АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-9698/2023

Дело № А57-28054/2022

г. Казань

02 ноября 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 26 октября 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 ноября 2023 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш., 

судей Мосунова С.В., Ольховикова А.Н., 

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гарифуллиной Л.Р., 

при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи присутствующих в Арбитражном суде Саратовской области: 

Общества с ограниченной ответственностью «Кондитерская фабрика «Счастливые дети» – ФИО1, доверенность от 10.02.2023, 

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области – ФИО2, доверенность от 10.02.2023, 

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области

третьего лица – ФИО2, доверенность от 12.05.2021, 

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу… общества с ограниченной ответственностью «Кондитерская фабрика «Счастливые дети» 

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 22.05.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2023

по делу № А57-28054/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кондитерская фабрика «Счастливые дети» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительным решения, 

 

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Кондитерская фабрика «Счастливые дети» (далее - ООО «Кондитерская фабрика «Счастливые дети», заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области (далее – МРИ ФНС № 2 по Саратовской области, Инспекция, налоговый орган) с заявлением, уточнённым в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения от 13.05.2022 № 11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 13 257 403 руб., пени по НДС в размере 5 077 425,46 руб., штрафа по НДС в размере 5 302 964 руб., а также в части доначисления налога на прибыль в размере 11 243 824 руб., пени по налогу на прибыль в размере 3 257 710,61 руб., штрафа по налогу на прибыль в размере 4 497 529 руб. 

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 22.05.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2023 решение Арбитражного суда Саратовской области оставлено без изменения. 

Общество, не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и направить дело на новое рассмотрение. 

В обоснование своей позиции общество указало, что понесенные  им расходы являются обоснованными и документально подтвержденными, что является обязательным и достаточным для признания их для целей налогообложения налогом на прибыль. То же касается налоговых вычетов по НДС.

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель Инспекций, Управления в судебном заседании просил отказать в удовлетворении кассационной жалобы по доводам, изложенным в отзыве. 

Проверив законность обжалуемых судебных актов, правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, изучив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы в связи со следующим.

На основании решения от 29.09.2020 № 184 (размещено в КАД 15.11.2022; 15:06) Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов, сборов, страховых взносов за период с 01.01.2019 по 31.12.2019, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 23.07.2021 № 11, дополнение к акту налоговой проверки от 14.03.2022, в которых отражены выявленные нарушения (размещены в КАД 15.11.2022; 15:06 и 15:11) и вынесено решение от 13.05.2022 № 11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122, статьи 123, пункта  1 статьи  126, пункта  1 статьи 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в общем размере 10 917 865 рублей, а также ООО «Кондитерская фабрика «Счастливые дети» доначислен НДС, налог на прибыль, страховые взносы в общем размере 28 540 577 рублей и соответствующие суммы пени в размере 9 733 927,65 рублей. Также указанным решением налогоплательщику предложено произвести перерасчёт налоговой базы и суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ с доходов физических лиц; перечислить в соответствующий бюджет удержанные с доходов налогоплательщиков доначисленные суммы НДФЛ.

Решением УФНС России по Саратовской области от 19.08.2022 решение МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области отменено в части доначислений по налогу на доходы физических лиц в сумме 648 390 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 097 274 рублей, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 254 368 рублей, страховым взносам ФСС в сумме 144 641 рублей, в остальной части апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Частично не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в суд с настоящим заявлением, уточнённым в порядке статьи 49 АПК РФ.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды пришли к выводу о том, что налоговым органом в ходе проведения проверки собрано достаточно достоверных доказательств свидетельствующих о недобросовестности заявителя и направленности его умысла на получение необоснованной налоговой выгоды в части взаимоотношений со спорными контрагентами, а также к выводу о том, что налоговым органом представлены доказательства получения заявителем необоснованной налоговой выгоды по НДС и по налогу на прибыль по сделкам с ООО «Сладкая жизнь», ООО «Счастливые дети», ООО «Подольскпродресурс».

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 АПК РФ, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. 

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для перепродажи. 

Документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию, в том числе о характере хозяйственных операций.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. 

