АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А35-3625/2020

30 марта 2021 года

г. Курск

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 23.03.2021.

Полный текст решения изготовлен 30.03.2021. 

Арбитражный суд Курской области, в составе судьи Григоржевич Е.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании после объявленного перерыва дело по уточненному заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Племптица КП» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску

о признании недействительным и незаконным в полном объеме решения № 16-03/2228 от 26.11.2019 ИФНС России по г. Курску о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Племптица КП» к ответственности за совершение налогового правонарушения, 

о признании незаконным в полном объеме решения № 16-03/2208 от 26.11.2019 ИФНС России по г. Курску о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Племптица КП» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 11.01.2021, предъявлен паспорт, копия диплома; 

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 30.12.2020 № 0103/046915, предъявлен паспорт, копия диплома. 

Изучив материалы дела, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

                                                          УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Племптица КП» обратилось в суд с заявлением о признании решения Управления Федеральной налоговой службы России по Курской области № 38 от 13.02.2020 недействительным в полном объеме.

22.05.2020 определением Арбитражного суда Курской области заявление общества с ограниченной ответственностью «Племптица КП» было оставлено без движения в связи с тем, что подано с нарушением требований, установленных Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации. 

16.06.2020 от заявителя через канцелярию суда поступило уточненное заявление с приложением дополнительных документов, в котором общество просит суд признать решение УФНС России по Курской области №38 от 13.02.2020 недействительным в полном объеме, признать незаконным в полном объеме решение № 16-03/2228 от 26.11.2019 ИФНС России по г. Курску о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Племптица КП» к ответственности за совершение налогового правонарушения, признать незаконным в полном объеме решение № 16-03/2208 от 26.11.2019 ИФНС России по г. Курску о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Племптица КП» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 17.06.2020 срок оставления без движения заявления был продлен судом.

17.07.2020 от заявителя через канцелярию суда поступило уточненное заявление с приложением дополнительных документов.

Определением суда от 20.07.2020 срок оставления без движения заявления был продлен судом.

07.08.2020 от заявителя через канцелярию суда поступило заявление об уточнении требований, в котором заявитель просит суд признать недействительным и незаконным в полном объеме решение № 16-03/2228 от 26.11.2019 ИФНС России по г.Курску о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Племптица КП» к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № 16-03/2208 от 26.11.2019 ИФНС России по г.Курску о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Племптица КП» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 10.08.2020 уточненное заявление было принято к производству.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представил через канцелярию суда дополнительные возражения, которые приобщены судом к материалам дела. 

Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявленных требований, дополнительных документов, ходатайств не представил. 

Суд объявил перерыв в судебном заседании до 23.03.2021 года до 12 час. 30 мин. для получения дополнительных документов по делу. 

После перерыва судебное заседание было продолжено.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме, дополнительных документов, ходатайств не представил. 

Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявленных требований, дополнительных документов, ходатайств не представил.  

Представитель заявителя в обоснование заявленных требований ссылается на то, что в отношении земельного участка с кадастровым номером 46:29:102141:6, решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 05.06.2019 № 165 установлено отличие рыночной стоимости от кадастровой стоимости объекта недвижимости, утвержденной постановлением Администрации Курской области «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Курской области» от 02.12.2016 № 904-па (далее - Постановление №904-па). Заявитель полагает, что кадастровая стоимость, измененная на основании решения комиссии или суда об установлении рыночной стоимости объекта налогообложения, принятых после 1 января 2019 года (в том числе по искам/заявлениям, поданным до 1 января 2019 года), и внесенная в ЕГРН, будет учитываться при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания. При этом, поскольку Инспекцией по заявлениям ООО  «Племптица КП» осуществлен возврат земельного налога, по мнению заявителя, налоговый орган подтвердил действия ООО «Племптица КП» по исчислению земельного налога правомерными.

По мнению заявителя, при уплате земельного налога за 2016-2017 годы ООО  «Племптица КП» уплатило пени, в связи с чем, действия Инспекции по начислению пени не правомерны, поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пени начисляются только в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. 

Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявленных требований, ссылаясь на законность и обоснованность принятых решений и правомерность доначисления указанного налога и пени, поскольку для исчисления земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 46:29:102141:6 за спорные периоды должна применяться кадастровая стоимость, утвержденная постановлением Администрации Курской области от 17.01.2012 № 15-па, просил в удовлетворении требований заявителя отказать. 

Заслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Племптица КП», ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 307178, Курская область, Железногорский район, п. Студенок, зарегистрировано в качестве юридического лица – 12.05.2014.

