АРБИТРАЖНЫЙ  СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ  ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-14057/2020

г.Нижний Новгород                                                                      16 июля 2021 года

Резолютивная часть решения оглашена                                                         05 июля 2021 года

Арбитражный суд Нижегородской области 

в составе судьи Волчанской Ирины Сергеевны (шифр 54-282), 

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Садековой Г.У.,

рассмотрел в судебном заседании дело 

по заявлению акционерного общества "Нижегородский масло-жировой комбинат" (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

о признании недействительными:

- решения Приволжской электронной таможни  по классификации товара от 11.02.2020 №РКТ-10418000-20/000079, 

- решения Приволжской электронной таможни о классификации товара от 27.02.2020 №РКТ-10418000-20/0000104, 

при участии представителей сторон:

от заявителя: ФИО1 (по доверенности от 01.01.2021 №07-01/8), 

от ПЭТ: ФИО2 (по доверенности от 15.01.2021), ФИО3 (по доверенности от 21.08.2020),

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратилось акционерное общество "Нижегородский масло-жировой комбинат" (далее - заявитель) с заявлением к Приволжской электронной таможне (далее - заинтересованное лицо, ПЭТ, таможенный орган), содержащим указанные выше требования.

В обоснование заявленных требований общество указывает, что в ДТ №№10418010/291119/0325925, 10418010/210120/0012446 заявлены сведения о товаре "Смесь душистых веществ "Грибы", АВ-611-778-0.

В графах 33 ДТ обществом указан классификационный код названного товара 3302 10 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС, как "Смеси душистых веществ и смеси (включая спиртовые растворы) на основе одного или более таких веществ, используемые в качестве промышленного сырья; - используемые для промышленного производства пищевых продуктов или напитков; используемые для промышленного производства пищевых продуктов" (ставка ввозной таможенной пошлины 0%).

Обществом заявлены сведения о характеристиках товара на основании единого перечня документов, в том числе: ингредиентной декларации "Ароматизатор пищевой "Грибы" АВ-611-778-0, декларации о соответствии товара, письма производителя товара от 05.02.2020.

Приволжской электронной таможней в отношении названного товара, принят классификационный код 2106 90 980 9 ТН ВЭД ЕАЭС предусмотренный для "Пищевых продуктов, в другом месте не поименованных или не включенных: - прочие; - прочие; - прочие; - прочие" (ставка ввозной таможенной пошлины 12% от таможенной стоимости товара).

По мнению заявителя позиция таможенного органа ошибочна и основана на ненадлежащем анализе характеристик декларируемого товара.

Приволжская электронная таможня не согласилась с требованиями заявителя, просит суд отказать заявителю в их удовлетворении в силу доводов, изложенных в отзыве и дополнении к нему.

В ходе рассмотрения настоящего дела удовлетворено ходатайство АО "Нижегородский масло - жировой комбинат" и в порядке статьи 82 АПК РФ назначена судебная экспертиза в целях выяснения вопроса о том, является ли декларируемый товар ароматизатором или готовым продуктом применяемым непосредственно в пищу.

Согласно заключению эксперта ООО "Оценочная компания "ВЕТА" ФИО4 от 28.04.2021 №02-03/21/0073 ароматизатор пищевой "Грибы" АВ-611-778-0 производства компании Givaudan не является комплексно пищевой добавкой: т.е. функциональное воздействие на готовый продукт, для производства которого используется данный ароматизатор, оказывает только ароматическая составляющая, как основа смеси, вспомогательные компоненты (неароматические  ингредиенты), находящиеся в составе исследуемого товара не оказывают функциональное воздействие на конечный продукт, для изготовления которого они применяются. 

Приволжская электронная таможня представила письменные возражения относительно выводов эксперта.

Изучив материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, судом установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, АО "Нижегородский масло-жировой комбинат" во исполнение внешнеторгового контракта от 18.06.2018 №GIV-18062018, заключенного с компанией "GIVADAN INTERNATIONAL SA" (Швейцария), ввезён на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) и задекларирован в регионе деятельности Приволжского таможенного поста (центра электронного декларирования) Приволжской электронной таможни по декларациям на товары (далее - ДТ) №№10418010/291119/0325925, 10418010/210120/0012446  товар №1 "смеси душистых веществ на основе нескольких душистых веществ - ароматизаторы пищевые в порошке (без содержания этилового спирта), используются в пищевой промышленности для изготовления соусов: "Грибы" АВ-611-778-0..." (далее - "ароматизатор "Грибы", товар").

