СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Пушкина, 112, г. Пермь, 614068

e-mail: 17aas.info@arbitr.ru

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

 

№ 17АП-2288/2025-АК

г. Пермь

28 апреля 2025 года

Дело № А60-44994/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 23 апреля 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 28 апреля 2025 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Васильевой Е.В.

судей Герасименко Т.С., Якушева В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шляковой А.А.,

при участии в судебном заседании посредством веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел»:

от общества с ограниченной ответственностью «Региональные строительные системы» – ФИО1, паспорт, доверенность от 11.11.2024, диплом,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области – ФИО2, паспорт, доверенность от 18.03.2024, диплом,

от третьего лица – не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом,

рассмотрев апелляционную жалобу ответчика, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области,

на решение Арбитражного суда Свердловской области 

от 07 февраля 2025 года 

по делу № А60-44994/2024

по иску общества с ограниченной ответственностью «Региональные строительные системы» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)  

о признании безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, третье лицо – Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (ИНН 

<

***> , ОГРН 

<

***>),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Региональные строительные системы» (далее – заявитель, ООО «РСС», общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Свердловской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

С учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) общество просило признать безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности ее взыскания задолженность по обязательным платежам в общем размере 6 290 598,37 руб. (налог – 4 438 496,18 руб., пени – 1 685 400,37 руб. штрафы – 166 701,82 руб.), в том числе: 

по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, - 315 712,29 руб., в бюджеты субъектов Российской Федерации, - 2 149 694,26 руб.; 

по налогу на добавленную стоимость – 2 511 305,71 руб.; 

по транспортному налогу – 3825,95 руб.; 

по налогу на имущество организаций – 2946,26 руб.; 

по налогу на доходы физических лиц – 264 986,61 руб.; 

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование до 01.01.2017 – 331 679,69 руб.; 

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2017 – 362 589,09 руб.; 

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование до 01.01.2017 – 94 938,71 руб.; 

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование с 01.01.2017 – 100 594,80 руб.; 

по страховым взносам на обязательное социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью и материнством до 01.01.2017 – 83 883,18 руб.; 

по страховым взносам на обязательное социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью и материнством с 01.01.2017 – 50 999,94 руб.; 

по доходам от денежных взысканий (штрафов), поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 01.01.2020, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет муниципального образования по нормативам, действовавшим в 2019г., – 7400 руб.; 

- по штрафам за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в размере 1700 руб. за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Решением арбитражного суда от 07.02.2025 заявленные требования удовлетворены полностью, задолженность в общем размере 6 290 598,37 руб. признана безнадежной ко взысканию.

Инспекция, не согласившись с принятым судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, просит решение суда первой инстанции отменить, как не отвечающее требованиям законности и обоснованности, и вынести по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы инспекция указывает, что законом, регулирующим порядок исполнительного производства, не предусмотрена обязанность повторного предъявления исполнительного документа после его возврата. В статье 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон об исполнительном производстве) закреплена не обязанность, а право взыскателя на повторное предъявление исполнительных документов для исполнения. Налоговая задолженность признается безнадежной к взысканию при установлении обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). В отношении спорной задолженности в период с 2017 по 2021 предприняты меры принудительного взыскания: сформированы и направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, приняты решения в порядке статьи 46 НК РФ, приняты и направлены в службу судебных приставов постановления в порядке статьи 47 Кодекса. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области обратилась с заявлением о признании общества несостоятельным (банкротом), которое было возвращено арбитражным судом (определение от 06.05.2023 по делу № А60-14058/2023). 

Заявителем отзыв на апелляционную жалобу не представлен.

В судебном заседании представитель Инспекции просил апелляционную жалобу удовлетворить, представитель ООО «Региональные строительные системы» считает вынесенный судебный акт законным и обоснованным, просил в удовлетворении жалобы – отказать. 

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ. 

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Свердловской области от 24.01.2022 по делу № А60-59556/2021 общество признано несостоятельным (банкротом) по упрощенной процедуре банкротства ликвидируемого должника, в отношении ООО «РСС» открыто конкурсное производство. Определением от 27.04.2022 в реестр требований кредиторов включены требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Свердловской области в сумме 6 659 964 руб. 25 коп. (налог – 4 795 801,86 руб., пени – 1 689 589,57 руб. штрафы – 174 572,82 руб.). 

Указанным определением суда первой инстанции установлено, что инспекцией соблюдена процедура взыскания вышеуказанных налогов, пени, штрафов, в частности, в период с 2016 по 2019гг. сформированы и направлены требования об уплате налогов, пени и штрафов; в связи с их неисполнением на основании статьи 46 НК РФ приняты решения о взыскании налогов, пени, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; в связи с отсутствием денежных средств на счетах ООО «РСС» в банках в соответствии со статьей 47 НК РФ приняты постановления о взыскании задолженности за счет иного имущества налогоплательщика, которые направлены судебным приставам-исполнителям для возбуждения исполнительного производства (л.д.61-71).

