пункта 195 Правил ОМС, письма министерства Финансов РФ от 25.06.2015 № 03-03-10/36660, пункта 3.2 письма ФФОМС от 23.07.2013 №5423/21-и.

Таким образом, ООО «Клиника Эксперт Шахты» в результате нарушения принципа пропорционального распределения расходов в зависимости от доли источника финансирования допущено нецелевое использование средств ОМС на расходы по предпринимательской деятельности в размере 1 886 126,62 руб.

Медицинская деятельность в соответствии с пунктом 46 части 1 статьи 12 Федерального закона от 04.05.2011 №99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» является лицензируемым видом деятельности.

Исполнительным директором ООО «Клиника Эксперт Шахты» назначена ФИО5, которая имеет высшее экономическое образование по специальности «Финансы и кредит» (Воронежский государственный университет).

В соответствии с частью 1 статьи 100 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» до 01.01.2026 право на осуществление медицинской деятельности в Российской Федерации имеют лица, получившие высшее или среднее медицинское образование в Российской Федерации в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста. Аналогичная позиция по данному вопросу приведена в письме Минздрава России от 07.04.2017 № 17-2/2125.

Согласно Положению о лицензировании медицинской деятельности, высшее медицинское образование; послевузовское и (или) дополнительное профессиональное образование, предусмотренное квалификационными требованиями к специалистам с высшим и послевузовским медицинским образованием в сфере здравоохранения; сертификат специалиста; а также дополнительное профессиональное образование и сертификат специалиста по специальности «организация здравоохранения и общественное здоровье»; наличие стажа работы по специальности не менее 5 лет должны быть:

- у руководителя медицинской организации;

- у заместителей руководителя медицинской организации, ответственных за осуществление медицинской деятельности;

- у руководителя структурного подразделения иной организации, ответственного за осуществление медицинской деятельности.

В ходе проверки Фондом ОМС на основании норм действующего законодательства установлено, что исполнительный директор ООО «Клиника Эксперт Шахты» ФИО5 не имеет медицинского образования и сертификата специалиста. 

ООО «Клиника Эксперт Шахты» ссылается на компетенцию Росздравнадзора при привлечении к ответственности по данному виду нарушения и необоснованности требований Фонда об устранении данного нарушения. Указанные доводы ООО «Клиника Эксперт Шахты» несостоятельны ввиду следующего.

Правоприменительная практика арбитражных судов свидетельствует о том, что контролирующие органы отсутствие у руководителя медицинского образования всегда оценивают как нарушение лицензионных требований. К нарушителю применяется штраф по части 4 статьи 14.1 КоАП РФ. Однако Фонд ОМС не оценивает выполнение ООО «Клиника Эксперт Шахты» лицензионных требований и не применят к ООО «Клиника Эксперт Шахты» материальных санкций, а осуществляет контроль за использованием средств ОМС, которые являются государственной федеральной собственностью и расходуются, в том числе, и на оплату труда работников медицинских организаций. Обстоятельства получения лицензии не подлежали установлению Фондом в ходе проверки.

Осуществление выплат медицинским работникам, не имеющим высшего образования и действующего сертификата специалиста, за счет денежных средств ОМС не предусмотрено нормативными правовыми актами и является нецелевым использованием средств. При этом, выплата заработной платы исполнительного директора ООО «Клиника Эксперт Шахты» в проверяемом периоде производилась за счет средств от предпринимательской деятельности и медицинской организацией не было допущено нецелевого использования средств ОМС по данному вопросу.

Таким образом, довод ООО «Клиника Эксперт Шахты» о том, что данное обстоятельство вменено обществу как нарушение, судом отклоняется, поскольку, как следует из пояснений Фонда ОМС, данное указание является замечанием, и Фонд ОМС не обязывает общество по его устранению.

Форму федерального статистического наблюдениях» 14-Ф (ОМС) «Сведения о поступлении и расходовании средств ОМС медицинскими организациями» (далее -форма) предоставляют медицинские организации (юридические лица) независимо от их ведомственной подчиненности и формы собственности и индивидуальные предприниматели, осуществляющие медицинскую деятельность, заключившие договор на оказание и оплату медицинской помощи по ОМС.

