Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А20-428/2017

г. Нальчик

06 июля 2017 года

Резолютивная часть решения объявлена 21 июня 2017 года 

Полный текст решения изготовлен  06 июля 2017 года

Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики

в составе судьи Н.Ж.Кочкаровой, 

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Теуважевой З.А., 

рассмотрев в  судебном заседании дело заявлению ООО «Роса» 

к  МР ИФНС России №6 по КБР  

об оспаривании ненормативных актов налогового органа,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: Жинова – руководителя, ФИО1 – дов. в деле, 

инспекции: ФИО2 - дов. в деле, ФИО3 – дов. в деле, Слоновой – дов. в деле,

                                                            УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Роса», г. Чегем (далее – общество)   обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением (уточненные требования) о признании решений межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Кабардино-Балкарской Республике (далее – инспекция, налоговый орган) от 29.11.2016  №14342 и от 15.12.2016 №14488 о привлечении ООО «Роса» к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконными и не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации. 

Представитель общества поддержал заявленные требования (с учетом уточнения) в полном объеме, просил признать решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Кабардино-Балкарской Республике от 29.11.2016  №14342 и от 15.12.2016 №14488 о привлечении ООО «Роса» к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконными и не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации по доводам, изложенным в заявлении и в уточнении исковых требований.

Представители инспекции считают требования общества необоснованными и не подлежащими удовлетворению, просят отказать в удовлетворении заявленных требований общества по доводам, изложенным в отзыве и в дополнении к отзыву.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд пришел к следующим выводам. 

С 28.06.2016 по 28.09.2016 была проведена камеральная налоговая проверки на основе налоговой декларации (расчета) «Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий», представленной ООО «Роса»  28.06.2016 в Межрайонную ИФНС России №6 по КБР за май месяц 2016 года, регистрационный номер налоговой декларации (расчета) 17705139, результаты которой отражены в акте №15163 от  12.10.2016.     

По результатам камеральной налоговой проверки решением №14342 от 29.11.2016  обществу на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 182 и пунктов 11 и 13 статьи 204 НК РФ доначислен авансовый платеж акциза на алкогольную продукцию в размере 48 793 480 рублей и начислены пени в размере  3 208 728 рублей 56 копеек. 

Также с  25.07.2016 по 25.10.2016 была проведена камеральная налоговая проверки на основе налоговой декларации (расчета) «Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий», представленной ООО «Роса»  25.07.2016 в Межрайонную ИФНС России №6 по КБР за июнь месяц 2016 года, регистрационный номер налоговой декларации (расчета) 17964627, результаты которой отражены в акте №15540 от  08.11.2016.     

По результатам камеральной налоговой проверки решением №14488 от 15.12.2016  обществу на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 182 и пунктов 11 и 13 статьи 204 НК РФ доначислен авансовый платеж акциза на алкогольную продукцию в размере 72 303 450 рублей и начислены пени в размере  4 307 938 рублей 96 копеек. 

В порядке пункта 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало решения инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике. 

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике от 18.01.2017 №03/1-03/00610@ апелляционная жалоба общества на решение инспекции №14342 от 29.11.2016 оставлена без удовлетворения. 

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике от 22.02.2017 №03/1-03/02108 апелляционная жалоба общества на решение инспекции №14488 от 15.12.2016 оставлена без удовлетворения. 

Обществом  соблюдены условия, предусмотренные пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации о досудебном обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган; сторонами возражений в данной части не представлено.

Не согласившись с результатами рассмотрения апелляционных жалоб, общество обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением в порядке статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  о признании недействительным  вышеназванного решения Инспекции.

Согласно статье 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации. В силу статей 123 Конституции Российской Федерации, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

Пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что право на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными принадлежит гражданам, организациям и иным лицам, которые вправе обратиться в арбитражный суд, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление о признании ненормативного правового акта недействительным, действий, бездействия незаконными, может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из материалов дела следует, что ООО «Роса» поставлено на налоговый учет  04.05.2011. Основной вид деятельности – производство дистиллированных алкогольных напитков (код ОКВЭД – 15.91). Организация имеет лицензию №07ПСН0001658 от 22.03.2013 на осуществление производства, хранения и поставок произведенных спиртных напитков (водка) со сроком действия до 21.03.2018, выданную Федеральной службой по регулированию алкогольного рынка.

ООО «Роса» 28.06.2016 представила в Межрайонную ИФНС России №6 по КБР первичную налоговую декларацию по акцизам за май 2016 года с нулевыми показателями. 