Из материалов дела следует, что 02.05.2017 заявителем представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2016 год, в соответствии с которой исчисленная сумма земельного налога составила 1350174 руб. 00 коп., в том числе: по сроку уплаты авансовых платежей 04.05.2016 – 245486 руб. 00 коп., 01.08.2016 - 368229 руб. 00 коп., 31.10.2016 - 368229 руб. 00 коп., по сроку уплаты налога 01.02.2017 - 368230 руб. 00 коп.

21.07.2017 ООО «Племптица КП» представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с номером корректировки 1, в соответствии с которой по данным налогоплательщика сумма, исчисленная к уплате в бюджет, составила 1544339 руб. 00коп., в том числе: по сроку уплаты авансовых платежей 04.05.2016 - 280779 руб. 00коп., 01.08.2016 — 421168 руб. 00 коп., 31.10.2016 - 421168 руб. 00 коп., 01.02.2017 - 421224руб. 00 коп.

18.06.2019 заявителем была представлена уточненная налоговая декларация с номером корректировки 2, в соответствии с которой по данным налогоплательщика сумма, исчисленная к уплате в бюджет, составила 392109руб. 00 коп., в том числе: по сроку уплаты авансовых платежей 04.05.2016 – 0 руб., 01.08.2016 - 0 руб., 31.10.2016 - 0 руб., по сроку уплаты налога 01.02.2017 - 392109 руб. 00 коп.

Как видно из материалов дела, налоговым органом в период с 18.06.2019 по 18.09.2019 проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации.

В ходе проведенной проверки было установлено, что в нарушение статьи 390 НК РФ заявитель занизил налоговую базу на 83 795 505 руб. 00 коп., что привело к занижению исчисленной суммы земельного налога, подлежащей уплате в бюджет за 2016 год, на 1 152 230 руб. 00 коп.

Как указал налоговый орган, актуальная кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 46:29:102141:6 на 01.01.2016 установлена в размере 112 311 505руб. 00 коп.

По данным налогоплательщика, в налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год отражен земельный участок с кадастровым номером 46:29:102141:6, с кадастровой стоимостью на 01.01.2016 – 28 516 000 руб. 00 коп. Сумма налога по данным налогоплательщика составила 392109 руб. 00 коп. (28516000.00 руб. (кадастровая стоимость) *1,5% *0,9167 (Коэффициент Кв), в том числе, по сроку уплаты авансовых платежей 04.05.2016 – 0 руб., 01.08.2016 – 0 руб., 31.10.2016 – 0 руб., 01.02.2017 – 392109руб. 00 коп.

По данным налогового органа, сумма земельного налога составляет 1 544 339 руб. 00 коп. (112311505 руб. 00 коп. кадастровая стоимость) *1,5% *0,9167 (Коэффициент Кв), в том числе: по сроку уплаты авансовых платежей 04.05.2016 – 280778 руб. 00 коп., 01.08.2016 – 421187 руб. 00 коп., 31.10.2016 – 421187 руб.  00 коп., по сроку уплаты налога 01.02.2017 – 421187 руб. 00 коп. 

Как указала ИФНС России по г. Курску сумма налога к доплате составляет 1 152 230 руб. (1544339.00-392109.00), в том числе, по сроку уплаты авансовых платежей 04.05.2016– 280778  руб. 00 коп., 01.08.2016 – 421187 руб. 00 коп., 31.10.2016 – 421187руб. 00 коп., по сроку уплаты налога 01.02.2017 – 29078 руб. 00 коп.

02.10.2019 налоговым органом был составлен акт налоговой проверки № 6856 (т. 2, л.д. 12-19). 

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, заместителем начальника Инспекции ФНС России по г.Курску было принято решение №2228 от 26.11.2019 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1, л.д. 59-70).

В соответствии с п. 3.1 указанного решения налогоплательщику были доначислены: недоимка по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в сумме 1152230 руб. 00 коп. и пени в сумме 379530 руб. 71 коп.

Кроме того, 29.01.2018 заявителем представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год, в соответствии с которой исчисленная сумма земельного налога составила 1104647 руб. 00 коп., в том числе: по сроку уплаты авансовых платежей 02.05.2017 - 368194 руб. 00 коп., 31.07.2017 - 368194 руб. 00 коп., 31.10.2017- 122733 руб. 00 коп., по сроку уплаты налога 01.02.2018 – 245526 руб. 00 коп.