Заполненную форму медицинские организации и индивидуальные предприниматели предоставляют в территориальный фонд ОМС ежеквартально до 25 числа после отчетного периода, за январь - декабрь - до 1 марта.

Проверкой установлено не соответствие данных, указанных в форме за 2019 год, с данными бухгалтерского учета в части кассовых расходов по строке 25 «Медикаменты и перевязочные средства» (сумма кассовых расходов занижена на 2 132 658 руб.), а также пo строке 31 «Прочие материальные запасы» (сумма завышена на 2 132 658 руб.) в связи с неправильным отнесением затрат по КОСГУ.

Указанная форма утверждена приказом Росстата от 17.04.2014 № 258 и является обязательной к исполнению. Предоставление недостоверных первичных статистических данных влечет ответственность, установленную статьей 13.19 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ, а также статьей 3 Закона Российской Федерации от 13.05.1992 № 2761 -1 «Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности».

Пункт 3 заключительной части акта проверки от 31.07.2020 констатирует факт выявленных расхождений при учете хозяйственных операций ООО «Клиника Эксперт Шахты», не нарушая прав и законных интересов ООО «Клиника Эксперт Шахты», т.к. не создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности и не налагает штрафных санкций, как и пункт 4 заключительной части акта проверки от 31.07.2020.

Кроме того, представитель Фонда ОМС относительно пунктов 2-4 заключительной части акта проверки пояснял следующее.

В силу пункта 23.3 Приказа № 73 при наличии фактов нецелевого использования средств ОМС, выявленных в ходе проверки, в заключительную часть акта включается обобщенная информация о результатах проверки, с указанием выявленных нарушений и недостатков и сроков их устранения или сроков представления плана мероприятий по устранению выявленных нарушений и недостатков.

Исходя из пункта 5 части 2 статьи 20 Закона № 326-ФЗ медицинские организации должны использовать средства ОМС, полученные за оказанную медицинскую помощь, в соответствии с программами ОМС.

Структура тарифа на оплату медицинской помощи включает в себя расходы на заработную плату, начисления на оплату труда, прочие выплаты, приобретение лекарственных средств, расходных материалов, продуктов питания, мягкого инвентаря, медицинского инструментария, реактивов и химикатов, прочих материальных запасов, расходы на оплату стоимости лабораторных и инструментальных исследований, проводимых в других учреждениях (при отсутствии в медицинской организации лаборатории и диагностического оборудования), организации питания (при отсутствии организованного питания в медицинской организации), расходы на оплату услуг связи, транспортных услуг, коммунальных услуг, работ и услуг по содержанию имущества, расходы на арендную плату за пользование имуществом, оплату программного обеспечения и прочих услуг, социальное обеспечение работников медицинских организаций, установленное законодательством РФ, прочие расходы, расходы на приобретение основных средств (оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь) стоимостью до 100 000 руб. за единицу (часть 7 статьи 35 Закона № 326-ФЗ).

Из пункта 17.2 раздела IV «Положения о контроле за использованием средств ОМС медицинскими организациями», являющегося приложением 2 к приказу №73,, следует, что подтверждающими документами правильности начисления и выплаты заработной платы, обоснованности выплат различных надбавок и доплат за совмещение профессий и должностей и т.д. являются не только трудовые соглашения, отчетные бухгалтерские документы с отметкой о получении выплат, но и иные документы, подтверждающие обоснованность производимых выплат (штатное расписание, тарификационные списки, документы, подтверждающие квалификацию специалистов, графики работы структурных подразделений и сотрудников, приказы по личному составу, трудовые соглашения, коллективный договор, положение об оплате труда и т.д.).

