АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-38625/18

18 марта 2019 г.

г. Ростов-на-Дону

Резолютивная часть решения объявлена   18 марта 2019 г.

Полный текст решения изготовлен            18 марта 2019 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Ерёмина Ф.Ф.,

при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2, ОГРНИП 304616135100152, ИНН 

<

***>

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Ворошиловском районе г. Ростова-на-Дону,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Ростовской области

о признании незаконным решения от 23.10.2018 №ОПУиВС-07/1102,

о возложении обязанности устранить допущенные нарушения,

о возложении обязанности возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов за 2014 год в размере 16454, 83 руб., за 2015 год в размере 114247,37 руб. 

при участии:

от заявителя: ФИО2 (лично),  представитель ФИО3, доверенность от 28.11.2018;

от ГУ-УПФР в Ворошиловском районе г. Ростова-на-Дону: представитель ФИО4, доверенность от 09.01.2019,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением Федерации в Ворошиловском районе г. Ростова-на-Дону, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Ростовской области о признании незаконным решения от 23.10.2018 №ОПУиВС-07/1102, о возложении обязанности устранить допущенные нарушения, о возложении обязанности возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов за 2014 год в размере 16454, 83 руб., за 2015 год в размере 114247,37 руб.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования. 

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании просил в удовлетворении заявления отказать.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, судом установлено следующее.

Заявителем в добровольном порядке произведена уплата страховых взносов в сумме: за 2014 год -17 328 руб. 48 коп. (платежное поручение № 000289 от 08.12.2014) и 35 271 руб. 00 коп. (платежное поручение № 000068 от 31.03.2015); за 2015 год - 18 610 руб. 80 коп. (платежное поручение № 000274  от 21.12.2015) и 130 275 руб. 60 коп. (платежное поручение № 000065 от 31.03.2016).

22.10.2018 ИП ФИО2 обратилась в Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ворошиловском районе г. Ростова-на-Дону (далее - Управление) с заявлением о перерасчете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 2014-2015 гг., мотивируя это тем, что обязательства по уплате страховых взносов плательщика страховых взносов формируется исходя из размеров его доходов за вычетом получаемых расходов, ссылаясь на постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П.

Согласно решения от 23.10.2018 № ОПУиВС-07/1102 Управление отказало в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в связи с тем, что уплата страховых взносов произведена самостоятельно предпринимателем в полном объеме до 02.12.2016г., т.е. до вступления в силу постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П.

Полагая, что указанное решение является незаконным, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Требование рассматривается судом в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего в период спорных правоотношений (далее - Закон № 212-ФЗ) предприниматель являлся плательщиком страховых взносов и применял упрощенную систему налогообложения.

Статьей 14 Закона № 212-ФЗ определен порядок исчисления размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также сроки их оплаты в случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода.

Частями 1, 2 статьи 18 Закона № 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Законом N 212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 Закона № 212-ФЗ.

В силу части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ расчет по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 тыс. рублей, в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз; в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 тыс. рублей, в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 тыс. рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Согласно части 6 статьи 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (часть 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам должно содержать сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на день направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, сроке исполнения этого требования, мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылки на Закон № 212-ФЗ, которые устанавливают обязанность плательщика страховых взносов уплатить страховые взносы (часть 2 статьи 22 Закона № 212-ФЗ).

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 4 постановления № 27-П указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Конституционный Суд Российской Федерации указал, что согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы НДФЛ федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты НДФЛ для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2014 г. доход Истца составил 3 822 716 руб. 33 коп., расход составил 1 641 099 руб. 15 коп. Налогооблагаемая база за 2014 год-2 181 617 руб. 18 коп.

Согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2015 г. доход Истца составил 20 097 766 руб. 86 коп., расход составил 18 194 944 руб. 26 коп. Налогооблагаемая база за 2015 год- 1 902 822 руб. 60 коп.

Максимальная сумма дополнительного платежа по страховым взносам за 2014 г. составила соответственно: (2 181 617,18-300 000) х 1% = 18 816,17 руб.

Максимальная сумма дополнительного платежа по страховым взносам за 2015 г. составила соответственно: (1 902 822,60 - 300 000) х 1 % = 16 028,23 руб.

На основании вышеприведенных расчетов излишне уплаченная сумма страховых взносов составляет за 2014 г.: 35271 руб. 00 коп. -18 816руб. 17 коп. = 16 454руб. 83 коп. за 2015 г.: 130275руб. 60 коп. -16 028 руб. 23 коп. = 114 247руб. 37 коп.

В соответствии с пунктом 2 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 названной статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьёй 221 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в частности, налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации - в сумме фактически произведённых ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций».

Довод пенсионного фонда о том, что денежные средства были разнесены в счет будущей пенсии не нашли свое подтверждение. Кроме того, в судебном заседании предприниматель пояснила, что денежные средства не были разнесены пенсионным фондом.

Принимая во внимание изложенное, суд признает недействительным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ворошиловском районе г. Ростова-на-Дону, выраженное в письме от 23.10.2018 №ОПУиВС-07/1102.

При установлении факта излишней уплаты (взыскания) страховых взносов, пеней судом на уполномоченный орган должна быть возложена обязанность возвратить (в отличие от взыскания) излишне уплаченные суммы.

На основании Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.

В соответствии со статьей 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Согласно части 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, полномочия органов Пенсионного фонда РФ с 01.01.2017 ограничены принятием решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды до 01.01.2017, при этом полномочиями по их фактическому возврату органы Пенсионного фонда РФ не обладают.

В силу положения части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд возлагает на Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ворошиловском районе г. Ростова-на-Дону  устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя путем принятия решения о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2, ОГРНИП 304616135100152, ИНН 

<

***> излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 16454, 83 руб., за 2015 год в размере 114247,37 руб.   Кроме того, суд обязывает Межрайонную ИФНС России №23 по Ростовской области произвести возврат индивидуальному предпринимателю ФИО2, ОГРНИП 304616135100152, ИНН 

<

***> излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 16454, 83 руб., за 2015 год в размере 114247,37 руб. на основании решения Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ворошиловском районе г. Ростова-на-Дону.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

В соответствии со статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации  при подаче заявлений о признании нормативного правового акта недействующим, о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина физическими лицами уплачивается в размере 300 руб.

Согласно пункту 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 №117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» в ред. информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 №139, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению этим органом в составе судебных расходов.

В связи с изложенным, расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. возлагаются на заинтересованное лицо (платежное поручение от 28.11.2018 №000281). 

         Руководствуясь статьями 110, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

 

                                                                        Р Е Ш И Л:

 

            Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ворошиловском районе г. Ростова-на-Дону, выраженное в письме от 23.10.2018 №ОПУиВС-07/1102.

            Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ворошиловском районе г. Ростова-на-Дону принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2, ОГРНИП 304616135100152, ИНН 

<

***> излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 16454, 83 руб., за 2015 год в размере 114247,37 руб.

             Обязать Межрайонную ИФНС России №23 по Ростовской области произвести возврат индивидуальному предпринимателю ФИО2, ОГРНИП 304616135100152, ИНН 

<

***> излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 16454, 83 руб., за 2015 год в размере 114247,37 руб. на основании решения Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ворошиловском районе г. Ростова-на-Дону.

             В порядке распределения судебных расходов взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ворошиловском районе г. Ростова-на-Дону в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2, ОГРНИП 304616135100152, ИНН 

<

***> в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 300 руб.

              Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

               Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через Арбитражный суд Ростовской области.

             Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в порядке, предусмотренном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

 

              Судья                                                                                                Ф.Ф. Ерёмин