АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-9611/2024

Дело № А55-16647/2023

г. Казань

13 декабря 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 05 декабря 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 декабря 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Мухаметшина Р.Р.,

при ведении протокола судебного заседания путем использования систем веб-конференции (онлайн заседания) помощником судьи Фатиховой А.Ю. 

при участии в судебном заседании представителей:

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области – ФИО1, доверенность от 26.08.2024; 

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области – ФИО1, доверенность от 22.04.2024, 

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом.

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Акционерного общества «Жигулевский известковый завод»

на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2024 

по делу № А55-16647/2023

по заявлению акционерного общества «Жигулевский известковый завод» к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области, с участием третьих лиц: Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области о признании незаконным решения

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Жигулевский известковый завод» (далее -  заявитель, АО «Жигулевский известковый завод», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области (далее – инспекция, налоговый орган, МИФНС № 15 по Самарской области)  от 16.01.2023 № 237 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены: Управление ФНС России по Самарской области и Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области. 

Решением Арбитражного суда Самарской области от 19.02.2024 заявление удовлетворено. Признано незаконным решение МИФНС № 15 по Самарской области от 16.01.2023 № 237 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Суд обязал Инспекцию по вступлении настоящего решения в законную силу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Акционерного общества "Жигулевский известковый завод".

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2024 решение Арбитражного суда Самарской области отменено, принят новый судебный акт. В удовлетворении заявления отказано.

Общество, не согласившись с постановлением суда апелляционной инстанции, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции. 

В обоснование своей позиции заявитель указал, что суд апелляционной инстанции посчитал, что процесс добычи щебня является циклом добычных работ, предусмотренных Проектной документацией на разработку месторождения, и щебень является для целей исчисления НДПИ добытым полезным ископаемым. Заявитель полагает, что данный вывод ошибочный, поскольку суд апелляционной инстанции путает понятие первичной обработки с первичной переработкой полезного ископаемого.

В отзыве на кассационную жалобу Управление ФНС России по Самарской области просит оставить постановление суда апелляционной инстанции без изменения. 

От общества поступило ходатайство об отложении рассмотрения дела на более поздний срок и электронный листок нетрудоспособности № 910260000026.

Обсудив заявленное ходатайство об отложении рассмотрения кассационной жалобы, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для его удовлетворения, поскольку в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе. При рассмотрении дела арбитражный суд кассационной инстанции проверяет, соответствуют ли выводы арбитражного суда первой и апелляционной инстанций о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам и не полномочен переоценивать доказательства, которые оценены судами первой и апелляционной инстанций.

Согласно пункту 3 статьи 284 АПК РФ неявка в судебное заседание арбитражного суда кассационной инстанции лица, подавшего кассационную жалобу, и других лиц, участвующих в деле, не может служить препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие, если они были надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства.

Таким образом, нормы Кодекса не требуют обязательного присутствия участвующих в деле лиц в суде кассационной инстанции.

Заявитель жалобы и иные участвующие в деле лица о времени и месте судебного заседания извещены, что также следует из содержания ходатайства. Информация о движении дела (принятии кассационных жалоб, дате и времени судебного заседания) своевременно размещена арбитражным судом на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет в открытом доступе, что подтверждается отчетом о публикации судебных актов.

Доводы, по которым заявитель жалобы не согласен с принятым по делу судебным актом, достаточно подробно изложены в тексте кассационной жалобы на 7 листах, а также дополнениях к кассационной жалобе.

Новые доказательства по делу, которые не были предметом исследования нижестоящих судов, суд кассационной инстанции в силу статей 286 и 287 АПК РФ принимать и исследовать не вправе. 

При таких обстоятельствах суд округа считает, что отсутствуют препятствия для рассмотрения кассационной жалобы и основания для нарушения установленного статьей 285 АПК РФ срока рассмотрения кассационной жалобы.

Представитель Управления ФНС России по Самарской области,  Межрайоннаой ИФНС России № 23 по Самарской области отклонил кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве. 

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 АПК РФ судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия. 

Инспекцией проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за период с 01.04.2022 по 30.04.2022 в отношении АО«ЖИГУЛЕВСКИЙ ИЗВЕСТКОВЫЙ ЗАВОД», по результатам которой составлен акт проверки от 14.11.2022 № 8673. 

Решением Инспекции от 16.01.2023 № 237 АО «ЖИЗ» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи  122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 8 951,75 руб. Указанным решением заявителю также доначислен НДПИ в размере 716 138 руб. 

