АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, 

<

...>,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-1538/2025

г. Тюмень

13 мая 2025 года

резолютивная часть решения объявлена 29 апреля 2025 года

решение в полном объеме изготовлено 13 мая 2025 года

 Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН 

<

***>, ОГРНИП 

<

***>, 

<

...>; 625031, 

<

...>)

к межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 6 по Тюменской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, 625048, 

<

...>)

о признании недействительным налогового уведомления №204561100 от 23 сентября 2024 года об уплате земельного налога за 2023 год с применением налоговой ставки 1,5% по земельным участкам с кадастровыми номерами: 72:17:1105002:373; 72:17:1105002:361; 72:17:1105002:59; 72:17:1105002:356; 72:17:1105002:2 и 72:17:1105002:3, а также по вновь образованным земельным участкам с кадастровыми номерами: 72:17:1105002:9654, 72:17:1105002:9655, 72:17:1105002:9656, 72:17:1105002:9657, 72:17:1105002:9658, 72:17:1105002:9659, 72:17:1105002:9660, 72:17:1105002:9661, 72:17:1105002:9665,  72:17:1105002:9671; 72:17:1105002:9672; 72:17:1105002:9673; 72:17:1105002:9674; 72:17:1105002:9675; 72:17:1105002:9676; 72:17:1105002:9677; 72:17:1105002:9687; 72:17:1105002:9698; 72:17:1105002:9709; 72:17:1105002:9716; 72:17:1105002:9717; 72:17:1105002:9720; 72:17:1105002:9721; 72:17:1105002:9722; 72:17:1105002:9723; 72:17:1105002:9724; 72:17:1105002:9730; 72:17:1105002:9731; 72:17:1105002:9732 72:17:1105002:9733; 72:17:1105002:9734; 72:17:1105002:9735; 72:17:1105002:9736; 72:17:1105002:9737; 72:17:1105002:9738; 72:17:1105002:9739; 72:17:1105002:9740 и 72:17:1105002:9741,

об обязании осуществить перерасчет налогового уведомления №204561100 от 23 сентября 2024 года по земельному налогу за 2023 год с применением налоговой ставки 0,3% к земельным участкам с кадастровыми номерами: 72:17:1105002:373; 72:17:1105002:361; 72:17:1105002:59; 72:17:1105002:356; 72:17:1105002:2 и 72:17:1105002:3.

об обязании осуществить перерасчет налогового уведомления №204561100 от 23 сентября 2024 года по земельному налогу за 2023 год с применением налоговой ставки 0,3% и применять в последующие налоговые периоды к исчислению земельного налога налоговую ставку 0,3% к земельным участкам с кадастровыми номерами: 72:17:1105002:9654, 72:17:1105002:9655, 72:17:1105002:9656, 72:17:1105002:9657, 72:17:1105002:9658, 72:17:1105002:9659, 72:17:1105002:9660, 72:17:1105002:9661, 72:17:1105002:9665,  72:17:1105002:9671; 72:17:1105002:9672; 72:17:1105002:9673; 72:17:1105002:9674; 72:17:1105002:9675; 72:17:1105002:9676; 72:17:1105002:9677; 72:17:1105002:9687; 72:17:1105002:9698; 72:17:1105002:9709; 72:17:1105002:9716; 72:17:1105002:9717; 72:17:1105002:9720; 72:17:1105002:9721; 72:17:1105002:9722; 72:17:1105002:9723; 72:17:1105002:9724; 72:17:1105002:9730; 72:17:1105002:9731; 72:17:1105002:9732 72:17:1105002:9733; 72:17:1105002:9734; 72:17:1105002:9735; 72:17:1105002:9736; 72:17:1105002:9737; 72:17:1105002:9738; 72:17:1105002:9739; 72:17:1105002:9740 и 72:17:1105002:9741,

и к управлению Федеральной налоговой службы России Тюменской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, 625009, 

<

...>),

о признании недействительным Решения № 0801 от 02 декабря 2024 года,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Климовой Е.И.,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2  на основании доверенности от 21.06.2023;

от МИФНС №6 по Тюменской области  – ФИО3 на основании доверенности  от 09.01.2025 (посредством подключения к веб конференции);

