Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-14653/2020

22 января 2021 года

г.Санкт-Петербург

Резолютивная часть решения объявлена 27 октября 2020 года. Полный текст решения изготовлен 22 января 2021 года.

Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи ФИО1,

при ведении протокола судебного заседания  секретарем ФИО2,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: закрытое акционерное общество «Светлана-Оптоэлектроника»,

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу, 

третье лицо: Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации  в Выборгском районе Санкт-Петербурга,

о признании безнадежной ко взысканию задолженности по налогам, страховым взносам, пеням, штрафам в общей сумме 63 923 955, 65 руб., признании налогового органа утратившим право на взыскание задолженности, об обязании исключить соответствующие записи из лицевого счета,

при участии

от заявителя: арбитражный управляющий ФИО3 на основании решения арбитражного суда от 18.08.2017 по делу №А56- 83431/2016,

от заинтересованного лица: ФИО4 на основании доверенности от  03.03.2020, ФИО5 на основании доверенности от  06.12.2020, 

от третьего лица: извещено, представитель не явился,  

установил:

Закрытое акционерное общество «Светлана-Оптоэлектроника» в лице конкурсного управляющего ФИО3 (далее – заявитель, Общество, ЗАО «Светлана-ОЭ») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании безнадежной ко взысканию задолженности по страховым взносам, пеням, штрафам, числящейся в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Санкт-Петербургу за Обществом, в общей сумме 63 923 955, 65 руб., включая:

- НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, КБК 18210301000010000110 ОКТМО 40315000 в размере 37 838 800,18 руб. за периоды до 01.01.2018, соответствующие ему пени в размере 10 228 859,97 руб. и штрафы в размере 50 125,80 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года), КБК 18210202010060000160 ОКТМО 40315000 в размере 1 142 953,42 руб., соответствующие им пени в размере 432 636,06 руб.;

- НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, КБК 18210102010010000110 ОКТМО 40315000 в размере 3 445 056 руб., соответствующие ему пени в размере 980 047,60 руб. и штрафы в размере 198 157,60 руб.;

- налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в единую систему газоснабжения, КБК 18210602010020000110 ОКТМО 40315000 в размере 1 023 171 руб., соответствующие ему пени в размере 266 646,92 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года), КБК 18210202010060010160 ОКТМО 40315000 в размере 5 158 395,43 руб., соответствующие им пени в размере 1 376 470,55 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, КБК 18210202101080011160 ОКТМО 40315000 в размере 93 336,61 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, КБК 18210202101080013160 ОКТМО 40315000 в размере 1 327 399,56 руб., соответствующие им пени в размере 361 898,95 руб.;

- о признании Инспекции утратившей право на взыскание указанной задолженности и об обязании исключить соответствующие записи из лицевого счета Общества.

В судебном заседании представитель Общества заявление поддержал, ссылаясь на утрату налоговым органом возможности взыскания указанных сумм, в связи с истечением установленного срока их взыскания. Представитель Инспекции возражал против удовлетворения требований заявителя, указывая на соблюдение налоговым органом процедуры принудительного взыскания задолженности.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, привлечено Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации  в Выборгском районе Санкт-Петербурга.

Третье лицо, извещенное  надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, не направило в судебное заседание своего представителя, представило письменные возражения на заявление Общества. Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156, частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в отсутствие представителя третьего лица.

Исследовав представленные доказательства, заслушав доводы представителей  сторон в судебном заседании, суд установил следующее.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.08.2017 (резолютивная часть от 10.08.2017) по делу №А56-83431/2016 Общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура конкурсного производства, конкурсным управляющим назначен ФИО3 Заявление о признании Общества банкротом поступило в суд  29.11.2016 и принято к производству 04.12.2016.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу выдала Обществу справку №411953 о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 25.12.2019. 

Согласно справки Инспекции №411953 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 25.12.2019 отражена следующая задолженность Общества по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций подлежащих уплате:

- НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в размере 37 886 403,18 руб., соответствующие ему пени в размере 10 228 859,97 руб. и штрафы в размере 50 125,80 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в размере 1 142 953,42 руб., соответствующие им пени в размере 476 567,49 руб.; 

- НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, в размере 3 445 056 руб., соответствующие ему пени в размере 980 047,60 руб. и штрафы в размере 198 157,60 руб.; 

- налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в единую систему газоснабжения, в размере 1 023 171 руб., соответствующие ему пени в размере  266 646,92 руб.; 

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) в размере 5 158 395,43 руб., соответствующие им пени в размере 1 376 470,55 руб.;  

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере 273 923 руб., соответствующие им пени в размере 93 336,61 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, в размере 1 339 546,36 руб., соответствующие им пени в размере 361 898,95 руб.