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ. 

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:  основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ); обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты. 

Также положениями Закона о бухгалтерском учете предусмотрено, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы. 

Согласно пунктам 3 - 5 указанного Постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Как следует из материалов дела и подтверждено судами, основанием для дополнительного начисления НДС и налога на прибыль, пени за несвоевременную уплату налогов и штрафа послужили выводы Инспекции о неправомерном заявлении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС и затрат, уменьшающих сумму доходов, по налогу на прибыль по сделкам с ООО «Сладкая жизнь», ООО «Счастливые дети», ООО «Подольскпродресурс».

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО КФ «Счастливые дети» в проверяемый налоговый период заявлены вычеты по НДС и расходы, учитываемые для целей налогообложения по налогу на прибыль по взаимоотношениям с ООО «Сладкая жизнь» (ИНН 

<

***>). 

В отношении контрагента ООО «Сладкая жизнь» проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее. 

ООО «Сладкая жизнь» зарегистрировано в качестве юридического лица 21.04.2017. В качестве юридического адреса с 17.01.2019 указан 

<

...>, ком. 21. Руководителем ООО «Сладкая жизнь» является ФИО3 (после 04.08.2017 сменила фамилию на ФИО4). За организацией не зарегистрированы земельные участки, иное недвижимое имущество, транспортные средства.

Из объяснений ФИО4, отобранных 12.07.2019 старшим оперуполномоченным отдела экономической безопасности и противодействия коррупции, лейтенантом полиции ФИО5, следует, что ООО «Сладкая жизнь» зарегистрирована ею по просьбе ФИО6, фактически деятельностью общества руководит ФИО6, печать организации также хранится у ФИО6 ФИО4 подписывались договоры, какие точно она не знает, является номинальным руководителем организации.

При этом допрошенная ФИО6, пояснила, что в период 2016-2018 годы  работала у индивидуального предпринимателя ФИО7, с 01.09.2019 работает экономистом ООО КФ «Счастливые дети». В ходе допроса свидетель показала, что не обладает информацией о том, кто осуществлял руководство ООО «Сладкая жизнь», подписывал финансово-хозяйственные документы, отдавал распоряжения подчиненным, вел деловые переговоры, а также не обладает информацией о месте нахождения общества, месте хранения печати организации, основных видах деятельности (протокол допроса от 12.02.2020 № 26 – опубликован в КАД 18.11.2022; 16:24).

Таким образом, ФИО6 одновременно являлась сотрудником проверяемого налогоплательщика и спорного контрагента.

Налоговым органом проведена проверка правомерности применения налоговых вычетов и затрат, уменьшающих сумму доходов по налогу на прибыль, в ходе которой установлено следующее.

Между ООО «Сладкая жизнь» (поставщик) и ООО КФ «Счастливые дети» (покупатель) заключен договор поставки от 28.04.2017 № 28042017-01, по условиям которого поставщик обязуется передать в собственность покупателя полимерную продукцию, а покупатель – надлежащим образом принять её и оплатить (пункт 1.1 договора).

Из представленных документов налоговым органом установлено, что ООО «Сладкая жизнь» осуществляло поставку в адрес ООО КФ «Счастливые дети» полимерной продукции и упаковочного материала - пленки ПЭ, термоусадочного полотна, прокладка, заготовки с релевкой, ведро 0,8. Приобретенные материальные ценности оприходованы налогоплательщиком на счет 10 «Материалы». 

Также налоговым органом установлено, что аналогичная продукция приобреталась налогоплательщиком у ООО «Пакмил Упаковка» (ИНН 

<

***>), ООО «Пакланд» (ИНН 

<

***>), ООО «Полипак» (ИНН 

<

***>), ООО «Энгельсский завод гофротары» (ИНН 

<

***>), ИП ФИО8 (ИНН 

<

***>).

При анализе условий договоров с указанными поставщиками установлено, что в договорах, заключённых с ООО «Пакланд», указано наименование продукции, оговорены её параметры, дизайн, количество, сроки изготовления. С ООО «Пакмил Упаковка», ООО «Полипак», ООО «Энгельсский завод гофротары», ИП ФИО8 договоры на поставку товара заключались на основании заявки. При заключении договора с ООО «Полипак» оговорены условия об ассортименте продукции, технических параметрах. 

