ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34, 

<

...>, тел.: 

<

***>, факс: 

<

***> 

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А32-33636/2024

город Ростов-на-Дону

06 октября 2025 года

15АП-7955/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 25 сентября 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 октября 2025 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Пипченко Т.А.

судей Димитриева М.А., Сулименко Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии:

от  АО "Пансионат "Бургас" представитель ФИО2 по доверенности от 18.12.2024;

при участии посредством проведения онлайн-заседания в режиме веб-конференции:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю: представитель ФИО3 по доверенности от 03.07.2025 ; представитель ФИО4 доверенности от 25.08.2025 ; представитель ФИО5 доверенности от 23.12.2024;

от АО "Пансионат "Бургас": представитель ФИО6 по доверенности от 09.01.2025 ;

от Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю: представитель ФИО7 по доверенности от 20.12.2023,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества "Пансионат "Бургас" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22.05.2025 по делу № А32-33636/2024 

по заявлению АО "Пансионат "Бургас" к Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю, третье лицо: УФНС России по Краснодарскому краю о признании недействительным и отмене Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Пансионат «Бургас» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю (далее – налоговый орган) о признании недействительным решения от 01.03.2024 № 14-15/964, от 22.03.2024 № 1674, от 22.03.2024 № 14-15/1628; взыскании в пользу АО «Пансионат «Бургас» 9 000 руб. расходов по оплате государственной пошлины.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 22.05.2025 отказано в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с решением Арбитражного суда Краснодарского края от 22.05.2025, АО «Пансионат «Бургас» обратилось в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, судом первой инстанции не исследованы доводы заявителя. Судом не учтено, что в законодательстве отсутствует запрет на одновременное оказание в рамках одного предприятия как услуг санаторно-курортного лечения, так и услуг по временному размещению, следовательно, возможность оказания услуг санаторно-курортного лечения и оздоровления не исключает возможность оказания на таком объекте, квалифицированном в установленном законом порядке в качестве гостиницы, услуг по предоставлению мест по временному размещению.

Управлением Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю представлен отзыв, в котором указывает, что обществом в нарушение НК РФ необоснованно применена налоговая ставка 0 процентов к услугам временно проживания, оказанным без предоставления лечения (оздоровления), не оформленным путевками (курсовка ми), что повлекло неуплату налога на добавленную стоимость.

Представители АО «Пансионат «Бургас» поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просили решение суда отменить.

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель Управления  Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Краснодарского края от 22.05.2025  проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

АО «Пансионат «Бургас», ИНН 

<

***>, зарегистрировано 24.08.1993 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю по юридическому адресу: 354340, Краснодарский край, г. Сочи, ул. Ленина (Адлерский р-н.), д. 233.

Основным видом деятельности АО «Пансионат «Бургас» является деятельность санаторно-курортных организаций.

Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю проведены камеральные налоговые проверки от 01.03.2024 № 14-15/964, от 22.03.2024 № 1674, от 22.03.2024 № 14-15/1628 по налогу на прибыль (уточненная декларация), о чем составлены акт камеральной налоговой проверки от 16.08.2023 №14-16/3837, от 07.11.2023 №14-16/7018, от 08.02.2024 №14-16/809 соответственно.

О рассмотрение материалов налоговой проверки АО «Пансионат «Бургас»  уведомлено надлежащим образом, что не оспаривается налогоплательщиком.

По результатам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок заместителем начальника Инспекции приняты решения 01.03.2024 № 14-15/964, от 22.03.2024 № 1674, от 22.03.2024 № 14-15/1628 о привлечении АО «Пансионат «Бургас» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для принятия решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения послужило неправомерное применение налоговой ставки 0 процентов по НДС по операциям по реализации товаров (оказание услуг).

Налогоплательщик, не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в Решении, в порядке, предусмотренном ст.ст. 138-140 НК РФ, через Инспекцию представил в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю жалобы на Решения № 14-15/964, № 1674, № 14-15/1628 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.03.2024, 22.03.2024, 22.03.2024 соответственно.

