АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ

672002, Выставочная, д. 6, Чита, Забайкальский край

http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело № А78-3413/2024

г.Чита

22 мая 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена  21 мая 2024 года

Решение изготовлено в полном объёме 22 мая 2024 года

 

Арбитражный суд Забайкальского края в составе судьи Цыцыкова Б.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лесничей В.С., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по  заявлению Общества с ограниченной ответственностью Торговая компания «Янхан» к Управлению ФНС России по Забайкальскому краю, о признании недействительным решения №2833 от 11.01.2024г., о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым Кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном ст.101 Налогового кодекса Российской Федерации),

 

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представителя по доверенности от 25.03.2024г., удостоверение адвоката;

от заинтересованного лица: ФИО2, представителя по доверенности от 01.03.2024г., диплом.

 

Заявитель – Общество с ограниченной ответственностью Торговая компания «Янхан» ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***> (далее - заявитель, общество, налогоплательщик, ООО ТК «Янхан») обратился с заявлением в суд к Управлению ФНС России по Забайкальскому краю ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***> (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, УФНС по Забайкальскому краю, управление), о признании недействительным решения №2833 от 11.01.2024г., о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым Кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном ст.101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)).

Представитель заявителя в судебном заседании, заявленные требования полностью поддержал, по доводам указанным в заявлении, дополнениях и пояснениях данных в судебном заседании.

Представитель налогового органа, заявленные требования полностью не признала по доводам и возражениям, изложенным в ходе судебных заседаний, а также представленных в письменном виде в материалы дела. Считает, что материалами налоговой проверки, имеющиеся в деле, действия налогового органа являются обоснованными и правомерными, и соответственно с их стороны не нарушены права и законные интересы заявителя.

Заслушав представителя стороны, участвующей в деле, рассмотрев материалы дела, дополнительно представленные документы, суд установил следующие обстоятельства.

Заявитель - зарегистрирован в качестве юридического лица и ему присвоен основной государственный регистрационный номер 

<

***>, на налоговом учете состоит в Управлении ФНС России по Забайкальскому краю, ИНН 

<

***>.

       Оценив установленные обстоятельства и доводы сторон, суд приходит к следующим выводам. 

В соответствии с подпунктом 10 п.1 ст.21 НК РФ, налогоплательщик имеет право требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.                                                                                          Налоговые органы осуществляют права, предусмотренные НК РФ, и несут обязанности, предусмотренные Кодексом и иными федеральными законами (п.2 ст.31 и п.2 ст.32 Кодекса). Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать права и обязанности в пределах своей компетенции (статья 33 Кодекса). 

Также согласно ст.3 Закона Российской Федерации от 21.03.1991г., №943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы в своей деятельности руководствуются Кодексом и другими федеральными законами, названным Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов. 

В соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации №3-П от 24.02.2004г., судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией.

Конституционный Суд РФ в Постановлении №9-П от 27.05.2003г., обозначил границы ответственности за деяния, влекущие сокращение налоговых платежей, сформулировав правовую позицию, согласно которой недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно оптимального вида платежа. Такие действия налогоплательщика признаются направленными на реализацию принадлежащих ему конституционных прав - при отсутствии доказательств их незаконности либо нереальности.

       В соответствии со ст.123 Конституции РФ, ст.ст.7,8,9 АПК РФ судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. 

       Согласно ст.65 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ), каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

       В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

       Согласно ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

       В силу ч.2 ст.201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

       Суд, проверив законность процедуры проведения выездной налоговой проверки и рассмотрения ее материалов с учетом установленных обстоятельств, приходит к выводу о том, что нарушений установленного НК РФ порядка проведения налоговых проверок и вынесения решений по ним, которые являются безусловным основанием для признания недействительным оспариваемого решения налогового органа в соответствии с п.14 ст.101 НК РФ, налоговым органом не допущено. 

       Суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению, а оспариваемое действие налогового органа правомерным и обоснованным в связи со следующим. 

       Статьей 19 НК РФ определено, что налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно пп.1.7 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют в т.ч. право:

-    получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

-    представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок.

Подпунктами 1-4, 6, 7 ст.23 НК РФ установлены, в т.ч. обязанности налогоплательщиков: уплачивать законно установленные налоги; встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. 

               Согласно пп.1, 2, 4, 5, 8, 9 п.1 ст.31 НКРФ налоговые органы вправе: требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом; вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах; приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом; требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

В соответствии с пп.1, 4.1 п.1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны: соблюдать законодательство о налогах и сборах; осуществлять контроль, за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; передавать налогоплательщикам, указанным в пунктах 2 и 3 ст.11.2 настоящего Кодекса, в электронной форме квитанцию о приеме при получении документов, переданных в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика. 

В соответствии с п.1 ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. 

Согласно подпунктам 1-5 п.3 ст.24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства, вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику, представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов, в течение пяти лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов. 

Исходя из положений ст.247 НК РФ, в том числе пункта 3, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для иных иностранных организаций прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы       указанных налогоплательщиков    определяются    в соответствии со ст.309 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (кроме-v указанного в подпунктах 5, 6 и 9.1 п.1 ст.309 НК РФ), имущественных прав (за исключением указанных в подпункте 9.2 п.1 ст.309 НК РФ), от выполнения работ (оказания услуг) (за исключением указанных в подпункте 9.4 п.1 ст.309 НК РФ) на территории Российской Федерации, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст.306 НК РФ.