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 100 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» право на осуществление медицинской деятельности в Российской Федерации имеют лица, получившие высшее или среднее медицинское образование в Российской Федерации в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста. Кроме того, Единый квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих, утвержденный приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 23 июля 2010 г. № 541н, императивно указывает на обязанность директора иметь сертификат специалиста по специальности «Организация здравоохранения и общественное здоровье», а также стаж работы на руководящих должностях.

Таким образом, законодателем установлено четкое ограничение для лиц, осуществляющих медицинскую деятельность, связанное с подтверждением квалификации. Наличие высшего или среднего медицинского образования и сертификата специалиста является обязательным и непременным условием осуществления медицинской деятельности медицинским работником.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 49 Гражданского кодекса право юридического лица осуществлять деятельность, для занятия которой необходимо получение специального разрешения (лицензии), возникает с момента получения такого разрешения (лицензии) или в указанный в нем срок и прекращается при прекращении действия разрешения (лицензии).

Выплата заработной платы исполнительного директора общества ФИО5 в проверяемом периоде производилась за счет средств от предпринимательской деятельности, в связи с этим медицинской организацией не было допущено нецелевого использования средств ОМС в этой части.

По пояснениям Фонда ОМС, учитывая, что в будущих периодах заработная плата исполнительного директора может выплачиваться как за счет предпринимательской деятельности, так и за счет средств ОМС, Фонд, не превышая своих полномочий, включил данный пункт в заключительную часть акта проверки с целью предотвращения и недопущения нецелевого расходования денежных средств ОМС, обратив внимание на действующее законодательство в сфере здравоохранения по указанному вопросу.

Пунктом 17.5 раздела IV «Положения о контроле за использованием средств ОМС медицинскими организациями», являющегося приложением 2 к приказу №73 предусмотрена проверка достоверности и своевременности представления отчетов медицинской организацией об использовании средств обязательного медицинского страхования по установленным формам.

Таким образом, пункт 3 Заключительной части акта проверки констатировал факт выявленных расхождений при учете хозяйственных операций Заявителя.

В соответствии с пунктом 158 Правил обязательного медицинского страхования, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 158 н (действующих до 27.05.2019 г.), пунктом 192 Правил обязательного медицинского страхования, утвержденных Приказом Минздрава России от 28.02.2019 №108н (действующих с 28.05.2019 г.) соответственно (далее - Правила ОМС) в расчет тарифов включаются затраты медицинской организации, непосредственно связанные с оказанием медицинской помощи (медицинской услуги) и потребляемые в процессе ее предоставления, и затраты, необходимые для обеспечения деятельности медицинской организации в целом, но не потребляемые непосредственно в процессе оказания медицинской помощи (медицинской услуги). Согласно пункту 159 (193) Правил ОМС к затратам, непосредственно связанным с оказанием медицинской помощи (медицинской услуги), относятся:

1) затраты на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в процессе   оказания   медицинской   помощи   (медицинской   услуги)   в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации;

2) материальные запасы, полностью потребляемые в процессе оказания медицинской помощи (медицинской услуги), в соответствии с табелем оснащения медицинской организации (ее структурного подразделения) медицинским инструментарием, мягким инвентарем, изделиями медицинского назначения для оказания данного вида медицинской помощи (по профилю), нормами лечебного и профилактического питания;

3) затраты (амортизация) оборудования, используемого в процессе оказания медицинской помощи (медицинской услуги), в соответствии с табелем оснащения медицинской организации (ее структурного подразделения) медицинским оборудованием.

Пункт 160 (194) Правил ОМС предусматривает, что к затратам, необходимым для обеспечения деятельности медицинской организации в целом, но не потребляемым непосредственно в процессе оказания медицинской помощи (медицинской услуги), относятся:

- затраты на оплату труда персонала учреждения, не участвующего непосредственно в процессе оказания медицинской помощи (медицинской услуги);

- хозяйственные расходы;

- затраты на уплату налогов (кроме начислений на выплаты по оплате труда), пошлины и иные обязательные платежи;

- затраты (амортизация) зданий, сооружений и других основных фондов, непосредственно не связанных с оказанием медицинской помощи (медицинской услуги).