Решения УФНС России по Краснодарскому краю от 01.03.2024 № 14-15/964, от 22.03.2024 № 1674, от 22.03.2024 № 14-15/1628 и апелляционные жалобы АО «Пансионат «Бургас» оставлены без удовлетворения.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции отказал АО «Пансионат «Бургас» в удовлетворении заявления, обоснованно приняв во внимание нижеследующее.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту; нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Налоговым органом проведены камеральные налоговые проверки деклараций представленных АО «Пансионат «Бургас», по итогу проверок вынесены вышеуказанные оспариваемые решения.

На основании представленной налоговой декларации АО «Пансионат «Бургас» по НДС за 1 квартал 2023 налоговым органом вынесено решение №14-15/964 от 01.03.2024 о привлечении АО «Пансионат Бургас» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 41461,40 рублей (с учетом применения положений пункта 3 статьи 114 НК РФ при установлении смягчающих обстоятельств по пункту 1 статьи 112 НК РФ штрафные санкции снижены в 4 раза).

В соответствии с указанным решением АО «Пансионат Бургас» доначислен НДС за 1 квартал 2023 года в размере 829 228,00 руб., в том числе по срокам уплаты НДС за1 квартал 2023, установленным п. 1 ст. 174 НК РФ, а именно по сроку 28.04.2023- в сумме 276 409,00 руб., 29.05.2023- в сумме 276 409,00 руб. и 28.06.2023 – в сумме 276 410,00 руб.

На основании представленной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение №1674 от 22.03.2024 о привлечении АО «Пансионат Бургас» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 9218,35 рублей (с учетом применения положений пункта 3 статьи 114 НК РФ при установлении смягчающих обстоятельств по пункту 1 статьи 112 НК РФ штрафные санкции снижены в 4 раза).

В соответствии с указанным решением АО «Пансионат Бургас» доначислен НДС за 2 квартал 2023 года в размере 184 367,00 руб., в том числе по срокам уплаты НДС за2 квартал 2023, установленным п. 1 ст. 174 НК РФ, а именно по сроку 28.07.2023- в сумме 61455,00 руб., 28.08.2023- в сумме 61 455,00 руб. и 28.09.2023 – в сумме 61 457,00 руб.

На основании представленной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2023, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение от 22.03.2024 №14-15/1628 о привлечении АО «Пансионат Бургас» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 257159,70 рублей (с учетом применения положений пункта 3 статьи 114 НК РФ при установлении смягчающих обстоятельств по пункту 1 статьи 112 НК РФ штрафные санкции снижены в 4 раза).

В соответствии с указанным решением АО «Пансионат Бургас» доначислен НДС за 3 квартал 2023 года в размере 5 143 194,00 руб., в том числе по срокам уплаты НДС за 3 квартал 2023, установленным п. 1 ст. 174 НК РФ, а именно по сроку 30.10.2023 - в сумме 1 714 398,00 руб., 28.11.2023- в сумме 1 714 398,00 руб. и 28.12.2023 – в сумме 1 714 398,00 руб.

Основанием для привлечения АО «Пансионат Бургас» к ответственности явилось нарушение Обществом положений пункта нарушение пункта 3 статьи 164 НК РФ, выразившееся в занижение налоговой базы для исчисления налога по ставке 20 процентов в отношении реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.

Инспекцией установлено, что Общество в нарушении пп.19 п.1 ст. 164 НК РФ необоснованно применена налоговая ставка 0 процентов к услугам временного проживания, оказанным без предоставления лечения (оздоровления), не оформленным путевками (курсовками), что повлекло неуплату налога на добавленную стоимость. Решениями УФНС России по Краснодарскому краю № 26-18/17768@ от 31.05.2024, № 26-18/17769@ от 31.05.2024, № 26-18/17771@ от 31.05.2024 решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю №14-15/964 от 01.03.2024, №1674 от 22.03.2024, №14- 15/1628 от 22.03.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлены без изменения.