от УФНС по Тюменской области – ФИО4 на основании доверенности от 25.12.2024,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1) обратился в суд с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ,  к межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 6 по Тюменской области о признании недействительным налогового уведомления №204561100 от 23 сентября 2024 года об уплате земельного налога за 2023 год с применением налоговой ставки 1,5% по земельным участкам с кадастровыми номерами: 72:17:1105002:373; 72:17:1105002:361; 72:17:1105002:59; 72:17:1105002:356; 72:17:1105002:2 и 72:17:1105002:3, а также по вновь образованным земельным участкам с кадастровыми номерами: 72:17:1105002:9654, 72:17:1105002:9655, 72:17:1105002:9656, 72:17:1105002:9657, 72:17:1105002:9658, 72:17:1105002:9659, 72:17:1105002:9660, 72:17:1105002:9661, 72:17:1105002:9665,  72:17:1105002:9671; 72:17:1105002:9672; 72:17:1105002:9673; 72:17:1105002:9674; 72:17:1105002:9675; 72:17:1105002:9676; 72:17:1105002:9677; 72:17:1105002:9687; 72:17:1105002:9698; 72:17:1105002:9709; 72:17:1105002:9716; 72:17:1105002:9717; 72:17:1105002:9720; 72:17:1105002:9721; 72:17:1105002:9722; 72:17:1105002:9723; 72:17:1105002:9724; 72:17:1105002:9730; 72:17:1105002:9731; 72:17:1105002:9732 72:17:1105002:9733; 72:17:1105002:9734; 72:17:1105002:9735; 72:17:1105002:9736; 72:17:1105002:9737; 72:17:1105002:9738; 72:17:1105002:9739; 72:17:1105002:9740 и 72:17:1105002:9741, об обязании осуществить перерасчет налогового уведомления №204561100 от 23 сентября 2024 года по земельному налогу за 2023 год с применением налоговой ставки 0,3% к земельным участкам с кадастровыми номерами: 72:17:1105002:373; 72:17:1105002:361; 72:17:1105002:59; 72:17:1105002:356; 72:17:1105002:2 и 72:17:1105002:3, об обязании осуществить перерасчет налогового уведомления №204561100 от 23 сентября 2024 года по земельному налогу за 2023 год с применением налоговой ставки 0,3% и применять в последующие налоговые периоды к исчислению земельного налога налоговую ставку 0,3% к земельным участкам с кадастровыми номерами: 72:17:1105002:9654, 72:17:1105002:9655, 72:17:1105002:9656, 72:17:1105002:9657, 72:17:1105002:9658, 72:17:1105002:9659, 72:17:1105002:9660, 72:17:1105002:9661, 72:17:1105002:9665,  72:17:1105002:9671; 72:17:1105002:9672; 72:17:1105002:9673; 72:17:1105002:9674; 72:17:1105002:9675; 72:17:1105002:9676; 72:17:1105002:9677; 72:17:1105002:9687; 72:17:1105002:9698; 72:17:1105002:9709; 72:17:1105002:9716; 72:17:1105002:9717; 72:17:1105002:9720; 72:17:1105002:9721; 72:17:1105002:9722; 72:17:1105002:9723; 72:17:1105002:9724; 72:17:1105002:9730; 72:17:1105002:9731; 72:17:1105002:9732 72:17:1105002:9733; 72:17:1105002:9734; 72:17:1105002:9735; 72:17:1105002:9736; 72:17:1105002:9737; 72:17:1105002:9738; 72:17:1105002:9739; 72:17:1105002:9740 и 72:17:1105002:9741, и к управлению Федеральной налоговой службы России Тюменской области о признании недействительным Решения № 0801 от 02 декабря 2024 года,

Представитель заявителя в судебном заседании поддержала заявленные требования. 

Представители ответчиков против заявленных требований возражали по доводам, изложенным в отзывах на заявление.

Как следует из материалов дела, ФИО1 выражает несогласие с исчисленной на основании уведомления № 204561100 от 23.09.2024 суммой земельного налога за 2023 год и полагает, что при расчете налога по нижеуказанным спорным земельным участкам подлежит применению налоговая ставка 0.3% согласно решения Думы Кулаковского муниципального образования от 06.09.2019 № 241  «О земельном налоге « основываясь на том, что первоначальные земельные участки с кадастровыми номерами 72:17:1105002:373, 72:17:1105002;361, 72:17:1105002:59, 72:17:1105002:356, 72:17:1105002:2, 72:17:1105002:3 не использовались в предпринимательской деятельности, не продавались, не передавались в аренду, на них не возводились коммерческие объекты. Вновь образованные земельные участки 72:17:1105002:9654, 72:17:1105002:9655, 72:17:1105002:9656, 72:17:1105002:9657, 72:17:1105002:9658, 72:17:1105002:9659, 72:17:1105002:9660, 72:17:1105002:9661, 72:17:1105002:9665,  72:17:1105002:9671; 72:17:1105002:9672; 72:17:1105002:9673; 72:17:1105002:9674; 72:17:1105002:9675; 72:17:1105002:9676; 72:17:1105002:9677; 72:17:1105002:9687; 72:17:1105002:9698; 72:17:1105002:9709; 72:17:1105002:9716; 72:17:1105002:9717; 72:17:1105002:9720; 72:17:1105002:9721; 72:17:1105002:9722; 72:17:1105002:9723; 72:17:1105002:9724; 72:17:1105002:9730; 72:17:1105002:9731; 72:17:1105002:9732 72:17:1105002:9733; 72:17:1105002:9734; 72:17:1105002:9735; 72:17:1105002:9736; 72:17:1105002:9737; 72:17:1105002:9738; 72:17:1105002:9739; 72:17:1105002:9740 и 72:17:1105002:9741, размежеваны для личных семейных целей.

