ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-77567/2019

Дело № А40-192955/19

г. Москва

29 января 2020 года

Резолютивная часть постановления объявлена 20 января 2020 года 

Постановление изготовлено в полном объеме 29 января 2020 года 

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи    Попова В.И., 

судей:

Мухина С.М., ФИО1,

при ведении протокола              

секретарем судебного заседания ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "ФАКТОР ЛТД" 

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.10.2019 по делу № А40-192955/19, принятое судьей Бедрацкой А.В.

по заявлению ООО "ФАКТОР ЛТД" 

к ИФНС России № 19 по г.Москве 

о признании недействительным решения, об обязании 

в присутствии:

от заявителя:

ФИО3 по дов. от 25.03.2019;

от заинтересованного лица:

ФИО4 по дов. от 09.01.2020, ФИО5 по дов. от 07.03.2019, ФИО6 по дов. от 14.10.2019;

У С Т А Н О В И Л:

ООО "ФАКТОР ЛТД" (далее – заявитель, общество) обратилось с заявлением в арбитражный суд (с учетом уточнения заявленных требований) к ИФНС России № 19 по г.Москве о признании недействительным решения №12-12/170 от 15.01.2019 в части отказа в возврате излишне уплаченной суммы НДС в размере 1447853 руб. 66 коп., обязании возвратить НДС 1447853 руб.

Решением Арбитражного суда г.Москвы от 30.10.2019 Обществу отказано в удовлетворении заявленных требований, ввиду отсутствия к тому правовых и фактических оснований.

Не согласившись с принятым решением, Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Полагает, что суд пришел к неверному выводу, что срок для предъявления спорных налоговых вычетов истек 30.06.2018.

От налогового органа в материалы дела поступил отзыв.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель заявителя решение суда просил отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, решение просил оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст.ст.266 и 268 АПК РФ. Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, считает, что оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, сумма НДС в размере 1 447 853 руб. является суммой налога к возмещению, заявленной в декларации по НДС за 1 квартал 2018 года, в возмещении которой налогоплательщику отказано. 

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что налоговым органом, в порядке ст.88 НК РФ, в период с 30.07.2018 по 30.10.2018, проведена камеральная проверка представленной ООО «Фактор ЛТД» уточненной декларации по НДС с корректировкой № 3 за 1 квартал 2018 года с суммой НДС к возмещению в размере 18 833 827 руб. 

09.11.2018 налоговым органом принято решение № 274 о возмещении частично суммы на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 17 385 973 руб. 

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2018 года налоговым органом, в соответствии с п.3 ст. 176 НК РФ, вынесен акт налоговой проверки от 14.11.2018 № 12-12/63702 и принято решение от 15.01.2019 № 12-12/16396 об отказе в привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно ответчиком принято решение от 15.01.2019 № 12- 12/170 об отказе в возмещении частично налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 1 447 854 руб. 

Не согласившись с решением налогового органа от 15.01.2019 № 12-12/16396 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, общество, в порядке ст.139.1НК РФ, обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве. 

Решением УФНС России по г.Москве от 20.03.2019 №21-19/043704@ апелляционная жалоба ООО «Фактор ЛТД» оставлена без удовлетворения. Решение налогового органа от 15.01.2019 №12-12/16396 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в судебном порядке не обжаловалось.

Указанные обстоятельства послужили основанием к обращению в суд с требованиями по настоящему делу.

Вопреки доводам жалобы, суд первой инстанции рассмотрев спор, в порядке гл.24 АПК РФ, верно применил нормы материального и процессуального права, а также, установил обстоятельства, имеющие значение для его правильного разрешения, сделал обоснованный вывод об отсутствии совокупности условий, необходимых для удовлетворения заявленных требований.

Поддерживая указанный вывод суда, коллегия считает необходимым отметить следующее. 

В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК РФ, суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты ("частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату, которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

В соответствии с п.1.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст.171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Пунктом 2 ст. 173 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст.170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В отношении момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость необходимо указать, что в соответствии с п.1 ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС при выполнении работ признается наиболее ранняя из дат- день передачи выполнения работ либо день их оплаты (частичной оплаты).