Судом первой инстанции верно отмечено, что наличие у АО «Пансионат «Бургас» свидетельства о присвоении гостинице определенной категории не свидетельствует о том, что Общество является гостиницей. Санаторно-курортные организации вправе проходить классификацию в соответствии с требованиями и критериями, установленными Положением о классификации, то есть добровольно в отличие от гостиниц, для которых прохождение классификации и присвоение категории является обязательным условием.

Федеральный закон от 24.11.1996  № 132-ФЗ «Об основах туристической деятельности в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 132-ФЗ) в статье 1 определяет туристскую индустрию, в частности, как совокупность гостиниц и иных средств размещения, средств транспорта, объектов санаторно-курортного лечения и отдыха, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения. В то же время, объекты санаторно-курортного лечения и отдыха хотя и относятся к объектам туристской индустрии, но не оказывают услуги по предоставлению мест для временного проживания. К ним не применяются требования, установленные Федеральным законом № 132-ФЗ для гостиниц и иных средств размещения, в части предоставления гостиничных услуг и классификации гостиниц (абзацы тридцать первый - тридцать третий статьи 1 Федерального закона № 132-ФЗ). Пунктом 7 Положения о классификации гостиниц, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 № 1860, предусмотрено, что санаторно-курортные организации по своему усмотрению проходят классификацию в соответствии с требованиями и критериями, установленными приложениями №№ 1, 4 и 5 к данному Положению для гостиниц, указанных в подпункте «в» пункта 5 данного Положения, при этом в свидетельстве о присвоении гостинице определенной категории, выдаваемом по результатам классификации, вид гостиницы не указывается.

В представленном с заявлением свидетельстве о присвоении категории указан вид гостиницы «Пансионат», который поименован в подпункте «в» пункта 5 Положения о классификации гостиниц. При этом в подпункте «в» пункта 5 данного Положения определено, что в частности, пансионат - вид гостиниц, которые расположены в лечебно-оздоровительных местностях или на курортах, оказывающих помимо гостиничных услуг комплекс дополнительных услуг оздоровительного характера, в том числе с использованием лечебных природных ресурсов.

Так, судом первой инстанции обоснованно сделан вывод о том, что наличие свидетельства о присвоении категории «три звезды» по виду гостиницы «Пансионат» не исключает возможность оказания на таком объекте комплекса услуг санаторно-курортного лечения, оздоровления и отдыха. В этой связи, предоставление организацией свидетельства о присвоении вида гостиницы «Пансионат», выписки из единого Перечня классифицированных объектов туристской индустрии и ведение раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности не имеют самостоятельного значения для установления наличия права на применение налоговой ставки 0 процентов.

В результате проведенных контрольных мероприятий в ходе камеральной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля подтвержден факт оказания на единой территории объекта санаторно-курортного лечения и отдыха услуг проживания без оформления путевок (курсовок), оказываемых с использованием объектов санаторно-курортного лечения и отдыха.

Основной вид деятельности АО «Пансионат «Бургас» - «Деятельность санаторно-курортных организаций» (код ОКВЭД 86.90.4). АО «Пансионат «Бургас» числится в перечне санаторно-курортных учреждений, размещенном на официальном сайте Министерства здравоохранения Российской Федерации.

На основании положений пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ при оформлении путевок (курсовок) АО «Пансионат «Бургас» отражает в разделе 7 налоговой декларации по НДС с кодом операции 1010295 стоимость реализованных услуг временного размещения с предоставлением санаторно-курортного лечения, освобождаемых от налогообложения.

Согласно представленной декларации по НДС за 1 квартал 2023, а также анализа распределения сумм НДС за 1 квартал 2023, представленного АО «Пансионат «Бургас» в ходе камеральной налоговой проверки данной декларации, установлено, что удельный вес выручки, облагаемой НДС по ставке 0% (реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии в сумме 4 975 368,00 руб.) к выручке, не облагаемой НДС (реализация медицинских услуг и услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций на общую сумму 79 960 195,00 руб.) составляет 6 %.

