ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А http://13aas.arbitr.ru 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А56-25798/2024

08 февраля 2025 года

г. Санкт-Петербург

 Резолютивная часть постановления объявлена 23 января 2025 года  

Постановление изготовлено в полном объеме 08 февраля 2025 года Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Титовой М.Г., судей Геворкян Д.С., Фуркало О.В., 

при ведении протокола судебного заседания секретарём Риваненковым А.И.,  

при участии в судебном заседании представителя Православной местной религиозной организации Приход храма Иконы Божией Матери «Избавительница» поселка Шушары города Санкт-Петербурга ФИО1 (доверенность от 01.01.2024), представителя Межрайонной инспекции ФНС России № 20 по Санкт-Петербургу ФИО2 (доверенность от 09.01.2025),  

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-34496/2024) Православной местной религиозной организации Приход храма Иконы Божией Матери «Избавительница» поселка Шушары города Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.08.2024 по делу № А56-25798/2024, принятое по заявлению Православной местной религиозной организации Приход храма Иконы Божией Матери «Избавительница» поселка Шушары города Санкт-Петербурга к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Санкт-Петербургу об оспаривании сообщения об исчислении сумм налога,  

установил:

Православная местная религиозная организация Приход храма Иконы Божией Матери «Избавительница» поселка Шушары города Санкт-Петербурга (далее – заявитель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании начислений земельного налога, произведенных Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) в отношении земельного участка с кадастровым номером 78:42:1850206:4310 (далее – спорный участок) за 1-3 кварталы 2022 года в сумме 200 569 руб., и о признании незаконным ненормативного правового акта Инспекции - сообщения об исчислении сумм налога № 3863599 от 31.07.2023 в части начисления земельного налога.  

Решением арбитражного суда от 20.08.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.  

В апелляционной жалобе заявитель, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просит указанное решение отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, как Инспекцией, так и судом неверно определены основания применения льготы, а отказ в применении льготы по мотивам несоответствия земельного участка виду разрешенного использования является неправомерным. Апеллянт настаивает, что спорный земельный участок предназначен для размещения объектов религиозного назначения и потому имеет льготу при исчислении налога.  

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция просит оставить обжалуемое решение без изменения.  

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы опубликована на Интернет-сайте «Картотека арбитражных дел».  

Законность и обоснованность обжалуемого решения проверена в апелляционном порядке.  

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, заявителем от МИ ФНС России № 20 по Санкт-Петербургу получено сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3863599 от 31.07.2023.  

В данном документе содержится информация о начислениях, сделанных в отношении земельного участка с кадастровым номером 78:42:1850206:4310 (использована кадастровая стоимость 13 371 251,25 руб., налоговая ставка 1,5, сумма налога к уплате 200 569 руб.) за налоговый период 2022 год.  

Решением от 18.12.2023 № 16-15/58622 Управление ФНС России по Санкт-Петербург оставило апелляционную жалобу налогоплательщика без удовлетворения.  

Полагая, что оснований для начисления земельного налога не имелось, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.  

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из того что Инспекцией правомерно произведен расчет земельного налога за 2022 год в отношении спорного земельного участка без применения налоговой льготы, а также сформировано и направлено в адрес налогоплательщика сообщение налогового органа об исчисленной сумме земельного налога от 31.07.2023 года № 3863599.  

Апелляционный суд, повторно исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, приходит к следующему.  

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.  

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.  

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».  

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.  

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.  

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.  

Налогообложение земельным налогом в Санкт-Петербурге осуществляется в соответствии с главой 31 «Земельный налог» Налогового кодекса Российской Федерации, Законом Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге» (далее - Закон № 617-105).  

Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.  

Согласно пункту 2 статьи 396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.  

Начиная с 01.01.2021 года в целях обеспечения полноты уплаты земельного налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщикам по месту нахождения принадлежащих им земельных участков сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах земельного налога.  

В соответствии с пунктом 5 статьи 397 НК РФ порядок и сроки направления Сообщения аналогичны порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 НК РФ.  

В соответствии с пунктом 6 статьи 363 НК РФ налогоплательщик-организация (ее обособленное подразделение) вправе в течение двадцати дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность  

исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.  

Льготы по земельному налогу на территории Санкт-Петербурга предоставляются организациям в соответствии со статьей 395 НК РФ и статьей 11-7-1 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 № 81-11 «О налоговых льготах».  

Согласно пункту 10 статьи 396 НК РФ налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, в том числе в виде налогового вычета, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.  

В случае, если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, в том числе в виде налогового вычета, не представил в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы или не сообщил об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу.  

Налоговые ставки, применяемые на территории Санкт-Петербурга для исчисления земельного налога, установлены статьей 2 Закона № 617-105.  

Пунктом 3 статьи 2 Закона № 617-105 установлена налоговая ставка в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.  

Как следует из данных норм, для применения пониженной налоговой ставки в размере 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий (письмо ФНС России от 28.12.2018 года № БС-4-21/25914@):  

- отнесение земельного участка к определенной категории, виду разрешенного использования, к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах;  

- использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.  