Задолженность по налогам и взносам (недоимка по основному долгу) возникла в 2016-2017 годах по результатам направления соответствующих деклараций и расчетов налогоплательщика по взносам. 

Задолженность является текущими обязательствами ЗАО «Светлана-Оптоэлектроника», возникла после возбуждения дела о несостоятельности и не включена в реестр требований кредиторов, что не оспаривалось сторонами.

В реестр требований кредиторов Общества определением от 14.01.2018 по делу №А56-83431/2016/тр.7 включена задолженность: взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) – 2 351 166,04 руб. – во вторую очередь; пени по взносам на обязательное пенсионное страхование – 43 931,43 руб. – в третью очередь; взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС) – 286 069,80 руб. – в третью очередь.

Требования второй очереди погашены полностью 02.12.2019 платежным поручением № 81 от 29.11.2019 в размере 2 351 166,04 руб.

Задолженность по пени возникла в 2016-2019 годах, в результате начисления налоговым органом пени на просроченную задолженность, что подтверждается Справкой налогового органа, полученной посредством телекоммуникационных каналов связи и Сводными справками за 2016-2019 годы по полученным выпискам операций по расчету с бюджетом за соответствующие годы, отражающими даты начислений и их суммы, а также основания для начисления.

Материалами дела подтверждается, что в целях взыскания задолженности Обществу Инспекцией были направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, приняты решения об обращения взыскания на денежные средства, решения о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика (что следует из представленной распечатки системы АИС налог, л.д.224-234, том 1, а также представленных требований,  решений о взыскании, инкассовых поручений – том 2).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность представления налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

В отличие от выписки из лицевого счета, справка о состоянии расчетов является официальным документом, прямо указанным НК РФ для выдачи налогоплательщику. Содержание справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам должно соответствовать реальной обязанности налогоплательщика.

Неполная информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности. 

Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов, в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату Инспекцией возможности ее взыскания. Данная правовая позиция выражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 №4381/09.

В справках, выданных заявителю, содержатся сведения по видам налогов (взносов) без отражения информации о невозможности взыскания этих долгов в принудительном порядке.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В силу пункта 5 статьи 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 данной статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Высший Арбитражный Суд в пункте 9 Постановления Пленума от 30.07.2013 №57 разъяснил, что при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно, исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

Статьей 70 НК РФ определено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

На основании пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, определенном статьями 46 и 47 НК РФ.

Из положений статьи 46 НК РФ следует, что неисполнение обязанности по уплате налога, пеней влечет, по общему правилу, принудительное исполнение такой обязанности путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога, пеней производится по решению налогового органа путем направления поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. 

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ  решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит, если иное не установлено настоящим пунктом. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о таких счетах, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ. 

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

К пеням и штрафам применяется тот же порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке.

Налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

Таким образом, процедура внесудебного взыскания задолженности имеет следующие этапы (каждый из которого последователен и должен быть документально подтвержден): выявление недоимки; выставление требования об уплате обязательного платежа; вынесение решения о взыскании денежных средств; направление инкассового поручения на все счета должника во всех банках; вынесение решения о взыскании за счет имущества должника. 

Возможность принудительного взыскания недоимки сохраняется при условии своевременного принятия налоговым органом решения об обращении взыскания на денежные средства организаций в порядке статьи 46 НК РФ, и не позднее годичного срока, предусмотренного абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ. Возможность внесудебного взыскания утрачивается в связи с истечением сроков, предусмотренных НК РФ. 

Срок на обращение с соответствующим требованием в суд составляет либо шесть месяцев с даты истечения срока на исполнение требования об уплате налога в случае взыскания денежных средств должника (пункт 3 статьи 46 НК РФ), либо два года с даты истечения срока на исполнение требования об уплате налога в случае взыскания за счет иного имущества должника (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, до 1 января 2017 года были урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ).

