РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-31211/23-99-405

г. Москва

31 августа 2023 г.

Резолютивная часть решения объявлена 25 августа 2023года

Полный текст решения изготовлен 31 августа 2023 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Зайнуллиной З.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,  с использованием средств аудиозаписи 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) 

АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "АТОМСТРОЙЭКСПОРТ" (603006, НИЖЕГОРОДСКАЯ ОБЛАСТЬ, НИЖНИЙ НОВГОРОД ГОРОД, СВОБОДЫ ПЛОЩАДЬ, ДОМ 3, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 01.11.2002, ИНН: 

<

***>) 

к МЕЖРЕГИОНАЛЬНОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ № 6 (107061, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 

<

***>)

о признании недействительным решения Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6 от 31.08.2022 г. № 15 «Об отказе в возмещении  частично суммы налога на добавленную, заявленной к возмещению» и №  21«Об отказе в привлечении к ответственности за совершенное налоговое правонарушение», 

при участии представителей: 

от заявителя: ФИО2 дов. от 28.04.2023 №52АА5967569, паспорт, диплом;

от ответчика: ФИО3 дов. от 06-18/05949ВПО, уд. УР№535058; ФИО4 дов. от 24.08.2023 № 06-18/05919ВП@, паспорт;

УСТАНОВИЛ:

АО «Атомстройэкспорт» (далее также – заявитель, Общество, Налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (далее – ответчик, Инспекция)  от 31.08.2022 г. № 15 «Об отказе в возмещении  частично суммы налога на добавленную, заявленной к возмещению» и №  21«Об отказе в привлечении к ответственности за совершенное налоговое правонарушение».

Представитель заявителя  в судебное заседание явился, просил удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Представители ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, Инспекцией по результатам рассмотрения материалов камеральной налогами проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года, проводимой в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) составлен Акт налоговой проверки и вынесено Решение, в соответствии с которым Обществу предложено уменьшить заявленный к возмещению из бюджета НДС на 31 939 784 рубля. Также решением от 31.08.2022 № 15 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 31 939 784 рубля.

Основанием для вынесения данного Решения послужил вывод Инспекции о том, что Общество заявило право на вычет НДС по счетам-фактурам, выставленным в рамках оказанных услуг по контракту от 18.07.2012 № 77-598/1110700 и отраженным в строке 040 «Сумма налога, ранее исчисленная по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения ставки 0 процентов по которым не была документально подтверждена» по коду операции 1010421 «Реализация товаров (не указанных в пункте 2 статьи 164 Кодекса) на территорию государств - членов ЕАЭС» Раздела 4 налоговой декларации за 3 квартал 2021, по истечению срока, установленного пунктом 1.1 статьи 172, пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

Общество обратилось с апелляционной жалобой в Федеральную налоговую службу. Решением ФНС России от 28.11.2022 № КЧ-4-9/15982@ указанная жалоба оставлена без удовлетворения, что послужило основанием к его обращению в суд с требованиями по настоящему делу. 

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В соответствии с ч. 4 ст. 198 АПК РФ Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Установленный статьей 198 АПК РФ срок на обращение в суд о признании недействительным решения Инспекции заявителем соблюден.

Оспаривая решения, заявитель указывает, что трехлетний срок на применение налогового вычета по НДС, уплаченного по неподтвержденному экспорту, должен исчисляться с момента возникновения у налогоплательщика права на применение налоговой ставки НДС 0 процентов и не связан с периодом отгрузки товара, поскольку в силу пунктов 1 и 2 статьи 172 Кодекса право на вычет по НДС появляется у налогоплательщика лишь с момента, когда им выполнены все условия для принятия НДС к вычету.

Налогоплательщик указывает, что Инспекцией при вынесении обжалуемых Решений не учтены условия заключенного с заказчиком договора о том, что помимо товарных накладных по форме Торг-12 между Обществом и заказчиком оформляются акты приема-передачи оборудования, свидетельствующие о переходе права собственности на поставленное оборудование к заказчику.

По мнению Общества, право на применение налоговых вычетов по НДС возникло во 2-3 квартале 2019 года и 2-3 квартале 2021 года, поскольку именно в этих налоговых периодах товар принят к учету (оприходован) заказчиком, и у налогоплательщика появилась возможность получения недостающих документов.

