ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, дом 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 09АП-30126/2025

город  Москва 

23.09.2025

дело № А40-14518/25

резолютивная часть постановления оглашена 09.09.2025

постановление изготовлено в полном объеме  23.09.2025

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: 

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Лепихин Д.Е., Сумина О.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России                № 29 по г. Москве на решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.04.2025

по делу № А40-14518/25

по заявлению ООО «Паллет Плюс»

к ИФНС России № 29 по г. Москве

о признании незаконным и отмене постановления;

при участии:                                                                        

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 24.01.2025;

от заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности от 16.07.2025;

установил:

решением Арбитражного суда г. Москвы от 30.04.2025 признано незаконным постановление ИФНС России № 29 по г. Москве от 17.12.2024  № 772920242184001 о назначении административного наказания по ч. 1 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Административный орган не согласился с выводами суда, обратился с апелляционной жалобой, просит решение суда отменить, указывая на то, что нарушение срока давности привлечения к административной ответственности не является существенным нарушением процессуальных требований, и не повлекло за собой нарушение прав и законных интересов заявителя так, как установление указанного срока направлено на соблюдение права на обжалование постановления.

Через канцелярию суда поступил отзыв на апелляционную жалобу, который приобщен судом к материалам дела.

Представители налогового органа и общества в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.

Дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что ИФНС России № 29 по г. Москве составлен протокол об административном правонарушении № 772920242184001 от 17.12.2024, на основании которого вынесено постановление о назначении административного наказания № 772920242184001 от 17.12.2024, в отношении ООО «Паллет Плюс», в соответствии с ч. 1 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. 

Не согласившись с постановлением, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о пропуске налоговым органом срока давности привлечения к административной ответственности.

Рассмотрев повторно материалы дела, проверив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что обществом в 2022 с иностранными гражданами (нерезидентами), указанными в постановлении, заключены трудовые договоры. 

Указанные иностранные граждане, не имеющие вида на жительство Российской Федерации, получали доход, с которого, согласно данным информационных ресурсов ФНС России (2-НДФЛ), уплачивался НДФЛ – 13 %. 

Общая сумма дохода, выплаченная обществом иностранным гражданам в 2022 составила в сумме 3.986.865, 95 руб. 

На общество законодательством возложена обязанность выплачивать своим работникам-нерезидентам заработную плату и иные выплаты исключительно через свои счета в уполномоченных банках. 

В результате анализа банковских выписок в 2022 сумма выплат организацией иностранным работникам денежных средств через счета в уполномоченных банках составила 2.518.961, 48 руб. 

Таким образом, учитывая, что общая сумма дохода, выплаченная обществом согласно справкам 2-НДФЛ нерезидентам составила 3.986.865, 96 руб., а сумма выплат в соответствии с банковскими выписками составила 2.518.961, 48 руб., информация о выплате обществом в 2022 работникам-нерезидентам денежных средств на сумму 1.467.904, 48 руб., осуществленной обществом через свои счета в уполномоченных банках, в банковских выписках отсутствует. 

Выплата нерезидентам денежных средств на сумму 1.467.904, 48 руб. осуществлялась обществом в период с 01.01.2022 по 31.12.2022 минуя счета в уполномоченных банках. 

Определением об истребовании сведений от 30.10.2024 № 772920242184002 у общества в соответствии со ст. 26.10 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях истребованы документы и информация расчетно-платежные (расчетные, платежные) ведомости (унифицированные формы № Т-49, № Т-51 и Т-53), реестры переводов денежных средств для зачисления на текущие счета физических лиц в банках (с указанием ФИО работника, номер текущего счета и суммы перевода), платежные поручения за 2022, подтверждающие осуществление расчетов (выплата заработной платы) с иностранными гражданами - нерезидентами). 

Определение обществом не исполнено, истребованные документы в инспекцию не представлены в установленный срок. 

17.12.2024 на дату рассмотрения дела об административном правонарушении обществом не представлены документы, подтверждающие выплаты, произведенные в 2022. 

Определением от 20.03.2025 № 772920242184001 о внесении исправлений в постановление по делу об административном правонарушении от 27.12.2024 № 772920242184001 исправлена опечатка в части указания итоговых сумм в колонках «общая сумма дохода (за вычетом налога на доходы физических лиц)», «сумма дохода, выплаченная в безналичной форме»: абзац 1 стр. 2 постановления от 27.12.2024                     № 772920242184001 изложен в следующей редакции: «итого: 3.986.865, 96 руб.; 2.518.961, 48 руб.». 