Земельные участки с кадастровыми номерами 72:17:1105002:9671, 72:17:1105002:9672, 72:17:1105002:9724, 72:17:1105002:9698, 72:17:1105002:9673, 72:17:1105002:9674, 72:17:1105002:9718 частично расположены в охранной зоне линейного сооружения;

На земельном участке с кадастровым номером 72:17:1105002:9730 размещена опора (столб) линии воздушной электропередачи, т.е. земельный участок, занят объектом инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;

На земельных участках с кадастровыми номерами 72:17:1105002:9658, 72:17:1105002:9687 начато строительство личных жилых домов для дальнейшего проживания.

Налоговое уведомление № 204561100 от 23.09.2024 об уплате земельного налога за 2023 год в рамках ст. 139 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) обжаловано Заявителем в УФНС России по Тюменской области. По результатам рассмотрения жалобы, Управлением вынесено решение № 0801 от 02.12.2024 об отказе в ее удовлетворении.

Полагая, что решение Управления № 0801 от 02.12.2024 и налоговое уведомление № 204561100 от 23.09.2024 об уплате земельного налога не соответствуют закону, нарушает права и законные интересы, ФИО1 обратился в Арбитражный суд Тюменской области с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, заслушав прибывших представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с п. 1 ст. 389 объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

На основании п. 1, п. 2 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных ст. 396 НК РФ, на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1)      0.3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 № 217-ФЗ  «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации «;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1.5 процента в отношении прочих земельных участков.

В отношении земельных участков, расположенных на территории Кулаковского муниципального образования, ставки по земельному налогу, а также порядок и сроки уплаты налога, установлены решением Думы Кулаковского муниципального образования от 06.09.2019 № 241  «О земельном налоге «.

Ставки земельного налога указанным решением установлены аналогичные предусмотренным п. 1 ст. 394 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 396, п.1 ст. 408 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность по исчислению суммы земельного налога и суммы налога на имущество, соответственно, подлежащих уплате налогоплательщиками - физическими лицами.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Из представленных суду письменных доказательств и пояснений представителей сторон, судом установлено, что согласно сведениям, поступившим в порядке ст.85 НК РФ, ФИО1 в спорный период 2023 года имел на праве собственности земельные участки:

-с кадастровым номером 72:17:1105002:373, расположенный по адресу: Тюменская обл., Тюменский р-н, с. Луговое, категория земли - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - для расширения личного подсобного хозяйства (овощеводства), площадью 73 188 кв. м., - в период с 03.07.2012 по 16.05.2023;

-с кадастровым номером 72:17:1105002:59, расположенный по адресу: Тюменская обл., Тюменский р-н, в районе ул. Коклягина, с. Луговое, категория земли - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - для ведения личного подсобного хозяйства, площадью 33 003 кв. м, - в период с 03.07.2012 по 16.05.2023;

-с кадастровым номером 72:17:1105002:2, расположенный по адресу: Тюменская обл., Тюменский р-н, с/ Луговое, категория земли - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - для ведения личного подсобного хозяйства, площадью 32 988 кв.м., - в период с 03.07.2012 по 16.05.2023;

-с кадастровым номером 72:17:1105002:356, расположенный по адресу: Тюменская обл., Тюменский р-н, в районе ул. Коклягина, с. Луговое, категория земли - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - для ведения личного подсобного хозяйства, площадью 33 000 кв. м, - в период с 03.07.2012 по 15.05.2023;

-с кадастровым номером 72:17:1105002:3, расположенный по адресу: Тюменская обл., Тюменский р-н, с. Луговое, категория земли - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - для ведения личного подсобного хозяйства, площадью 32 983 кв. м, - в период с 03.07.2012 по 15.05.2023;

-с кадастровым номером 72:17:1105002:361, расположенный по адресу: 

<

...> категория земли - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - для ведения личного подсобного хозяйства, площадью 32 750 кв. м, - в период с 03.07.2012 по 15.05.2023.

Право собственности на вышеуказанные земельные участки зарегистрировано 03.07.2012 на основании договоров дарения земельных участков ФИО1 отцом ФИО5 ИНН 

<

***>, который являлся индивидуальным предпринимателем с основными видами деятельности 70.11  «Подготовка к продаже собственного недвижимого имущества « и 68.10  «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества « в периоды с 24.11.1999 по 31.12.2004, с 13.03.2014 по 07.05.2015, с 19.07.2016 по 31.08.2016, с 16.09.2016 по 01.02.2019.