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод Инспекции, что налогоплательщиком в нарушение пункта 1 и пункта 2 статьи 337, пункта 7 статьи 339, статьи 338, статьи 340 НК РФ неверно определен вид полезного ископаемого, неправомерно определена стоимость добытого полезного ископаемого. Инспекцией полезным ископаемым признана готовая продукция, первая по своему качеству, соответствующая государственному стандарту ГОСТ 8267 - 93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ» и ГОСТ-9179-2018 «Известь строительная. Технические условия». 

Решением Управления от 18.04.2023 № 03-15/01/068 апелляционная жалоба общества удовлетворена частично, а решение инспекции отменено в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскании штрафа в размере 4 476 руб.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции отметил, что именно известняк и доломит являются добытыми полезными ископаемыми в целях исчисления НДПИ, а не щебень как указывает налоговый орган. Суд согласился с выводами заявителя, что щебень не является первой по своему качеству продукцией, а является продукцией обрабатывающей промышленности, полученной при дальнейшей переработке полезного ископаемого.

Отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции учитывал, что доведение АО «ЖИЗ» карбонатных пород (доломита) до стандарта качества «щебень» не изменяет их химического состава и физико-механических свойств, качественно новая продукция не получается, соответственно налогоплательщик должен рассчитывать НДПИ с учетом цены реализации щебня, при этом исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

Порядок пользования недрами в Российской Федерации и отношения, возникающие в связи с их использованием, регулируются нормами Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах), согласно которым права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.

Обязанность представления налоговой декларации по НДПИ у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых (пункт 1 статьи  345 НК РФ). 

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом обложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ добытым полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

При определении объекта НДПИ следует иметь в виду, что в силу абзаца 2 пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых, по общему правилу, признаются полезные ископаемые, добытые из недр (извлеченные из отходов, потерь добывающего производства), при этом к видам полезных ископаемых отнесены как щебень, так и камень строительный, если он не предназначен для получения щебня (пункт 1 статьи 336 и подпункт 10 пункта 2 статьи 337 указанного Кодекса). 

Указанные положения действуют с учетом пункта 1 статьи 337, согласно которому полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 названной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации; не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого; такая продукция признается продукцией обрабатывающей промышленности.

Возникновение объекта обложения НДПИ связывается законодателем не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 № 189-О, от 24.12.2013 № 2059-О, от 25.06.2019 № 1517-О).

Соответственно, для корректного определения объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых правоприменительным органам требуется в каждом случае установить, является ли конкретная операция частью технологического цикла по добыче, т.е. извлечению полезного ископаемого из недр (или же по переработке его в качественно иную продукцию), а равно является ли содержащаяся в добытой породе продукция первой по своему качеству, соответствующей требованиям применимых стандартов (или же таковой является продукция, полученная путем ее дальнейшей переработки) (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 № 375-О и от 31.03.2022 № 530-О). Тем самым при определении добытого полезного ископаемого в целях налогообложения необходимо принимать во внимание в совокупности сведения, содержащиеся в лицензии на пользование недрами, техническом проекте разработки месторождения, данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандартах качества полезного ископаемого и иных документах налогоплательщика, являющегося недропользователем.

Как следует из материалов дела и подтверждено судом апелляционной инстанции, обществу выдана лицензия на право пользования недрами № СМР 800077 ТЭ от 06.12.2010 со сроком действия до 31.12.2023 на добычу карбонатных пород на месторождении «Липовая поляна» (карьер «Богатырь»).

Согласно Приложению 1 к лицензии СМР 80077 ТЭ в пункте 1.2 указано, что запасы карбонатных пород лицензионного участка по состоянию на 01.01.2003 утверждены Протоколом ТКЗ по Самарской и Пензенской области от 13.01.2003 №83 по категориям В+С1: для производства извести и для производства щебня, указано их количество.

Заключением Государственной экспертизы запасов общераспространенных полезных ископаемых Министерства промышленности и природных ресурсов Самарской области № 135 от 24.11.2021 (добываемый на основании лицензии СМР 80077 ТЭ.) и приложением определены объекты (щебень и известь) соответствующие ГОСТу: щебень (ГОСТ 8267-93), известь (ГОСТ 9179-2018).

В соответствии с Протоколом № 83 заседания комиссии по запасам полезных ископаемых по Самарской и Пензенской области от 06.01.2003 протоколом № 44 заседания экспертной комиссии по запасам общераспространенных полезных ископаемых в Самарской области, являющиеся составляющими проектной документации от 2016 года, Протоколом № 38 заседания комиссии по рассмотрению технических проектов от 25.04.2017 и согласно условиям пользования недрами, карбонатные породы соответствуют качеству ГОСТа 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия" и ГОСТа 9179- 77 «Известь строительная. Технические условия».

