АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru   e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А60-40738/2017

27 ноября 2017 года

г. Екатеринбург

 

Резолютивная часть решения объявлена 21 ноября 2017 года

Полный текст решения изготовлен 27 ноября 2017 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В.Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Д.В.Гвоздаревой, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-40738/2017 по заявлению

Богдановичского открытого акционерного общества «Огнеупоры» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Свердловской области (ИНН 6633001154, ОГРН 1046602082812)

о признании недействительным решения от 20.02.2017 №477 в части,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 01.09.2017 №5, ФИО2, представитель по доверенности от 05.08.2017,

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности от 14.08.2017 №05-25/14028, ФИО4, представитель по доверенности от 08.09.2017 №23.

Лица, участвующие в деле, о времени  и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено. 

Заявитель заявил ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов. Ходатайство удовлетворено, документы приобщены к материалам дела.

Других ходатайств и заявлений не поступило.

Богдановичское открытое акционерное общество «Огнеупоры» (далее – заявитель, Богдановичское ОАО «Огнеупоры», общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.02.2017 №477 в части доначисления налога на имущество организаций в сумме 56102 руб. 00 коп., пени в сумме 3668 руб. 94 коп.

Заинтересованное лицо возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Заинтересованным лицом проведена камеральная налоговая проверка расчета по налогу на имущество организаций за полугодие 2016 года, представленного Богдановичским ОАО «Огнеупоры» в налоговый орган 26.07.2016.

Результаты камеральной налоговой проверки оформлены актом от 09.11.2016 № 4076, по итогам рассмотрения которого вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.02.2017 №477. В соответствии с указанным решением заявителю доначислен налог на имущество организаций в сумме 56102 руб. 00 коп., на сумму неуплаченного налога начислены пени в сумме 3668 руб. 94 коп.

Как следует из оспариваемого решения, доначисление налога на имущество организаций произведено инспекцией в связи с неправомерным применением Богдановичским ОАО «Огнеупоры» пониженной ставки налога.

  Заявитель, не согласившись с решением инспекции, обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.

 Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области  от 02.05.2017 №512/17 решение Межрайонной ИФНС России № 19 по Свердловской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.02.2017 №477 оставлено без изменения и утверждено.

        Полагая, что решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.02.2017 №477 в оспариваемой части не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), нарушает права и законные интересы заявителя, последний обратился в арбитражный суд.

 Исследовав материалы дела, суд признает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 6 ст. 88 Кодекса при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

В силу п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере.

Установление в налоговом законе налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

Таким образом, для целей применения п. 6 ст. 88 Кодекса право на пониженную налоговую ставку представляет собой налоговую льготу, и заявление налогоплательщиком о применении такой ставки предполагает возникновение у него обязанности представить на проверку по требованию налогового органа документы в подтверждение обоснованности применения пониженной налоговой ставки.

Обязанность доказывания права использовать налоговые преимущества в виде пониженной ставки лежит на налогоплательщике.

Налог на имущество организаций, согласно п. 1 ст. 372 НК РФ устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации. 

В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ. 

Пунктом 1 ст. 374 НК РФ определено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Признаки основных средств даны в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов России от 30.03.2001 N 26н.

Согласно п. 3 ст. 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2015 году - 1 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.  

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (далее Перечень № 504). 

В названном Перечне указан код ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов) и наименование имущественного объекта. Кроме того, Перечень содержит столбец "Примечание", в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов. 

Однако право на применение пониженной налоговой ставки законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов налогообложения, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках). ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения. При этом само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества. Из введения в ОКОФ следует, что он составлен с целью обеспечения расчета экономических показателей; в основу классификации положено назначение объекта, его связь с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. 

Таким образом, право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: 1) имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 НК РФ; 2) имущество указано в Перечне № 504. 

   Как следует из материалов дела, Богдановичское ОАО «Огнеупоры» при расчете налога на имущество за полугодие 2016 года применена пониженная ставка налога на имущество в размере 1,3 процента в отношении имущества, относящегося к линиям энергопередачи, тепловым сетям, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Как указала инспекция, основанием для доначисления суммы налога на имущество организаций за полугодие 2016 года, явилось неправомерное применение обществом льготы, предусмотренной п.3 ст. 380 НК РФ, в отношении имущества, относящегося к линиям энергопередачи, тепловым сетям, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, поскольку фактическое назначение льготируемого налогоплательщиком имущества не соответствует функциональному назначению имущества, указанному в Перечне № 504, что исключает применение в отношении этого имущества налоговой льготы.

