АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Воронеж                                                                                               Дело №А14-7637/2021  

«14» февраля 2023 года 

Резолютивная часть решения оглашена «09» февраля 2023 года 

Мотивированное решение изготовлено «14» февраля 2023 года 

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Костиной И.А., при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление Акционерного общества "Галерея Чижова" (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Воронежской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительным ненормативного акта,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 (доверенность от 16.08.2022 б/н, паспорт, диплом), ФИО3 (доверенность от 05.12.2022 б/н, паспорт, диплом)

от ответчика – ФИО4 (доверенность от 07.09.2022 №04-15/18181, удостоверение, диплом) ФИО5 (доверенность от 01.12.2022 №04-05/25739, удостоверение, диплом)

Дело слушалось 06.02.2023 в порядке ст.163 АПК РФ объявлен в перерыв до 09.02.2023  

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Галерея Чижова" (далее – заявитель, АО «ГЧ», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Воронежской области (далее – ответчик, Инспекция), в котором просит признать незаконным решение №824 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.02.2021.

В обоснование заявленного требования Общество указало, что спорный объект с кадастровым номером 36:34:0401017:494 включен в «Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2018 год», объекты недвижимости с кадастровыми номерами 36:34:0401017:515, 36:34:0401017:516 образованы 2018 году путем выделения из объекта с кадастровым номером 36:34:0401017:494, следовательно, налог на имущество также подлежит исчислению исходя из кадастровой стоимости, налог на имущество в отношении объекта с кадастровым номером 36:34:0401017:504 не должен уплачиваться, поскольку объект не используется в предпринимательской деятельности.

Инспекция в письменном отзыве заявленное требование не признала, сослалась на отсутствие в Перечне объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, объектов с кадастровыми номерами 36:34:0401017:504, 36:34:0401017:515, 36:34:0401017:516, из всех вновь образуемых объектов  одновременно и торговым и административным комплексом является только  объект с кадастровым номером 36:34:0401017:517. Приказ от 14.06.2022 №78, которым внесены изменения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении  которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, принят неуполномоченным органом.

В судебном заседании представители заявителя и ответчика поддержали доводы заявления и отзыва на него.

Как следует из материалов дела, в период с 14.05.2020 по 14.08.2020 налоговым органом проводилась камеральная проверка налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2018 год (номер корректировки №8).

В указанной декларации Общество исчислило размер налога на имущество в отношении объектов с кадастровыми номерам 36:34:0401017:494, 36:34:0401017:504, 36:34:0401017:515, 36:34:0401017:516, 36:34:0401017:517 исходя из кадастровой стоимости объектов, в общем размере 32 565 981 руб.

В ходе проверки налоговым органом сделан вывод, что поскольку объекты недвижимости с кадастровыми номерами 36:34:0401017:494, 36:34:0401017:504, 36:34:0401017:515, 36:34:0401017:516, 36:34:0401017:517 не включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2018 год, у налогоплательщика отсутствовало право исчислять  и уплачивать налог на имущество исходя из кадастровой стоимости спорных объектов.

В связи с указанным выводом Инспекцией 24.02.2021 принято Решение №824 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение №824), которым установлена неполная уплата налога имущество в размере 79 826 305 руб., исчислены пени – 27 828 135,69 руб., Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ,  в сумме 2 272 658,5 руб.

Решением УФНС России по Воронежской области от 07.05.2021 №15-2-18/13300@ апелляционная жалоба АО «ГЧ» оставлена без удовлетворения, Решение №824 признано вступившим в законную силу.

Не согласившись с Решением №824, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

В силу ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу п.1 ст.374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст.378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Исходя из положений п.1 ст.375 НК РФ налоговая база определяется, как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено п.2 настоящей статьи, в соответствии с которым налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода, в соответствии со ст.378.2 НК РФ.

В соответствии с п.п.1, 2 п.1 ст.378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно - деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно п.3 ст.378.2 НК РФ в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пункт  4 статьи 378.2 НК РФ устанавливает, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу п.4.1 ст.378.2 НК РФ в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

- фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу п.5 ст.378.2 НК РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Как установлено в рамках дела №А14-1199/2021, АО "Галерея Чижова" является правообладателем объекта недвижимого имущества: нежилого здания (N 36:34:0401017:494).

Общество является долевым собственником здания, ему принадлежит 17/20 долей в праве собственности, другим сособственником является ООО "Стройсервис".