18.06.2019 заявителем была представлена уточненная налоговая декларация с номером корректировки 1, в соответствии с которой по данным налогоплательщика сумма, исчисленная к уплате в бюджет, составила 427740 руб. 00 коп., в том числе: по сроку уплаты авансовых платежей 02.05.2017 – 0 руб., 31.07.2017 - 0 руб., 31.10.2017 - 0руб., по сроку уплаты налога 01.02.2018 - 427740 руб. 00 коп.

Как видно из материалов дела, налоговым органом в период с 18.06.2019 по 18.09.2019 проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации.

В ходе проведенной проверки было установлено, что в нарушение статьи 390 НК РФ заявитель занизил налоговую базу на 83795505 руб. 00 коп., что привело к занижению исчисленной суммы земельного налога, подлежащей уплате в бюджет за 2017 год, на 1 256 933 руб. 00 коп.

Как указал налоговый орган, актуальная кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 46:29:102141:6 на 01.01.2016 установлена в размере 112 311 505руб. 00 коп.

По данным налогоплательщика, в налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год отражен земельный участок с кадастровым номером 46:29:102141:6, с кадастровой стоимостью на 01.01.2016 – 28 516 000 руб. 00 коп. Сумма налога по данным налогоплательщика составила 427740 руб. 00 коп. (28516000.00 руб. (кадастровая стоимость) *1,5%), в том числе, по сроку уплаты авансовых платежей 02.05.2017 – 0 руб., 31.07.2017 – 0 руб., 31.10.2017 – 0 руб., 01.02.2018 – 427740 руб. 00 коп.

По данным налогового органа, сумма земельного налога составляет 1  684 673 руб. 00 коп. (112311505 руб. 00 коп. кадастровая стоимость) *1,5%), в том числе: по сроку уплаты авансовых платежей 02.05.2017 – 421168 руб. 00 коп., 31.07.2017– 421168 руб. 00коп., 31.10.2017 – 421168 руб.  00 коп., по сроку уплаты налога 01.02.2018 – 421169 руб. 00 коп. 

Как указала ИФНС России по г. Курску сумма налога к доплате составляет 1 256933 руб. (1684673.00-427740.00), в том числе, по сроку уплаты авансовых платежей 02.05.2017– 421168  руб. 00 коп., 31.07.2017 – 421168 руб. 00 коп., 31.10.2017 – 421168руб. 00 коп., по сроку уплаты налога 01.02.2018 – 6571 руб. 00 коп.

При этом, налоговым органом указано, что согласно выписке из лицевого счета, по сроку уплаты 01.02.2018 налог в сумме 1684673 руб. был уплачен 23.03.2018.

02.10.2019 налоговым органом был составлен акт налоговой проверки № 7025 (т. 2, л.д. 20-25). 

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, заместителем начальника Инспекции ФНС России по г.Курску было принято решение №2208 от 26.11.2019 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1, л.д. 30-37).

В соответствии с п. 3.1 указанного решения налогоплательщику были доначислены: недоимка по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в сумме 1263504 руб. 00 коп. и пени в сумме 347217 руб. 89 коп.

Не согласившись с указанными решениями ИФНС России по г. Курску, общество с ограниченной ответственностью «Племптица КП» обратилось в Управление ФНС по Курской области с апелляционной жалобой.

Управление ФНС по Курской области своим решением № 38 от 13.02.2020 (т. 1, л.д. 14-19) оставило решения ИФНС России по г. Курску без изменения, а жалобу общества без удовлетворения.   

Полагая, что решение 16-03/2228 от 26.11.2019 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и  решение № 16-03/2208 от 26.11.2019 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» Инспекции ФНС России по г. Курску не соответствуют налоговому законодательству и нарушают его права, общество с ограниченной ответственностью «Племптица КП» обратилось в суд с уточненным заявлением о признании недействительным и незаконным в полном объеме решения № 16-03/2228 от 26.11.2019 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Племптица КП» к ответственности за совершение налогового правонарушения, и о признании незаконным в полном объеме решения № 16-03/2208 от 26.11.2019 ИФНС России по г. Курску о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Племптица КП» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Изучив представленные в материалы дела документы, заслушав пояснения сторон, суд приходит к выводу, что уточненные требования заявителя не подлежит удовлетворению по следующим основаниям. 

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. 

Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка также может применяться для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности (часть 5 статьи 65 ЗК РФ). 

В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2004 № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации»  с 01.01.2005 был введен в действие земельный налог.