В соответствии с ч. 1 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, - влечет наложение административного штрафа. 

Срок давности (2 года) привлечения к административной ответственности установлен ст. 4.5 Кодекса.

   Согласно п. 16 Обзора судебной практики по отдельным вопросам применения ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26.06.2024, срок давности привлечения к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях и выражающегося в получении физическим лицом (резидентом) наличных денежных средств нерезиденту, минуя счет в уполномоченном банке, исчисляется со дня совершения соответствующей валютной операции, а не с момента ее обнаружения уполномоченным должностным лицом, поскольку такое правонарушение не является длящимся.

Установив, что выплаты работникам-нерезидентам денежных средств в наличной форме, минуя счета в уполномоченных банках, осуществлялись обществом в период с 01.01.2022 по 31.12.2022, судом апелляционной инстанции при проверке законности оспариваемого постановления инспекции, проверено соблюдение административным органом срока давности привлечения к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, с учетом дней совершения соответствующих валютных операций, а именно: с 01.01.2022 по дату вынесения оспариваемого постановления.

Датой совершения административного правонарушения по ч. 1 ст. 15.25 Кодекса является дата выплаты заработной платы.

Датой выплаты иностранному гражданину заработной платы является конкретная дата расходного кассового ордера, конкретная дата платежной ведомости, конкретная дата иного документа, согласно которому выплачена (получена) заработная плата.

Согласно ч. ч. 1, 1.1 и 2 ст. 4.8 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях сроки, предусмотренные настоящим Кодексом, исчисляются часами, сутками, днями, месяцами, годами. Течение срока, определенного периодом, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено начало срока. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года.

В силу примечания к ст. 4.8 Кодекса, ее положения не применяются, если другими статьями настоящего Кодекса установлен иной порядок исчисления сроков, а также при исчислении сроков административных наказаний.

Таким образом, положения ч. 1 ст. 4.8 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях об исчислении срока, определенного периодом, со следующего дня после календарной даты или наступления события, которыми определено начало срока, не отменяют установленный ч. 1 ст. 4.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях порядок исчисления срока для вынесения постановления по делу об административном правонарушении со дня совершения административного правонарушения.

Во исполнение положения ч. 4 ст. 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации инспекций не представлены документы, согласно которым выплачена (получена) заработная плата, с указанием конкретной даты выплаты заработной платы.

Следовательно, не представляется возможным установить точную дату совершения обществом административного правонарушения.

Согласно ч. 4 ст. 1.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Оспариваемое постановление инспекции принято 17.12.2024.

Следовательно, в целях исчисления срока давности привлечения к административной ответственности (2 года) датой выплаты заработной платы должна быть дата, с которой до 17.12.2024 прошло не более 2-х лет.

Инспекция подтверждает совершение обществом административного правонарушения информационными ресурсами ФНС России (2-НДФЛ), банковскими выписками общества за 2022.

В данных документах отсутствуют конкретные даты выплаты заработной платы.

Следовательно, отсутствует конкретной даты начала исчисления срока давности привлечения общества к административной ответственности, и, соответственно, отсутствует конкретная дата окончания такого срока.

По мнению суда апелляционной инстанции, применительно к ч. 4 ст. 1.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях недопустимо полагать, что выплата заработной платы могла состояться в любой день, начиная с которого на 17.12.2024 не истекло 2 года.

Вмененное обществу правонарушение не является длящимся.

Административное правонарушение считается совершенным и законченным в день выплаты заработной платы.

Применительно к ч. 4 ст. 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации информационные ресурсы ФНС России (2-НДФЛ), банковские выписки общества за 2022 не являются безусловными и достаточными доказательствами выплаты обществом из своей кассы по трудовым договорам иностранным гражданам - нерезидентам заработной платы в наличной форме.

Иные доказательства выплаты заработной платы инспекцией не представлены.

Применительно к ч. 1 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации у суда апелляционной инстанции отсутствуют правовые основания для переоценки выводов суда первой инстанции.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.04.2025 по делу № А40-14518/25 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья                                                      Т.Т. Маркова 

Судьи                                                                                               Д.Е. Лепихин

                                                                                                          О.С. Сумина