2131/2023-328842(2) 

 АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ РЕШЕНИЕ

 

г. Новосибирск Дело № А45-8737/2022  Резолютивная часть решения объявлена 7 ноября 2023 года.  

Решение в полном объеме изготовлено 14 ноября 2023 года.  

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А.,  при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания  ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании вопрос о вынесении  дополнительного решения в рамках дела по заявлению общества с ограниченной  ответственностью «Стрит групп» (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>), г.  Новосибирск  

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской  области, Новосибирск о признании безнадежной к взысканию задолженности по  НДС в сумме 18 050 931 руб., пени по НДС в сумме 7 619 500 руб. 46 коп., налог на  прибыль в сумме 19 672 590 руб., пени по налогу на прибыль 8 386 714 руб. 96 коп.,  

встречный иск: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по  Новосибирской области (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>) к обществу с  ограниченной ответственностью «Стрит групп» (ОГРН: 

<

***>, ИНН:  

<

***>)  

о взыскании задолженности по пени по НДС в размере 1 262 628 рублей 14 копеек, 

при участии представителей: 

ООО «Стрит групп»: ФИО2, доверенность от 15.05.2023,  удостоверение адвоката;  

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по  Новосибирской области: ФИО3, доверенность от 01.03.2023,  удостоверение, диплом,   

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Стрит групп» обратилось в  

арбитражный суд с заявлением, измененным в порядке статьи 49 АПК РФ, к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской  области, Новосибирск о признании безнадежной к взысканию недоимку в части не  подлежащих исполнению решений о принудительном взыскании на сумму  1.262.628 руб. на основании Решения УФНС по Новосибирской области, о  признании безнадежной к взысканию в сумме 52.467.108 руб. по основанию  последовательного нарушения Инспекцией сроков в процедурах налогового  контроля, о признании незаконными и неподлежащими исполнению решения от  23.06.2022 № 5727 о взыскании налогов и пени за счет денежных средств  налогоплательщика, решение от 11.07.2022 № 54025727 о взыскании налогов и пени  за счет иного имущества налогоплательщика в полном объеме.  

Решением от 10.08.2023 по первоначальному заявлению - заявленные  требования удовлетворены в части. Безнадежной к взысканию признана  задолженность по пени по НДС в размере 1 262 628 рублей, решение от 23.06.2023   № 5727 в части указания задолженности по пени по НДС в размере 1 262 628  рублей признано недействительным. В остальной части в удовлетворении  заявленных требований отказано. По встречному заявлению в удовлетворении  заявленных требований отказано.  

Судом не рассмотрено требование общества с ограниченной  ответственностью «Стрит групп» о признании незаконными и неподлежащими  исполнению: решения от 11.07.2022 № 54025727 о взыскании налогов и пени за  счет иного имущества налогоплательщика, в связи с чем назначено судебное  заседание о вынесении дополнительного решения.  

Согласно пункту 1 части 1 статьи 178 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации арбитражный суд, принявший решение, до вступления этого  решения в законную силу по своей инициативе или по заявлению лица,  участвующего в деле, вправе принять дополнительное решение в случае, если по  какому-либо требованию, в отношении которого лица, участвующие в деле,  представили доказательства, судом не было принято решение.  

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные  лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании  недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и  

действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия,  должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт,  решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному  нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере  предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на  них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления  предпринимательской и иной экономической деятельности.  

По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания  ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными  является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия)  закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов  организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.  

Как следует из материалов дела, требования Общество мотивирует  применением подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской  Федерации (далее - НК РФ), так как налоговым органом пропущен срок для  взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам, нарушением Инспекцией  сроков в процедурах налогового контроля. В части признания решений незаконными  общество мотивирует требования тем, что на момент их вынесения, сама  возможность применения принуждения и взыскания истребуемой задолженности  утрачена.  

МИФНС № 17 по НСО представила отзыв, в котором указывает, что принятые  налоговым органом меры принудительного взыскания задолженности по налогам,  пени и штрафам соответствуют действительной обязанности налогоплательщика,  приняты своевременно согласно нормам действующего законодательства, в связи с  чем не нарушают права и законные интересы Заявителя, следовательно, правовые  основания для признания указанной задолженности ООО «Стрит Груп» безнадежной  ко взысканию в данном случае отсутствуют, в связи с чем просит суд отказать в  удовлетворении заявленных требований.  

Относительно требования Общества о признании незаконным и неподлежащим  исполнению Решения от 11.07.2022 № 54025727 о взыскании налогов и пени за счет  иного имущества налогоплательщика в полном объеме по основаниям, изложенным  в Заявлении о признании недоимки безнадежной – по причине последовательного  

нарушения процессуальных сроков налоговым органом, судом установлено  следующее.  

Как следует из позиции Общества, в соответствии с нормами ст. 47 НК РФ,  предусматривающими срок направления решения о взыскании налога, пени, штрафа  за счет имущества налогоплательщика в течение одного года после истечения срока  исполнения требования об уплате налога, решение о взыскании налога, пени, штрафа  за счет имущества от 11.07.2022 № 54025727 в части 1 262 628 руб. является  незаконным и подлежит отмене.  

Пунктом 7 ст. 101 НК РФ установлено, что по результатам рассмотрения  материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя)  налогового органа выносит решение о привлечении (об отказе в привлечении) к  ответственности за совершение налогового правонарушения.  

При этом НК РФ различает срок для вынесения решения (рассмотрения  материалов проверки) и срок вступления в силу решения о привлечении (об отказе в  привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.  

В силу п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении (об отказе в привлечении) к  ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по  истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было  вынесено соответствующее решение (его представителю).  

В случае обжалования решения налогового органа о привлечении (об отказе в  привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения в  апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной  вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия  вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе (п. 1 ст. 101.2  НК РФ).  