Согласно пункту 1.3.5 Тома 1 Проектной документации от 2016 (страница 108) месторождение карбонатных пород «Липовая Поляна» представлено двумя видами полезного ископаемого - известняками, которые используются в качестве сырья для производства строительной извести ГОСТа 9179-77 и доломитами, которые используются в качестве сырья для производства строительного камня (щебня) по ГОСТ 8267-93.

Технологический проект на разработку месторождения, протоколы комиссий по утверждению запасов полезных ископаемых, ежегодные планы развития горных работ также содержат полные характеристики добываемых полезных ископаемых и их правовая оценка является приоритетной при определении вида полезного ископаемого в целях налогообложения НДПИ.

Исходя из названных обстоятельств, вывод суда первой инстанции о том, что лицензиями, выданными заявителю, проектной документацией предусмотрена добыча карбонатных пород для целей изготовления извести, а щебень, при этом, является побочным продуктом процесса ее изготовления, возникающим в процессе технологической переработки первоначального сырья - известняков и доломитов, не соответствует обстоятельствам дела.

Согласно проектной документации для получения щебня, установлен следующий технологический процесс: Горная масса, поступающая с карьера «Богатырь» в приемный бункер, подается в щековую дробилку ЩКД-19 для дробления куска породы фракций размером 400 мм. (первая стадия дробления). Далее порода ленточных конвейером ЛК-1 подается в конусную дробилку (вторая стадия дробления) для измельчения кусков до 120 мм. Измельченная фракция подается ленточным транспортером ЛК-2 в 2-х ярусный грохот ГИТ-52. Известняковый камень фракции 0-40 мм. по ленточному конвейеру ЛК-3 транспортируется на грохота Г-2, Г-3 для получения щебня фракции от 0-5 мм., 5-20 мм., 20-40 мм., а известняк фракции 40-120 мм. подается ленточным конвейером ЛК-7 в сырьевые галереи печей обжига. По окончании загрузки бункеров мелкий отсев известняка ленточным транспортером грузят в автотранспорт и вывозят в приемный бункер ДСЦ для переработки на щебень. Часть щебня фракции 20-40 мм поступает на третью стадию дробления -дробилка КМД 1750, далее на сортировку на Грохоте ГИТ-42, и четвертую стадию дроблениядробилка КМД-1200. После сортировки на грохотах щебень по ленточным конвейерам поступает в бункера накопителя с определенной фракцией. 

Таким образом, процесс добычи АО «ЖИЗ» щебня является циклом добычных работ, предусмотренных Проектной документацией на разработку месторождения, и щебень является для целей исчисления НДПИ добытым полезным ископаемым.

Процесс доведения доломита до стандарта щебня путем дробления и сортировки предусмотрен как в проектной документации от 2016 года, так и от 2022 года. При этом технологический процесс описан в экспертном заключении от 29.11.2021 № 24323, который действовал на проверяемый период-апрель 2022 года.

Соответственно, довод налогоплательщика, что проектная документация предусматривает, что завершающей стадией цикла добычных работ является доставка полезного ископаемого к приемному бункеру перерабатывающего завода, не соответствует обстоятельствам дела.

Технологические операции, направленные на производство щебеночной продукции, не изменяют основной характер продукта и связаны с доведением его до состояния, соответствующего утвержденному стандарту. В данном случае возникновение объекта налогообложения НДПИ связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения технологических операций по получению товарной продукции.

Технологический   процесс   разработки   карьера   также   описан   в   письме Министерства лесного хозяйства, охраны окружающей среды и природопользования Самарской области от 21.09.2022 № МЛХ-04-02/19945: применяемая налогоплательщиком при обработке карбонатных пород система разработки – сплошная однобортовая с внутренним отвалообразованием. Учитывая пластообразное залегание доломитов и известняков, отработка балансовых запасов осуществляется методом селективной выемки с применением буровзрывных работ. Разрыхленная       горная       масса       экскаваторами        грузится       в       автосамосвалы       и транспортируется: известняки – на технологическую линию по производству строительной извести, доломиты- на дробильно-сортировочный завод, расположенный на промышленной площадке АО «ЖИЗ» за границами горного отвода месторождения.

При этом, технологические операции, направленные на производство камнещебеночной продукции, не изменяют основной характер продукта и связаны с доведением его до состояния, соответствующего утвержденному стандарту. В данном случае возникновение объекта налогообложения НДПИ связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения технологических операций по получению товарной продукции.