Таким образом, если земельный участок не отвечает указанным выше критериям, налогообложение производится по налоговой ставке в размере 1,5 процента в отношении прочих земельных участков (пункт 4 статьи 2 Закона № 617105).  

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 395 НК РФ освобождаются от налогообложения религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения, а также земельных участков, предназначенных для размещения указанных объектов.  

В силу вышеуказанных положений религиозные организации могут быть освобождены от уплаты земельного налога при соблюдении следующих условий:  

- земельный участок занят объектом религиозного/благотворительного назначения и (или);  

- земельный участок предназначен для размещения религиозных/ благотворительных объектов.  

Согласно разъяснениям ФНС России от 14.12.2022 года № БС-4-21/16949, в случае отсутствия на земельном участке объекта религиозного и благотворительного назначения, льгота может предоставляться в отношении  

земельного участка, разрешенное использование которого предусматривает размещение указанных объектов, независимо от его фактического использования (с учетом положений пункта 2 статьи 7, абзаца второго статьи 42 Земельного кодекса Российской Федерации).  

Из материалов дела следует, что 27.02.2023 налогоплательщик обратился в Инспекцию с заявлением о предоставлении налоговой льготы по земельному налогу в отношении земельного участка с кадастровым номером 78:42:1850206:4310.  

Налоговым органом по результатам рассмотрения обращения налогоплательщику направлено сообщение об отказе в предоставлении налоговой льготы от 04.04.2023 № 58252130 в связи с тем, что земельный участок имеет вид разрешенного использования для сельскохозяйственного использования и на нем отсутствуют здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения (получено заявителем по ТКС 10.04.2023).  

Как видно из дела, заявитель просит признать начисление земельного налога в сумме 200 569 руб. незаконным в связи с тем, что налоговым органом необоснованно не применена налоговая льгота, установленная подпунктом 4 пункта 1 статьи 395 НК РФ, а именно, льгота, выводящая из-под налогообложения земельные участки, принадлежащие религиозным организациям, предназначенные для расположения объектов религиозного назначения.  

Исчисляя земельный налог на принадлежащий заявителю на праве собственности земельный участок, Инспекция руководствовалась публичными сведениями, предоставленными Управлением Росреестра по Санкт-Петербургу, согласно которым объекты недвижимости, в том числе здания или сооружения религиозного или благотворительного назначения на спорном участке отсутствуют, а также установленным в его отношении видом разрешенного использования (для сельскохозяйственного использования).  

Поскольку налогоплательщик не представил доказательств того, что спорный участок имеет иной вид разрешенного использования, нежели установил налоговый орган, а также нахождения на нем соответствующих объектом религиозного/благотворительного назначения, суд первой инстанции обоснованно отклонил утверждение налогоплательщика о возникновении у него права на заявленную налоговую льготу.  

Доводы апелляционной жалобы о неправильности начисления Инспекцией земельного налога на спорный участок и ошибочности вывода суда об отсутствии у налогоплательщика заявленной льготы по налогообложению основаны на неверном толковании норм материального права, регулирующих спорные правоотношения, и потому основанием к отмене обжалуемого решения не являются.  

Вопреки доводам апелляционной жалобы, суд первой инстанции обоснованно согласился с выводом Инспекции о том, что спорный земельный участок с учетом закрепленной категории и вида разрешенного использования при отсутствии на нем зданий, строений, сооружений религиозного или благотворительного назначения, не подлежит льготному налогообложению, и пришел к правильному выводу об отсутствии у налогового органа оснований для предоставления заявителю налоговой льготы в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 395 НК РФ.  

При этом суд верно исходил из того, что при предоставлении льготы законодательством не предусмотрено учитывать намерения собственника по использованию земельного участка, а назначение земельного участка определяется его видом разрешенного использования, информация о котором содержится в Едином государственном реестре недвижимости.  

Суждения апеллянта об ошибочности толкования письма ФНС России от 14.12.2022 № БС-4- 21/16949 и выводов о предназначении земельного участка, отклоняются апелляционным судом.  

Как следует из названного письма, льгота может предоставляться в отношении земельного участка, разрешенное использование которого предусматривает размещение указанных объектов.  

В исследуемом случае налоговый орган установил, что с учетом установленного вида разрешенного использования, на спорном земельном участке не предусмотрено размещения указанных объектов.  

Учитывая вышеизложенное, апелляционный суд соглашается с выводом суда, что Инспекцией правомерно произведен расчет земельного налога за 1-3 кварталы 2022 года в отношении спорного участка без применения налоговой льготы, а сообщение налогового органа об исчисленных суммах налога в оспариваемой части соответствует требованиям налогового законодательства.  

С учетом изложенного, оснований к отмене решения суда первой инстанции по доводам апелляционной жалобы заявителя не имеется.  

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд  

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.08.2024 по делу № А56-25798/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.  

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.  

Председательствующий М.Г. Титова  

Судьи Д.С. Геворкян  

 О.В. Фуркало