Статьей 101.3 НК РФ установлено, что решение о привлечении (об отказе в  привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения  подлежит исполнению со дня его вступления в силу. На основании вступившего в  силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении (об  отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового  правонарушения, направляется в установленном ст. 69 НК РФ порядке требование об  

уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в  случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.  

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ (здесь и далее в редакции, действовавшей до  01.01.2023) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика  о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный  срок неуплаченную сумму налога.  

В п. 4 ст. 69 НК РФ указано, что требование об уплате налога должно содержать  сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент  направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию  налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые  применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех  случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания  налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые  устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.  

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику и  может быть передано руководителю организации (ее законному или  уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте  заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным  каналам связи (п. п. 5. 6 ст. 69 НК РФ).  

Пунктом 8 ст. 69 11К РФ установлено, что правила, предусмотренные данной  статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней,  штрафов, процентов.  

В силу п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой  проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты  вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено НК РФ.  

Правила, установленные названной статьей, применяются также в отношении  сроков направления требования об уплате пеней и штрафа (п. 3 ст. 70 НК РФ). Таким  образом, требование об уплате налога, являющееся первым этапом процедуры  принудительного взыскания, установленной НК РФ направляется  налогоплательщику лишь на основании вступившего в силу решения, принятого по  результатам проверки.  

В отношении спорной задолженности налоговым органом также применены  меры принудительного взыскания за счет имущества, решение о взыскании налога,  пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика от 11.07.2022 № 54025727,  постановление о взыскании за счет имущества от 11.07.2022 № 54025727.  

В статьях 46 и 47 НК РФ в первоначальной редакции отсутствовали  положения, которые бы объективно ограничивали срок взыскания задолженности  по налогам. Однако, начиная с 02.09.2010, в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 НК  РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) установлен  двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый  при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.  

По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает  гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с  момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате,  указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 НК  РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание  задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по  истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший  возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании  задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим  требованием в суд.  

Изложенное согласуется с правовой позицией, выраженной в пункте 11  Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных  органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах  банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации  20.12.2016, далее - Обзор судебной практики от 20.12.2016).  

Решение о взыскании налога может быть признано незаконным при  существенном нарушении процедуры принудительного взыскания, например, если  будет установлено, что налоговый орган вынес его с нарушением срока и порядка  принудительного взыскания или иным образом нарушил права и законные  интересы налогоплательщика или иных лиц.  

Как следует из материалов дела, до даты принятия Арбитражным судом  Новосибирской области обеспечительных мер по делу № А45-3408/2021  

(определение от 17.02.2021) в виде приостановления действия решения от  21.09.2020 № 09-12/4 налоговым органом с учетом имеющихся сведений об уплате  сформировано Требование № 881 на сумму 53 61 1 786.11 руб. со сроком  добровольного исполнения 15.02.2021.  

На основании указанного определения Арбитражного суда Новосибирской  области налоговым органом приостановлено принудительное взыскание  доначисленных сумм. Вместе с тем налогоплательщиком не оспаривались  доначисленные суммы обязательных платежей в размере 4 270 745,00 руб., в том  числе НДС - 2 994 766 руб.. соответствующие пени по НДС - 1 264 837.38 руб.,  НДФЛ - 6 862 руб.. соответствующие пени по НДФЛ - 2 979,62 руб.. штраф -1 300  рублей.  

По заявлению налогового органа Арбитражным судом Новосибирской  области 23.03.2021 обеспечительные меры отменены в указанной части.  

В связи с неисполнением обязанности по уплате доначисленных по  результатам контрольных мероприятий сумм в неоспариваемой части налоговым  органом в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение от 16.04.2021 № 2506 о  взыскании задолженности за счет денежных средств, находящихся на расчетных  счетах, на сумму 2 967 903.62 руб.:  

- НДС в размере 2 963 624 руб. (2 994 766 руб. - 31 142 руб. (уплата, учтенная  в счет погашения доначисленных сумм до формирования требования)):  

- пени по НДФЛ в размере 2 979.62 руб.; - штраф в размере 1 300 рублей. 

Недоимка по НДФЛ в размере 6 862 руб. урегулирована до формирования  требования за счет ранее уплаченных сумм.  

Течение срока применения мер принудительного взыскания задолженности по  НДС, в отношении которой не действовали обеспечительные меры, продолжилось  начиная с 23.03.2021.  

При этом решение о взыскании указанной задолженности за счет денежных  средств принято Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области  23.06.2022, тогда как в соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании  принимается не позднее 2-х месяцев после истечения срока исполнения  

требования, а решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока  

считается недействительным и исполнению не подлежит. 

Поскольку в отношении спорной задолженности налоговым органом также  применены меры принудительного взыскания за счет имущества, решение о  взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика от 1  1.07.2022 № 54025727, постановление о взыскании за счет имущества от 11.07.2022   № 54025727 также не подлежат исполнению в части задолженности по пене по  НДС в размере 1 264 837.38 руб..  

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее  дополнительное решение выполнено в форме электронного документа, подписано  усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается  направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на  официальном сайте суда в сети «Интернет» в соответствии со статьей 177  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 176 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Новосибирской области   

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить в части. 

Признать недействительным решение от 11.07.2023 № 54025727 в части указания  задолженности по пени по НДС в размере 1 262 628 рублей.  

В остальной части в удовлетворение заявленных требований отказать. 

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 17 по  Новосибирской области устранить допущенные нарушения прав и законных  интересов заявителя.  

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его  принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной  жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со  дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.  

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке  апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (Г.  Томск) в течение месяца после его принятия.  

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке  

кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г.  Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную  силу при условии его апелляционного обжалования.  

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд  апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение в первой  инстанции арбитражный суд  

Судья Е.А. Нахимович