АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ

424002, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект 40

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

арбитражного суда первой инстанции

«

Дело № А38-1273/2023

г. Йошкар-Ола

11» сентября 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 4 сентября 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 11 сентября 2023 года.

Арбитражный суд Республики Марий Эл 

в лице судьи Вопиловского Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1 

рассмотрел в открытом судебном заседании дело

по исковому заявлению муниципального унитарного предприятия «Йошкар-Олинская теплоэлектроцентраль № 1» муниципального образования «Город Йошкар-Ола» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к ответчику Управлению ФНС России по Республике Марий Эл 

о признании задолженности по страховым взносам, пене, штрафу безнадежной к взысканию

третье лицо Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл

с участием представителей:

от истца – ФИО2 по доверенности от 09.01.2023,

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 27.12.2022,

от третьего лица – не явился, надлежаще извещен по правилам статьи 123 АПК РФ

УСТАНОВИЛ:

Истец, муниципальное унитарное предприятие «Йошкар-Олинская теплоэлектроцентраль № 1» муниципального образования «Город Йошкар-Ола», обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл с исковым заявлением о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды до 01.01.2017 в сумме 935 186 руб. 20 коп., соответствующим пеням в сумме 657 499 руб. 62 коп., штрафам в сумме 5459 руб. 20 коп.

В исковом заявлении и дополнениях к нему изложены доводы об утрате ответчиком возможности принудительного взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и соответствующим пеням, возникшей в связи непринятием органом социального страхования расходов на выплату страхового обеспечения за 2015, 2016 годы на основании решения от 11.04.2018 № 149, поскольку ответчиком пропущены предусмотренные НК РФ сроки для совершения действий по взысканию указанной задолженности.

Истец в судебном заседании поддержал заявленные требования в части признания безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам и начисленных на них пеней, а также пояснил, что датой вступления в силу решения от 11.04.2018 № 149 является 26.06.2019 (дата принятия судебного акта суда апелляционной инстанции по делу № А38-6932/2018, в котором истцом оспаривалась законность решения от 11.04.2018 № 149), требование об уплате задолженности должно было быть выставлено до 24.07.2019 и исполнено в срок до 13.08.2019. При этом от требования в части признания безнадежным к взысканию штрафа в сумме 5459 руб. 20 коп. истец отказался, просил производство в указанной части прекратить, поскольку указанная сумма являлась в действительности переплатой.

Ответчик в отзыве на заявление, дополнениях к нему и в судебном заседании требования не признал, поскольку, несмотря на то, что согласно его расчету, произведенному на основании статей 69, 70 НК РФ, требование об уплате должно было быть выставлено до 24.07.2019 и исполнено в срок до 13.08.2019, ответчик не имел такой возможности, так как о существовании спорной задолженности ему стало известно лишь 15.12.2022 – со дня получения ответчиком сведений о ней от третьего лица, в силу чего полагает сроки на взыскание задолженности, подлежащими исчислению лишь с указанного момента. Против отказа истца от требований в части штрафа и прекращения производства по делу в соответствующей части ответчик не возражал.

Третье лицо, надлежаще извещенное о времени и месте судебного заседания, просило рассмотреть дело в отсутствие его представителя. В письменном отзыве на заявление третье лицо поддержало позицию ответчика.

Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, выслушав объяснения сторон, арбитражный суд считает необходимым исковое заявление удовлетворить по следующим правовым и процессуальным основаниям.

Из материалов дела следует, что Государственным учреждением – региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации по Республики Марий Эл (правопредшественником третьего лица) проведена выездная проверка правильности произведения истцом расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2015 по 31.12.2016. 

По результатам проверки фондом составлен акт от 16.03.2018 № 149 о/с/р, принято решение от 11.04.2018 № 149 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, согласно которому организации отказано в принятии к зачету расходов, произведенных на выплату пособий за 2015-2016 годы в сумме 963 074 руб. 79 коп., предложено доплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 963 074 руб. 79 коп. (л.д. 12, 13).