В соответствии с техническим проектом разработки месторождения помимо операций по извлечению породы из недр (бурение, взрывные работы, погрузка горной массы экскаваторами в автотранспорт, доставка в приемные бункера) предусмотрен комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного из недр породы до соответствующего стандарта качества: щебня.

Технологические операции, направленные на производство щебня, не изменяют основной характер продукта и связаны с доведением его до состояния, соответствующего утвержденному стандарту. Физическое воздействие на доломит с целью его измельчения не изменяет основной характер продукта, дробление не позволяет получить качественно новую продукцию.

Выполнение  работ  на дробильно-сортировочной установке     влечет лишь уменьшение габаритов кусков камня в результате его разбивки механическим путем. Полученный налогоплательщиком щебень представляет собой тот же строительный камень (доломит, карбонатные породы), только подвергнутый фракционному измельчению.

При этом физико-механические свойства (прочность, пористость, плотность), химический и минеральный состав, кристаллическая структура, технологические свойства после обработки на дробильно-сортировочной установке остаются прежними. Таким образом, дробление и сортировка на дробильно-сортировочной установке входит в единый технологический процесс добычи полезного ископаемого и не меняет качества известняка.

На основании вышеизложенного инспекция правомерно пришла к выводу об отнесении процессов дробления, грохочения и сортировки карбонатной породы при производстве щебня к первичным процессам обработки добываемого сырья, то есть к добычным процессам. Следовательно, объектом налогообложения НДПИ в данном случае является сырьё предназначенное для получения щебня, а не весь добытый известняк и оценку стоимости добытого полезного ископаемого в отношении сырья, предназначенного для получения щебня следует производить исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации готовой продукции (щебня).

Каких-либо доказательств, подтверждающих переработку добытой карбонатной породы путем обогащения либо технологического передела (отделение ценных минералов от пустой породы, взаимное разделение ценных минералов, получение готового полуфабриката и иное), в результате которых была бы получена качественно новая продукция, налогоплательщиком в материалы дела не представлено.

Исходя из вышеизложенного, процесс добычи налогоплательщика щебня является циклом добычных работ, предусмотренных Проектной документацией на разработку месторождения, и щебень является для целей исчисления НДПИ добытым полезным  ископаемым.

В нарушение статьи 337, статьи 338, пункта 7 статьи 339 статьи 340 НК РФ установлено занижение суммы НДПИ за апрель 2022 г., исходя из того, что АО «ЖИЗ» не ведет и не исчисляет отдельно налог по видам добытых полезных ископаемых, одним из которых является фактически добытая (извлеченная) из недр конченая продукция (щебень), то есть реализуемая без переработки, а другим - сырье, используемое для производства продукции обрабатывающей промышленности с дальнейшей переработкой или технологическим переделом (известь).

По первому виду полезного ископаемого (доломит для изготовления щебня) при определении налогооблагаемой базы необходимо применять способ оценки стоимости полезного ископаемого исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого, а ко второму виду полезного ископаемого (известняк для производства извести) необходимо применять способ оценки стоимости полезного ископаемого исходя из расчётной стоимости добытых полезных ископаемых (затратный метод).

Общество в представленной налоговой декларации за апрель 2022г. отразил один вид добытого полезного ископаемого - известняк в отношении всего объёма, изъятого полезного ископаемого. 

При этом заявитель при определении налоговой базы в отношении всего объёма добытого полезного ископаемого ошибочно применил порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых, предусмотренный подпунктом 3 пунктом 1 статьи 340 НК РФ, исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, применяемый в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого.

Исходя из того, что налогоплательщик в рассматриваемом периоде осуществлял фактическую реализацию (щебеня, различных фракций), при исчислении налоговой базы в отношении добытых доломитизированных карбонатных пород, предназначенных для получения щебня, обществу следовало применить способ оценки стоимости добытого полезного ископаемого, установленный подпунктом 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого (щебня).

Положения НК РФ не содержат запрета на применение нескольких способов расчета НДПИ. Статьей 338 НК РФ предусмотрено, что база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Поскольку в данном случае обществом в проверяемых периодах осуществлялась реализация щебня, оценка стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы правомерно на основании статьи 340 НК РФ осуществлена налоговым органом, исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации щебня, а к объему извести применен способ исходя из расчётной стоимости добытых полезных ископаемых.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции признал несостоятельным вывод суда первой инстанции о том, что именно известняк и доломит (которые числятся на государственном балансе) являются добытыми полезными ископаемыми в целях исчисления НДПИ, а не щебень. В этой связи, налоговым органом сделан правомерный вывод о занижении налогоплательщиком налоговой базы при исчислении в спорный период - апрель 2022 года налога на добычу полезных ископаемых.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 06.10.2021 № 309-ЭС21- 17279, от 19.10.2021 № 309-ЭС21-18458, от 08.09.2022 № 309-ЭС22-15163.