При этом, договор, заключённый с ООО «Сладкая жизнь», не регулирует многочисленные аспекты поставки товара, в том числе в договоре не согласован ассортимент, количество и цена товара. Согласно документам, представленным ООО КФ «Счастливые дети» к проверке, поставка товаров, по сути, осуществлялась контрагентом в одностороннем порядке, без согласования с налогоплательщиком перечня поставляемых товаров.

Проанализировав движения денежных средств по расчётному счёту ООО «Сладкая жизнь», Инспекция установила, что в 2019 годы на счёт общества поступили денежные средства в общей сумме 307 516 рублей, в том числе от ООО КФ «Счастливые дети» 200 000 рублей, от ФИО9 307 516 рублей. В тоже время, исходя из представленных документов, ООО «Сладкая жизнь» поставлено в адрес проверяемого налогоплательщика товара на сумму 37 855 557,48 рублей.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчётному счёту ООО «Сладкая жизнь», перечислений за товар (пленку ПЭ термоусадочную, пленку ПЭ термоусадочную полотна, прокладки, заготовки с релевой и др.) в адрес поставщиков не установлено.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что контрагенты 2-3 и последующих звеньев не обладают материально техническими ресурсами, закупку товара, который был реализован в адрес заявителя, не производили. Так же из представленных налоговых деклараций установлено, что налог на добавленную стоимость либо уплачивается в минимальных размерах, либо не уплачивается. В связи с изложенным, источник возмещения НДС из бюджета не сформирован.

Проанализировав движение денежных средств по расчётному счёту ООО КФ «Счастливые дети» в целях установления оплаты товара, поставленного ООО «Сладкая жизнь», налоговый орган не установил фактов оплаты за товар, поставленный в 2019 году.

Также налогоплательщиком в ходе проверки представлена оборотносальдовая ведомость по балансовому счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», из которой установлено, что задолженность перед ООО «Сладкая жизнь» по состоянию на 01.01.2019 составляет 60 312 804 рублей, по состоянию на 31.12.2019 – 97 718 361 рублей. Вместе с тем, согласно данным бухгалтерского баланса ООО «Сладкая жизнь» за 2019 год, дебиторская задолженность составляет 11 125 000 рублей. Таким образом, задолженность ООО КФ «Счастливые дети» не отражена в бухгалтерской отчётности ООО «Сладкая жизнь».

Проведенный в ходе налоговой проверки анализ расчетного счета ООО «Садкая жизнь» показал, что денежные средства возвращаются на расчетный счет ООО «КФ «Счастливые дети», тем самым создавая имитацию хозяйственной жизни между взаимозависимыми организациями. 

Налоговым органом в ходе проверки у общества истребованы паспорта качества, сертификаты соответствия на ТМЦ, приобретенные у ООО «Сладкая жизнь». Документы не представлены. 

По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Сладкая жизнь» фактически не поставляло в адрес ООО КФ «Счастливые дети» товар по спорным счетам-фактурам (пленка, ведро, прокладка, гофрокороб); документы от имени поставщика составлены формально с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Указанные обстоятельства свидетельствуют о формальности составленных от имени ООО «Сладкая жизнь» документов и об отсутствии реальных финансовохозяйственных взаимоотношений между сторонами. 

С учетом изложенного, суды пришли к выводу о том, что налоговым органом предоставлено достаточно доказательств, свидетельствующих об отсутствии между Обществом и его контрагентом ООО «Сладкая жизнь» реальных хозяйственных операций, формальном характере заключенных договоров, направленности согласованных действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещенного из бюджета НДС и завышения расходов по налогу на прибыль.