В соответствии с частью 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с частью 1 статьи 388 НК РФ  налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно части 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии с частью 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Согласно части 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (часть 3 статьи 391 НК РФ).

В соответствии со статьей 393 НК РФ  налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Согласно статье 394 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В соответствии со статьей 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (часть 14 статьи 396 НК РФ, действовавшая на момент спорных правоотношений).

В силу статьи 397 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

При этом, срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 настоящего Кодекса.

В течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 398 НК РФ (действовавшей на момент спорных правоотношений) налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

В соответствии с решением Курского городского собрания от 25.11.2005 № 172-3-РС (действовавшим на момент спорных правоотношений) на территории муниципального образования «Город Курск» установлены следующие ставки земельного налога:

 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

 0,2 процента в отношении земельных участков:

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- предоставленных под гаражно-строительные кооперативы, индивидуальные гаражи, гаражные боксы.

 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Определен следующий порядок уплаты налога.

Сведения о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 1 января календарного года предоставляются налогоплательщикам органом, осуществляющим ведение государственного земельного кадастра в письменной форме в срок не позднее 1 марта этого года.

 Отчетными периодами по земельному налогу для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, устанавливаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

 Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками - организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Установлены  сроки уплаты земельного налога:

для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно статье 3 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции 2013 года) под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки либо рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

В соответствии со статьей 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции 2013 года), государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления не реже чем один раз в пять лет с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка.

Распоряжением Администрации Курской области № 19-ра от 22.01.2016 «О мерах по проведению государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Курской области» было принято решение о проведении в 2016 году государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов.

Статьей 24.13 Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции 2013 года) установлено, что государственная кадастровая оценка проводится в отношении объектов недвижимости, учтенных в государственном кадастре недвижимости.

В соответствии с пунктами 1.3, 2.1.1 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов (утвержденных Приказом Минэкономразвития РФ № 39 от 15.02.2007) кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов определяется по состоянию на 1 января года проведения работ по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов в границах субъекта Российской Федерации. Перечень участков в составе земель населенных пунктов формируется территориальным управлением федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по оказанию услуг в сфере государственной кадастровой оценки земель, по субъекту Российской Федерации по состоянию на 1 января года проведения работ.

В статье 24.19 Закона об оценочной деятельности (в редакции 2013 года) установлено, что физические и юридические лица в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают их права и обязанности, вправе оспорить их в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании отчета об определении рыночной стоимости данного земельного участка по состоянию на дату, на которую определена его кадастровая стоимость; в таком случае кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости, определенной в отчете об оценке.

В случае установления судом рыночной стоимости земельного участка такие сведения подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости с момента вступления решения суда в законную силу и подлежат использованию для целей налогообложения с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости (статья 24.20 Закона об оценочной деятельности в редакции 2013 года).

В соответствии со статьей 24.20 указанного Федерального закона (в редакции ФЗ от 21.07.2014 № 235-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Согласно статье 3 Федерального закона от 21.07.2014 № 235-ФЗ, положения статьи 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции настоящего Федерального закона), устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на день вступления в силу настоящего Федерального закона.

Судом установлено, что 14.05.2019 заявителем была оспорена кадастровая стоимость, установленная Постановлением Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Курской области» путем обращения в Комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Курской области, созданную на основании приказа Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 25.07.2012 № П/324 в Курской области.

Как видно из представленных в материалы дела документов, решением указанной комиссии от 05.06.2019 № 165 (т. 1, л.д. 52-54) была определена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 46:29:102141:6 в размере его рыночной стоимости равной 28 516 000 руб. 00 коп., установленной в отчете № 36/19 от 13.05.2019.

Из указанного решения усматривается, что отличие рыночной стоимости объекта с кадастровым номером 46:29:102141:6 от кадастровой стоимости объекта недвижимости, установленной в отчете от 10.10.2016 № 0144200002416000097/1К и утвержденной постановлением Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па в размере 98190900 коп. 00 коп. по состоянию на 01.01.2016, составляет 71 процент.

Согласно статье 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции ФЗ от 21.07.2014 № 235-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Указанная норма введена Федеральным законом от 21.07.2014 №225-ФЗ  «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и распространяется на решения о пересмотре кадастровой стоимости с момента его вступления в силу, после 22.07.2014 года.  

В соответствии со статьей 391 НК РФ (в редакции Федерального закона от 04.10.2014 № 284-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Данная норма вступила в действие с 01.01.2015 года. 