Финансовые санкции, числящиеся за отдельными страхователями, взыскание которых оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признаются безнадежными и списываются в порядке, установленном статьей 23 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ и статьи 59 НК РФ (с 01.01.2017), согласно которой недоимка, числящаяся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Постановлением Правительством Российской Федерации от 17.10.2009 №820 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам».

Указанные правила применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам.

Согласно статье 2 Постановления Правительством Российской Федерации от 17.10.2009 №820 решение о признании безнадежной к взысканию и списании недоимки и задолженности принимается Пенсионным фондом Российской Федерации - в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования; Фондом социального страхования Российской Федерации - в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Исчерпывающий перечень оснований для признания безнадежными к взысканию и списанию недоимок по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, числящихся за отдельными плательщиками указанных страховых взносов и задолженности по начисленным пеням и штрафам перечислен в статье 1 Постановления Правительством Российской Федерации от 17.10.2009 №820.

Таким образом, институт признания задолженности безнадежной к взысканию, с учетом статьи 23 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ и статьи 59 НК РФ, подразумевает под собой придание определенного статуса задолженности плательщика перед бюджетом, при которой ее взыскание невозможно осуществить (она числится на лицевых счетах за плательщиком), но субъект административных полномочий (пенсионный орган, налоговый орган) не имеет правовых оснований для начала и(или) осуществления процедуры ее взыскания (как в судебном, так и внесудебном порядках).

Признание недоимки по налогам, страховым взносам, соответствующих сумм пени и штрафа, безнадежными к взысканию по вышеуказанному основанию предполагает установление в судебном порядке обстоятельств утраты налоговым органом или фондом возможности взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока взыскания последней; при этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе, в том числе, плательщик страховых взносов.

01.01.2017 вступили в силу Федеральные законы от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

В соответствии с частью 1 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации должны быть переданы налоговым органам сведения о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных указанными органами по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 указанного Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (за исключениями, указанными в рассматриваемой части).

В соответствии с полученными налоговыми органами сведениями на основании части 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» налоговые органы производят взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, которые образовались на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов до 01.01.2017 осуществлялась территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Процедура принудительного взыскания с организаций недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов урегулирована статьями 19, 20, 22 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

В силу частей 1, 2 статьи 22 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 настоящей статьи (по результатам проверки - в течение 10 дней со дня вступления в силу решения). 

Частью 8 статьи 22 указанного Федерального закона предусмотрено, что в случаях изменения обязанности плательщика страховых взносов по уплате страховых взносов, пеней и штрафов после направления требования об уплате недоимки по страховых взносам, пеней и штрафов, предусмотрена обязанность органов по контролю за уплатой страховых взносов по направлению плательщику страховых взносов уточненного требования.

Неисполнение требования об уплате недоимки в установленный срок влечет возбуждение процедуры принудительного взыскания, порядок осуществления которой определен статьями 18, 19 и 20 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. 

Статьей 19 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов, пени, штрафов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов в банках. 

Решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иные сроки не установлены настоящей статьей (часть 5 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

В силу части 5.3 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ решение о взыскании, принятое после истечения сроков, установленных частями 5 и 5.2 данной статьи, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В случае пропуска сроков, установленных частями 5 и 5.2 указанной статьи для принятия решения о взыскании страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов (часть 5.4 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено указанной статьей (часть 5.5 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

Согласно части 14 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 20 указанного Федерального закона.

Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов (часть 3 статьи 20 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

Согласно части 2 статьи 20 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации принимается руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Из вышеуказанного следует, что взыскание с плательщика-организации неуплаченных налогов, страховых взносов, пеней, штрафов во внесудебном порядке производится в несколько последовательных этапов.

С даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения распоряжения имуществом должника. Основанием для снятия ареста на имущество должника является решение суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства (пункт 1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон  о банкротстве).

В пункте 2 статьи 134 Закона о банкротстве установлено, что требования об уплате обязательных платежей, возникшие после возбуждения производства по делу о банкротстве, относятся к текущим платежам четвертой очереди. Для взыскания таких платежей налоговый орган вправе на основании статьи 46 НК РФ направить в банк инкассовое поручение.

В соответствии с частью 4 статьи 96 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 229-ФЗ) с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом исполнительное производство по исполнительным документам о взыскании задолженности по текущим платежам не оканчивается. 