Довод общества о том, что выдача лицензии осуществлена Министерством природных ресурсов Российской Федерации, так как добываемое полезное ископаемое-известь, не соответствует представленным в материала дела доказательствам.

В соответствии с материалами дела АО «ЖИЗ» выдана лицензия на право пользования недрами № СМР 800077 ТЭ от 06.12.2010 со сроком действия до 31.12.2023 на добычу карбонатных пород на месторождении «Липовая поляна» (карьер «Богатырь»). В соответствии с приложением 1 к лицензии запасы карбонатных пород лицензионного участка утверждены протоколом ТКЗ по Самарской и Пензенской области № 83 от 13.01.2003, которые соответствуют качеству ГОСТа 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия" и ГОСТа 9179-77 «Известь строительная. Технические условия».

Право добычи полезных ископаемых предоставляется недропользователю на оцененные запасы, Заключением  Государственной   экспертизы запасов общераспространенных полезных ископаемых Министерства промышленности и природных ресурсов Самарской области от 24.11.2021 № 135 карбонатные породы соответствуют качеству ГОСТа 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия" и ГОСТа 9179-77 «Известь строительная. Технические условия».

В кассационной жалобе заявитель указывает на ошибочность выводов суда апелляционной инстанции о неправомерности применении им в отношении всего объёма добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости, ссылается на пункт 1 статьи 340 НК РФ, на основании которого им самостоятельно выбран способ оценки стоимости добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости.

Налогоплательщик при расчете налогооблагаемой базы по налогу на добычу полезных ископаемых за апрель 2022г. применяет расчетную стоимость известняка в отношении всего объёма, изъятого полезного ископаемого. Однако порядок применения расчетной стоимости полезного ископаемого определен пунктами 3, 4 статьи 340 НК РФ: оценка стоимости добытых полезных ископаемых применяется исключительно при отсутствии реализации полезного ископаемого в соответствующем налоговом периоде, либо в случае реализации продукции, в отношении которой были осуществлены технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья, а также продукции, полученной при дальнейшей переработке полезного ископаемого, являющейся продукцией обрабатывающей промышленности.

В рамках камеральной налоговой проверки установлено, что за апрель 2022 год АО "ЖИЗ" осуществлялась отгрузка извести в количестве 2 548,29 т., а щебня в количестве 6 775 м. куб.

Понятие щебня имеется в пункте 3.1 ГОСТа 8267-93: щебень из горных пород -неорганический зернистый сыпучий материал с зернами крупностью свыше 5 мм, получаемый дроблением горных пород и попутно добываемых вскрышных и вмещающих пород. Следовательно, щебень - это раздробленная горная порода.

Технологический процесс получения извести состоит из добычи известняка в карьере, его подготовки (дробления и классификации) и обжига. Основным процессом при производстве извести является обжиг, при котором известняк декарбонизуется и превращается в известь. Диссоциация карбонатных пород сопровождается поглощением теплоты. Реакция разложения углекислого кальция обратима и зависит от температуры и парциального давления углекислого газа.

С учетом положений статей 337, 338, 339, 340 НК РФ судом апелляционной инстанции правомерно установлено занижение налогоплательщиком суммы НДПИ за апрель 2022. Общество при определении налоговой базы в отношении всего объёма добытого    полезного  ископаемого  ошибочно применил порядок  оценки   стоимости    добытых  полезных ископаемых,  исходя из  расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Положениями статьи 340 НК РФ предусмотрено, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализованного добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого. Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

Поскольку в данном случае обществом в проверяемых периодах осуществлялась реализация щебня, оценка стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы правомерно на основании статьи 340 НК РФ осуществлена налоговым органом, исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации щебня, а к объёму извести применен способ исходя из расчётной стоимости добытых полезных ископаемых.

Выводы арбитражного суда апелляционной инстанции сделаны при правильном применении норм права, в связи с чем возражения общества не опровергают позицию суда и не свидетельствуют о неправильном применении им норм права или допущенной ошибке.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе тождественны тем доводам, которые являлись предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у кассационной инстанции отсутствуют.

По существу доводы кассационной жалобы сводятся к переоценке выводов суда апелляционной инстанции, что в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 АПК РФ не допускается в суде кассационной инстанции.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2024 по делу № А55-16647/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения. 

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья                                                   И.Ш. Закирова

Судьи                                                                                            Э.Т. Сибгатуллин

Р.Р. Мухаметшин