В графе 33 указанной ДТ декларантом заявлен классификационный код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 3302 10 900 0, который предназначен для классификации товара: "Смеси душистых веществ и смеси (включая спиртовые растворы) на основе одного или более таких веществ, используемые в качестве промышленного сырья; - используемые для промышленного производства пищевых продуктов или напитков; ~ используемые для промышленного производства пищевых продуктов" (ставка ввозной таможенной пошлины 0 % от таможенной стоимости товара).

29.11.2020 и 22.01.2020 таможенным органом приняты решения №№10418010/291119/ДВ/000578 10418010/220120/ДВ/000028 о назначении таможенной экспертизы в отношении товара, сведения о котором заявлены в ДТ №№10418010/291119/0325925, 10418010/210120/0012446.

В связи с внесением декларантом обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин 30.11.2019. 24.01.2020 таможенным органом до получения результатов таможенной экспертизы принято решение о выпуске товара, сведения о котором заявлены в ДТ №№10418010/291119/0325925, 10418010/210120/0012446, в соответствии с заявленной таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

На основании выводов, изложенных в заключениях таможенного эксперта ЭКС - регионального филиала ЦЭКТУ г.Нижний Новгород от 16.01.2020 №12404002/0043770, от  20.02.2020 №12404002/0002172, с учётом документов, представленных АО "НМЖК", Приволжской электронной таможней приняты решения от 11.02.2020 №РКТ-10418000-20/000079, от 27.02.2020 №РКТ-10418000-20/0000104 о классификации в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС товара №1, сведения о котором заявлены в ДТ №№10418010/291119/0325925, 10418010/210120/0012446  в подсубпозиции 2106 90 980 9 ТН ВЭД ЕАЭС как "Пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные: - прочие; ~ прочие; — прочие; — прочие" (ставка ввозной таможенной пошлины 12 % от таможенной стоимости товара).

Принятие указанных решений повлекло доначисление таможенных платежей в размере 239 383,74 рублей (по решению от 11.02.2020 №РКТ-10418000-20/000079), 154 284,17 рублей (по решению от 27.02.2020 №РКТ-10418000-20/0000104)

Не согласившись с решениями Приволжской электронной таможни, заявитель обратился в арбитражный суд, заявив требования, указанные выше.

Согласно пункту 1 статьи 20 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности при таможенном декларировании; проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 20 ТК ЕАЭС таможенный орган осуществляет классификацию товаров, в том числе, в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров.

В силу пункта 1 статьи 19 ТК ЕАЭС единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза является системой описания и кодирования товаров, которая используется для классификации товаров в целях применения мер таможенно-тарифного регулирования, вывозных таможенных пошлин, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, ведения таможенной статистики.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 19 ТК ЕАЭС международной основой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности являются Гармонизированная система описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации и единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств, ТН ВЭД ЕАЭС утверждается Комиссией Евразийского экономического союза.

Гармонизированная система является приложением к Международной конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, заключенной в г. Брюсселе 14.06.1983, к которой, согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 03.04.1996 №372, Российская Федерация присоединилась с 01.01.1997.

В соответствии с пунктом а) статьи 1 Международной конвенции о гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14.06.1983 (далее - Конвенция) "гармонизированная система описания и кодирования товаров" означает Номенклатуру, включающую в себя товарные позиции, субпозиции и относящиеся к ним цифровые коды, примечания к разделам, группам и субпозициям, а также Основные правила интерпретации.

ТН ВЭД ЕАЭС и ставки Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза утверждены Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54, которое также включает в себя основные правила интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС (далее - ОПИ ТН ВЭД).

Положением о порядке применения ТН ВЭД ЕАЭС при классификации товаров, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522, определено, что ОПИ предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определённой классификационной группировке, кодируемой на определённом уровне, применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: ОПИ 1 применяется в первую очередь, ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2.

В соответствии с ОПИ 1 ТН ВЭД ЕАЭС названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с ОПИ 2-5 ТН ВЭД.

Классификация на уровне субпозиции осуществляется в соответствии с ОПИ 6 ТН ВЭД, согласно которому "для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми.

Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное".

Кроме того, при классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС применяются Пояснения, которые базируются на международной основе - Пояснениях к Гармонизированной системе, представляющих собой официальное толкование Советом таможенного сотрудничества содержания всех товарных позиций и субпозиций Гармонизированной системы. Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС одобрены рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 №21 "О Пояснениях к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза» (далее - Пояснения).