 Заявитель полагает, что им обоснованно применялась пониженная ставка по налогу на имущество, так как спорные объекты основных средств относятся к линиям энергопередачи (электропередачи), а также к сооружениям, которые являются неотъемлемой, технологической частью линий энергопередачи (электропередачи) и, соответственно, им соблюдены требования п. 4-1 ст. 2 Закона Свердловской области №35-03 от 27.11.2003 «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций».

Поскольку понятие "линии энергопередачи" в налоговом законодательстве отсутствует, для уяснения этого понятия необходимо руководствоваться понятиями и терминами гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 539 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В силу п. 4 ст. 539 и п. 1 ст. 548 Гражданского кодекса Российской Федерации правила §6 "Энергоснабжение" применяются в том числе к договору снабжения электрической энергией, а также отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть.

Из ст.ст. 3, 26 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ "Об электроэнергетике" (далее - Закон № 35-ФЗ) следует, что услуги по передаче электроэнергии - это комплекс организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электроэнергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с требованиями технических регламентов. Оказание услуг по передаче электроэнергии осуществляется в отношении точек поставки на розничном рынке на основании публичного договора возмездного оказания услуг, заключаемого потребителями самостоятельно или в их интересах обслуживающими их гарантирующими поставщиками (энергосбытовыми организациями). Технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и носит однократный характер. Технологическое присоединение осуществляется на основании договора об осуществлении технологического присоединения к объектам электросетевого хозяйства, заключаемого между сетевой организацией и обратившимся к ней лицом.

К объектам электросетевого хозяйства отнесены линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование (абз. 11 ст. 3 Закона № 35-ФЗ).

В соответствии с п. 6 "ГОСТ 19431-84. Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения", утвержденным Постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 N 1029, энергоснабжение (электроснабжение) - обеспечение потребителей энергией (электрической энергией), при этом на основании пункта 21 этого акта потребителем признается предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии (тепла) присоединены к электрической (тепловой) сети и используют электрическую энергию (тепло).

Линия электропередачи (ЛЭП) - это электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние (пункт 34 ГОСТ 19431-84).

В силу п. 5 Государственного стандарта СССР ГОСТ 24291-90 "Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 N 3403, электропередачей является совокупность линий электропередачи и подстанций, предназначенная для передачи электрической энергии из одного района энергосистемы в другой.

Пунктом 2 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861, точка поставки определена как место исполнения обязательств по договору об оказании услуг по передаче электрической энергии, используемое для определения объема взаимных обязательств сторон по договору, расположенное на границе балансовой принадлежности энергопринимающих устройств, определенной в акте разграничения балансовой принадлежности электросетей.

Границей балансовой принадлежности является линия раздела объектов электроэнергетики между владельцами по признаку собственности или владения на ином предусмотренном федеральными законами основании, определяющая границу эксплуатационной ответственности между сетевой организацией и потребителем услуг по передаче электрической энергии (потребителем электрической энергии, в интересах которого заключается договор об оказании услуг по передаче электрической энергии) за состояние и обслуживание электроустановок.

Статьей 3 Закона № 35-ФЗ потребители электрической энергии определены как лица, приобретающие электрическую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд.

Согласно Перечню № 504 в разделе "Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью" поименовано имущество и сооружения линий энергопередачи, относящиеся в равной мере, как к объектам электроэнергетики, так и к объектам системы теплоснабжения.

Так же обществом заявлена льгота в отношении тепловых сетей. Льготируемое имущество определено обществом, исходя из Перечня № 504, по коду: 12 4521126 сеть тепловая магистральная.

Что касается сети тепловой магистральной, то ее состав определен объектами, поименованными в графе "Примечание" к коду ОКОФ 12 4521126 Перечня № 504.

Так, сеть тепловая магистральная: трубопровод и его детали с теплоизоляцией, камера с запорной и регулирующей арматурой, контрольно-измерительными приборами, электросиловым управляющим оборудованием, средствами автоматики и телемеханики, вентиляцией, средствами пожаротушения, дренажные насосные станции, дюкер и элементы сети тепловой магистральной.

Исходя из положений п.п. 3 - 5 и 14 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 190-ФЗ "О теплоснабжении" к системе теплоснабжения относится совокупность источников тепловой энергии (устройств, предназначенных для производства тепловой энергии) и теплопотребляющих установок (устройств, предназначенных для использования тепловой энергии, теплоносителей для нужд потребителя тепловой энергии), технологически соединенных тепловыми сетями, которые составляют совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.

Таким образом, освобождению от обложения налогом на имущество подлежат не все тепловые сети, а лишь те из них, которые являются магистральными (код ОКОФ 124521126). 

Как установлено в ходе судебного разбирательства, спорное имущество по своему функциональному предназначению относится к имуществу, являющемуся неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи (электропередачи) и учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств. 