Межрайонной ИФНС России №6 по Кабардино-Балкарской Республике направлено письмо №10-22/06467 от 01.08.2016, где сообщает, что в соответствии с п. 8 ст. 194 НК РФ организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Далее ООО «Роса» 25.07.2016 представила в Межрайонную ИФНС России №6 по КБР первичную налоговую декларацию по акцизам за июнь 2016 года с нулевыми показателями. 

Межрайонная ИФНС России №6 по Кабардино-Балкарской Республике направлены письма №10-22/04595 от 03.06.2016; №10-22/06859 от 16.08.2016; №10-22/07619 от 19.09.2016, где ООО «Роса» сообщалось, что в соответствии с п. 8 ст. 194 НК РФ организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции.

В соответствии с п. 11 ст. 204 НК РФ налогоплательщики - производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза. Банковская гарантия предоставляется в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза.

Если налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, закупившим этиловый спирт, в том числе ввезенный в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза, являющийся товаром Евразийского экономического союза (или совершившим операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами, предусмотренные подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), в течение срока действия такой гарантии не совершались операции по реализации алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, указанный налогоплательщик признается утратившим право на освобождение от уплаты авансового платежа акциза в течение всего срока действия банковской гарантии. Такой налогоплательщик обязан в течение одного месяца со дня окончания срока действия банковской гарантии произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу в порядке, установленном настоящим Кодексом для налогоплательщиков, не имеющих оснований для освобождения от уплаты авансового платежа акциза, а также представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по акцизам за тот налоговый период, в котором было отражено освобождение от уплаты авансового платежа акциза. (абзац введен Федеральным законом от 30.09.2013 N 269-ФЗ; в ред. Федерального закона от 23.11.2015 N 323-ФЗ).

Если на дату окончания действия банковской гарантии налогоплательщиком реализована алкогольная продукция, для производства которой использована только часть ранее приобретенного этилового спирта, авансовый платеж акциза должен быть уплачен не позднее дня, следующего за днем окончания срока действия банковской гарантии, исходя из ставки акциза, действующей на дату осуществления указанного платежа, и объема этилового спирта, не использованного для производства реализованной алкогольной продукции. При этом начисление авансового платежа акциза должно быть отражено в налоговой декларации по акцизам, представляемой за налоговый период, на который приходится дата окончания действия банковской гарантии. Уплаченная сумма акциза в дальнейшем подлежит вычету в соответствии с пунктом 16 статьи 200 настоящего Кодекса.

ООО «Роса» с даты осуществления деятельности (сентябрь 2013 года) были предоставлены следующие банковские гарантии:

1. №43PGR130641 от 13.05.2013 со сроком действия до 12.02.2014, выданная ОАО «МИнБ» на сумму 104 000 000 руб.

2. №БГ-082/13 от 12.11.2013 со сроком действия до 12.11.2014, выданная ООО КБ «ФДБ» на сумму 104 000 000 руб.

3. №БГ-015/14 от 07.02.2014  со сроком действия до 06.02.2015, выданная ООО КБ «ФДБ» на сумму 116 000 000 руб.

4. №43PGR140721   от 12.05.2014  со сроком действия до 12.01.2015, выданная ОАО «МИнБ» на сумму 170 000 000 руб.

5.  43PGR141270 от 14.07.2014  со сроком действия до 13.03.2015, выданная ОАО «МИнБ» на сумму 116000000 руб.

6. БГ-276/14 от 14.11.2014 со сроком действия до 11.09.2015,  выданная ООО КБ «ФДБ» на сумму 104000000 руб.

7. БГ-042/15 от 17.07.2015  со сроком действия до 14.03.2016, выданная на сумму 87500000 руб.

8. БГ -142/15 от 15.09.2015  со сроком действия до 02.05.2016, выданная на сумму 104000000 руб.

9. БГ-138/15 от 01.09.2015  со сроком действия до 04.04.2016, выданная   на сумму 43696550 руб.

10. БГ-152/15 от 15.10.2015  со сроком действия до 02.06.2016, выданная   на сумму 72303450 руб.

11. БГ-157/15 от 13.11.2015. со сроком действия до 04.07.2016, выданная   на сумму 200000000 руб.

ООО «Роса» вместе с банковскими гарантиями:

· №43PGR130641 от 13.05.2013  было предоставлено извещение №1 от 13.05.2013  об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции.