Далее, спорные земельные участки с кадастровыми номерами 72:17:1105002:373, 72:17:1105002:59, 72:17:1105002:2, 72:17:1105002:356, 72:17:1105002:3, 72:17:1105002:361 общей площадью 237912 кв.м, (или 237,912га) 11.05.2023 года сняты с учета, в связи с перераспределением границ и разделением исходных земельных участков на множество земельных участков с меньшей площадью.

Земельный участок с кадастровым номером 72:17:1105002:373, площадью 73188 кв.м, (или 7,3188га), расположенный по адресу Тюменская обл., Тюменский р-н, с. Луговое разделен на земельные участки с кадастровыми номерами:

Кадастровый номер з/у

Дата начала владения

Дата окончания владения

Вид разрешенного использования

72:17:1105002:9676

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9687

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9698

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9658

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9659

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9660

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9661

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9662

11.05.2023

21.10.2024

улично-дорожная сеть

72:17:1105002:9663

11.05.2023

21.10.2024

улично-дорожная сеть

72:17:1105002:9664

11.05.2023

21.10.2024

улично-дорожная сеть

72:17:1105002:9666

11.05.2023

22.10.2024

улично-дорожная сеть

72:17:1105002:9667

11.05.2023

22.10.2024

улично-дорожная сеть

72:17:1105002:9668

11.05.2023

22.10.2024

улично-дорожная сеть

72:17:1105002:9671

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9672

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9673

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9674

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9675

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9677

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9724

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9734

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9735

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9736

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9737

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9738

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9739

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9740

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

Земельный участок с кадастровым номером 72:17:1105002:59 площадью 33003 кв.м, (или 3,3003га), расположенный по адресу Тюменская обл., Тюменский р-н, с. Луговое в районе ул. Коклягина разделен на земельные участки с кадастровыми номерами: 

Кадастровый номер з/у

Дата начала владения

Дата окончания владения

Вид разрешенного использования

72:17:1105002:9654

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9709

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9720

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9731

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9741

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9655

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9656

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9657

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9660

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9662

11.05.2023

22.10.2024

улично-дорожная сеть

72:17:1105002:9668

11.05.2023

22.10.2024

улично-дорожная сеть

72:17:1105002:9669

11.05.2023

22.10.2024

улично-дорожная сеть

72:17:1105002:9670

11.05.2023

22.10.2024

улично-дорожная сеть

72:17:1105002:9674

11.05.2023

22.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9677

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9681

11.05.2023

22.08.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9682

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9715

11.05.2023

улично-дорожная сеть

72:17:1105002:9716

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9717

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9718

11.05.2023

22.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9722

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9725

11.05.2023

23.07.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9726

11.05.2023

улично-дорожная сеть

72:17:1105002:9727

11.05.2023

улично-дорожная сеть

72:17:1105002:9728

11.05.2023

08.06.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9729

11.05.2023

08.06.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9732

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

Земельный участок с кадастровым номером 72:17:1105002:2 площадью 32988 кв.м, (или 3,2988га), расположенный по адресу Тюменская обл., Тюменский р-н, с. Луговое разделен на земельные участки с кадастровыми номерами: 

Кадастровый номер з/у

Дата начала владения

 Дата окончания владения

Вид разрешенного использования

72:17:1105002:9678

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9679

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9683

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9695

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9696

11.05.2023

29.09.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9697

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9699

11.05.2023

01.07.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9700

11.05.2023

24.07.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9702

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9703

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9704

11.05.2023

02.08.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9706

11.05.2023

12.03.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9707

11.05.2023

01.07.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9708

11.05.2023

01.07.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9710

11.05.2023

11.03.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9711

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9712

11.05.2023

улично-дорожная сеть

72:17:1105002:9713

11.05.2023

улично-дорожная сеть

72:17:1105002:9714

11.05.2023

улично-дорожная сеть

72:17:1105002:9725

11.05.2023

23.07.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9727

11.05.2023

улично-дорожная сеть

Земельный участок с кадастровым номером 72:17:1105002:356 площадью 33000 кв.м, (или 3,30га), расположенный по адресу Тюменская обл., Тюменский р-н, с. Луговое в районе ул. Коклягина разделен на земельные участки с кадастровыми номерами: 

Кадастровый номер з/у

Дата начала владения

Дата окончания владения

Вид разрешенного использования

72:17:1105002:9654

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9665

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9709

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9655

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9656

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9657

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9660

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9668

11.05.2023

22.10.2024

улично-дорожная сеть

72:17:1105002:9669

11.05.2023

22.10.2024

улично-дорожная сеть

72:17:1105002:9670

11.05.2023

22.10.2024

улично-дорожная сеть

72:17:1105002:9681

11.05.2023

22.08.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9682

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9716

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9719

11.05.2023

22.10.2024

улично-дорожная сеть

72:17:1105002:9721

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9722

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9723

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9726

11.05.2023

улично-дорожная сеть

72:17:1105002:9729

11.05.2023

08.06.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9733

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

Земельный участок с кадастровым номером 72:17:1105002:356 площадью 33000 кв.м, (или 3,30га), расположенный по адресу Тюменская обл., Тюменский р-н, с. Луговое в районе ул. Коклягина разделен на земельные участки с кадастровыми номерами:

Кадастровый номер з/у

Дата начала владения

Дата окончания владения

Вид разрешенного использования

72:17:1105002:9654

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9665

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9709

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9655

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9656

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9657

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9660

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9668

11.05.2023

22.10.2024

улично-дорожная сеть

72:17:1105002:9669

11.05.2023

22.10.2024

улично-дорожная сеть

72:17:1105002:9670

11.05.2023

22.10.2024

улично-дорожная сеть

72:17:1105002:9681

11.05.2023

22.08.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9682

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9716

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9719

11.05.2023

22.10.2024

улично-дорожная сеть

72:17:1105002:9721

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9722

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9723

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9726

11.05.2023

улично-дорожная сеть

72:17:1105002:9729

11.05.2023

08.06.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9733

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

Земельный участок с кадастровым номером 72:17:1105002:3 площадью 32983 кв.м, (или 3,2983га), расположенный по адресу Тюменская обл., Тюменский р-н, с. Луговое разделен на земельные участки с кадастровыми номерами:

Кадастровый номер з/у

Дата начала владения

Дата окончания владения

Вид разрешенного использования

72:17:1105002:9682

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9684

11.05.2023

15.08.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9685

11.05.2023

20.09.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9686

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9688

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9689

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9690

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9691

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9692

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9693

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9694

11.05.2023

26.07.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9699

11.05.2023

01.07.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9700

11.05.2023

24.07.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9701

11.05.2023

24.07.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9702

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9703

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9704

11.05.2023

02.08.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9707

11.05.2023

01.07.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9713

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9725

11.05.2023

23.07.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9726

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9727

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

Земельный участок с кадастровым номером 72:17:1105002:361 площадью 32750 кв.м, (или 3,2750га), расположенный по адресу Тюменская обл., Тюменский р-н, с. Луговое за ул. Коклягина разделен на земельные участки с кадастровыми номерами:

Кадастровый номер з/у

Дата начала владения

Дата окончания владения

Вид разрешенного использования

72:17:1105002:9709

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9720

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9731

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9741

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9658

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9660

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9661

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9662

11.05.2023

22.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9668

11.05.2023

22.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9673

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9674

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9677

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9680

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9705

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9714

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9715

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9716

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9717

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9718

11.05.2023

22.10.2024

У лично- дорожная сеть

72:17:1105002:9727

11.05.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9728

11.05.2023

08.06.2023

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9730

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9734

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

72:17:1105002:9738

11.05.2023

21.10.2024

для ведения личного подсобного хозяйства

В порядке ст.52, 396 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 6 по Тюменской области ФИО1 направлено налоговое уведомление от 23.09.2024 № 204561100 об уплате земельного налога за 2023 год по сроку уплаты - не позднее 02.12.2024.

После формирования указанного уведомления в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 72:17:1105002:9662, 72:17:1105002:9664, 72:17:1105002:9670, 72:17:1105002:9718, 72:17:1105002:9669, 72:17:1105002:9715, 72:17:1105002:9668, 72:17:1105002:9714, 72:17:1105002:9727, 72:17:1105002:9667, 72:17:1105002:9713, 72:17:1105002:9726, 72:17:1105002:9666, 72:17:1105002:9712, 72:17:1105002:9719 с видом разрешенного использования  «улично-дорожная сеть « налоговым органом произведен перерасчет земельного налога за 2023 год в связи с наличием льготы в виде освобождения от уплаты земельного налога в соответствии с положениями решения Думы Кулаковского муниципального образования Тюменского района от 06.09.2019  « 241  «О земельном налоге «.

Расчет земельного налога за 2023 год по спорным земельным участкам, указанных в исковых требованиях, произведен налоговым органом, исходя из налоговой ставки 1,5 %, предусмотренной для прочих земельных участков согласно решения Думы Кулаковского муниципального образования от 06.09.2019 № 241  «О земельном налоге «.

Основанием для применения налоговой ставки в размере 1,5% при исчислении земельного налога послужили установленные налоговым органом, следующие обстоятельства.

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Нормами гражданского законодательства установлено, что гражданин приобретает статус индивидуального предпринимателя для получения права на осуществление предпринимательской деятельности без образования юридического лица (п. 1 ст. 23 ГК РФ).

Пунктом 2 статьи 11 Федерального закона 08.08.2001 N 129-ФЗ  «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей « предусмотрено, что моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.