Заявитель полагает, что до указанного налогового периода Общество по объективной причине (непринятие товара заказчиком) было лишено возможности сформировать полный комплект документов, предусмотренный статьей 165 Кодекса, подтвердить право на применение налоговой ставки 0 процентов и заявить налоговый вычет по НДС.

Принимая решение, суд руководствовался следующим.

В соответствии с подпунктом 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров вывезенных в таможенной процедуре экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 3 статьи 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, свободной таможенной зоны.

Если по истечении 180 календарных дней, указанных в абзаце первом пункта 9 статьи 165 НК РФ, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), операции по реализации товаров, предусмотренные подпунктами 1 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, подлежат налогообложению по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 НК РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 171 и 172 НК РФ.

На основании пункта 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8-1, 2.10, 2.13, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 НК РФ, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу пункта 10 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. При этом положения пункта 3 статьи 172 НК РФ не распространяются на налогоплательщиков, отказавшихся от применения налоговой ставки, указанной в пункте 1 статьи 164 НК РФ, в порядке, установленном пунктом 7 статьи 164 НК РФ, а также на операции по реализации товаров, указанных в подпункте 1 (за исключением сырьевых товаров) и подпункте 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.05.2009 N 17473/08 по делу N А40-24726/08-128-79 определено, что указание в пункте 2 статьи 173 НК РФ на соответствующий налоговый период по операциям реализации товаров (работ, услуг), по которым ранее обоснованность применения нулевой ставки НДС не подтверждена, связано не с налоговым периодом, в котором применяются налоговые вычеты, а с налоговым периодом, за который определяется налоговая база для целей уплаты упомянутого налога по операциям реализации.

Как установлено судом и следует из материалов дела, между АО «Атомстройэкспорт» (Генподрядчик) и РУП «Белорусская атомная электростанция» (Республика Беларусь) (Заказчик) заключен генеральный контракт от 18.07.2012 № 77-598/1110700 на сооружение Белорусской АЭС (далее - Контракт) , отгрузка товара по Контракту произошла в 1-4 кварталы 2016 года, 1-4 квартале 2017 года, 1, 3 кварталы 2018 года.

АО «Атомстройэкспорт» 25.10.2021 в налоговый орган представлена декларация за 3 квартал 2021 года, в которой заявлено право на применение налоговых вычетов по НДС размере 3 919 883 019 рублей, в том числе в размере 31 939 784 рубля по счетам-фактурам, датированным 2016 - 2018 годами, выставленным Обществом в адрес Заказчика при реализации ТМЦ (оборудования) в рамках Контракта.

По результатам камеральной налоговой проверки Первичной декларации Межрегиональной инспекцией вынесено решение от 04.04.2022 № 8 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу отказано в праве на налоговый вычет по НДС в указанной сумме в связи с пропуском трехгодичного срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

Указанное решение обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке. Решением ФНС России от 06.06.2022 № КЧ-4-9/6908@ в удовлетворении апелляционной жалобы Обществу отказано.

Не согласившись с решением от 04.04.2022 № 8 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик обжаловал его в Арбитражном суде г. Москвы.

Решением АС г. Москвы от 22.02.2023 по делу № А40-153595/22-20-2630 налогоплательщику отказано в удовлетворении требований о признании недействительным Решения от 04.04.2022 № 8.

06.05.2022 АО «Атомстройэкспорт» в налоговый орган представлена Уточненная декларация, в которой к возмещению из бюджета заявлен НДС, в том числе по спорным счетам-фактурам, ранее отраженным в Первичной декларации.

В ответ на требование Инспекции от 23.06.2022 № 2182, Общество письмом от 08.07.2022 № 007/04-04/08/241 представило пояснения, из которых следует, что причина позднего подписания указанных актов приема-передачи оборудования заключается в наличии у Заказчика замечаний к качеству и комплектности сопроводительной документации и поставленного Обществом оборудования.

Также в ходе проверки установлено, что товарные накладные, согласно которым отгрузка оборудования по счетам-фактурам, датированным 2016 -2018 годами, производилась в налоговых периодах: за 1-4 кварталы 2016 года, 1-4 кварталы 2017 года, 1, 3 кварталы 2018 года.