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО КФ «Счастливые дети» в проверяемые налоговые периоды заявлены вычеты по НДС и расходы, учитываемые для целей налогообложения по налогу на прибыль по взаимоотношениям с ООО «Счастливые дети» (ИНН 

<

***>). 

В отношении контрагента ООО «Счастливые дети» проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ООО «Счастливые дети» зарегистрировано в качестве юридического лица 11.10.2011, с 13.06.2019 в качестве юридического адреса указан: 

<

...>. С 2017 года учредителем и руководителем общества является ФИО10 (сестра учредителя и руководителя ООО «КФ «Счастливые дети»). Основной вид деятельности - торговля розничная в неспециализированных магазинах (ОКВЭД 47.1), также заявлено 8 дополнительных видов деятельности, в том числе производство какао, шоколада и сахаристых кондитерских изделий (ОКВЭД 10.82), торговля оптовая сахаром, шоколадом и сахаристыми кондитерскими изделиями (ОКВЭД 46.36). За организацией не зарегистрированы земельные участки, иное недвижимое имущество, транспортные средства.

Инспекцией проведена проверка правомерности применения налоговых вычетов и затрат, уменьшающих сумму доходов по налогу на прибыль, в ходе которой установлено следующее. 

Между ООО «Счастливые дети» (поставщик) и ООО КФ «Счастливые дети» (покупатель) заключен договор от 01.06.2014 № 3-14, по условиям которого поставщик обязуется поставлять, а покупатель принимать и оплачивать на условиях настоящего договора сахаристые изделия – сахарная вата, сахар, патока, карамель, глюкозно-фруктовый сироп и другой товар этой группы (далее товар) - пункт 1.1 договора.

Проанализировав представленные в ходе проверки документы, налоговый орган установил, что ООО «Счастливые дети» поставило в адрес ООО КФ «Счастливые дети» смесь для приготовления сахарной ваты, патоку карамельную, сироп глюкозно-фруктовый. Также в ходе проверки представлена товарная накладная от 16.04.2019 № 11 и счет-фактура от 16.04.2019 № 11 на поставку пневмоупаковщиков в количестве 15 шт.

В ходе проверки налоговым органом проведён анализ движения денежных средств по расчётному счёту ООО «Счастливые дети», в ходе которого установлено, что в 2019 году на счёт общества поступили денежные средства только от проверяемого налогоплательщика. Всего в 2019 году поступили денежные средства в общей сумме 455 400 рублей. Все поступившие денежные средства перечислены в счёт уплаты налогов и услуг банка. Денежные средства в сумме 22 000 рублей перечислены в адрес ИП ФИО11 за транспортные услуги.

Кроме того, налоговым органом проведён анализ налоговой отчётности ООО «Счастливые дети» и установлено, что в книге покупок обществом отражены следующие контрагенты - ООО «Стройресурс» (ИНН 

<

***>), ООО «Региональный сетевой информационный центр (ИНН 

<

***>), ООО «Мост-199» (ИНН 

<

***>), ООО «Прод-Опт-Логистик» (ИНН 

<

***>), ООО «Градстрой» (ИНН 

<

***>), ООО «Опт-Строй-Торг» (ИНН 

<

***>), ООО «Сардоникс» (ИНН 

<

***>). 

В адрес указанных поставщиков направлены требования о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Счастливые дети». 

Во исполнение требования налогового органа документы представлены ООО «Опт-Строй-Торг», в том числе договор поставки от 30.09.2019 № 09/01, товарные накладные, счета-фактуры. Документы, подтверждающие транспортировку товара, не представлены. Иные контрагенты второго звена документы не представили, руководители организаций на допрос в налоговый орган не явились.

По результатам мероприятий налогового контроля установлено отсутствие приобретения ТМЦ, заявленных обществом от имени контрагента ООО «Счастливые дети», а также отсутствие использования проверяемым налогоплательщиком спорного оборудования в производственной деятельности. Также налоговым органом в ходе проверки выявлены признаки взаимозависимости проверяемого налогоплательщика и его контрагента, а именно учредителем и руководителем ООО КФ «Счастливые дети» является ФИО12, учредителем и руководителем ООО «Счастливые дети» - его сестра ФИО10. У данных организаций совпадают юридические адреса и адреса фактического осуществления деятельности. Фирменные бланки ООО «Счастливые дети» и ООО КФ «Счастливые дети» оформлены в едином стиле, на фирменных бланках организаций указан один и тот же номер телефона. Данными организациями заявлены идентичные виды деятельности.