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 18.07.2018 №304-КГ18-1880, порядок определения налоговой базы по земельному налогу урегулирован в статье 391 НК РФ.

В силу пункта 8 статьи 3 Федерального закона от 21.07.2014 № 225-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», положения статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 225-ФЗ), устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на день вступления в силу настоящего Федерального закона. 

Согласно письму ФНС России от 27.11.2018 № БС-4-21/22899@ кадастровая стоимость, измененная на основании решений комиссии или суда об установлении рыночной стоимости объекта налогообложения, принятых после 1 января 2019 года (в том числе по искам/заявлениям, поданным до 1 января 2019 года), и внесенная в ЕГРН, будет учитываться при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Постановление Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па вступило в силу со дня его официального опубликования, то есть 02.12.2016. 

Таким образом, 01.01.2016 действовала кадастровая стоимость земельного участка, установленная Постановлением Администрации Курской области от 17.01.2012 №15-па, что подтверждается выпиской из ЕГРИП на 01.01.2016.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости», при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки.

Для целей, не связанных с налогообложением (например, для выкупа объекта недвижимости или для исчисления арендной платы), указанные нормативные правовые акты действуют во времени с момента вступления их в силу. В той части, в какой эти нормативные правовые акты порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 НК РФ).

Согласно части 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Поскольку постановление Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па, на основании которого определял кадастровую стоимость спорного земельного участка налогоплательщик, было официально опубликовано 02.12.2016 на официальном сайте Администрации Курской области http://adm.rkursk.ru, 09.12.2016 в газете «Курская правда» № 147 (опубликовано без приложений), то в соответствии с частью 1 статьи 5 НК РФ в целях налогообложения оно применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2018 года.

Таким образом, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 46:29:102141:6, равная 28 516 000 руб. 00 коп., утвержденная постановлением Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па, с учетом решения комиссии от 05.06.2019 № 165, подлежит применению в целях налогообложения с 01.01.2018, для целей не связанных с налогообложением - с 02.12.2016.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что при исчислении земельного налога за 2016 год и 2017 год ООО «Племптица КП» не вправе было применять кадастровую стоимость принадлежащего ему земельного участка, установленную постановлением Администраций Курской области от 02.12.2016 № 904-па.

Доводы заявителя о применении кадастровой стоимости земельного участка в размере 28 516 000 руб. в целях налогообложения за 2016 и 2017 годы не учитывают дату вступления в законную силу постановления Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па, а также разъяснения, изложенные в пункте 18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 № 28, в связи с чем, отклоняются судом.

При этом, довод заявителя о том, что на основании статьи 52 НК РФ земельный налог может быть пересчитан за три налоговых периода, предшествующих календарному году перерасчета, не состоятелен, поскольку положения статьи 52 НК РФ относится к налогам, обязанность по исчислению которых возложена на налоговый орган. 

Кроме того, довод ООО «Племптица КП»  о незаконности оспариваемых решений Инспекции в части требования по уплате пени отклоняется судом по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (часть 3 статьи 75 НК РФ).

Из Письма Минфина России от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318 следует, что начисление пеней прекращается со дня уплаты недоимки. Сходные разъяснения даны письмом ФНС России от 06.12.2017 № ЗН-3-22/7995@. 

Аналогичный вывод вытекает из разъяснений, содержащихся в пунктах 57, 61 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в которых указано, что пени начисляются по день фактического погашения недоимки.

Из вышеизложенного следует, что пени не начисляются, если к моменту истечения срока уплаты налога имеется переплата по этому налогу в тот же бюджет, превышающая недоимку, и она не была возвращена или направлена на погашение другой недоимки по налогу.

Вместе с тем из обстоятельств настоящего дела следует, что переплата за предшествующие налоговые периоды проверяемым налоговым периодам (2016 и 2017 год) отсутствовала.

Доказательств, опровергающих указанное обстоятельство, заявителем в материалы дела не представлено.

Кроме того, суммы авансовых платежей и налога уплаченные по ранее представленным налоговым декларациям по земельному налогу за 2016 и 2017 год заявителем были направлены в счет погашения недоимки за иные налоговые периоды.

Так, сумма налога за 2016 год по данным налогового органа составляет 1544339руб., за 2017 год - 1684673 руб.

Согласно карточке «Расчеты с бюджетом» (т. 3, л.д. 12-19) ООО «Племптица КП» по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, отражены начисления за 2016 год в общей сумме 1350174 руб. по срокам уплаты: 

04.05.2016 в сумме 245 486 руб.;

01.08.2016 в сумме 368 229 руб.;

31.10.2016 в сумме 368 229 руб.;

01.02.2017 в сумме 368230 руб.