Вышеуказанными Правилами ОМС установлено, что объем затрат, необходимых для обеспечения деятельности медицинской организации (п. 162 (197): «затраты на приобретение материальных запасов и услуг, полностью потребляемых в процессе оказания медицинской помощи (медицинской услуги), включают (в зависимости от вида оказываемой медицинской помощи) затраты на медикаменты и перевязочные средства, продукты питания, мягкий инвентарь, приобретение расходных материалов для оргтехники, другие материальные запасы», п. 163 (198): «сумма начисленной амортизации оборудования, используемого при оказании медицинской услуги)», но не потребляемых непосредственно в процессе оказания медицинской помощи (медицинской услуги), относится на стоимость медицинской помощи (медицинской услуги).

В письме ФФОМС от 23.07.2013 № 5423/21-й (далее - письмо ФФОМС) изложена методологическая основа включения в тариф на оплату медицинской помощи затрат, необходимых для обеспечения деятельности медицинской организации в целом, но не потребляемым в процессе оказания медицинской помощи, а также затрат на приобретение оборудования стоимостью до ста тысяч рублей за единицу.

Кроме того, в вышеуказанном письме говорится о том, как в рамках единого   учреждения   разнести   целый   ряд   затрат   по   источникам финансирования (бюджет, ОМС, платные услуги). Отдельный учет затрат, распределяемых косвенным образом (коммунальных услуг, командировочных расходов и т.д.) по источникам финансирования зачастую невозможен.

Недопустимы ситуации, когда при наличии нескольких источников финансирования определенные виды затрат будут возмещаться исключительно за счет средств ОМС (п. 3 Письма ФФОМС).

Распределение затрат осуществляется:

- по видам оказываемых услуг (т.е. определение того, какие виды затрат и в каком объеме приходятся на ту или иную услугу);

- по источникам финансирования (затраты на оказание одних и тех же видов услуг при различных источниках финансирования могут оказаться различными) (пункт 3.4 Письма ФФОМС).

ООО «Клиника Эксперт Шахты» осуществляет один вид деятельности (оказание медицинской деятельности), имеет несколько источников финансирования:

- средства ОМС;

-доходы от платной деятельности (далее ПД). На основании вышеизложенного, медицинская организация должна установить в Учетной политике порядок распределения затрат по источникам их финансирования (финансового обеспечения).

ООО «Клиника Эксперт Шахты» в своей Учетной политике определило способ распределения затрат между источниками финансирования: пропорционально проведенным исследованиям по ОМС к общему объему всех проведенных медицинских исследований (МРТ) за текущий год.

В ходе проверки ООО «Клиника Эксперт Шахты» предоставила рабочей группе справки по выполненным исследованиям за 2019 год, в которых отражены показатели по исследованиям в натуральных единицах в нескольких вариантах:

- вариант 1 (приложение 20): по ОМС- 5 205; по ПД - 10 714; всего-15 919;

- вариант 2 (приложение 21): по ОМС- 6 595; по ПД - 6 974; всего-13 569;

- вариант 3 (приложение 22): по ОМС- 6 579; по ПД - 7 135; всего- 13714 Расчет доли объемов по ОМС осуществляется следующим образом: Доля объемов по ОМС= объемы по ОМС/объемы всего по МО* 100%.

На основании предоставленных показателей в справках медицинской организации невозможно произвести необходимые расчеты, так как не предоставлены корректные данные не только по ОМС, но и по ПД.

По вышеуказанной причине рабочая группа приняла правило распределение затрат, установленное ООО «Клиника Эксперт Шахты» в Учетной политике, но в стоимостных показателях.

Рабочей группой проведена проверка сплошным методом банковских и кассовых операций, в том числе актов сверки по расчетам со СМО, об этом указано в акте проверки. При этом, показатели в указанных документах имеют стоимостную оценку.

Таким образом, предстояло распределить сложившиеся затраты медицинской организации по предоставленным первичным документам по объемам оказания медицинской помощи в стоимостном выражении в доле, приходящейся на ОМС - 30%     (8 743,5 тыс. руб.), по платным услугам - 70% (20 412, 9 тыс. руб.).