Товарная накладная

Акт приема передачи

Счет-фактура

№

Дата составления и отгрузки товаров

Дата подписания заказчиком

№, дата

Наименование товара

Сумма НДС

037

19.03.2018

19.06.2019

1/037 от 19.06.2019

5574 от 19.03.2018

Извещатель охранный

25 120

39

22.01.2018

02.07.2019

1/39 от 02.07.2019

5465 от 22.01.2018

Защитный шкаф

411 998

041

19.03.2018

16.07.2019

1/041 от 16.07.2019

5573 от 19.03.2018

Средства «Вектор», «Арена»

560 185

042

20.02.2018

25.07.2019

1/042 от 25.07.2019

5491 от 20.02.2018

Средства «Вектор», «Арена»

677 645

096

19.03.2018

17.05.2019

1/096 от 17.05.2019

5575 от 19.03.2018

Извещатель охранный «Фотон»

521 869

100

19.03.2018

23.07.2019

1/100 от 23.07.2019

5578 от 19.03.2018

Средство «Квартет-А»

464 098

123

24.01.2018

21.05.2019

1/123 от 21.05 2019

5467 от 24.01.2018

Клапан запорный сильфонный

28 988

174

15.03.2016

05.07.2019

1/174 от 05.07 2019

174 от 15.03.2016

Трубопроводы связей. Высокое давление

101 359

195

25.03.2016

09.07.2019

1/195 от 09.07.2019

195 от 25.03.2016

Системы высокого давления трубопроводного

коридора

417

218

24.02.2018

25.07.2019

1/218 от 25.07 2019

5508 от 24.02.2018

Средства «Квартет-А», прибор «Радиан-15МП»,

1 189 951

225

24.02.2018

25.07.2019

1/225 от 25.07.2019

5506 от 24.02.2018

Средства «Арена», метал лообнару житель «ОРЕОН»

696 698

226

16.02.2018

16.07.2019

1/1407 от 16.07.2019

5487 от 16.02.2018

Сервера реального времени, сервер базы данных

2 290 061

1105

16.02.2018

16.07.2019

4000020642 от 01.04.2016

Сервер конфигурации

системы и записи сигналов оповещения

27 475

248

01.04.2016

22.05.2019

1/248 от 22.05.2019

5475 от 06.02.2018

Задвижка параллельная с выдвижным шпинделем

217214

271

06.02.2018

04.07.2019

2/271 от 04.07.2019

2493 от 14.02.2018

Клапан сильфонный запорный

11 616

336

14.02.2018

17.07.2019

1/336 от 17.07.2019

5492 от 20.02.2018

Поплавковый датчик уровня

2 795 150

368

20.02.2018

24.05.2019

1/368 от 24.05.2019

5528 от 05.03.2018

Датчики избыточного давления-разрежения, манометры, датчики разности давлений

182 734

414

05.03.2018

14.06.2019

2/414 от 14.06.2019

5523 от 05.03.2018

Клапан сильфонный запорный, регулирующий

26 523

451

05.03.2018

17.05.2019

1/451 от 17.05.2019

5584 от 19.03.2018

Извещатель охранный объемный, точечный, магнитоконтактный, оптико-электронный, линейный,