Из этого следует, что после государственной регистрации индивидуального предпринимателя его имущество может использоваться для целей предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 2 Гражданского кодекса гражданское законодательство регулирует отношения с участием лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 14.01.2022 по настоящее время (ранее зарегистрирован с 26.10.2020 по 16.11.2021). Основной вид деятельности - 38.20  «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом «, а также дополнительный вид деятельности - 68.10  «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества «, 68.10.23  «Покупка и продажа земельных участков «. В отношении осуществляемой предпринимательской деятельности налогоплательщиком применяется упрощенная системы налогообложения.

Заявленный основной и дополнительный вид осуществляемой деятельности, согласно сведений Единого государственного реестра индивидуального предпринимателя соответствует фактическому осуществлению деятельности ИП ФИО1

Об осуществлении физическим лицом предпринимательской деятельности могут говорить цели и особенности её действий, коммерческое предназначение земельных участков.

Цель предпринимательской деятельности - систематическое получение прибыли. Квалифицирующим признаком извлечения прибыли как цели предпринимательской деятельности является систематичность ее извлечения.

Как указано выше спорные земельные участки, ФИО1 в 2023 году разделил на более мелкие земельные участки. Всего на имя ФИО1 зарегистрировано в 2023 и 2024 году 96 земельных участков.

В дальнейшем ФИО1 часть вновь образованных земельных участков реализует физическим лицам по договорной цене с целью получения прибыли. Так в 2023 году ФИО1 реализовано 9 земельных участков в 2023 году и 56 земельных участков в 2024 году (часть из них перешла в собственность отцу ФИО5).

Оценивая доказательства ведения предпринимательской деятельности по реализации спорных земельных участков относительно ко всем участкам в целом, налоговый орган правомерно исходил из того, что земельные участки ранее были едиными земельными участками, принудительно разделенные предпринимателем именно в целях продажи.

Разделение спорных земельных участков, принадлежащих заявителю, на множество небольших земельных участков и реализация (частичная реализация) полученных в результате разделения земельных участков, свидетельствуют об использовании спорных земельных участков не в целях удовлетворения личных потребностей, а исключительно в предпринимательской деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли (получение дохода от продажи) в соответствии с видами деятельности.

Применение организацией, целью экономической деятельности которого является извлечение прибыли, пониженной ставки земельного налога недопустимо (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 15.01.2018 N 305-КГ17-20424, письмо ФНС от 16 ноября 2023 г. N БС-4-2114484@). Данные выводы содержатся и в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.2015 N 305-КГ14-9101.

По смыслу законодательства о налогах и сборах пониженные ставки земельного налога, предусмотренные п. 1 ст. 394 НК РФ, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 12.01.2021 № 309-ЭС20-21343 по делу № А60-61487/2019).

Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ  «О личном подсобном хозяйстве « предусмотрено, что личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

Из правового регулирования следует, что для применения пониженной ставки (0,3%) в отношении указанной категории земель необходимо их фактическое использование в соответствии с видом разрешенного использования. При этом доказательства ведения такой деятельности ФИО1 не представлены, материалы дела не содержат.

Из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 08.11.2018 N 2725-0, следует, что при оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не учитываться целевое назначение данного участка и правовой статус его собственника.

О необходимости учитывать не только категорию земель и вид разрешенного использования, но и целевой характер использования таких земель, указано в Кассационном определении СК по административным делам второго кассационного суда общей юрисдикции от 18.01.2024 по делу № 8а-38112/2023[88а-2278/2024-(88а-35813/2023], Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.02.2014 № ВАС- 1310/14.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 06.03.2015 № 306-КГ14-8182, пониженная ставка земельного налога является по своей сути налоговой льготой, наличие оснований для применения которой должен подтвердить сам налогоплательщик.

Подтверждение факта использования указанных спорных земельных участков в целях удовлетворения личных потребностей, ведения личного подсобного хозяйства налогоплательщиком не представлено, материалы дела не содержат.

Лицо, претендующее на уплату земельного налога по пониженной ставке, обязано предоставить достоверные и объективные доказательства, однозначно подтверждающие, что спорные земельные участки используются им исключительно в указанных законом целях, а именно, для личного подсобного хозяйства, но не в предпринимательской деятельности. Само по себе указание в правоустанавливающих документах разрешенного вида использования земельного участка - для ведения личного подсобного хозяйства, недостаточно для обоснования правомерности применения пониженной ставки земельного налога.

Также, налоговый орган указал, что спорные земельные участки с разрешенным использованием  «личное подсобное хозяйство « для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, ФИО1 приобретены быть не могли, поскольку не соответствуют критериям определенным Федеральным законом от 7 июля 2003 года N 112-ФЗ  «О личном подсобном хозяйстве «.

