Дело № А32-71332/2023

город Краснодар

27 апреля 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена 17 апреля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 27 апреля 2024 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Хахалевой Н.В., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Арутюнян М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению:

Красноармейской районной общественной организации спортивный клуб «Правопорядок» (ОГРН 

<

***>), Краснодарский край, ст. Полтавская,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю, г. Славянск-на-Кубани (заинтересованное лицо 1), 

к Управлению Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю, г. Краснодар (заинтересованное лицо 2),

об оспаривании ненормативного акта,

при участии в заседании: 

от заявителя: ФИО1 – доверенность от 10.01.2023 № 01-2023;

от заинтересованного лица 1: ФИО2 – доверенность от 09.01.2024 № 03-00017;

от заинтересованного лица 2: ФИО3 – доверенность от 20.07.2023 № 07-14/2453;

У С Т А Н О В И Л:

Красноармейская районная общественная организация спортивный клуб «Правопорядок» (далее по тексту – юридическое лицо, организация, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) № 1703 об уплате задолженности по состоянию на 09.06.2023 в отношении Красноармейской районной общественной организации спортивный клуб «Правопорядок»; о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю № 964 от 11.08.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в отношении Красноармейской районной общественной организации спортивный клуб «Правопорядок» и решения по жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 08.11.2023 № 26-08/30671@.

Заявитель в судебном заседании присутствовал, настаивал на удовлетворении заявленных требований.

Заинтересованные лица в судебном заседании присутствовали, возражали против удовлетворения заявленных требований.

От заявителя поступило ходатайство о приобщении к материалам дела документов. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

Согласно частям 1, 5 статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ) арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, или по своей инициативе может объявить перерыв в судебном заседании. Лица, участвующие в деле и присутствовавшие в зале судебного заседания до объявления перерыва, считаются надлежащим образом извещенными о времени и месте судебного заседания, и их неявка в судебное заседание после окончания перерыва не является препятствием для его продолжения.

В судебном заседании 15.04.2024 объявлен перерыв до 17.04.2024 в 10 час. 25 мин. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Арбитражного суда Краснодарского края - http://krasnodar.arbitr.ru. После перерыва судебное заседание продолжено, в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле. Аудиозапись судебного заседания после перерыва не велась, в связи с отсутствием лиц, участвующих в деле.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при неявке в судебное заседание арбитражного суда истца и (или) ответчика, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствие.

Дело рассматривается в порядке статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд, заслушав до объявления перерыва в судебном заседании доводы представителей сторон, исследовав материалы дела, оценив в совокупности все представленные доказательства, установил следующее.

Красноармейская районная общественная организация спортивный клуб «Правопорядок» зарегистрирована в качестве юридического лица за ОГРН 

<

***>, дата присвоения ОГРН: 03.03.2003, ИНН 

<

***>, адрес (место нахождения): Краснодарский край, Красноармейский район, ст. Полтавская, ул. Жлобы, д. 171, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю.

В связи с наличием у организации отрицательного сальдо ЕНС в сумме 2 250 451,11 руб. (налоги - 1 714 951,34 руб., пени - 526 966,57 руб., штраф - 8 533,20 руб.) по состоянию на 08.06.2023, Инспекцией в соответствии со статьями 69-70 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) сформировано и направлено по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) требование об уплате задолженности № 1703 от 09.06.2023, со сроком исполнения до 04.08.2023.

По причине неполного исполнения требования Инспекцией в соответствии со статьей 46 Кодекса 11.08.2023 сформировано и размещено в реестре решений о взыскании задолженности 

решение

 № 964 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также поручение № 44 банку, в котором открыт счет налогоплательщика, на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации в пределах суммы   отрицательного сальдо в размере 3 395 317,98 руб. на 10.08.2023.

Красноармейская районная общественная организация спортивный клуб «Правопорядок» обратилась в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому с жалобой на действия должностных лиц МИФНС России № 11 по Краснодарскому краю, выразившееся в применении мер принудительного взыскания задолженности.