 Доли каждого из собственников являются "идеальными" и не выделены "в натуре" в отдельные помещения/территории.

Общая площадь в здании (помещении), предназначенная и фактически используемая для ведения административно-деловой и торговой деятельности и принадлежащая АО "Галерея Чижова" из расчета 17/20 долей в праве собственности, превышает 20% общей площади здания (помещения).

Здание с кадастровым номером 36:34:0401017:494, расположенное по адресу: 

<

...>, имеет площадь 77 190,7 кв. м (дата постановки здания на кадастровый учет 18.04.2017, дата регистрации права собственности 18.04.2017, что подтверждается выпиской из ЕГРН по состоянию на 04.07.2017).

Помещение с кадастровым номером 36:34:0401017:517, расположенное по адресу: 

<

...>, имеет площадью 62022,1 кв. м (дата постановки на кадастровый учет 27.06.2018, дата регистрации права собственности 03.07.2018, что подтверждается выпиской из ЕГРН по состоянию на 03.07.2018).

Помещение с кадастровым номером 36:34:0401017:516 расположенное по адресу: 

<

...>, имеет площадь 7 231,2 кв. м, дата постановки на кадастровый учет 27.06.2018, дата регистрации права собственности 28.06.2018, что подтверждается выпиской из ЕГРН по состоянию на 03.07.2018).

Помещение с кадастровым номером 36:34:0401017:515 расположенное по адресу: 

<

...>, имеет площадь 6 843,4 кв. м, дата постановки на кадастровый учет 27.06.2018, дата регистрации права собственности 28.06.2018, что подтверждается выпиской из ЕГРН по состоянию на 31.07.2018).

По делу №А14-1199/2021 судом сделан вывод, что фактическим использованием здания с кадастровым номером 36:34:0401017:494 и помещения с кадастровым номером 36:34:0401017:517 является размещение объектов торговли, размещение офисов.

Согласно заключению кадастрового инженера от 28.01.2021 спорное здание является одновременно административным и торговым центром. Кроме того, кадастровым инженером установлено, что здание используется для размещения объектов торговли, офисных помещений, объектов бытового обслуживания и объектов офисной инфраструктуры (парковок) и в здании на этажах 7 и 7а расположены офисные помещения, которые имеют самостоятельное назначение: "для размещения офисов".

Заключением кадастрового инженера от 02.04.2021 также установлено, что в здании (-2, -3, -4 этажи) расположены парковочные места, обозначенные соответствующей разметкой.

Факт создания здания кадастровым номером 36:34:0401017:494 площадью 77 190,7 кв. м как объекта недвижимости подтверждается разрешением на ввод объекта в эксплуатацию N 36-RU36302000-004-2017 от 18.01.2017, выпиской из ЕГРН от 18.04.2017.

После завершения второго этапа (очереди) строительства площадь здания была увеличена до 123 518,6 кв. м.

Завершение второго этапа подтверждается разрешением на ввод объекта в эксплуатацию N 36-RU36302000-112-2017 от 30.11.2017, выпиской из ЕГРН от 09.01.2018.

Право собственности АО "Галерея Чижова" на здание с увеличенной площадью 123 518,6 кв. м было зарегистрировано 09.01.2018.

Таким образом, строительство здания с кадастровым номером 36:34:0401017:494 производилось в 2 этапа (очереди):

- первый этап был введен в эксплуатацию 18.01.2017, его площадь составила 77 190,7 кв. м, право собственности возникло 18.04.2017;

- второй этап был введен в эксплуатацию 30.11.2017, его площадь с учетом первого этапа составила 123 518,6 кв. м, право собственности зарегистрировано 09.01.2018.

В 2017 году был завершен второй этап строительства здания, площадь увеличилась до 123 518,6 кв. м (здание было достроено).

После завершения 1 и 2 этапа строительства был произведен раздел здания на отдельные объекты недвижимости (помещения). Были образованы несколько нежилых помещений. Каждому из нежилых помещений были присвоены кадастровые номера, помещения стали самостоятельными объектами недвижимости.

Таким образом, в результате раздела здания на несколько помещений были образованы:

- Административно-торговый комплекс, кадастровый номер 36:34:0401017:517, S = 62022,1 кв. м.

- Гостиница, кадастровый номер 36:34:0401017:504, S = 6843,4 кв. м.