В целях исчисления налога на добавленную стоимость при реализации, в частности выполнения работ, датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя заказчика.

Довод апелляционной жалобы о том, что арбитражным судом не дана оценка аргументам Заявителя об исчислении трехлетнего срока для предъявления налогового вычета с 29.03.2018, является несостоятельным. 

Суд апелляционной инстанции установил, что сумма НДС в размере 1 447 853 руб. 66 коп. является суммой НДС к возмещению, заявленная в уточненной декларации по НДС за 1 квартал 2018.

Из материалов дела следует, что в период с 30.07.2018 по 30.10.2018 налоговым органом проведена камеральная проверка представленной ООО «Фактор ЛТД» уточненной декларации по НДС с корректировкой № 3 за 1 квартал 2018 года с суммой НДС к возмещению в размере 18 833 827 руб.

09.11.2018 налоговым органом принято решение № 274 о возмещении частично суммы НДС в размере 17 385 973 руб.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 года налоговым органом, в соответствии с п.3 ст. 176 НК РФ вынесен акт налоговой проверки от 14.11.2018 № 12-12/63702 и принято решение от 15.01.2019 №12-12/16396 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО «Фактор ЛТД» уменьшены налоговые вычеты по НДС за 1 квартал 2018 года в сумме 1 447 854 руб., отказано в возмещении НДС в размере 1 447 854 руб.

Одновременно ответчиком принято решение от 15.01.2019 № 12-12/170 об отказе в возмещении частично налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 1 447 854 руб.

При этом, налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки было установлено, что Общество, в нарушение ст.ст. 171 и 172 НК РФ в 1 квартале 2018 года неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в размере 1 447 854 руб. по счету-фактуре от 13.07.2015 №93, в отношении сумм налога, исчисленного с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящего выполнения работ, и подлежащего вычету с даты выполнения соответствующих работ, по счету - фактуре от 22.06.2015 №81, в связи с истечением предусмотренного НК РФ трехлетнего срока.

Как следует из обстоятельств дела, между компаниями ООО «Фактор ЛТД» и ОАО "Стройтрансгаз" (подрядчик), заключен договор № 30-3000/ГП-20/03-05 от 20.03.2015 на выполнение субподрядчиком комплекса работ по объекту «Строительство двухцепного захода ВЛ 220 кВ Ярославская -Тверицкая, ВЛ 220 кВ Ярославская - Ярославская №2 и подвеской ВОЛС 34.65 км» по титулу «Реконструкция ВЛ 220 кВ Ярославская- ФИО7, ВЛ 220 кВ Ярославская -Тверицкая, заходы на Ярославскую ТЭС» для нужд филиала ОАО «ФСК ЕЭС» - МЭС Центра.

Поскольку работы в счет полученного аванса выполнены и переданы Подрядчику ОАО «Стройтрансгаз» во 2 квартале 2015 года, срок для предъявления спорных налоговых вычетов истек 30.06.2018, при этом Обществом данные налоговые вычеты впервые заявлены в уточненной декларации по НДС за 1 квартал 2018 года (корректировка № 3), представленной 30.07.2018.

Ссылка апеллянта на наличие судебного спора между сторонами указанного договора и в связи с этим иного срока приема- сдачи выполненных работ не принимается коллегией, поскольку противоречит требованиям ст.ст. 171, 172 НК РФ. 

Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. В связи с этим, в целях определения момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.

В случае если заказчик не подписал акт сдачи- приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на выполнение работ подрядчиком выполнены, днем выполнения работ для целей налога на добавленную стоимость следует считать дату вступления в законную силу решения суда (письма Минфина России от 03.12.2015 № 03-03-06/70541, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436, от 02.02.2015 № 03-07-10/3962, от 31.12.2014 № 03-03-06/1 /68990). 

Из материалов дела следует, что работы, в счет которых получены «авансовые» платежи, в отношении которых выставлен счет-фактура от 13.07.2015 № 93, переданы Обществом и приняты Подрядчиком ОАО «Стройтрансгаз» во 2 квартале 2015 года, что подтверждается, в том числе, актами о приемке выполненных работ от 22.06.2015 №№1/1, 1/2, 1/3 (форма КС-2), справкой о стоимости выполненных работ и затрат от 22.06.2015 №1 (форма КС-3) и иными документами.