· №БГ-082/13 от 12.11.2013 было предоставлено извещение №2 от 12.11.2013  об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции.

· №43PGR140721 от 12.05.2014  было предоставлено извещение №4 от 12.05.2014  об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции.

· №БГ-015/14 от 07.02.2014  было предоставлено извещение №3 от 07.02.2014  об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции.

· №43PGR140721 от 14.07.2014  было предоставлено извещение №5 от 14.07.2014  об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции

·  БГ-276/14 от 14.11.2014  было предоставлено извещение №6 от 14.11.2014 об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции.

· БГ-042/15 от 17.07.2015 было предоставлено извещение №1 от 17.07.2015  об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции.

· БГ -142/15 от 15.09.2015  было предоставлено извещение №3 от 15.09.2015 об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции.

· БГ-138/15 от 01.09.2015  было предоставлено извещение №2 от 17.08.2015  об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции.

· БГ-152/15 от 15.10.2015  было предоставлено извещение №5 от 14.10.2015  об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. БГ-157/15 от 13.11.2015 было предоставлено извещение №7 от 12.11.2015 об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции.

По данным ЕГАИС за период с 01.05.2013 по 31.12.2015  ООО «Роса» для производства алкогольной продукции закуплен спирт этиловый в объеме 2 547 000 литров безводного спирта на сумму авансовых платежей акциза 1 221 500 000 рублей.

Общий объем закупаемого этилового спирта за тот же период по указанным извещениям составил 2 547 000 литров безводного спирта на сумму авансовых платежей акциза 1 221 500 000 рублей. 

Объем реализованной алкогольной продукции по данным ЕГАИС за период с 01.05.2013 по 31.05.2016  составил 1 857 850 литров безводного спирта на сумму акциза 900 403 070 рублей.

  Согласно базе данных СЭОД по КРСБ за период с 01.05.2013 по настоящее время ООО «Роса» уплачено акцизов в размере 207 838 920 рублей.  

В связи с истечением срока действия банковской гарантии от 02.05.2016  №БГ-142/15 установлено, что ООО «Роса» не исполнена обязанность в соответствии с п. 13 ст. 204 НК РФ по уплате авансовых платежей акциза на сумму 48 793 480 рублей по банковской гарантии БГ-142/15 от 15.09.2015.

На основании вышеизложенного и в соответствии с п.13 ст. 204 Налогового Кодекса Российской Федерации (Федеральный закон от 30.09.2013 N 269-ФЗ) ООО «Роса» было предложено произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу в порядке, установленном Налоговым Кодексом для налогоплательщиков, не имеющих оснований для освобождения от уплаты авансового платежа акциза, а также представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по акцизам за май 2016 года, на который приходится дата окончания действия банковской гарантии № БГ-142/15 от 15.09.2015.

Также в связи с истечением срока действия банковской гарантии обществу было направлено письмо о неисполнении обязанности по уплате авансовых платежей в соответствии с п. 13 ст. 204 НК РФ на общую сумму 813 661 080 рублей, в т. ч. по данной банковской гарантии 02.06.2016  №БГ-152/15 акцизов на сумму 72 303 450 рублей.

В письмах №10-22/04595 от 03.06.2016; №10-22/06859 от 16.08.2016.; №10-22/07619 от 19.09.2016, отправленных в адрес ООО «Роса» сообщалось, что на основании вышеизложенного и в соответствии с п.13 ст. 204 Налогового Кодекса Российской Федерации (Федеральный закон от 30.09.2013 N 269-ФЗ) ООО «Роса» необходимо произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу в порядке, установленном Налоговым Кодексом для налогоплательщиков, не имеющих оснований для освобождения от уплаты авансового платежа акциза, а также представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по акцизам за июнь 2016 года,  на который приходится дата окончания действия банковской гарантии №БГ-152/15 от 15.10.2015.

На основании вышеизложенного и в соответствии с п.13 ст. 204 Налогового Кодекса Российской Федерации (Федеральный закон от 30.09.2013 N 269-ФЗ) ООО «Роса» было предложено произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу в порядке, установленном Налоговым Кодексом для налогоплательщиков, не имеющих оснований для освобождения от уплаты авансового платежа акциза, а также представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по акцизам за июнь 2016 года, на который приходится дата окончания действия банковской гарантии № БГ-152/15 от 15.10.2015.

В ответ на письма Инспекции обществом с ограниченной ответственностью «Роса» в установленные законодательством сроки пояснения не представлены и не внесены исправления в налоговую декларацию.