Такие же разъяснения даны в пункте 16 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 59 «О некоторых вопросах практики применения Федерального закона «Об исполнительном производстве» в случае возбуждения дела о банкротстве». Вместе с тем судебный пристав-исполнитель не вправе совершать исполнительные действия по обращению взыскания на имущество должника, за исключением обращения взыскания на денежные средства, находящиеся на счете должника в банке, в порядке, установленном статьей 8 Закона № 229-ФЗ с соблюдением очередности, предусмотренной пунктом 2 статьи 134 Закона о банкротстве.

Таким образом, взыскание с должника, признанного банкротом, текущих обязательных платежей возможно только за счет денежных средств, находящихся на расчетном счете. Налоговый орган вправе осуществить такое взыскание путем принятия решения только в порядке статьи 46 НК РФ (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.02.2011 № 13220/10).

Единый пресекательный срок давности взыскания недоимки по налогам, страховым взносам и пеням законодательством не установлен, такой срок определяется совокупностью сроков осуществления надлежащих мер ко взысканию задолженности в бесспорном или судебном порядке.

На плательщике лежит обязанность по уплате налогов и страховых взносов, а на уполномоченном органе - обязанность по соблюдению процедуры принудительного взыскания данной задолженности.

Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налогов, страховых взносов. Указанное согласуется с позицией, изложенной в пункте 50 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пеня применяется для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. 

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, страховых взносов. Поэтому после истечения срока взыскания задолженности по налогам и страховым взносам пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по их уплате и с этого момента отсутствуют основания для их начисления.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П и Определении от 04.07.2002 №202-О, пени являются дополнительным платежом, компенсирующим потери государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

С учетом положений статьей 70, 46, 47 НК РФ, совокупный срок для признания соблюденной процедуры принудительного взыскания недоимки составляет 3 месяца + срок исполнения требования + 2 месяца.

В рассматриваемом случае, для НДС за 2016 год в размере 793 308,13 руб. сроки на принудительное взыскание определяются следующим образом.

Дата представления налоговой декларации по НДС согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты за 4 квартал 2016 года – 25.01.2017 (пункт 4 статьи 174 НК РФ - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом).

Таким образом, налоговый орган с 26.01.2017 должен был знать о наличии недоимки за 4 квартал 2016 года.

26.01.2017 + 3 месяца (предельный срок направления требования об уплате – пункт 1 статьи 70 НК РФ) + 8 дней (пункт 4 статьи 69 НК РФ – на исполнение требования) + 2 месяца (направление в банк решения о взыскании за счет денежных средств должника – пункт 3 статьи 46 НК РФ) = 04.07.2017

Предельным сроком на принудительное взыскание недоимки по НДС за 4 квартал 2016 года во внесудебном порядке являлось 04.07.2017. Для предшествующих отчетных периодов этот срок наступал ранее указанной даты с соответствующим сдвигом на 1 квартал.

Предельным сроком на обращение в суд является 04.07.2017 + 6 месяцев, то есть 04.01.2018, а с учетом нерабочих дней - 09.01.2018. 

Принимая во внимание, что налоговый орган в срок, установленный статьей 46 НК РФ, в суд с требованием о взыскании недоимки не обратился, с 10.01.2018 налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания недоимки по НДС за 4 квартал 2016 года (последний из рассматриваемых налоговых периодов 2016 года). 

Выставление Инспекцией требования об уплате недоимки и пени за пределами сроков установленных статьей 70, 46 НК РФ, свидетельствует, что соответствующее требование, направленное в период после 10.01.2018, является недействительным.

Аналогично рассчитываются сроки по НДС за 4 квартал 2017 года. С 10.01.2019 налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания недоимки по НДС за 4 квартал 2017 года (последний из рассматриваемых налоговых периодов 2016 года). Требования об уплате недоимки и пени, направленные в период после 10.01.2019, являются недействительными.

Таким образом, сроки на обращение в суд для принудительного взыскания НДС за 2016 год пропущены налоговым органом не позднее 10.01.2018, за 2017 год - не позднее 10.01.2019.

Из общей суммы обязательств по НДС, указанных в справке налогового органа №411953 о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 25.12.2019, Обществом сумма, подлежащая признанию безнадежной, уменьшена на 47 603 руб. (НДС за 2018 и 2019 годы) и составляет 37 838 800,18 руб. (37 886 403,18 - 47 603).