Сумма денежных средств, полученных ООО «Клиника Эксперт Шахты» в рамках целевых поступлений по ОМС составили 8 743,5 тыс. руб., кассовые расходы произведены в сумме 11 473,5 тыс. руб. Проверка показала, что потрачено больше, чем начислено за счет остатка денежных средств на расчетном счете по ОМС медицинской организации в сумме 3154,3 тыс. рублей, что подтверждено документально.

Согласно представленной копии налоговой декларации по налогу на прибыль ООО «Клиника Эксперт Шахты» за 2019 год доходы от реализации платных услуг составили - 20 412, 9 тыс. руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 25 620,1 тыс. руб.

В соответствии с представленной ООО «Клиника Эксперт Шахты» справкой «о произведенных кассовых расходах за 2019 год», кассовые расходы за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, составили 25 666,8 тыс. руб., то есть сверх полученного дохода на 5 182 тыс. руб., с учетом входящего остатка на расчетном счете по состоянию на 01.01.2019  - 71,6 тыс. руб. (25 666,8 тыс. руб. - 20 485 тыс. руб.).

В силу изложенного вышеуказанные кассовые расходы ООО «Клиника Эксперт Шахты» не подтверждены данными бухгалтерского учета и первичными документами.

При этом, ООО «Клиника Эксперт Шахты» выразило отказ в предоставлении копии выписки банка об остатке средств, полученных от предпринимательской деятельности на расчетном счете по состоянию на 31.12.2019.

Согласно Приказу ФФОМС от 16.04.2012 №73 «Об утверждении Положений о контроле за деятельностью страховых медицинских организаций и медицинских организаций в сфере обязательного медицинского страхования территориальными фондами обязательного медицинского страхования» (далее по тексту - Приказ № 73) акте проверки не допускается включение различного рода выводов, предположений и фактов, не подтвержденных первичными и отчетными документами (п. 23.2 Приложения №2). 

Предположение ООО «Клиника Эксперт Шахты» о том, что медицинская организация могла израсходовать в 2019 году:

- заемные средства, полученные в более раннем периоде;

-денежные средства, которые перечислил заказчик по ранее заключенному договору;

-денежные средства, ранее выданные в подотчет и возвращенные в текущем году не состоятельны, так как говорят не о «возможностях», а о финансовых нарушениях.

Вышеуказанные операции должны отражаться по приходу на расчетный счет, либо быть в остатке на начало финансового года. Кассовые расходы подтверждаются выпиской по расчетному счету на конец финансового года, но медицинская организация (заявитель) отказалась предоставить выписку по расчетному счету.

ТФОМС Ростовской области осуществляет свои полномочия, в том числе при осуществлении контрольной деятельности, на основании действующих в Российской Федерации нормативно-правовых актов в системе ОМС, а не на основании писем ФФОМС и МЗ РФ, на которые указывает ООО «Клиника Эксперт Шахты» в своих возражениях.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все представленные в дело доказательства, суд приходит к выводу о том, что акт проверки и требование соответствуют действующему законодательству и не нарушают права и законные интересы ООО «Клиника Эксперт Шахты», т.к. названный акт проверки не возлагает на ООО «Клиника Эксперт Шахты» каких - либо дополнительных обязанностей, не создает препятствий для осуществления заявителем предпринимательской и иной экономической деятельности, следовательно, требования ООО «Клиника Эксперт Шахты» не подлежат удовлетворению.

Судом рассмотрены все доводы заявителя, положенные в основу заявленных требований и возражений и признаны не подлежащим удовлетворению, поскольку они основаны на неверном толковании норм материального права.

В  соответствии  со статьей 110 Арбитражного  процессуального кодекса Российской  Федерации  расходы  по оплате  государственной пошлины подлежат отнесению  на  заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. 

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ростовской области в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в соответствии с главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья          Л.Н. Паутова