Таким образом, как следует из материалов проверки, в ходе камеральной налоговой проверки выявлено нарушение п.13 ст. 204 Налогового Кодекса Российской Федерации (Федеральный закон от 30.09.2013 N 269-ФЗ) по неуплате авансового платежа акциза.  

По результатам проведенной камеральной налоговой  проверки за май месяц 2016 года сумма авансового платежа акциза, исчисленная к уплате в бюджет, составила 48 793 480 рублей,  начислены пени в размере  3 208 728 рублей 56 копеек. 

По результатам камеральной налоговой проверки был составлен акт камеральной налоговой проверки №15263 от 12.10.2016. 

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки за июнь месяц 2016 года сумма авансового платежа, исчисленная к уплате в бюджет, составила 72 303 450 рублей, начислены пени в размере  4 307 938 рублей 96 копеек.

По результатам камеральной налоговой проверки был составлен акт камеральной налоговой проверки №15540 от 08.11.2016. 

Не согласившись с актами камеральной налоговой проверки №15263 от 12.10.2016  и  № №15540 от 08.11.2016, ООО «Роса» представлены письменные возражения №138 от 15.11.2016 (вход №07513 от 15.11.2016) и №147 от 08.12.2016 (вход №08162 от 12.12.2016), в которых сообщает, что  доначисление произведено на основании пункта 13 ст. 204 НК РФ «если на дату окончания действия банковской гарантии налогоплательщиком реализована алкогольная продукция, для производства которой использована только часть ранее приобретенного этилового спирта, авансовый платеж акциза должен быть уплачен не позднее дня, следующего за днем окончания срока действия банковской гарантии, исходя из ставки акциза, действующего на дату осуществления указанного платежа и объема этилового спирта, неиспользованного для производства реализованной продукции». На дату составления данного акта остаток этилового спирта неиспользованного для производства алкогольной продукции составляет 491 тонна, т.е. доначисление произведено не на основании остатков спирта, а по непонятной методике расчета.

Как следует из письменных возражений, общество не согласно с результатами проверки ввиду следующего.

С декабря 2015 ООО «Роса» не может осуществлять розлив алкогольной продукции по двум основаниям:

1. 12 декабря 2015 года Межрайонная ИФНС России №6 по КБР, при наличии обеспечительных мер Арбитражного суда КБР, произвела разноску доначисленных сумм в карточке ООО «Роса», что в свою очередь лишила ООО «Роса» возможности получения ФСМ на остаток этилового спирта.

2. 29 февраля 2016 года Росалкогольрегулированием приняты решения о направлении в суд на аннулирование лицензии и ООО «Роса» и об её приостановлении. Данное действие привело к тому, что ООО «Роса» не могло осуществлять уставную деятельность по розливу алкогольной продукции. В связи с тем, что вывоз и приобретение спирта планируется в предшествующем отчетном периоде, общество не могло предусмотреть заблаговременно возможные форс-мажорные обстоятельства. В момент приобретения спирта ООО «Роса» представила в MP ИФНС России №6 по КБР соответствующие гарантии по освобождению от авансового платежа акциза. Решениями арбитражных судов всех инстанций, решение по аннулированию лицензии и по её приостановлению признаны незаконными и действие лицензии возобновлено. Единственным препятствием для осуществления деятельности по розливу в настоящее время является выдача MP ИФНС России №6 по КБР справок, не соответствующих действительности. Кроме того, с 05.04.2016 по настоящее время этиловый спирт ООО «Роса» находится под административным арестом МРУ Росалкогольрегулирования по СКФО. И вопрос о его высвобождении из-под ареста решается в Арбитражном суде КБР.

Главой 15 НК РФ определены общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений. 

В соответствии с п.2 ст. 109 НК РФ «Обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения является отсутствие вины лица», а в соответствии с п.п. 1 п.1 ст. 111 НК РФ «обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения признается совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств». Непреодолимые обстоятельства — это обстоятельства, наступающие внезапно, имеющие непредотвратимый характер и независящее от воли физического лица или действий юридического лица. Подобного рода обстоятельства могут явиться следствием каких-либо действий государственных органов и технических, технологических, техногенных и тому подобных катастроф. В гражданском праве для обозначения всех видов форс-мажорных обстоятельств используется понятие «непреодолимая сила». ООО «Роса» в возражении сообщает, что для них «непреодолимой силой» стали два момента, перечисленных выше - это справка ИФНС с недостоверными данными и незаконное приостановление действия лицензии Росалкогольрегулированием.