Допрошенный исполнительный директор ООО КФ «Счастливые дети» ФИО10, пояснила, что две компании (ООО КФ «Счастливые дети», ООО «Счастливые дети») по продаже кондитерских изделий необходимы для того, чтобы быть конкурентноспособными участниками на тендерных площадках. Для того, чтобы участвовать в тендере организации необходимо иметь обороты. Для этого ведётся хозяйственная деятельность двух компаний (стр. 5 протокола допроса от 18.11.2019 №355 – опубликован в КАД 15.11.2022; 15:25).

Суды, правомерно оценив имеющиеся в материалах дела документы, учитывая фактические обстоятельства дела, согласились с позицией налогового органа о том, что ООО «Счастливые дети» не поставляло ТМЦ в адрес ООО «КФ «Счастливые дети» между обществами создан формальный документооборот, с целью необоснованного предъявления к вычету сумм НДС и завышения расходов предприятия в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Кроме того, ООО КФ «Счастливые дети» в проверяемые налоговые периоды заявлены вычеты по НДС и расходы, учитываемые для целей налогообложения по налогу на прибыль по взаимоотношениям с ООО «Подольскпродресурс» (ИНН 

<

***>). 

В отношении контрагента ООО «Подольскпродресурс» проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ООО «Подольскпродресурс» зарегистрировано в качестве юридического лица 13.08.2019 по юридическому адресу: 

<

...>, офис 412. В качестве учредителя с момента регистрации указан ФИО13, в качестве руководителя с 05.11.2019 - ФИО14. Основной вид деятельности ООО «Подольскпродресурс» - производство какао, шоколада и сахаристых кондитерских изделий. За организацией не зарегистрированы земельные участки, иное недвижимое имущество, транспортные средства.

Так, налоговым органом в ходе проверки установлено, что ФИО13 – учредитель ООО «Подольскпродресурс», в период с 01.01.2018 по 31.08.2019 работал в ООО КФ «Счастливые дети» в должности заместителя директора. ФИО14 – руководитель ООО «Подольскпродресурс», в период с ноября по декабрь 2019 года и с января по декабрь 2020 года одновременно являлась сотрудником ООО «КФ «Счастливые дети», ООО «Сладкая жизнь».

Кроме того, руководитель ООО «Подольскпродресурс» ФИО14 и руководитель ООО «КФ «Счастливые дети» ФИО12 являются родственниками (двоюродными братом и сестрой). 

Между ООО КФ «Счастливые дети» (заказчик) и ООО «Подольскпродресурс» (исполнитель) заключён договор оказания услуг (аутсоринга) от 01.10.2019 № 2, по условиям которого исполнитель обязуется предоставить в распоряжение заказчика свой персонал для выполнения им работ (услуг), а заказчик обязуется оплатить исполнителю вознаграждение в размере, порядке и в сроки, установленные настоящим договором (пункт 1.1 договора). 

Налоговым органом в порядке статьи 90 НК РФ в качестве свидетеля допрошена ФИО15, которая в ходе допроса показала, что до 01.10.2019 работала в ООО КФ «Счастливые дети» в должности оператора линии пищевой промышленности, с 01.10.2019 – в ООО «Подольскпродресурс» в той же должности и с такими же обязанностями. ООО «Подольскпродресурс» находится в г. Подольске, но фактически работает ФИО15 по адресу: г. Балаково Саратовской области, Безымянный пр., д. 6/1. По этому же адресу она работала будучи сотрудником ООО КФ «Счастливые дети». Фактически трудовые обязанности, место работы в связи со сменой работодателя не изменились (протокол допроса от 18.05.2021 № 85 – опубликован в КАД 15.11.2022; 15:25).

Аналогичные показания дала ФИО16 Кызы (протокол допроса от 18.05.2021 № 84 – опубликован в КАД 15.11.2022; 15:25).