После введения в отношении общества процедуры ликвидации и банкротства исполнительные производства по взысканию задолженности окончены в период с июня 2021 по февраль 2022 года (на основании пунктов 6, 7 части 1 статьи 47 Закона об исполнительном производстве).

Определением арбитражного суда от 13.10.2022 производство по делу о банкротстве № А60-59556/2021 прекращено на том основании, что кредиторами не представлена кандидатура арбитражного управляющего (л.д.72).

Межрайонная ИФНС России № 16 по Свердловской области 21.03.2023 обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании ООО «РСС» несостоятельным (банкротом). Определением арбитражного суда от 06.05.2023 по делу № А60-14058/2023 заявление возвращено на основании пункта 4 части 1 статьи 129 АПК РФ и пункта 4 статьи 44 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Заявитель, с учетом того, что исполнительное производство по взысканию вышеуказанное налоговой задолженности после прекращения производства по делу № А60-59566/2021 не возбуждалось, обратился 15.08.2024 в арбитражный суд с исковым заявлением о признании этой задолженности безнадежной к взысканию по причине истечения установленных Кодексом сроков на принудительное взыскание задолженности.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что возможность принудительного взыскания утрачивается в случае пропуска налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника в соответствии с частью 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве. После прекращения процедуры банкротства общества инспекция могла повторно направить постановления, принятые в соответствии со статьей 47 НК РФ, судебному приставу-исполнителю в срок не позднее 13.04.2023 (в течение 6 месяцев после прекращения процедуры банкротства), однако не сделала этого.

Заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судом норм материального права, соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Пунктом 1 статьи 59 НК РФ предусмотрен перечень оснований для признания безнадежной к взысканию задолженности, числящейся за налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов или налоговым агентом) и повлекшей формирование отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными.

В частности, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 9 постановления от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 НК РФ, устанавливающая понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ.

Под ЕНС указанной статьей признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу положений статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей, страховых взносов.

При этом пунктом 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Как следует из приведенных выше обстоятельств, не оспариваемых налоговым органом, он до 01.01.2023 реализовал право на принудительное взыскание с общества спорной задолженности во внесудебном порядке в соответствии со статьями 69, 70, 46, 47 Кодекса, в том числе путем направления судебным приставам-исполнителям постановлений о взыскании задолженности за счет иного имущества налогоплательщика. На основании этих постановлений возбуждены исполнительные производства, которые затем (в период с июня 2021 года по февраль 2022 года) были окончены в связи с ликвидацией общества и признанием его несостоятельным (банкротом) по упрощенной процедуре ликвидируемого должника (решением арбитражного суда от 24.01.2022 по делу № А60-59556/2021) (на основании пунктов 6, 7 части 1 статьи 47 Закона об исполнительном производстве).

Таким образом, до прекращения процедуры банкротства определением суда от 13.10.2022 по делу № А60-59556/2021 у инспекции имелись юридические препятствия для принудительного взыскания спорной задолженности. После 13.10.2022 никаких объективных препятствий для взыскания этой задолженности не имелось, и налоговый орган имел возможность направить судебным приставам-исполнителям постановления  о взыскании задолженности за счет иного имущества налогоплательщика, вынесенные ранее на основании статьи 47 НК РФ.

Инспекцией в отзыве на исковое заявление указано и обществом не оспорено, что после вступления в силу Федерального закона № 263-ФЗ налоговым органом в адрес общества направлено требование от 27.06.2023 №2697 об уплате задолженности в сумме 6 969 073,58 руб., в том числе той, в отношении которой ранее применялись меры принудительного взыскания в соответствии со статьей 47 НК РФ и которая была включена в реестр требований кредиторов ООО «РСС» определением арбитражного суда от 27.04.2022 по делу № А60-59556/2021.

Направление обществу требования от 27.06.2023 № 2697 является правомерным (соответствует положениям статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023), поскольку к 01.01.2023 возможность взыскания спорной задолженности еще не была утрачена и она правомерно включена в совокупную обязанность налогоплательщика.

Однако, как верно учтено судом, выставление в 2023 году такого требования не свидетельствует об инициировании инспекцией новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в переходный период введения единого налогового платежа и ЕНС.

В силу императивного указания статьи 46 НК РФ, а также подпункта 2 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ по выставлению требования об уплате сумм, образующих отрицательное сальдо, у налогового органа возникает обязанность по вынесению решения в порядке статьи 46 НК РФ о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика и выставлению инкассовых поручений, в связи с чем прекращается действие соответствующих решений о взыскании, вынесенных до 31.12.2022, сопровождающееся отзывом соответствующих инкассовых поручений, выставленных на счета налогоплательщика до вышеуказанной даты.

Иными словами, в условиях переходного периода происходит замена ранее вынесенных налоговым органом ненормативных правовых актов, принятых в рамках процедуры принудительного взыскания налоговых платежей, а именно требования об уплате налога (пени, штрафа) и решения о их взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; ранее выставленные к счетам налогоплательщика инкассовые поручения также заменяются на новые. Изложенное не означает возбуждения налоговым органом иной (новой, повторной) процедуры либо необоснованного увеличения сроков принудительного взыскания, а свидетельствует о продолжении действия мер принудительного взыскания, принятых своевременно до 01.01.2023, в условиях введения ЕНС.