Срок на взыскание налога на имущество организаций по имуществу, невходящему в единую систему газоснабжения, за 2017 год, исчисляется следующим образом.

Срок для подачи налоговой декларации – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 3 статьи 386 НК РФ).

Срок уплаты – 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом(пункт 1 статьи 383 НК РФ, пункт 4 статьи 3 Закона Санкт-Петербурга «О налоге наимущество организаций» от 26.11.2003 № 684-96). 

Таким образом, налоговый орган с 31.03.2018 должен был знать о наличии недоимки за 2017 год.

31.03.2018 + 3 месяца (предельный срок направления требования об уплате) + срок исполнения требования + 2 месяца (направление в банк решения о взыскании за счет денежных средств должника) = 08.09.2018. 

Предельным сроком на принудительное взыскание во внесудебном порядке недоимки по налогу на имущество за 2017 год являлось 08.09.2018. Предельный срок на обращение в суд – 08.09.2018 + 6 месяцев, то есть 08.03.2019, а с учетом нерабочих дней – 11.03.2019.

Следовательно, с 12.03.2019 налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания недоимки по налогу на имущество за 2017 год. Требования об уплате недоимки и пени, направленные после 12.03.2019, являются недействительными.

Для НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, срок на взыскание исчисляется следующим образом.

Срок для подачи расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом – не позднее 30марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 2 статьи 230 НК РФ).

Срок уплаты НДФЛ – не позднее дня, следующего за днем выплаты доходов физическому лицу (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

Согласно первичным документам расчет сумм НДФЛ за 2017 год был направлен в налоговый орган 02.04.2018, уточненный расчет с начислениями за 2017 год был направлен в налоговый орган 21.09.2018.

Таким образом, налоговый орган с 03.04.2018 должен был знать о наличии недоимки за 2017 год.

03.04.2018 + 3 месяца (предельный срок направления требования об уплате) + срок исполнения требования + 2 месяца (направление в банк решения о взыскании за счет денежных средств должника) = 11.09.2018. 

Предельным сроком на принудительное взыскание во внесудебном порядке недоимки по налогу на имущество за 2017 год являлось 11.09.2018. Предельным сроком на обращение в суд является 11.09.2018 + 6 месяцев – 11.03.2019.

Следовательно, с 12.03.2019 налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания недоимки по НДФЛ за 2017 год.

Для взносов на ОПС КБК 18210202010060000160 и ОМС КБК 18210202101080011160 за периоды до 2017 года сроки исчисляются следующим образом: 

- дата представления расчета по страховым взносам за 4 квартал 2016 года – 20.02.2017 (пункт 9 статьи 15 в действовавшей редакции Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009, - не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом);

- срок уплаты страховых взносов за 4 квартал 2016 года – 15.01.2017 (в действовавшей редакции Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009, пункты 4-5 статьи 15 – не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж).

Таким образом, орган по контролю уплаты страховых взносов уже с 21.02.2017 должен был знать о наличии недоимки за 4 квартал 2016 года (последний из рассматриваемых периодов недоимки до 2017 года).

21.02.2017 + 3 месяца (предельный срок направления требования об уплате) + срок исполнения требования + 2 месяца (направление в банк решения о взыскании за счет денежных средств должника) = 30.07.2017

Предельным сроком на принудительное взыскание во внесудебном порядке недоимки по страховым взносам за 4 квартал 2016 года являлось 30.07.2017. Для предшествующих отчетных периодов этот срок наступал ранее указанной даты с соответствующим сдвигом на 1 квартал.

Предельным сроком на обращение в суд является 30.07.2017 + 6 месяцев, то есть 30.01.2018.

Следовательно, с 31.01.2018 налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания недоимки и соответствующих ей пени по страховым взносам в ПФР, ФСС и ФФОМС за периоды до 1 января 2017 года. Требования об уплате недоимки и пени, направленные после указанной даты, являются недействительными.

Для взносов на ОПС КБК 18210202010060000160 и ОМС 18210202101080011160 за периоды начиная с 1 января 2017 года сроки исчисляются следующим образом.

Дата представления расчета по страховым взносам за 4 квартал 2017 года -30.01.2018 (пункт 7 статьи 431 НК РФ).