На момент начала данной проверки нормы налогового кодекса, на основании которых предлагается привлекать ООО «Роса» к налоговой ответственности, утратили силу, в той редакции, в которой изложена в акте проверки.

В соответствии с п. 11 ст. 204 НК РФ налогоплательщики - производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза. Банковская гарантия предоставляется в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза.

Если налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, закупившим этиловый спирт, в том числе ввезенный в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза, являющийся товаром Евразийского экономического союза (или совершившим операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами, предусмотренные подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), в течение срока действия такой гарантии не совершались операции по реализации алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, указанный налогоплательщик признается утратившим право на освобождение от уплаты авансового платежа акциза в течение всего срока действия банковской гарантии. Такой налогоплательщик обязан в течение одного месяца со дня окончания срока действия банковской гарантии произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу в порядке, установленном настоящим Кодексом для налогоплательщиков, не имеющих оснований для освобождения от уплаты авансового платежа акциза, а также представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по акцизам за тот налоговый период, в котором было отражено освобождение от уплаты авансового платежа акциза. (абзац введен Федеральным законом от 30.09.2013 N 269-ФЗ; в ред. Федерального закона от 23.11.2015 N 323-ФЗ)

Если на дату окончания действия банковской гарантии налогоплательщиком реализована алкогольная продукция, для производства которой использована только часть ранее приобретенного этилового спирта, авансовый платеж акциза должен быть уплачен не позднее дня, следующего за днем окончания срока действия банковской гарантии, исходя из ставки акциза, действующей на дату осуществления указанного платежа, и объема этилового спирта, не использованного для производства реализованной алкогольной продукции. 

В соответствии с пп.1 п.1 и п.2 ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза являются организации, совершающие операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ. 

Согласно п.8 ст. 194 НК РФ обязанность уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции возлагается на организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. 

В соответствии с п.1 ст.18 Федерального закона № 171-ФЗ от 22.11.1995 г. "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" (далее - ФЗ РФ № 171 -ФЗ от 22.11.1995 г.) деятельность по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции подлежит лицензированию. 

Согласно п. 1 ст.26 названного Закона производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции без соответствующих лицензий запрещены. 

Объектом налогообложения в соответствии с пп.1 п.1 ст. 182 НК РФ признаются именно операции по реализации на территории РФ произведенных налогоплательщиками подакцизных товаров, не по принятию (приобретению) этилового спирта с целью производства из него и реализации алкогольной продукции, не по производству таковой, а по ее реализации. 

Таким образом, для возникновения у организации обязанности по начислению и уплате акциза, в том числе по уплате авансового платежа акциза, необходимо, наличие на отчетный период одновременно следующих обстоятельств:  наличие у организации специальной лицензии;  осуществление лицензированной организацией производства подакцизной продукции;  реализация лицензированной организацией произведенной подакцизной продукции. 

Исходя из буквального смысла и толкования норм главы 22 НК РФ, очевидно, что налоговое законодательство предполагает целью налогообложения гарантированное взимание акциза с реализованной алкогольной продукции, предлагая налогоплательщику (а таковым является только производитель алкогольной продукции), заранее внести акцизные платежи, исходя из запланированного им объема выпускаемой подакцизной продукции. 

Однако, также из сказанного выше, в том числе из определения объекта налогообложения, порядка исчисления и уплаты авансовых платежей акциза и возмещения уплаченного акциза (авансовых платежей), следует, что обязанность по уплате акциза (авансовых платежей) поставлена в зависимость от факта реализации подакцизной продукции (алкогольной продукции). Таким образом, в случае прекращения реализации подакцизной продукции вкупе с утратой налогоплательщиком статуса производителя подакцизной продукции, на налогоплательщика не может быть возложена обязанность по уплате акциза (в том числе авансовых платежей акциза), поскольку в таком  случае отсутствует объект налогообложения

Заявителем представлены объемные декларации, свидетельствующие о том, что ООО «Роса» в период освобождения от уплаты авансового платежа акциза в 3 и 4 кварталах 2015 года осуществлял производство и реализацию алкогольной продукции, а в 1 и 2 кварталах 2016 производство и реализацию не осуществляла в связи с невозможностью получения ФСМ и приостановлением лицензии. Данный факт свидетельствует о том, что общество не могло осуществлять лицензионную деятельность (потеря статуса плательщика акциза в период вынесения оспариваемых решений). 