Управлением Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю вынесено решение от 08.11.2023 № 26-08/30671@, которым жалоба КРООСК «Правопорядок» на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с указанными решениями налогового органа, организация обратилась в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю № 1703 об уплате задолженности по состоянию на 09.06.2023 в отношении Красноармейской районной общественной организации спортивный клуб «Правопорядок»; о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Краснодарскому краю № 964 от 11.08.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в отношении Красноармейской районной общественной организации спортивный клуб «Правопорядок» и решения по жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 08.11.2023 № 26-08/30671@.

Принимая решение по делу, суд руководствовался следующим.

В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, ненормативный акт государственного органа не соответствующий закону и иным правовым актам, и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы юридического лица, может быть признан судом недействительным полностью или частично.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличие у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). 

В соответствии с частью 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ, Кодекс) налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В  соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога (авансовых платежей) должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Пункт 1 статьи 46 НК РФ устанавливает, что в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

На основании пункта 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре решений о взыскании задолженности, поручений налоговых органов на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации, а также информации об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В поручении налогового органа на перечисление суммы задолженности должны указываться счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление денежных средств, и сумма денежных средств, подлежащая перечислению.

Размещение поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности и поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств либо информации об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо, в реестре решений о взыскании задолженности признается получением банком таких поручений либо информации об изменении суммы задолженности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Судом установлено, что в связи с наличием у организации отрицательного сальдо ЕНС в сумме 2 250 451,11 руб. (налоги - 1 714 951,34 руб., пени - 526 966,57 руб., штраф - 8533,20 руб.) по состоянию на 08.06.2023, инспекцией в соответствии со статьями 69-70 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано и направлено по телекоммуникационным каналам связи требование об уплате задолженности № 1703 от 09.06.2023, со сроком исполнения до 04.08.2023.

По причине неполного исполнения требования инспекцией в соответствии со статьей 46 НК РФ 11.08.2023 сформировано и размещено в реестре решений о взыскании задолженности решение № 964 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также поручение № 44 банку, в котором открыт счет налогоплательщика, на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации в пределах суммы   отрицательного сальдо в размере 3 395 317,98 руб. на 10.08.2023.

Превышение размера суммы по решению о взыскании задолженности № 964 от 11.08.2023 над суммой, которая включена в требование об уплате задолженности № 1703 от 09.06.2023, образовалось у налогоплательщика в результате произведенных Инспекцией 19.06.2023 начислений земельного налога в размере 1 125 943,00 руб., повлекших увеличение отрицательного сальдо ЕНС.

Налогоплательщику 11.05.2023 направлялось по ТКС (принято 19.05.2023) сообщение № 3757311 от 11.05.2023 об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога, согласно которому сумма исчисленного земельного налога за 2022 год в общей сумме 1 125 943 руб., в том числе: суммы исчисленных авансовых платежей по налогу за каждый отчетный период: за 1 квартал 2022 года 281 486 руб., срок уплаты 04.05.2022; за 2 квартал 2022 года 281 486 руб., срок уплаты 01.08.2022; за 3 квартал 2022 года 281 486 руб., срок уплаты 31.10.2022, а также налог по итогам налогового периода в размере 281 485 руб. по сроку уплаты 28.02.2023.

При этом, налогоплательщиком частично исполнена обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в общем размере 102 500,00 руб. (30.06.2023 в размере 52 500,00 руб., 27.07.2023 в размере 50 000,00 руб.).

Исходя из вышеизложенного, на дату формирования решения № 964 от 11.08.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках отрицательное сальдо составляло 3 395 317,98 руб., в состав сальдо включен налог в размере - 2 738 394,34 руб. (исходя из 1 714 951,34 руб. (недоимка по требованию) + 1 125 943,00 руб. (начисления земельного налога за 2022 год) - 102 500,00 руб. (ЕНП), а также пени - 648 390,44 руб., штраф - 8 533,20 руб.

Денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года, а именно с 19.05.2023 по 25.09.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам в общем размере 245 700,00 руб. учтены в качестве единого налогового платежа и определены по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ.