Не согласившись с решением от 11.04.2018 № 149 в части, истец обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным. Решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 21.03.2019 по делу № А38-6932/2018 в удовлетворении указанного требования было отказано, постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2019 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Согласно представленной истцом справке, выданной ответчиком, о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 26.12.2022 в карточке расчетов с бюджетом истца по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, имелась информация о наличии задолженности по указанным взносам в сумме 935 186 руб. 20 коп., соответствующим пеням в сумме 657 499 руб. 62 коп. (л.д. 13, 14).

Письмом от 26.12.2022 № 15597-03 истец просил ответчика исключить указанные суммы из расчета задолженности, поскольку требование об уплате указанных сумм в установленные НК РФ сроки не выставлялось, решение о взыскании задолженности не принималось (л.д. 21, 22).

Ответчик письмом от 03.02.2023 № 13-21/02639@ сообщил истцу о том, Государственное учреждение – региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республики Марий Эл направило в адрес ответчика решение от 11.04.2018 № 149 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в электронной форме 10.05.2018, однако файл не был принят в связи с ошибкой «Обработка данного типа информации прекращена». При этом указанный файл был принят истцом 15.12.2022, в результате чего у истца образовалась соответствующая задолженность (л.д. 23).

Полагая, что ответчиком пропущены установленные НК РФ сроки взыскания спорной задолженности, истец 31.03.2023 обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл с рассматриваемым исковым заявлением.

Между участниками спора имеются существенные правовые разногласия о порядке исчисления сроков взыскания налоговым органом задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, и соответствующим пеням, возникшей в связи непринятием органом социального страхования расходов на выплату страхового обеспечения, в ситуации, когда передача сведений о такой задолженности от органа социального страхования налоговому органу по техническим причинам была осуществлена за рамками предусмотренных НК РФ сроков взыскания.

В соответствии со статьями 19, 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым правоотношениям, передача органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также о суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности) (за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу), или в суд, а также сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, в отношении которых утрачена возможность взыскания в связи с истечением до 01.01.2017 сроков взыскания, установленных НК РФ), осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно части 5 статьи 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ) в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым правоотношениям, копия решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения направляется территориальным органом страховщика (Фонда социального страхования РФ) в налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня вступления в силу указанного решения.

В силу части 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 243-ФЗ) в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым правоотношениям, взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов. Взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется налоговым органом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (часть 6 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым правоотношениям).

Тем самым при определении сроков взыскания спорной задолженности подлежат применению соответствующие нормы НК РФ, в редакциях, действовавших на момент, когда такие действия должны были быть осуществлены.

В силу пункта 2 статьи 70 НК РФ в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым правоотношениям, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6 статьи 69 НК РФ в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым правоотношениям).

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 НК РФ в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым правоотношениям).

В силу пункта 6 статьи 6.1 НК РФ в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым правоотношениям, срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Согласно статье 46 НК РФ в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым правоотношениям, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В случае пропуска такого срока налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Кроме того, абзацем третьим пункта 1 статьи 47 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

По смыслу НК РФ упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд (определение Верховного Суда РФ от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135).

Таким образом, предельный срок для реализации налоговым органом полномочия по взысканию в судебном порядке сумм недоимок по страховым взносам, образовавшихся в результате непринятия органом социального страхования к зачету расходов на выплату страхового обеспечения за расчетные периоды до 01.01.2017, в случае, когда такие полномочия должны были быть реализованы до 01.01.2023, рассчитывается следующим образом: с момента вступления в законную силу решения о непринятии расходов на выплату страхового обеспечения, в течение 20 дней налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате налога, далее учитывается определенный в требовании для уплаты налога в добровольном порядке срок (а в случае, если требование не направлялось – 8 дней), по истечении двухлетнего срока с которого налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, как во внесудебном, так и в судебном порядке.

Как усматривается из материалов дела и не оспаривается лицами, участвующими в деле, требование об уплате задолженности по страховым взносам в ФСС, возникшей в связи с непринятием к зачету органом социального страхования расходов истца на выплату страхового обеспечения в 2015-2016 годах на основании решения от 11.04.2018 № 149 истцу не направлялось.