Согласно представленной декларации по НДС за 2 квартал 2023, а также анализа распределения сумм НДС за 2 квартал 2023, представленного АО «Пансионат «Бургас» в ходе камеральной налоговой проверки данной декларации, установлено, что удельный вес выручки, облагаемой НДС по ставке 0% (реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии в сумме 1 106 204,00 руб.) к выручке, не облагаемой НДС (реализация медицинских услуг и услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций на общую сумму 216 046 564,00 руб.) составляет 0,51 %.

Согласно представленной декларации по НДС за 3 квартал 2023, а также анализа распределения сумм НДС за 3 квартал 2023, представленного АО «Пансионат «Бургас» в ходе камеральной налоговой проверки данной декларации, установлено, что удельный вес выручки, облагаемой НДС по ставке 0% (реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии в сумме 30 859 165,00 руб.) к выручке, не облагаемой НДС (реализация медицинских услуг и услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций на общую сумму 323 817 427,00 руб.) составляет 9,53 %.

Соответственно, основной доход организация получает от осуществления санаторно-курортной деятельности. Судом первой инстанции обоснованно принято во внимание, что АО «Пансионат «Бургас» предоставляло услуги оздоровительного характера с оформлением путевок (курсовок), в том числе до введения пп.19 п.1 ст.164 НК РФ, то есть до 01.07.2022.

Так, согласно декларации по НДС за 1 квартал 2022 услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности были оказаны на 50 094 552,00 руб., за 2 квартал 2022 - на 171 451 890,00 руб.

Реализация медицинских услуг за 1 квартал 2022, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (кроме ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, финансируемых из бюджета) осуществлена АО «Пансионат «Бургас» на общую сумму – 1 716 190,00 руб., за 2 квартал 2022 - 3 074 852,00 на руб.

АО «Пансионат «Бургас» осуществляет лечебный процесс в рамках оказания услуг по санаторно-курортному лечению на основании государственной медицинской лицензии на медицинскую деятельность. Согласно имеющихся данных АО «Пансионат «Бургас» выдана от Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения бессрочная Лицензия № ЛО41- 01126-23/00302945 на осуществление медицинской деятельности. АО «Пансионат «Бургас» имеет лицензированный медицинский центр с необходимым медицинским оборудованием, медицинскими кабинетами и персоналом, на базе которого оказываются санаторно-курортные услуги.

Судом первой инстанции при проведении анализа сведений, представленных в открытом доступе сети интернет - официального сайта Пансионата Бургас (www.burgas-sochi.ru) установлено, что на территории Пансионата у организации имеется многопрофильный медицинский центр, расположенный на 1 и 2 этажах корпуса № 2. Также имеется медицинский персонал, состоящий из главного врача, врачей и медицинских сестер, что подтверждается также документами, представленными АО «Пансионат «Бургас» к проверке. Среди врачей имеются терапевты, ортопед, врач функциональной диагностики, врач-физиотерапевт, уролог, гинеколог, педиатр и стоматолог.

Как указано в решениях от 01.03.2024 №14-15/964, от 22.03.2024 №1674, от 22.03.2024 №14-15/1628 АО «Пансионат «Бургас» числится в перечне санаторно-курортных учреждений, размещенном на официальном сайте Министерства здравоохранения Российской Федерации, осуществляет лечебный процесс в рамках оказания услуг по санаторно-курортному лечению на основании государственной медицинской лицензии на медицинскую деятельность.

Так, объекты санаторно-курортного лечения и отдыха хотя и относятся к объектам туристской индустрии в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 24 ноября 1996г. № 132-ФЗ «Об основах туристической деятельности в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 132-ФЗ), но не оказывают услуги по предоставлению мест для временного проживания (согласно Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) и Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) услуги санаторно-курортных организаций относятся к услугам в области здравоохранения, а услуги по предоставлению мест для временного проживания - к услугам гостиниц). К ним не применяются требования, установленные Федеральным законом № 132-ФЗ для гостиниц и иных средств размещения, в части предоставления гостиничных услуг и классификации гостиниц (абзацы тридцать первый - тридцать третий статьи 1 Федерального закона № 132-ФЗ). Пунктом 5 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 № 1853, установлено, что предоставление гостиничных услуг допускается только при наличии свидетельства о присвоении гостинице определенной категории, предусмотренной положением о классификации гостиниц.