Налогоплательщик в обоснование заявленных требований указывает на незаконность принятых налоговым органом решений и требования, в связи с тем, что включение налоговым органом земельного налога за 1-3 квартал 2022 года в размере 844 458 руб. в состав отрицательного сальдо ЕНС после 01.01.2023 неправомерно; МИФНС № 11 нарушены сроки выставления организации требований об уплате земельного налога за 2022 год в размере 1 125 943 руб., установленные п. 1 ст. 70 НК РФ (с учетом Постановлений Правительства Российской Федерации от 20.10.2022 № 1874, от 29.03.2023 № 500), то есть, не приняты надлежащие меры по взысканию задолженности.

Между тем, предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

Из материалов дела следует, что по состоянию на 01.01.2023 отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика составило в общей сумме 2 167 572,36 рублей, а именно: по виду платежа «налог» в сумме 1 700 479,34 рублей; по виду платежа «пеня» в сумме 458 559,82 рублей; по виду платежа «штраф» в сумме 8 533,20 рублей.

Сальдо карточек расчетов с бюджетом по состоянию на 01.01.2023 соответствует сальдо в период конвертации в отдельные карточки налоговых обязанностей в ЕНС и корректировке не подлежат.

Подпунктами 1, 2 и 3 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что с 01.01.2023 требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 Кодекса, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), а также решения о взыскании, вынесенные в соответствии со ст. 46 Кодекса, и приостановления операций по счетам налогоплательщика, согласно ст. 76 Кодекса, принятые для обеспечения исполнения решений, прекращают действие решений о взыскании и приостановлении, вынесенных до 31.12.2022 (включительно).

Подпунктом 5 пункта 9 статьи 4 Федерального закона 263-ФЗ предусмотрено, что исполнение после 01.01.2023 требований, содержащихся в исполнительных документах, полученных налоговыми органами по заявлениям, направленным до 31.12.2022 в суды, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП.

Таким образом, исполнительные документы до 01.01.2023 продолжают исполняться в соответствии с порядком, предусмотренным Законом об исполнительном производстве, при этом перечисление и учет взысканных по ним денежных средств осуществляется по правилам, предусмотренным статьей 45 НК РФ.

В соответствии со статьей 69 НК РФ (в ред. настоящего Федерального закона) требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Кодексом (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В связи с имеющимся у организации отрицательным сальдо ЕНС в сумме 2 250 451,11 рублей по состоянию на 09.06.2023, Инспекцией правомерно в соответствии со статьями 69-70 Кодекса, сформировано и направлено требование об уплате задолженности № 1703 от 09.06.2023 по сроку уплаты 04.08.2023.

КРООСК «Правопорядок» принадлежит земельный участок с кадастровым номером 23:13:0102010:6 с 08.12.2010 (номер регистрации права 23-23-24/094/2010-484) на праве постоянного (бессрочного) пользования, разрешенное использование - для размещения объектов рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения.

Инспекцией 19.06.2023 произведены начисления земельного налога с организаций расчетный период 2022 по срокам уплаты 04.05.2022, 01.08.2022, 31.10.2022, 28.02.2023 на общую сумму 1 125 943,00 руб., в том числе:

Дата записи

Операция

Срок

уплаты/дата

операции

Сумма операции

Отчетный период

Вид

19.06.2023

Начислен налог по расчету

04.05.2022

281 486,00

21

- 1 квартал 2022

Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога

19.06.2023

Начислен налог по расчету

01.08.2022

281 486,00

22

- 2 квартал 2022

Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме

транспортного налога, налога на имущество организаций,

земельного налога

19.06.2023

Начислен налог по расчету

31.10.2022

281 486,00

23

- 3 квартал 2022

Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме

транспортного налога, налога на имущество организаций,

земельного налога

19.06.2023

Начислен налог по расчету

28.02.2023

281 485,00

24

- 4 квартал 2022

Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога

Сведения о прекращении права постоянного (бессрочного) пользования налогоплательщика указанным земельным участком по состоянию на дату вынесения оспариваемых в рамках дела требования и решений отсутствуют, соответственно, сумма налога в отношении указанного земельного участка за 2022 год исчислена налоговым органом правомерно и составляет 1 095 101 руб., исходя из налоговой базы 73 006 739,96 руб., налоговой ставки 1,5%, количества месяцев владения (12).

Сроки уплаты организацией земельного налога (авансовых платежей), следующие из пункта 1 статьи 397 НК РФ: для налога - не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом; авансовых платежей - не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. То есть уплачивать авансовые платежи за I, II и III кварталы в общем случае следует не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября соответственно.