- Парковка (-3 эт), кадастровый номер 36:34:0401017:516, S = 7246 кв. м.

- Парковка (-4 эт), кадастровый номер 36:34:0401017:515, S = 7246 кв. м.

- нежилые помещения (Апартаменты).

Следовательно, при обстоятельствах, когда основным видом деятельности общества является аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом, здание и помещение предлагаются в аренду отдельными помещениями разной площади, спорные объекты недвижимости подлежат включению в Перечни на 2018, 2019, 2020, 2021 годы по назначению расположенных в нем помещений.

Кроме того, принадлежащие заявителю объекты недвижимости (здание с кадастровым номером 36:34:0401017:494 и помещение с кадастровым номером 36:34:0401017:517) располагаются на земельных участках:

1. земельный участок с кадастровым номером 36:34:0401017:1, площадью 12 685 кв. м, расположен по адресу: 

<

...>. (вид разрешенного использования "для размещения универмага" (действовал до 15.10.2010), что подтверждается договором аренды N 206-07гз от 11.04.2007 земельного участка с кадастровым номером 36:34:0401017:1 с 15.10.2010 вид разрешенного использования: "торгово-деловой центр", что подтверждается дополнительным соглашением от 15.10.2010 к договору аренды N 206-07гз от 11.04.2007);

2. земельный участок с кадастровым номером 36:34:0401017:52, площадью 7 782 кв. м, расположен по адресу: 

<

...> (вид разрешенного использования: "строительство многофункционального гостиничного комплекса", что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права собственности от 28.10.2015);

3. земельный участок с кадастровым номером 36:34:0401017:268, площадью 888 кв. м, по адресу: 

<

...> (вид разрешенного использования - "для проектирования и строительства многофункционального гостиничного комплекса", что подтверждается договором аренды N 2709-13/гз (действовал до 25.07.2019), с 25.07.2019 вид разрешенного использования - объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы), что подтверждается договором аренды N 6023-19/гз от 25.07.2019);

4. земельный участок с кадастровым номером 36:34:0401017:267, площадью 252 кв. м, по адресу: 

<

...> (вид разрешенного использования - для проектирования и строительства многофункционального гостиничного комплекса (действовал до 25.07.2019) с 25.07.2019 вид разрешенного использования - "Объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы)", что подтверждается договором аренды N 6022-19/гз от 25.07.2019);

5. земельный участок с кадастровым номером 36:34:0401017:21, площадью 347 кв. м, по адресу: 

<

...> (вид разрешенного использования - "строительство многофункционального гостиничного комплекса") (действовал до 24.10.2017), с 24.10.2017 вид разрешенного использования - "строительство многофункционального гостиничного комплекса", что подтверждается договором аренды N 4653-17/ГЗ от 24.10.2017).

Земельный участок 36:34:0401017:1 (12 685 кв. м), 

<

...>. В соответствии с градостроительным планом земельного участка N RU-36302000-0000000000000930 от 29.11.2010, участок 36:34:0401017:1 относится к зоне "О1 - Многофункциональный общегородской центр".

Согласно градостроительному плану участок имеет, среди прочих, следующие основные виды разрешенного использования:

- торговые комплексы, торговые центры, универмаги (стр. 4 Градостроительного плана);

- объекты бытового обслуживания (стр. 4 Градостроительного плана);

- многофункциональные развлекательные комплексы (стр. 4 Градостроительного плана);

- административные здания (стр. 4 Градостроительного плана).

Согласно градостроительному плану видом разрешенного использования участка является "торгово-деловой центр" (стр. 5 градостроительного плана).

Земельный участок 36:34:0401017:52 (7 782 кв. м), 

<

...>. В соответствии с градостроительным планом земельного участка N RU-36302000-0000000000003081 от 10.09.2012, земельный участок с кадастровым номером 36:34:0401017:52 (на котором расположен объект недвижимости с кадастровым номером 36:34:0401017:494) относится к зоне П-3 "Зона трансформации".

Согласно градостроительному плану участок имеет, среди прочих, следующие основные виды разрешенного использования:

- торговые комплексы, торговые центры, универмаги (стр. 3 Градостроительного плана);

- объекты бытового обслуживания (стр. 3 Градостроительного плана);

- административные здания (стр. 4 Градостроительного плана).