Кроме того, 29.02.2017. Федеральной службой по регулированию алкогольного рынка было принято решение №10/18-юр о приостановлении действия лицензии общества до дня вступления в законную силу принятого судом решения об аннулировании указанногй лицензии или об отказе в ее аннулировании. В последующем, Росалкогольрегулированием было принято решение №10/17-юр от 29.02.2016. о направлении в суд заявления об аннулировании лицензии. 

Так же 09.06.2017. Федеральной службой по регулированию алкогольного рынка было принято решение №10/17-юр о приостановлении действия лицензии общества на два месяца.  

Учитывая логику п.п.3, 11, 13 ст.204 НК РФ, устанавливающих обязанность по уплате акциза по факту реализации (передачи) подакцизных товаров за истекший налоговый период, а также абз.10 п. 13 ст.204 и п. 16 ст.200 НК РФ, определяющих, что возмещение уже уплаченного авансового платежа акциза (исходя из объема этилового спирта, не использованного для производства реализованной алкогольной продукции) производится в последующих налоговых периодах, в которых приобретенный этиловый спирт будет использован для производства указанной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, законодатель явно связывает обязанность налогоплательщика уплачивать авансовый платеж акциза по истечении срока банковской гарантии только при сохранении им статуса плательщика акциза, то есть при продолжении им лицензируемой деятельности по производству и реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции. 

Согласно пп.1, 4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать только законно установленные налоги и представлять в установленном порядке налоговые декларации, только если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. 

Таким образом, общество не осуществляло в отчетном периоде операций, подлежащих налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ, а также не являлось в этом периоде производителем алкогольной продукции в силу отсутствия у него специальной лицензии, то есть не осуществляло производство и реализацию алкогольной продукции.

Суд считает, что из определения объекта налогообложения, порядка исчисления и уплаты авансовых платежей акциза и возмещения уплаченного акциза (авансовых платежей), следует, что обязанность по уплате акциза (авансовых платежей) поставлена в зависимость от факта реализации подакцизной продукции (алкогольной продукции), и что в случае прекращения реализации подакцизной продукции вместе с утратой налогоплательщиком статуса производителя подакцизной продукции, на налогоплательщика не может быть возложена обязанность по уплате акциза (в том числе авансовых платежей акциза), поскольку в таком случае отсутствует объект налогообложения и таковой не возникнет в будущих периодах.

В проверяемых периодах фактически налогоплательщик не осуществлял деятельность по производству и реализации алкогольной продукции и, следовательно, не подпадал под статус плательщика акциза, определенный ст. 179 и ст. 194 НК РФ.

Таким образом, налоговый орган обжалуемыми решениями возлагает на ООО «Роса» обязанности, не предусмотренные налоговым законодательством, на момент совершения им облагаемых акцизом операций.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной и экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. 

При подаче заявления чеком-ордером от 20.02.2017  обществом уплачена государственная пошлина в размере 3000 рублей.

При подаче  заявления об уточнении исковых требований чеком-ордером от 17.03.2017  обществом уплачена государственная пошлина в размере 3000 рублей.

На основании части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В силу статьи 101 АПК РФ государственная пошлина относится к судебным расходам.

После прекращения отношений истца с государством по поводу уплаты государственной пошлины и рассмотрения судом дела возникают отношения между сторонами судебного спора (истцом и ответчиком) по поводу возмещения судебных расходов. При этом, взыскивая с ответчика уплаченную истцом в бюджет государственную пошлину, суд, возлагает на ответчика обязанность не по уплате государственной пошлины в бюджет, а по компенсации истцу денежных сумм, равных понесенным им судебным расходам.

В этой связи то обстоятельство, что государственный орган освобожден от уплаты государственной пошлины на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ, не влечет отказ истцу в возмещении его судебных расходов.

Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.11.2008 №и 7959/08 в случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере.

Таким образом, суд возлагает на Инспекцию судебные расходы, понесенные обществом в размере уплаченной им при подаче заявления государственной пошлины, что составляет 6 000 рублей.

Руководствуясь статьями 110, 170-176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд 

Р Е Ш И Л :

1. Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по КБР от 29.11.2016  №14342 и от 15.12.2016 №14488 о привлечении ООО «Роса» к ответственности за совершение налогового правонарушения . 

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по КБР в пользу общества с ограниченной ответственностью «Роса» расходы по уплате  госпошлины в сумме 6000 (шести тысяч) рублей.

3. Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд КБР.

  Судья                                                                                    Н.Ж. Кочкарова