В общем случае налог (авансовые платежи) уплачивается путем перечисления единого налогового платежа.

Срок уплаты непосредственно ЕНП не установлен. Его следует перечислять в сроки либо до их наступления, либо предусмотренные для уплаты налога в соответствии пункта 1 статьи 45 Кодекса.

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса требование № 1703 от 09.06.2023 сформировано правомерно и направлено своевременно, так как налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате (перечислению) суммы исчисленного земельного налога за 2022 (авансовых платежей) в качестве ЕНП в срок до 28.02.2023.

В связи с неисполнением требования, инспекцией правомерно в соответствии со статьей 46 Кодекса, 11.08.2023 сформировано и размещено в реестре решений о взыскании задолженности решение № 964 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также поручение банку, в котором открыт счет налогоплательщику, на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации № 44 на сумму отрицательного сальдо в размере 3 395 317,98 рублей.

По доводу налогоплательщика о правомерности исчисления пеней и сведений о применении налоговым органом моратория, веденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», судом установлено следующее.

В связи с отсутствием своевременной уплаты налогов и взносов при переходе на ЕНС сальдо задолженности по пене на 01.01.2023 составило в общей сумме 458 559,82 рублей.

В связи с переходом на Единый налоговый счет с 01.01.2023 согласно п. 3 ст. 75 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Ссылка заявителя на Постановление Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» является необоснованной, так как Красноармейская районная общественная организация спортивный клуб «Правопорядок» не является должником (банкротом), в связи с чем, мораторий на начисление пени, не применялся.

Положения подпункта 4.1 пункта 1 статьи 59 НК РФ, предусматривают признание задолженности безнадежной к взысканию, если ее уплата и (или) взыскание оказались невозможными в случаях вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Закона N 229-ФЗ, если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет, в следующих случаях: 1) ее размер не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве; 2) судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Кроме того, согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 9 Постановления Пленума от 30.07.2013 N 57, по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Основания, предусмотренные статьей 59 НК РФ, для признания задолженности безнадежной к взысканию, включенной в требование № 1703 от 09.06.2023 в общем размере 2 250 451,11 руб. (по земельному налогу за 2020-2021 годы в размере 1 647 924,54 руб., по НДФЛ за 2018 год, за 1 квартал 2019 года в размере 11 732,00 руб., по штрафу (НДФЛ) в размере 1 933,20 руб., по штрафам за налоговые правонарушения установленные главой 16 Кодекса - 4 600,00 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за периоды до 01.01.2023 в размере 31 680,00 руб., штраф - 1 466,66 руб., по страховым взносам на обязательное социальное страхование за периоды до 01.01.2017 в размере 1 719,29 руб., за периоды до 01.01.2023 в размере 4 176,00 руб., штраф - 193,34 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за периоды до 01.01.2023 в размере 9 296,59 руб., штраф - 340,00 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за периоды до 01.01.2023 в размере 8 422,92 руб., пени - 526 966,57 руб.), отсутствуют. Обстоятельства включения в требование задолженностей, которые признаны безнадежными ко взысканию, не нашли документального подтверждения.

Оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в дело доказательства, суд приходит к выводу об отсутствии предусмотренных статьями 198, 201 АПК РФ правовых оснований для удовлетворения требований юридического лица по настоящему делу.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Статья 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определяет состав судебных расходов, состоящих из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Согласно статье 102 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основания и порядок уплаты государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки ее уплаты устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. 

Согласно статьям 101, 102, 104, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при отказе в удовлетворении заявленных требований, расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 64-71, 110, 156, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

РЕШИЛ:

Ходатайство заявителя о приобщении к материалам дела документов – удовлетворить.

В удовлетворении заявленных требований – отказать.

Взыскать с Красноармейской районной общественной организации спортивный клуб «Правопорядок» (ОГРН 1032335024028, дата присвоения ОГРН: 03.03.2003, ИНН 2336012290, адрес (место нахождения): Краснодарский край, Красноармейский район, ст. Полтавская, ул. Жлобы, д. 171) в доход федерального бюджета 6 000 рублей государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.

Судья                                                                                                                      Н.В. Хахалева