Земельный участок 36:34:0401017:268 (888 кв. м) 

<

...>. В соответствии с градостроительным планом земельного участка N RU-36302000-0000000000003633 от 03.12.2013 земельный участок с кадастровым номером 36:34:0401017:268 относится к зоне "О1 - Многофункциональный общегородской центр".

Согласно градостроительному плану участок имеет, среди прочих, следующие основные виды разрешенного использования:

- торговые комплексы, торговые центры, универмаги (стр. 3 Градостроительного плана);

- объекты бытового обслуживания (стр. 3 Градостроительного плана);

- многофункциональные развлекательные комплексы;

- административные здания (стр. 4 Градостроительного плана).

Земельный участок 36:34:0401017:267 (252 кв. м), 

<

...>. В соответствии с градостроительным планом земельного участка N RU-36302000-0000000000003632 от 03.12.2013 земельный участок с кадастровым номером 36:34:0401017:267 относится к зоне "Ж-5 - Зона среднеэтажной застройки".

Согласно градостроительному плану участок имеет, среди прочих, следующие основные виды разрешенного использования:

- торговые комплексы, торговые центры, универмаги (стр. 3 Градостроительного плана);

- объекты бытового обслуживания (стр. 3 Градостроительного плана);

- многофункциональные развлекательные комплексы (стр. 4 Градостроительного плана);

- административные здания (стр. 4 Градостроительного плана).

Земельный участок 36:34:0401017:21 (347 кв. м), 

<

...>. В соответствии с градостроительным планом N RU-36302000-0000000000003086 земельного участка от 31.08.2012 земельный участок с кадастровым номером 36:34:0401017:21 относится к зоне "О1 - Многофункциональный общегородской центр".

Согласно градостроительному плану участок имеет, среди прочих, следующие основные виды разрешенного использования:

- торговые комплексы, торговые центры, универмаги (стр. 3 Градостроительного плана);

- торгово-выставочные комплексы;

- объекты бытового обслуживания (стр. 3 Градостроительного плана);

- многофункциональные развлекательные комплексы (стр. 4 Градостроительного плана);

- административные здания (стр. 4 Градостроительного плана).

Таким образом, вид разрешенного использования земельных участков также подтверждает соответствие критериям отнесения объектов, указанным в п.п.3, 4 ст.378.2 НК РФ.

С учетом указанных выводов, постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2022 по делу №А14-1199/2021 признаны незаконными отказы Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области во включении здания с кадастровым номером 36:34:0401017:494 в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, во включении нежилого помещения с кадастровым номером 36:34:0401017:517 общей площадью 62022,1 кв. м, расположенного по адресу: 

<

...> в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2019 год.

Таким образом, Общество обосновано производило расчет налога на имущество в отношении здания с кадастровым номером №36:34:0401017:494 исходя из кадастровой стоимости.

Согласно п.10 ст.378.2 НК РФ в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

С учетом указанной нормы, принимая во внимание, что объект недвижимости с кадастровым номером 36:34:0401017:517 образован из объекта с кадастровым номером 36:34:0401017:494, в рамках дела №А14-1199/2021 арбитражный суд признал наличие оснований для включения объекта с кадастровым номером 36:34:0401017:517 в Перечень объектов недвижимости в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2019 год, по настоящему делу суд также признает обоснованным исчисление налогоплательщиком суммы налога на имущество в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 36:34:0401017:517 исходя из кадастровой стоимости.

В отношении объектов с кадастровыми номерами 36:34:0401017:504, 36:34:0401017:516,  36:34:0401017:515 арбитражный суд учитывает следующее.

Законом Воронежской области от 27.11.2003 №62-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (далее – Закон №62-ОЗ) установлено, что налог на имущество организаций (далее - налог) на территории Воронежской области устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и настоящим Законом Воронежской области, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации настоящим Законом Воронежской области и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории Воронежской области (ст. 1 Закона №62-ОЗ).

В силу п.1 ст.1 Закона №62-ОЗ ставка налога на имущество организаций устанавливается в размере 2,2 процента от налоговой базы, определяемой в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, если иное не установлено настоящей статьей.

Статьей 1.1 Закона №62-ОЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. Так налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:

1) торговых центров (комплексов) и помещений в них общей площадью до 2000 квадратных метров;

2) нежилых помещений общей площадью до 2000 квадратных метров, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, либо которые фактически используются для размещения торговых объектов;

3) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Приказом Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 14.06.2022 №78 "О внесении изменений в некоторые приказы департамента предпринимательства и торговли Воронежской области" Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденный приказом Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 25.12.2017 N 70-06/196 "Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год" (в редакции приказов департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 15.11.2019 N 70-06/140, от 05.12.2019 N 70-06/147, от 28.01.2020 N 7, от 22.04.2020 №43, от 13.05.2020 N 47, от 03.09.2020 N 97, от 21.01.2021 N 5), дополнен указанием на объект с кадастровым номером 36:34:0401017:494.