В силу статьи 2 Федерального закона от 7 июля 2003 года N 112-ФЗ  «О личном подсобном хозяйстве « личное подсобное хозяйство - это форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции. Личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

В соответствии с частью 5 статьи 4 Федерального закона от 7 июля 2003 года N 112- ФЗ  «О личном подсобном хозяйстве « максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, устанавливается в размере 0,5 га. Максимальный размер общей площади земельных участков может быть увеличен законом субъекта Российской Федерации, но не более чем в пять раз.

Законом Тюменской области от 13 сентября 2011 г. N 51  «О внесении изменения в статью 1.1 Закона Тюменской области  «О предельных нормативах предоставления земельных участков « максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, установлен в размере 2,5 га.

Согласно имеющихся сведений, 80 земельных участков, принадлежащих налогоплательщику (ранее принадлежащих), имеют разрешенный вид использования  «для ведения личного подсобного хозяйства». Суммарная площадь данных земельных участков составляет 195072 кв.м, или 19,5072га, что значительно превышает предельно допустимый размер общей площади земельных участков на территории Тюменской области, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство.

По состоянию на 26.02.2025 года в собственности ФИО1 находится 26 земельных участка имеющих разрешенный вид использования  «для ведения личного подсобного хозяйства», общая площадь которых составляет 45888 кв.м, или 4,588 га, что также превышает предельно допустимый размер общей площади земельных участков на территории Тюменской области, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство.

Таким образом, спорные земельные участки площадью более 19 га изначально по своим характеристикам не были предназначены для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Приобретение заявителем первоначальных земельных участков (72:17:1105002:373, 72:17:1105002;361, 72:17:1105002:59, 72:17:1105002:356, 72:17:1105002:2, 72:17:1105002:3) общей площадью 23,791 га, и последующее их дробление на более мелкие участки, а также отчуждение части земельных участков свидетельствуют о наличии коммерческих целей использования земельных участков.

Заявителем не приведено доказательств, свидетельствующих о приобретении объектов недвижимого имущества вне рамок коммерческой/предпринимательской деятельности.

Выводы налогового органа относительно установленных фактов по осуществлению предпринимательской деятельности ФИО1, ФИО5 по продаже недвижимого имущества, в том числе путем передачи сыном отцу на безвозмездной основе и в дар объектов недвижимого имущества и их последующей реализации, установлены налоговым органом в ходе выездных налоговых проверок. Данные обстоятельства подтверждены решениями судов при рассмотрении соответствующих дел (апелляционное определение Судебной коллегии по административным делам Тюменского областного суда от 04.10.2021, кассационное определение от 15.03.2023 № 88а-3639/2023 по делу № 2а- 4978/2022, соответственно).

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (абзац четвертый пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Правовой статус гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, определяется исходя из того, имеют ли его действия, осуществляемые в рамках исследуемого правоотношения, предпринимательский характер или нет (Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 22 мая 2018 г. N 46- КГ18-16).

Установленное гражданским законодательством право гражданина иметь в собственности имущество не обусловлено наличием или отсутствием у гражданина статуса индивидуального предпринимателя (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 18 декабря 2023 г. N Ф05-26455/23 по делу N А40-8866/2023).

Вопрос о квалификации той или иной деятельности физических лиц в качестве предпринимательской разрешается правоприменительными органами на основании фактических обстоятельств конкретного дела (Определение Конституционного Суда РФ от 31 января 2023 г. N 189-0).

Соответственно, довод заявителя о том, что при покупке ранее названных земельных участков он не выступал в качестве предпринимателя, является необоснованным, поскольку налогоплательщиком не представлено доказательств возможности использования спорных земельных участков (в т.ч. реализованных) в личных целях или фактического использования в иных целях, помимо осуществления предпринимательской деятельности.

Фактические обстоятельства настоящего дела свидетельствуют о том, что наличие большого количества в собственности земельных участков непосредственно связано с предпринимательской деятельностью, а частичная реализация спорных объектов осуществлялась заявителем в целях, направленных на получение прибыли.

Оценивая доказательства ведения предпринимательской деятельности по реализации спорных земельных участков относительно ко всем участкам в целом, налоговый орган правомерно исходил из того, что земельные участки ранее были едиными земельными участками, принудительно разделенные предпринимателем именно в целях продажи.

Из материалов дела и пояснений Заявителя следует, что спорные земельные участки в собственности ФИО1 появились в результате дарения от близкого родственника.

Между тем, безвозмездная передача имущества в виде дарения ФИО1 своему отцу ФИО5 носит систематический характер, тем самым прикрывая осуществляемую деятельность по реализации объектов недвижимого имущества с целью ухода от налогообложения. Так ФИО1 подарено ФИО5 в 2016 году 39 объектов недвижимого имущества, в 2017 году - 16 объектов, которые в дальнейшем реализованы отцом с целью получения прибыли.