При этом, как по мнению истца, так и по мнению ответчика, датой вступления в силу указанного решения следует считать 26.06.2019 – дату принятия судебного акта суда апелляционной инстанции по делу № А38-6932/2018, в котором истцом оспаривалась законность решения от 11.04.2018 № 149. Согласно расчетам, произведенным сторонами, требование об уплате задолженности в случае его направления по почте в установленные НК РФ сроки должно было быть исполнено истцом не позднее 13.08.2019 (аудиозапись судебного заседания от 04.09.2023). Арбитражный суд признает указанный расчет правильным.

Арбитражный суд отклоняет довод ответчика о необходимости исчисления сроков взыскания спорной задолженности с 15.12.2022 – дня получения ответчиком сведений о задолженности о третьего лица, поскольку последствия ненадлежащего контроля уполномоченных органов за обменом сведениями о подлежащей взысканию задолженности не могут изменять предусмотренные действовавшими в соответствующие периоды времени нормами налогового законодательства порядок и сроки взыскания задолженности, а также не могут быть возложены на истца, от поведения которого реализация соответствующих полномочий не зависела.

При таких обстоятельствах последним днем предельного срока для реализации налоговым органом полномочия по взысканию в судебном порядке спорной задолженности было 13.08.2021. Учитывая изложенное, арбитражный суд признает срок взыскания спорной задолженности пропущенным.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 01.01.2017, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Фонда социального страхования Российской Федерации, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в связи с истечением установленного срока их взыскания в период с 01.01.2017 до даты подписания акта приема-передачи указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговым органом по месту нахождения организации (месту нахождения обособленных подразделений организации) или по месту жительства физического лица (месту учета индивидуального предпринимателя) в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (часть 3.1 статьи 4 Закона № 243-ФЗ в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым правоотношениям).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с пунктом 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

По смыслу статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в суммы неисполненных обязанностей,  на основании сведений о которых на 01.01.2023 формируется сальдо единого налогового счета организации, не включаются суммы недоимок по страховым взносам, задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Поскольку факт пропуска ответчиком сроков взыскания задолженности  по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 935 186 руб. 20 коп., пеней по указанным страховым взносам в сумме 657 449 руб. 62 коп. подтвержден материалами дела, арбитражный суд признает указанную задолженность безнадежной к взысканию, а обязанность по ее уплате прекращенной и не подлежащей включению в сальдо единого налогового счета, формируемое по состоянию на 01.01.2023г.

Истец в судебном заседании отказался от требования в части признания безнадежным к взысканию штрафа в сумме 5459 руб. 20 коп.; на основании пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ просил в указанной части прекратить производство по делу. 

В соответствии с частью 2 статьи 49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде любой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в суде соответствующей инстанции, отказаться от иска полностью или частично. 

Арбитражный суд считает возможным принять частичный отказ истца от требований, поскольку причины отказа не противоречат закону и не нарушают права других лиц. 

Согласно пункту 4 части 1 статьи 150 АПК РФ арбитражный суд прекращает производство по делу, если установлено, что истец отказался от иска и отказ принят арбитражным судом. Таким образом, производство по настоящему делу в части требования о признании безнадежным к взысканию штрафа в сумме 5459 руб. 20 коп. подлежит прекращению в связи с отказом заявителя от требований. 

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Учитывая, что истцу, в пользу которого рассмотрен спор, была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины в сумме 6000 руб., а ответчик освобожден от уплаты государственной пошлины в силу статьи 333.37 НК РФ, вопрос о ее взыскании в бюджет судом не рассматривается.

Руководствуясь статьей 110, пунктом 4 части 1 статьи 150, статьями 167-170, 197-201 АПК РФ, арбитражный суд первой инстанции

РЕШИЛ:

Прекратить производство по делу в части требования к ответчику Управлению ФНС России по Республике Марий Эл о признании безнадежной к взысканию задолженности по штрафу в сумме 5459 руб. 20 коп. в связи с принятием отказа истца от данного требования.

Признать задолженность муниципального унитарного предприятия «Йошкар-Олинская теплоэлектроцентраль № 1» муниципального образования «Город Йошкар-Ола» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 935 186 руб. 20 коп., пени по указанным страховым взносам в сумме 657 449 руб. 62 коп. безнадежной к взысканию.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл.

Судья                                                                                             Ю.А. Вопиловский