Что же касается постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, направленного до 31.12.2022 судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в прежней редакции), то оно подлежит исполнению в порядке, действовавшем до 01.01.2023 (подпункт 4 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

То есть постановления о взыскании задолженности за счет иного имущества налогоплательщика (по статье 47 НК РФ) повторно после 01.01.2023 взамен ранее принятых не выносятся, исполнению подлежат именно вынесенные до 01.01.2023 соответствующие постановления и именно в порядке, действовавшем до 01.01.2023.

Выставление налоговым органом после 01.01.2023 требования, содержащего информацию о сформированном на 01.01.2023 отрицательном сальдо на ЕНС налогоплательщика по налоговым обязательствам предыдущих налоговых периодов, возможность взыскания по которым на 01.01.2023 не утрачена, не изменяет ни порядок, ни срок исполнения вынесенных и направленных до 31.12.2022 судебному приставу-исполнителю постановлений о взыскании данной задолженности за счет иного имущества налогоплательщика (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18.03.2025 по делу № А60-8628/2024).

Действующее налоговое законодательство не устанавливает предельные сроки осуществления налоговым органом взыскания задолженности за счет иного имущества при условии соблюдения сроков направления судебному приставу-исполнителю исполнительного документа.

В соответствии с частью 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 указанной статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения. 

Срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению. После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается. В случае извещения взыскателя о невозможности взыскания по исполнительному документу в соответствии с частью 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня направления соответствующего постановления (части 1-3 статьи 22 Закона об исполнительном производстве).

Согласно части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю в том числе, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными. Возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей Закона об исполнительном производстве.

Таким образом, с момента возвращения судебным приставом-исполнителем постановления налогового органа о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, повторное предъявление данного исполнительного документа возможно только в пределах шестимесячного срока со дня его возвращения.

Пропуск налоговым органом шестимесячного срока с момента возврата исполнительного документа фактически означает утрату возможности принудительного исполнения.

Судом первой инстанции установлено и налоговым органом не оспаривается, что после окончания исполнительных производств в период с июня 2021 года по февраль 2022 года (в связи с ликвидацией общества и признанием его банкротом по упрощенной процедуре ликвидируемого должника решением арбитражного суда от 24.01.2022 по делу № А60-59556/2021) исполнительные документы (постановления о взыскании налогов, пени, штрафов за счет иного имущества налогоплательщика) судебному приставу-исполнителю на принудительное взыскание спорной задолженности не направлялись. 

Между тем каких-либо юридических препятствий к направлению таких документов судебному приставу-исполнителю после 13.10.2022 (после прекращения производства по делу о банкротстве № А60-59556/2021) у налогового органа не имелось. 

Одно лишь обращение уполномоченного органа в суд с иным заявлением о признании общества банкротом (возращено определением арбитражного суда от 06.05.2023 по делу № А60-14058/2023) не является препятствием для принудительного взыскания задолженности.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к верному выводу, что после 13.04.2023 налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания с общества задолженности в сумме 6 290 598,37 руб. (налог – 4 438 496,18 руб., пени – 1 685 400,37 руб. штрафы – 166 701,82 руб.). Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании этой задолженности безнадежной ко взысканию 15.08.2024, в связи с чем данные требования законно и обоснованно удовлетворены судом.

Необходимо также отметить, что к моменту рассмотрения настоящего спора судом истек и двухлетний срок на взыскание задолженности, предусмотренный пунктами 3-4 статьи 47 НК РФ.

Доводы апеллянта о наличии у общества имущества и доходов, за счет которых можно исполнить спорные налоговые обязательства, значения для правильного разрешения спора не имеют, поскольку задолженность признана судом безнадежной на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ (с учетом разъяснений, изложенных в пункте 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57), а не на основании подпунктов 4.1 или 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ. Кроме того, определением Арбитражного суда Свердловской области от 06.05.2023 по делу № А60-14058/2023 заявление уполномоченного органа возвращено в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения расходов на проведение процедур банкротства. 

Доводы о том, что статьей 46 Закона об исполнительном производстве предусмотрено право, а не обязанность по повторному предъявлению исполнительных документов для исполнения, значения также не имеют. Значение имеет срок, в течение которого взыскатель вправе реализовать свои права на повторное предъявления исполнительного документа к исполнению. Данный срок составляет 6 месяцев (часть 6.1 статьи 21 Закона об исполнительному производстве), и он налоговым органом пропущен. 

Доводы апеллянта подлежат отклонению в полном объеме, как основанные на неверном толковании норм материального права.

Оснований для отмены определения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Согласно подпункту 1.1. пункта 1 статьи 333.37 НК РФ Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области освобождена от уплаты государственной пошлины при подаче апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 07 февраля 2025 года по делу № А60-44994/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационногопроизводства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Е.В. Васильева 

Судьи

Т.С. Герасименко 

В.Н. Якушев