Вновь образованные помещения с кадастровыми номерами: 36:34:0401017:504, 36:34:0401017:516,  36:34:0401017:515 не указаны в Перечне и не могли быть в нем указаны, поскольку образованы и поставлены на государственный кадастровый учет позднее (27.06.2018, 28.06.2018).

Таким образом, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне. Указанное подтверждается позицией, изложенной в Письме Минфина России от 13.03.2017 N 03-05-04-01/13780, в Письме ФНС России от 16.03.2017 N БС-4-21/4780 "О применении положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации к помещениям, не вошедшим в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость".

В силу п. 10 ст. 378.2 НК РФ в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Из указанного следует, что поскольку предыдущий объект недвижимости с кадастровым номером 36:34:0401017:494 включен в Перечень на 2018 год, постольку вновь образованные объекты недвижимости подлежат обложению налогом на имущество по кадастровой стоимости в силу п.10 ст.378.2 НК РФ.

Аналогичный вывод содержит Постановления Арбитражного суда Центрального округа от 14.07.2020 по делу №А64-6394/2019, от 17.11.2020 по делу N А64-1230/2020.

В отношении довода налогового органа о том, что спорные объекты не являются не административно-деловыми и не торговыми, арбитражный суд учитывает следующее.

 В силу п.п.3,4, 4.1 ст.378.2 НК РФ в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из системного толкования вышеприведенных норм, общая площадь таких видов недвижимого имущества как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), разделенных на помещения, складывается из площадей указанных помещений.

Подлежащая применению в 2018 году налоговая ставка, определяется налогоплательщиками в зависимости от размера общей площади административно - делового или торгового центра.

Учитывая изложенное, судом сделан вывод, что для определения налоговой ставки следует учитывать общую площадь объекта недвижимости и его назначение.

Данный вывод содержит Определение Верховного Суда РФ от 12.01.2022 N 302-ЭС21-3164.

В отношении спорного объекта гостиницы (кадастровый номер 36:34:0401017:504) суд руководствуется выводами, исложеннными апелляционном определении от 04.12.2019  Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации по делу по заявлению ООО "Торговый мир" об исключении из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Так судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации сделала вывод, что необходима оценка предназначения и/или фактического использования здания, в котором находится гостиница, в качестве административно-делового центра или торгового центра (комплекса) ввиду того, что внесение в соответствующий перечень здания как предназначенного для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения является основанием для включения в такой перечень и помещений в нем (гостиницы), и поскольку здание относится к административно-деловым центрам, а помещение гостиницы правомерно включено в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (указанное отражено в Определении Конституционного Суда РФ от 11.03.2021 N 374-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Торговый мир" на нарушение его конституционных прав подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации").

Таким образом, с учетом того, что здание с кадастровым номером 36:34:0401017:494 включено в Перечень на 2018 год, помещение с кадастровым номером 36:34:0401017:504, которое входит в состав данного здания также должно облагаться налогом на имущество, исходя из кадастровой стоимости.

Аналогичный вывод суд делает также в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами 36:34:0401017:516, 36:34:0401017:515.

С учетом изложенного, заявленное требование подлежит удовлетворению.

Излишне уплаченная по платежному поручению от 19.05.2021 №1109 государственная пошлина подлежит возврату из федерального бюджета в порядке, предусмотренном ст.333.40 НК РФ.

Руководствуясь ст. ст.  110, 167 - 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным Решение №824 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.02.2021 и обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №16 по Воронежской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Воронежской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) в пользу Акционерного общества "Галерея Чижова" (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) г. Воронеж 3 000 руб. расходов по уплате госпошлины.

Исполнительный лист на взыскание государственной пошлины выдать заявителю после вступления решения в законную силу.

Возвратить Акционерному обществу "Галерея Чижова" (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) г. Воронеж из федерального бюджета 3 000 руб. излишне уплаченной государственной пошлины, выдать справку на возврат.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия.

 

 Судья                                                                                                           И. А. Костина