В связи с чем, передача своему отцу земельных участков с кадастровыми номерами 72:17:1105002:9658, 72:17:1105002:9659, 72:17:1105002:9661 в виде дарения не свидетельствует об их использовании в личных целях и не ограничивает собственника в дальнейшей их реализации с целью извлечения прибыли.

Не свидетельствует об использовании спорных земельных участков в личных семейных целях и наличие металлического забора, дороги с твердым покрытием, шлагбаума, модульных зданий КПП с навесом на территорию жилого комплекса, поскольку ФИО1 не подтверждено, что спорные земельные участки используются им исключительно для личного подсобного хозяйства.

Согласно ст.2 Федерального закона от 7 июля 2003 года N 112-ФЗ  «О личном подсобном хозяйстве « личное подсобное хозяйство - это форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции. Личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

По смыслу законодательства о налогах и сборах пониженные ставки земельного налога, предусмотренные п. 1 ст. 394 НК РФ, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 12.01.2021 № 309-ЭС20-21343 по делу № А60-61487/2019).

Из правового регулирования следует, что для применения пониженной ставки (0,3%) в отношении указанной категории земель необходимо их фактическое использование в соответствии с видом разрешенного использования. При этом доказательств ведения такой деятельности ФИО1 не представлены.

Приобретение заявителем первоначальных земельных участков (72:17:1105002:373, 72:17:1105002;361, 72:17:1105002:59, 72:17:1105002:356, 72:17:1105002:2, 72:17:1105002:3) общей площадью 23,791 га, и последующее их дробление на более мелкие участки, а также отчуждение части земельных участков свидетельствуют о наличии коммерческих целей использования земельных участков.

Заявителем не приведено доказательств, свидетельствующих о приобретении объектов недвижимого имущества вне рамок коммерческой/предпринимательской деятельности.

В отношении            доводов  в том что к земельным участкам с кадастровыми номерами 72:17:1105002:9671, 72:17:1105002:9672, 72:17:1105002:9724, 72:17:1105002:9698, 72:17:1105002:9673, 72:17:1105002:9674, 72:17:1105002:9718, 72:17:1105002:9730 правомерно применить ставку 0,3% поскольку располагаются объекты инженерной инфраструктуры, о чем официально заявляет сетевая организация необходимо отметить следующее.

Ставка в размере 0,3 процента в порядке ст.394 НК РФ и решения Думы Кулаковского муниципального образования от 06.09.2019 № 241  «О земельном налоге « применяется в том числе и в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно- коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Понятие  «объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса» в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах не определено, с учетом статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации данное понятие следует применять в том значении, в каком оно применяется в соответствующих отраслях законодательства.

Согласно пункту 24 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации система коммунальной инфраструктуры - комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов.

Понятие  «жилищный фонд» раскрыто в пункте 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации - это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Согласно письма от 23.01.2025 года АО  «Россети Тюмень» следует, что вышеуказанные земельные участки частично расположены в границах охранной зоны линии электропередачи (далее ЛЭП).

При этом из указанного письма и Выписки из ЕГРН не следует, что на данных земельных участках расположены объекты инженерной инфраструктуры, в рассматриваемом случае лишь содержатся определенные ограничения в их использовании.

Факт отсутствия объекта инженерной инфраструктуры подтверждается и сведениями содержащимися на сервисе Кадастровая карта  «Публичная кадастровая карта» в приложении  «Справочная информация по объектам недвижимости онлайн». Согласно данного сервиса, установлено, что объект инженерной инфраструктуры (столб электропередачи) расположен на территории земельного участка с кадастровым номером 72:17:1105002:31 площадью 5.5кв. м.

Нахождение на спорных земельных участках охранной зоны ЛЭП не является препятствием для использования спорных земельных участков в каких-либо целях, в т.ч. и дальнейших действий по их реализации с целью извлечения прибыли. 

На основании изложенного выше, налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что приобретение и продажа спорных объектов недвижимости были обусловлены не личными потребностями Заявителя как гражданина, а в целях осуществления им предпринимательской деятельности и извлечения прибыли.

Соответственно, правовые основания для применения пониженной ставки и перерасчета земельного налога за 2023 год в отношении указанных спорных земельных участков отсутствуют.

Статьей 65 АПК РФ предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, проанализировав доводы заявления и отзыва на него по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что из материалов дела не усматривается несоответствия оспариваемого решения инспекции положениям действующего налогового законодательства, нарушений прав и законных интересов заявителя не установлено.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При вышеизложенных обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленных требований, суд не установил.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом отказа в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, государственная пошлина относится судом на заявителя. 

Поскольку суд отказывает в удовлетворении требований, обеспечительные меры, принятые определением суда от 18.02.2025 по настоящему делу подлежат отмене с момента вступления в законную силу настоящего судебного акта.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 18.02.2025 по делу №А70-1538/2025, отменить.

Решение может  быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

 Судья

Минеев О.А.