Срок уплаты за 4 квартал 2017 года - 15.01.2018 (пункт 3 статьи 431 НК РФ). 

Таким образом, налоговый орган с 31.01.2018 должен был знать о наличии недоимки за 4 квартал 2017 года.

31.01.2018 + 3 месяца (предельный срок направления требования об уплате) + срок исполнения требования (8 дней) + 2 месяца (направление в банк решения о взыскании за счет денежных средств должника) = 08.07.2018.

Предельным сроком на принудительное взыскание во внесудебном порядке недоимки по страховым взносам за 4 квартал 2017 года являлось 08.07.2018. Для предшествующих отчетных периодов 2017 года этот срок наступал ранее указанной даты с соответствующим сдвигом на 1 квартал.

Предельным сроком на обращение в суд является 08.07.2018 + 6 месяцев, то есть 08.01.2019, а с учетом выходных дней 09.01.2019.

Следовательно, с 10.01.2019 налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания недоимки и соответствующих ей пени по страховым взносам на ОПС и ОМС за периоды, начиная с 1 января 2017 года. Требования об уплате недоимки и пени, направленные после указанной даты, являются недействительными.

Следует отметить, что Налоговый кодекс Российской Федерации не допускает возможности направления налоговыми органами налогоплательщикам повторных требований, поскольку фактически повторное направление требований об уплате в бюджет обязательных платежей влечет искусственное увеличение сроков их принудительного взыскания, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. Направление налогоплательщику повторного требования об уплате недоимки, пеней и налоговых санкций за один и тот же период не предусмотрено статьями 69 - 71 НК РФ и не может быть признано законным, поскольку направлено на фактическое продление срока взыскания задолженности путем выставления новых требований на одни и те же суммы недоимки.

Как разъяснено в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57, по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. 

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Из материалов дела видно, что налоговым органом в отношении числящейся за Обществом задолженности по налогам, страховым взносам, пеням, штрафам в общей сумме 63 923 955,65 руб. пропущены установленные статьей 46 НК РФ, статьей 19 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ сроки для ее взыскания в принудительном порядке, в связи с чем указанная задолженность подлежит признанию безнадежной ко взысканию в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ.

В связи с наличием судебного акта – определения суда от 14.01.2018 по делу №А56-83431/2016/тр.7 о признании задолженности перед налоговым органом обоснованной и включении в реестр, безнадежными ко взысканию не могут быть признаны, отраженные в справке Инспекции №411953 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 25.12.2019, и включенные в реестр требований кредиторов суммы: пени по взносам на обязательное пенсионное страхование – 43 931,43 руб.; взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС) – 286 069,80 руб.

Также, как указано выше, из общей суммы обязательств по НДС (37 886 403,18 руб.), отраженных в справке налогового органа №411953 о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 25.12.2019, Обществом сумма, подлежащая признанию безнадежной, уменьшена на 47 603 руб. (НДС за 2018 и 2019 годы).

Действия Инспекции по отражению в выданных заявителю справках сведений о задолженности по налогам, пеням и штрафам, в оспариваемых заявителем суммах без отражения реальной информации о невозможности взыскания в принудительном порядке нарушают права заявителя в сфере предпринимательской деятельности, а также права реестровых кредиторов заявителя в связи с тем, что удовлетворение текущих обязательств Общества должно предшествовать погашению реестра требований кредиторов согласно статьям 4, 134 Закона о банкротстве.

При таких обстоятельствах, требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ и разъяснениями, содержащимися в пункте 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», уплаченная Обществом государственная пошлина в размере 6000 рублей взыскивается в его пользу непосредственно с налогового органа.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать безнадежной к взысканию задолженность по налогам, страховым взносам, пеням, штрафам, числящуюся в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Санкт-Петербургу за закрытым акционерным обществом «Светлана-Оптоэлектроника» (ИНН 

<

***>) в общей сумме 63 923 955, 65  рублей.

Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №17 по Санкт-Петербургу утратившей право на взыскание задолженности в размере 63 923 955, 65  рублей и обязать исключить соответствующие записи из лицевого счета закрытого акционерного общества «Светлана-Оптоэлектроника».

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Санкт-Петербургу в пользу закрытого акционерного общества «Светлана-Оптоэлектроника» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

СудьяАнисимова О.В.