207 462

инфракрасный

456

19.03.2018

17.05.2019

1/456 от 17.05.2019

5521 от 05.03.2018

Сетевой коммутатор промышленный управляемый

1 860 337

459

05.03.2018

16.07.2019

1/1307 от 16.07.2019

5512 от 24.02.2018

Устройство биометрической идентификации,

автоматизированное рабочее место,

усилитель мощности

5 603 811

479

24.02.2018

25.07.2019

1/479 от 25.07.2019

5532 от 05.03.2018

Сетевой коммутатор, сервер мониторинга

641 669

491

05.03.2018

06.06.2019

2/491 от 06.06.2019

492 от 27.05.2016

Клапан сильфонный запорный

190 737

492

27.05.2016

24.06.2019

2/492 от 24.06.2019

5534 от 07.03.2018

Крышки проемов

687 062

578

07.03.2018

15.05.2019

1/578 от 15.05.2019

5618 от 11.07.2016

Затвор регулирующий

54 642

584

11.07.2016

03.06.2019

1/584 от 03.06.2019

5599 от 23.03.2018

Клапан регулирующий седельный

236 456

585

23.03.2018

04.07.2019

2/0407 от 04.07.2019

5610 от 28.03.2018

Клапаны запорные для

трубопровода гидроподъема, высокого давления

38 602

643

28.03.2018

24.06.2019

1/643 от 24.06.2019

5560 от 19.03.2018

Клапан запорный

41 584

648

19.03.2018

14.06.2019

1/648 от 14.06.2019

5589 от 19.03.2018

Извещатель охранный, трансивер, кросс

оптический, автоматический выключатель, аппарат телефонный

44 190

663

19.03.2018

10.05.2019

1/663 от 10.05.2019

1013 от 01.07.2017

Датчик избыточного давления, манометр

433 928

1013

01.07.2017

02.05.2019

1/1013 от 02.05.2019

1081 от 12.11.2016

Кран шаровой

54 701

1081

12.11.2016

24.06.2019

1/1081 от 24.06.2019

5488 от 16.02.2018

Насосный агрегат, насосная установка, насос ручной

161 380

1118

22.11.2016

23.05.2019

1/1118 от 23.05.2019

1118 от 22.11.2016

Патч-корд, джамп-кабель, видеокамера

231 150

1133

24.02.2018

20.05.2019

1/1133 от 20.05.2019

5503 от 24.02.2018

Видеодомофон, вызывная панель, аудиодомофон

25 515

1137

19.03.2018

04.06.2019

1/1137 от 04.06.2019

1137 от 19.03.2018

Извещатель охранный, ручной металлодетектор, изделие «Пилот-М», монитор ручной радиационный «Гном», прибор «Сигнал»

418 860

1139

19.03.2018

16.07.2019

1/1139 от 16.07.2019

5567 от 19.03.2018

Блок БПА, шкаф управления освещением, доработка ключницы

745 534

1226

19.03.2018

03.06.2019

1/1226 от 03.062019

5585 от 19.03.2018

Извещатель охранный линейный,прибор «Сигнал-20М»

348 408

1363

12.01.2017

07.06.2019

1/1363 от 07.06.2019

1363 от 12.01.2017

Клапаны запорные

423 598

1394

28.1 1.2017

18.07.2019

11394 от

1394 от 28.11.2017

Кабельный датчик

28 988

18.07.2019

температуры, термопреобразователь, электронный регулятор

температуры

1412

22.09.2017

07.06.2019

1/1412 от 07.06.2019

5802 от 22.09.2017

Установка моечная, стенд для агрегатирования вентиляторов и насосов

138 833

1568

17.11.2017

10.05.2019

1/1568 от 10.05.2019

4000019814 от 17.11.2017

Комплект ППО ПТК СИ

149 714

1660

14.11.2017

23.05.2019

1/1660 от 23.05.2019

1660 от 14.11.2017

Электроводонагреватель

21 349

1689

27.07.2018

07.06.2021

2/1689 от 07.06.2021

1010180727/10000 от 27.07.2018

СКУ ПЗ (Здание 20UKT)

300 417

1731

03.09.2018

01.06.2021

2/1731 от 01.06.2021

1010200528/10017 от 03.09.2018

Стойки записи, устройство телевизионное, стойки

питания, модуль микрофонный, коробки питания, соединительные коробки

7 630 895

2319

11.07.2018

07.07.2021

1/2319 от 07.07.2021

1010210701/10030 от 11.07.2018

Вторичные часы цифровые Пояс-6

152 169

2481

19.03.2018

11.06.2019

1/2481 от 11.06.2019

5548 от 19.03.2018

Концентратор датчиков

381 247

2482

19.03.2018

03.05.2019

1/0105 от 03.05.2019

5558 от 19.03.2018

Извещатель охранный, SFP-трансивер, кросс оптический, автоматический выключатель

19 046

2483

19.03.2018

03.05.2019

5556 от 19.03.2018

Кросс оптический

788

2498

19.03.2018

03.05.2019

2824 от 06.07.2016

Блок питания

177 864

2490

19.03.2018

10.06.2019

1/2490 от 10.06.2019

5549 от 19.03.2018

Блок БСЧ2

59 066

2491

19.03.2018

25.07.2019

1/2491 от 25.07.2019

5551 от 19.03.2018

Средство «Вектор», сетевой коммутатор

34 990

2492

19.03.2018

24.07.2019

1/2492 от 24.07,2019

5550 от 19.03.2018

Средство «Вектор», сетевой коммутатор

39 106

2496

19.03.2018

26.07.2019

1/2496 от 26.07.2019

5553 от 19.03.2018

Щиток автоматического переключения

37 071

2501

19.03.2018

20.05.2019

1/2501 от 20.05.2019

5554 от 19.03.2018

Источник вторичного электропитания,

источник бесперебойного

питания, автоматический выключатель, извещатель охранный, аппарат телефонный

6 048

2484

06.07.2016

03.06.2019

1/2824 от 03.06.2019

5557 от 19.03.2018

Громкоговоритель рупорный

22 757

2826

26.04.2017

14.06.2019

1/2826 от 14.06.2019

2826 от 26.04.2017

Клапан сильфонный

60 709

Итого НДС:

31 939 784

Исходя из условий Контракта, товарная накладная ТОРГ-12 является первым по времени составления документом, выставленным в адрес РУП «БелАЭС». ТОРГ- 12 оформляется исходя из рублевого эквивалента и является предварительной стоимостью.

В соответствии с условиями Дополнительного соглашения № 17 от 27.04.2015 к Контракту, помимо товарных накладных по форме ТОРГ-12. оформляются акты приема-передачи оборудования РУП «БелАЭС», в которых указывается стоимость оборудования в долларах США, свидетельствующие о переходе права собственности на поставленное Оборудование. Акты приема-передачи оборудования оформляются датой перехода права собственности на оборудование к РУП «БелАЭС». в которых определена цена реализации оборудования. В заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов РУП «БелАЭС» ссылается на акты приема-передачи оборудования, указывая дату перехода права собственности на товары от Общества к РУП «БелАЭС» 2-3 квартал 2019 года.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными документами, а также первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание хозяйственной жизни.

Следовательно, датой отгрузки товаров, в том числе вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, в целях определения налоговой базы при осуществлении расчетов в иностранной валюте и выставления счетов-фактур признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя.

Кроме того, в соответствии с пунктом 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Протокол), в целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства-члена для налогоплательщика НДС.

Товарные накладные составлены и датированы - за 1-4 кварталы 2016 года, 1-4 кварталы 2017 года, 1, 3 кварталы 2018 года - периодами отгрузки, в которых АО «АСЭ» произвело исчисление НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1, пунктом 9 статьи 167, пунктом 10 статьи 171, пунктом 3 статьи 172 Кодекса, пунктами 2, 3, 22 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137.

В силу положений подпункта 1 пункта 1 и пункта 9 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке, в случае отсутствия подтверждающих документов является налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Следовательно, с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.05.2009 № 17473/08 по делу № А40-24726/08-128-79, правом на вычет сумм НДС, исчисленных в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке, в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, подтверждающих правомерность применения данной ставки, налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, на который приходится день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Из фактических обстоятельств следует, что НДС с неподтвержденных экспортных операций исчислен налогоплательщиком в уточненных налоговых декларациях по НДС за соответствующие налоговые периоды отгрузки (реализации» товаров: за 1-4 кварталы 2016 года, 1-4 кварталы 2017 года, 1, 3 кварталы 2018 года.

Таким образом, срок предъявления НДС к вычету в отношении операций по отгрузке товаров за: 1 квартал 2016 года истекает 31.03.2019: 2 квартал 2016 года истекает 30.06.2019; 3 квартал 2016 года истекает 30.09.2019: 4 квартал 2016 года истекает 31.12.2019; 1 квартал 2017 года истекает 31.03.2020; 2 квартал 2017 года истекает 30.06.2020; 3 квартал 2017 года истекает 30.09.2020; 4 квартал 2017 года истекает 31.12.2020; 1 квартал 2018 года истекает 31.03.2021: 3 квартал 2018 года истекает 30.09.2021.

Фактически налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 года, в которой заявлены налоговые вычеты по НДС с операций по реализации (отгрузке) товаров за 1-4 кварталы 2016 года, 1-4 кварталы 2017 года, 1, 3 кварталы 2018 года, представлена Обществом в налоговый орган 25.10.2021 соответственно.

Следовательно, вышеуказанная налоговая декларация представлена в Инспекцию по истечении предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса трехгодичного срока.

В ходе рассмотрения дела Общество отмечало, что "В соответствии с Протоколом, обязательным документом для подтверждения ставки НДС 0% является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа.

На основании пункта 19 раздела III Протокола налогоплательщик государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, - собственник товаров производит уплату косвенных налогов в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, а также в указанный срок представляет в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и другие документы, предусмотренные пунктом 20 раздела III Протокола".