Соответственно, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что  АО «Пансионат «Бургас», являясь санаторно-курортной организацией, не вправе применять налоговую ставку 0 процентов, предусмотренную подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ. При этом, поскольку рассматриваемые услуги по предоставлению мест для временного проживания, не оформлены путевками, указанные услуги подлежат налогообложению по налоговой ставке 20 процентов.

Таким образом, меры, принятые в соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ, направлены на поддержку гостиничного бизнеса, а также строительства новых гостиниц и иных объектов туристской индустрии.

Налоговый орган отмечает, что именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 года № 5-П, от 28 марта 2000 № 5-П и др.).

Обществом в обоснование правовой позиции приведено письмо ФНС России от 08.06.2022 №СД-3-3/5996, в соответствии с которым услуги по предоставлению койко-мест для временного проживания в пансионате, классифицированного как гостинца с присвоением соответствующей категории, облагается НДС по налоговой ставке 0 процентов на основании положений подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Судом первой инстанции верно отмечено, что указанное письмо содержит адресное разъяснения конкретному налогоплательщику, в письме сообщается о том, что пансионат ФБУ ЦКБ «оказывает услуги только по размещению граждан в своем пансионате без предоставления услуг по питанию и без оказания медицинских услуг». Так, приведенный довод обоснованно признан подлежащим отклонению.

В связи с чем, доводы заявителя обоснованно признаны судом первой инстанции подлежащими отклонению.

Налоговым органом доказано неправомерное применение Обществом ставки НДС 0 процентов в отношении операций по реализации услуг предоставления мест для временного проживания в проверяемых периодах.

Так, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что выводы налогового органа о неправомерном применении АО «Пансионат «Бургас» ставки НДС 0 процентов в отношении операций по реализации услуг предоставления мест для временного проживания в проверяемых периодах, отраженные в решениях от 01.03.2024 № 14-15/964, от 22.03.2024 № 1674, от 22.03.2024 № 14-15/1628 о привлечении АО «Пансионат «Бургас» к ответственности за совершение налогового правонарушения, соответствуют нормам законодательства Российской Федерации, являются законными и обоснованными.

Общество ссылается на письмо от 05.06.2018 № 23-40/21819 с разъяснениями о том, что в подп. 18 п. 3 ст. 149 Кодекса речь идет не о любых услугах, а санаторно-курортных, оздоровительных услуг или услуг отдыха, оказываемых санаторно-курортными, оздоровительными организациями и организациями отдыха. Однако, как обоснованно указано судом первой инстанции, письмо не является нормативным правовым актом, не вводит нового правового регулирования, не изменяет и не прекращает действия иных нормативных правовых актов, подлежащих применению, следовательно, его издание не требует соблюдения процедур, предусмотренных Указом Президента Российской Федерации от 23.05.1996 № 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти» и Правилами подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 № 1009.

Принимая во внимание вышеуказанные нормы права и обстоятельства дела суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что правовые основания для удовлетворения требований заявителя отсутствуют.

Согласно ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличие у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).

Налоговый орган представил суду доказательства, подтверждающие правомерность, законность и обоснованность вынесения оспариваемых ненормативных актов.

Ссылка заявителя жалобы на то обстоятельство, что в судебном акте не названы все имеющиеся в деле доказательств и доводы, не свидетельствует о том, что данные доказательства и доводы судом не оценены судом (определение Верховного Суда Российской Федерации от 01.02.2016 № 308-КГ15-18261).

Иные доводы, изложенные в апелляционной жалобе направлены на переоценку исследованных доказательств и выводов суда при отсутствии к тому правовых оснований, в связи с чем, признаются апелляционной коллегией несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта, т.к. не свидетельствуют о неправильном применении арбитражным судом области норм материального или процессуального права.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22.05.2025 по делу № А32-33636/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                               Т.А. Пипченко

Судьи                                                                                             М.А. Димитриев

Н.В. Сулименко