Пунктом 4 ст.286 НК РФ установлено, что если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо на индивидуального предпринимателя (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

В соответствии с п.1 ст.289 НК РФ налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения расчеты сумм доходов, выплаченных организациям, и сумм удержанных налогов (далее - налоговый расчет) за прошедший отчетный (налоговый) период в порядке, определенном ст.289 НК РФ.

Согласно п.3 ст.289 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 25-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода, по итогам которого производится исчисление авансового платежа.

Из вышеизложенного, суд поддерживает правомерность налогового органа, и считает, что доходы иностранной организации, признаваемые доходами, полученными от источников в Российской Федерации в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, в том числе неподлежащие налогообложению в Российской Федерации, отражаются в представляемом налоговым агентом налоговом расчете.

Согласно п.1 ст.126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 НК РФ, а также пунктами 1.1 и п.1.2 ст.126 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Как следует из материалов дела, между Маньчжурской торгово-экономической компанией «Хайцзян» (далее иностранная организация) и заявителем, был заключен контракт от 28.01.2023г., №Н-28-01/2023 (далее - контракт). 

Согласно контракту, Маньчжурская торгово-экономическая компания «Хайцзян» выступает - «Продавцом», а ООО ТК «Янхан» - «Покупателем», соответственно.

Предметом контракта является обязанность Продавца продать, то есть передать в собственность Покупателю свежие фрукты, овощи на условиях FSA Маньчжурия (при необходимости документального оформления DAP Забайкальск, DAP Чита, DAP Москва, DAP Иркутск), а Покупателя принять товар в собственность и оплатить Продавцу.

В пункте 2 контракта указано, что общая стоимость контракта составляет 20 000 000 000 рублей.

В соответствии с пунктом 3 контракта оплата осуществляется путем банковского перевода на счет Продавца.

Согласно информации, представленной налоговым органом, Заявителем в рамках контракта в период с 14.02.2023г., по 14.11.2023г., осуществлялись банковские переводы на счет иностранной организации, общая сумма банковских переводов составила 141 000 000 рублей. Таким образом, иностранной организацией за 2023 год получен доход в вышеуказанном размере.

При этом, данный доход иностранной организации в соответствии с п.2 ст.309 НК РФ не облагается налогом на прибыль организаций, но признается доходом, полученным от источников в Российской Федерации, следовательно, в силу п.3 ст.247 НК РФ является объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций.

Из вышеизложенного следует, что, поскольку заявителем в 2023 году осуществлялись выплаты на счет иностранной организации, то в соответствии с п.4 ст.286 НК РФ заявитель является налоговым агентом.

Таким образом, у заявителя в соответствии с п.1 ст.289 НК РФ имелась обязанность по предоставлению налоговых расчетов за отчетные периоды 2023 года.

Как установлено в ходе судебного заседания, позиция налогового органа об обязанности у налогового агента по представлению налоговых расчетов в отношении всех выплат доходов иностранных организаций, в том числе не подлежащих налогообложению, согласуется с позицией, изложенной в решении Верховного Суда Российской Федерации от 30.03.2023г., №АКПИ23-19.

Обязанность по представлению в налоговый орган налоговых расчетов за отчетные периоды 2023 года обществом была исполнена, но с нарушением срока, установленного п.3 ст.289 НК РФ, а именно: срок представления налогового расчета за первый квартал 2023г., - 25.04.2023г., дата фактического представления 07.11.2023г; срок представления налогового расчета за полугодие 2023г., - 25.07.2023г., дата фактического представления 07.11.2023г; срок представления налогового расчета за 9 месяцев 2023г., - 25.10.2023г., дата фактического представления 07.11.2023г.

Оспариваемым решением от 11.01.2024г., №2833 заявитель был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.126 НК РФ, в виде штрафных санкций в размере 150 руб., с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения (отсутствие ущерба бюджету, поскольку сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, по данным налоговых расчетов за отчетные периоды равна 0 руб., совершение правонарушения впервые, отсутствие умысла на совершение правонарушения), наличие у налогоплательщика статуса субъекта малого и среднего предпринимательства (налогоплательщик с 10.01.2023г., включен в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства - снижены в 4 раза).

Анализируя все вышеприведенное, а также оценив доводы представителей сторон  и имеющиеся в материалах дела документы и доказательства, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований. 

Расходы по госпошлине подлежат распределению в порядке ст.110 АПК РФ.

В соответствии с ч.5 ст.96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Определением суда от 02.04.2024г., были приняты обеспечительные меры по заявлению предпринимателя (т.д.1, л.д.27-29).

Ранее принятые и оставленные судом, обеспечительные меры по вступлению решения суда в законную силу подлежат отмене.

            Настоящее  решение  выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа. 

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями  96, 110, 167-170, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований Обществу с ограниченной ответственностью Торговая компания «Янхан» ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***> к Управлению ФНС России по Забайкальскому краю ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, о признании недействительным решения №2833 от 11.01.2024г., о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать.

Ранее принятые судом обеспечительные меры, отменить по вступлению решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия через арбитражный суд Забайкальского края.

 

Судья                                                                                               Б.В. Цыцыков