Материалами дела подтверждается и оспаривается заявителем, что уплата указанных начислений произведена ООО «Племптица КП» 02.05.2017 в полном объеме (т. 3, л.д. 43).  

Кроме того, 21.07.2017 в карточке «Расчеты с бюджетом» отражены доначисления по налогу за 2016 год в общей сумме 194 165 руб. по срокам уплаты:

04.05.2016 в сумме 35293 руб.;

01.08.2016 в сумме 52939 руб.;

31.10.2016 в сумме 52939 руб.;

01.02.2017 в сумме 52994 руб.

Материалами дела подтверждается и оспаривается заявителем, что уплата указанных начислений произведена ООО «Племптица КП» 21.07.2017 в полном объеме.

При этом, на основании представленной заявителем 18.06.2019 уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год в карточке «Расчеты с бюджетом» проведены уменьшения начислений в общей сумме 1 152 230 руб. (т. 3, л.д. 20-22).

Из материалов дела усматривается, что заявителем в ИФНС России по г. Курску 28.06.2019 представлено заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога за 2016 год в размере 1 152 230 руб.

В соответствии с частью 6 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно части 8 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

На основании заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога за 2016 год Инспекцией 11.07.2019 принято решение о возврате излишне уплаченной суммы налога №23421 за 2016 год в размере 1 152 230 руб., на дату принятия которого у заявителя отсутствовала задолженность.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств заявителем в материалы дела не представлено.

Судом установлено, что в карточке «Расчеты с бюджетом» ООО «Племптица КП» 29.01.2018 отражены начисления по земельному налогу за 2017 год в общей сумме 1104647 руб. по срокам уплаты:

02.05.2017 в сумме 368194 руб.;

31.07.2017 в сумме 368194 руб.;

31.10.2017 в сумме 122733 руб.;

01.02.2018 в сумме 245526 руб.

Материалами дела подтверждается и оспаривается заявителем, что уплата указанных начислений произведена заявителем 23.03.2018 в полном объеме (т. 3, л.д. 44).

Кроме того, 23.03.2018 в карточке «Расчеты с бюджетом» отражены доначисления по налогу за 2017 год в общей сумме 580026 руб. по срокам уплаты:

02.05.2017 в сумме 52975 руб.;

31.07.2017 в сумме 52975 руб.;

31.10.2017 в сумме 298 436 руб.;

01.02.2018 в сумме 175 640 руб.

Материалами дела подтверждается и оспаривается заявителем, что уплата указанных начислений произведена заявителем 23.03.2018 в полном объеме (т. 3, л.д. 44).

На основании представленной заявителем 18.06.2019 уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год в карточке «Расчеты с бюджетом» проведены уменьшения начислений в общей сумме 1 256 933 руб. (т. 3, л.д. 23-25).

28.06.2019 ООО «Племптица КП» представлено заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога за 2017 год в размере 829 193 руб.

На основании указанного заявления Инспекцией 11.07.2019 принято решение о возврате излишне уплаченной суммы налога №23422 за 2017 год в размере 829 193 руб.

При этом, на дату принятия решения о возврате излишне уплаченной суммы налога от 11.07.2019 №23422 у ООО «Племптица КП» отсутствовала задолженность.

Таким образом, по смыслу положений статьи 75 НК РФ следует, что сумма пеней определяется исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет.

Согласно части 8 статьи 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что решение № 16-03/2228 от 26.11.2019 ИФНС России по г. Курску «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решение № 16-03/2208 от 26.11.2019 ИФНС России по г. Курску «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», является законными и обоснованными, а требования заявителя не подлежат удовлетворению. 

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган, который принял оспариваемое решение.

В соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ  граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.   

С учетом представленных по делу доказательств и установленных обстоятельств, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований заявителя в полном объеме. 

Иные доводы лиц, участвующих в деле, не принимаются судом в силу вышеизложенного.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 102, 110, 123, 152, 156, 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении уточненных требований общества с ограниченной ответственностью «Племптица КП» о признании недействительными и незаконными в полном объеме решения № 16-03/2228 от 26.11.2019 ИФНС России по г. Курску о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Племптица КП» к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения № 16-03/2208 от 26.11.2019 ИФНС России по г. Курску о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Племптица КП» к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Оспариваемые решения проверены судом на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.

Судья                                                                                          Е.М. Григоржевич