При этом, суд отмечает, что заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа, является обязательным документом для подтверждения ставки НДС 0%, а не для заявления права на вычет НДС.

Обществом не приведены документально подтвержденные обстоятельства, свидетельствующие о наличии объективных препятствий для своевременной реализации права Общества на применение налоговых вычетов по НДС по спорным операциям.

Аналогичные выводы содержат: Постановление Арбитражного суда Западно-  Сибирского округа от 30.08.2019 № Ф04-3469/2019 по делу № А75-7687/2018 (Определение Верховного Суда РФ от 09.12.2019 № 304-ЭС19-23693 отказано в передаче данного дела в судебную коллегию ВС РФ); Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.12.2017 № Ф08-9292/2017 по делу № А53- 33627/2016; Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.05.2017 № Ф07-2568/2017 по делу № А56-10824/2016; Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28.03.2017 № Ф02-885/2017 по делу № АЗЗ-29107/2015; Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.10.2009 № Ф03-5228/2009 по делу № А51-1960/2009; Постановление ФАС Западно- Сибирского округа от 24.09.2012 по делу № А45-24014/2011 (Определением ВАС РФ от 10.01.2013 № ВАС-17461/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ); Постановление ФАС Московского округа от 15.10.2009 № КА-А40/10646-09 по делу № А40-14202/09-151-21; Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2009 № КА-А40/903-09 по делу № А40-39331/08-115-112; Постановление ФАС Северо- Западного округа от 05.03.2014 по делу № А56-33765/2013; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2011 по делу № А42-8814/2010; Постановление ФАС Московского округа от 31.08.2009 № КА-А40/8317-09 по делу № А40- 54106/08-14-226; Письмо Минфина России от 03.02.2015 № 03-07-08/4181.

Следовательно, вывод Инспекции о неправомерном заявлении Обществом налоговых вычетов по НДС по истечении трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса, в отношении операций по реализации (отгрузке) товаров в адрес РУП «Белорусская атомная электростанция» за 1-4 кварталы 2016 года, 1-4 кварталы 2017 года, 1, 3 кварталы 2018 года, является обоснованным и соответствующим законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

Ссылка Общества на арбитражную практику несостоятельна, поскольку в указанных судебных актах рассмотрены иные фактические обстоятельства, отличные от настоящих.

Судом также установлено, Арбитражным судом города Москвы рассмотрены заявления Общества, поданные по аналогичным основаниям, на решения Инспекции, вынесенные по результатам камеральных проверок деклараций по НДС за периоды 1 квартал 2021 года, 4 квартал 2020 года (корр. № 1), 4 квартал 2020 года (корр.2), 2 квартал 2021 года, 3 квартал 2021 года:

1) по делу № А40-25060/22-108-437 судом первой инстанции вынесено Решение от 27.07.2022 об отказе в удовлетворении требований АО «АСЭ» (Определением Верховного Суда Российской Федерации от 08.08.2023 по делу N 305-ЭС23-13745  отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации;

2) по делу № А40-103133/2022 судом первой инстанции вынесено Решение от 25.01.2022 об отказе в удовлетворении требований АО «АСЭ». Постановлением 9ААС от 03.05.2023 судебный акт первой инстанции оставлен без изменения;

3) по делу № А40-130064/2022 судом первой инстанции вынесено Решение от 21.11.2022 об отказе в удовлетворении требований АО «АСЭ». Постановлением АС МО от 23.05.2023 судебные акты оставлены без изменения;

4) по делу № А40-144484/22-183-2746 судом первой инстанции вынесено Решение от 23.11.2022 об отказе в удовлетворении требований АО «АСЭ». Постановлением АС МО от 27.04.2023 судебные акты оставлены без изменения, кассационная жалоба Общества - без удовлетворения;

5) по делу № А40-153595/22-20-2630 Решением АС г. Москвы от 22.02.2023 налогоплательщику отказано в удовлетворении требований. Постановлением 9ААС от 25.05.2023 судебный акт первой инстанции оставлен без изменения;

Судом проверены все доводы заявителя, однако они отклонены как необоснованные, поскольку они не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения требований. При изложенных обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования не обоснованы и удовлетворению не подлежат.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся судом на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.         

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Акционерного общества «Атомстройэкспорт» о  признании недействительным решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6 от 31.08.2022 г. № 21 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 15 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» - отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд. 

Судья:

З.Ф. Зайнуллина