Налоговым органом проведён анализ движения денежных средств по расчётным счетам ООО «КФ «Счастливые дети» и установлено, что 27.11.2019 и 19.12.2019 общество осуществляет перечисление денежных средств в адрес ООО «Подольскпродресурс» с назначением платежа «оплата по договору от 01.10.2019 № 2 за аутсорсинговые услуги». Всего перечислено 45 000 рублей.

В книгах покупок за 2019 год в отношении указанного контрагента проверяемым налогоплательщиком заявлены вычеты по счетам-фактурам от 03.10.2019 № 1, от 01.11.2019 № 2, от 02.12.2019 № 3, а также в состав расходов включены затраты по договору от 01.10.2019 № 2, общая сумма покупки 8 898 120 рублей, в том числе НДС 1 483 020 рублей.

Суды, правомерно оценив имеющиеся в материалах дела документы, учитывая фактические обстоятельства дела, согласились с позицией налогового органа о том, что ООО «Подольскпродресурс» фактически финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, услуги по предоставлению сотрудников в адрес ООО «КФ «Счастливые дети» не оказывало, между обществами создан формальный документооборот, с целью необоснованного предъявления к вычету сумм НДС и завышения расходов предприятия в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Заявитель, настаивая на своей позиции, ссылается на реальность заключенных договоров, использование приобретенных товаров в производственной деятельности, а также фактическом оказании услуг по предоставлению персонала.

Вместе с тем, суды правомерно отметили, что в ходе проверки факт приобретения заявленными контрагентами спорного товара и его транспортировка не подтверждены. Контрагенты 2-3 и последующих звеньев не обладают материально техническими ресурсами, закупку товара, который был реализован в адрес заявителя, не производили. Так же из представленных налоговых деклараций установлено, что налог на добавленную стоимость либо уплачивается в минимальных размерах, либо не уплачивается. В связи с изложенным, источник возмещения НДС из бюджета не сформирован.

Кроме того, оспариваемым решением ООО КФ «Счастливые дети» начислена пеня за неисполнение обязанности по уплате налогов и страховых взносов в установленные сроки.

Основанием для начисления налога и пени в порядке статьи 75 НК РФ являлось недобросовестное поведение ООО КФ «Счастливые дети», которым создан формальный документооборот с контрагентами в целях минимизации своих налоговых обязательств, путем включения в состав налоговых вычетов по НДС счетов-фактур от указанных контрагентов и завышения расходов предприятия в целях исчисления налога на прибыль организаций. Действия ООО КФ «Счастливые дети» квалифицированы налоговым органом, как нарушение требований пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

Действия ООО КФ «Счастливые дети» квалифицированы по пункту 1 статьи 54.1 НК РФ, как умышленное уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. Следовательно, пени за весь период начислены налоговым органом правомерно.

Суд кассационной инстанции признает выводы судов первой и апелляционной инстанции соответствующими обстоятельствам спора и основанными на правильном применении норм права.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам, предусмотренным статьи 71 АПК РФ, суды пришли к выводу о том, что обществом сознательно создана видимость коммерческих взаимоотношений со спорным контрагентом, операции для целей налогообложения учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, сделки не имеют какой-либо экономической оправданности и имитируют внешнее соответствие действий налогоплательщиков требованиям налогового законодательства. Представление в налоговый орган документов, заведомо для налогоплательщика содержащих недостоверные сведения, свидетельствует об умышленном характере действий общества, так как эти действия обусловлены осознанным волевым противоправным недобросовестным поведением проверяемого налогоплательщика. 

Таким образом, решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области от 13.05.2022 № 11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в оспариваемой части является законным и обоснованным, что в полном объеме подтверждается материалами дела и установленными по делу обстоятельствами.

Суд кассационной инстанции полагает, что обжалуемые судебные акты отвечают требованиям законности, обоснованности и мотивированности, поскольку основаны на правильном применении норм процессуального права, содержат обоснование сделанных судом выводов применительно к конкретным обстоятельствам дела.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов. 

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 22.05.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2023 по делу № А57-28054/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий судья                                                    И.Ш. Закирова

 

Судьи                                                                                               С.В. Мосунов 

 

 А.Н. Ольховиков