Акты о приемке выполненных работ от 22.06.2015 №№ 1/1, 1/2, 1/3 и справка о стоимости выполненных работ и затрат от 22.06.2015 №1, подписаны ОАО «Стройтрансгаз» без замечаний и стоимость предъявленных Подрядчику выполненных работ не оспаривалась в судах.

Условиями договора от 20.03.2015 №30-3000/ГП-20/03-05 о выполнении комплекса работ по объекту установлено, что выполненные работы оформляются «Актами о приемке выполненных работ» и «Справками о стоимости выполненных работ и затрат». 

Период, за который предъявляются «Акты о приемке выполненных работ» и «Справки о стоимости выполненных работ и затрат», должен соответствовать периоду выполнения работ, отраженному в общем журнале работ. Авансовые платежи погашаются путем их удержания из сумм, подлежащих оплате по договору, пропорционально стоимости выполненных работ, в том числе, по актам о приемке выполненных работ и справкам о стоимости выполненных работ и затрат.

Кроме того, Обществом не оспаривается, что факт отгрузки в счет ранее поступившей оплаты (частичной оплаты) за выполнение соответствующих работ, по которым выставлен спорный счет-фактура от 13.07.2015 №93, заявленный налогоплательщиком к вычету, подтверждается наличием справки о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 22.06.2015 и счетом-фактурой № 81 от 22.06.2015.

Согласно представленному Обществом в ходе камеральной налоговой проверки акту сверки взаимных расчетов по авансовым платежам по состоянию на 11.11.2015 по расчетам с АО «Стройтрансгаз», стоимость выполненных работ по справке о стоимости выполненных работ и затрат от 22.06.2015 № 1 зачтена в счет авансов по договору от 20.03.2015 в соответствующей сумме.

В решении налогового органа от 15.01.2019 № 12-12/16396 отражено, что по счету-фактуре № 81 от 22.06.2015 Подрядчиком (АО «Стройтрансгаз») НДС принят к вычету в полном объеме в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2015 года, представленной 24.07.2015 года.

С учетом вышеизложенного, право на вычет сумм НДС по спорной счет-фактуре от 13.07.2015 № 93, заявленных к вычету с даты выполнения соответствующих работ по счету - фактуре от 22.06-2015 № 81, могло быть реализовано Обществом в налоговых декларациях по НДС, представленных не позднее 30.06.2018.

Поскольку уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2018 года представлена налогоплательщиком 30.07.2018, суд в оспариваемом решении пришел к обоснованному выводу о том, что вычет заявлен неправомерно, так как право на вычет истекло 30.06.2018.

Ссылка общества на отдельные судебные решения, свидетельствующие о дате выполнения работ- 29.03.2018 обоснованно отклонена судом, поскольку Обществом в материалы дела не представлено каких-либо доказательств того, что по результатам судебных разбирательств зачету подлежала именно стоимость выполненных работ по справке о стоимости выполненных работ и затрат от 22.06.2015 №1, на основании которой Обществом выставлен в адрес Подрядчика (АО «Стройтрансгаз») счет-фактура от 22.06.2015 № 81.

Кроме того, в материалах дела имеется акт сверки взаимных расчетов по авансовым платежам по состоянию на 11.11.2015 по расчетам между ООО «Фактор ЛТД» и Подрядчиком АО «Стройтрансгаз», согласно которому стоимость выполненных работ по справке о стоимости выполненных работ и затрат от 22.06.2015 №1 зачтена в счет авансов по договору от 20.03.2015 № 30-3000/ГП-20/03-05 в соответствующей сумме.

Учитывая изложенное, коллегия не усматривает законных оснований для удовлетворения жалобы и отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, не установлено.

Расходы по уплате госпошлины по апелляционной жалобе распределяются в соответствии со ст.110 АПК РФ и подлежат отнесению на подателя жалобы.

Учитывая приведенные данные и руководствуясь ст.ст.266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда города Москвы от 30.10.2019 по делу № А40-192955/19 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья:  В.И. Попов 

Судьи:  С.М. Мухин 

 Л.Г. Яковлева