Согласно Уставу Богдановичского ОАО «Огнеупоры» видами деятельности общества являются, в частности, эксплуатация электрических и тепловых сетей, передача электрической энергии, производство и реализация тепловой энергии. 

Богдановичское ОАО «Огнеупоры» является территориальной сетевой организацией, в отношении которой устанавливаются тарифы на услуги по передаче электрической энергии и тарифы на передачу тепловой энергии, что подтверждается представленными в материалы дела документами, в частности постановлениями Региональной энергетической комиссии Свердловской области.

Тарифы на услуги по передаче электрической энергии на 2016 год были утверждены постановлением Региональной энергетической комиссии Свердловской области от 23.12.2015 №281-ПК, тепловой энергии - постановлением Региональной энергетической комиссии Свердловской области от 10.12.2015 №197-ПК.

В рамках камеральной налоговой проверки обществом были представлены договоры по передачи электрической и тепловой энергии, схема энерго- и теплоснабжения, акты разграничения балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности.

Из представленных налогоплательщиком дополнительных пояснений и документов следует, что между Богдановичским ОАО «Огнеупоры» и гарантирующим поставщиком электрической энергии на территории Свердловской области - ООО «ЕЭС. Гарант» заключён договор энергоснабжения от 24.11.2014 №106К66.

Согласно приложению №2 к указанному договору кроме Богдановичского ОАО «Огнеупоры» определен круг из 20-ти потребителей для транзита электрической энергии. Данные транзитные потребители имеют: непосредственное технологическое присоединение к сетям налогоплательщика и заключённые прямые договоры энергоснабжения с гарантирующими поставщиками или иными энергосбытовыми организациями.

В свою очередь, между ОАО «МРСК Урала» (Заказчик) и Богдановичским ОАО «Огнеупоры» (Исполнитель) заключён договор от 24.11.2006 № 144-ПЭ на оказание услуг по передаче электрической энергии. По данному договору Исполнитель обязался оказывать услуги по передаче электрической энергии от точек приёма до точек отпуска путём осуществления комплекса организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электрической энергии через технические устройства электрических сетей, принадлежащих Исполнителю на праве собственности, а Заказчик обязался оплачивать эти услуги.

При этом, в общих положениях к указанному договору, стороны договорились о понятии «Потребителя». Перечень таких Потребителей приведён в приложении 2 к названному договору.

Между налогоплательщиком и сетевой организацией ОАО «МРСК Урала» подписан акт от 12.04.2012 №37/421-СЭ/ВЭС разграничения балансовой принадлежности электрических сетей и эксплуатационной ответственности, определяющий точки приёма электроэнергии, как для собственных нужд предприятия, так и для нужд транзитных потребителей.

Также между транзитными потребителями электрической энергии и Богдановичским ОАО «Огнеупоры» подписаны Акты разграничения балансовой принадлежности.

Технологический цикл передачи электрической энергии по сетям Богдановичского ОАО «Огнеупоры» описан в соответствующей пояснительной записке и представлен в однолинейной схеме транзитных потребителей.

  Из представленных документов можно сделать вывод, что электроэнергия, получаемая в точке приема, частично используется для собственных нужд, а частично передается потребителям. 

 При этом двойное назначение спорных объектов, как то использование для собственных нужд налогоплательщика, одновременно с передачей электроэнергии потребителям (субабонентам), не препятствует применению пониженной налоговой ставки. 

Указанный вывод соответствует правовой позиции Федерального арбитражного суда Уральского округа, изложенной в постановлении от  25.10.2017 № Ф09-6116/17.

Исходя из материалов налоговой проверки и представленных в материалы дела документов суд приходит к выводу, что право на применение пониженной ставки налога на имущество у общества имелось в спорный период. 

На основании изложенного доначисление налога на имущество организаций за полугодие 2016 года в сумме 56102 руб. 00 коп., начисление соответствующих сумм пени произведено налоговым органом неправомерно.

При данных обстоятельствах,  заявленные требования подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст.  110, 167-170,  201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Свердловской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.02.2017 №477 в части доначисления налога на имущество организаций в сумме 56102 руб. 00 коп., пени в сумме 3668 руб. 94 коп.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 19 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Богдановичского открытого акционерного общества «Огнеупоры» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>).

3. В порядке распределения судебных   расходов взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Свердловской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) в пользу Богдановичского открытого акционерного общества «Огнеупоры» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 3000 руб. 00 коп. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение». В случае неполучения  взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении. Взыскатель может обратиться в арбитражный суд с заявлением о выдаче исполнительного листа нарочно в иную дату. Указанное заявление должно поступить в суд не позднее даты,  указанной в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение». 

СудьяЕ.В. Бушуева