Пояснения содержат толкование позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и области их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определённой позиции ТН ВЭД ЕАЭС.

Таким образом, при классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС последовательно должны применяться ОПИ, примечания к разделам, группам и субпозициям, дополнительные примечания и тексты товарных позиций номенклатуры, что не исключает возможности при возникновении сомнений и спорных ситуаций использовать Пояснения, содержащие толкование позиций, терминов и другой информации, необходимой для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции номенклатуры.

Выбор кода товара по ТН ВЭД ЕАЭС должен быть основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, исходя из полноты и достоверности сведений о товаре.

В рассматриваемом случае, ввезенный товар "Ароматизатор пищевой "Грибы" AB-611-778-0" оформлен по ДТ №№10418010/291119/0325925, 10418010/210120/0012446.

Заявленный код Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) 3302 10 900 0: смеси душистых веществ и смеси (включая спиртовые растворы) на основе одного или более таких веществ, используемые в качестве промышленного сырья; прочие препараты на основе душистых веществ, используемые для изготовления напитков; - используемые для промышленного производства пищевых продуктов или напитков; --используемые для промышленного производства пищевых продуктов (ставка таможенной пошлины 0%).

При декларировании товара, Общество заявило классификационный код 3302 10 900 0 руководствуясь ТН ВЭД ЕАЭС, Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, Пояснениями к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и имеющимися в распоряжении документами и информацией.

Характеристикой товара - Ингредиентной декларацией Изготовителя товара "Ароматизатор пищевой "Грибы" AB-611-778-0", подтверждающей, что товар изготовлен на основе вкусо-ароматических веществ. 

Декларацией о соответствии товара "Ароматизатор пищевой "Грибы" AB-611-778-0": ЕАЭС №RU Д-CH.СП27.B.01923/19 от 01.07.2019, в которой указывается, что продукция изготовлена в соответствии с нормативной документацией изготовителя. Код ТН ВЭД ЕАЭС 3302109000 (Декларация о соответствии и разрешение на предъявление декларации от заявителя ООО "ЖиводанРУС" Исх.266-18 от 17.09.2018 прилагаются). 

Кодом товара (330210), определенном Продавцом и указанном в Инвойсе.

Дополнительно от российского официального представителя компании-изготовителя ООО "Живодан РУС" предоставлялось письмо о том, что "Ароматизатор пищевой "Грибы" AB-611-778-0" предназначен для использования при промышленном производстве пищевой продукции с целью придания ей аромата и вкуса, формируемого душистыми веществами, содержащимися в ароматизаторе и являющимися его ключевыми компонентами (основой ароматизатора). Данный ароматизатор не предназначен для непосредственного употребления в пищу, не является и не может рассматриваться в качестве самостоятельного готового продукта (письмо ООО "Живодан Рус" Исх.№29-20 от 05.02.2020).

Заявленный код товара дополнительно подтверждается соответствующим кодом товара, указанном Изготовителем в Экспортной декларации. 

Несмотря на то что в статье 20 ТК ЕАЭС, как и ранее в статье 52 действовавшего ТК ТС, сохранилась норма, согласно которой коды товаров, указанные в коммерческих, транспортных (перевозочных) и (или) иных документах, не являются обязательными для классификации товаров, суды при разрешении споров о классификации товаров принимают во внимание международную практику отнесения товара к тому или иному коду Гармонизированной системы в целях исключения/сведения к минимуму ситуаций, когда в стране отправления, которая является участницей Международной конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, и в Российской Федерации товар классифицируется по разным кодам. 

В Определениях Судебной коллегии по экономическим спорам от 09.10.2017 N 303-КГ17-8236 по делу N А73-8193/2016, от 25.12.2017 N 305-КГ17-12541 по делу N А40-126986/2016 и от 27.12.2017 N 305-КГ17-13486 по делу N А40-163774/2016 Верховный Суд Российской Федерации также последовательно обращал внимание на право участников внешнеэкономической деятельности ожидать, что осуществляемая в соответствии с Гармонизированной системой классификация товаров, имеющая значение в том числе для определения размера таможенных платежей, будет носить объективный, предсказуемый и прозрачный характер, унифицированный в большинстве государств мира, и не будет зависеть от усмотрения таможенных органов, что являлось бы недопустимым в публичных правоотношениях.

В судебной практике округа такой подход отражен в Постановлениях Арбитражного суда Северо-Западного округа, судебных актах судов первой и апелляционной инстанций, в том числе по делам N А21-7151/2016, А56-51255/2017, А56-76495/2017, А56-69793/2017.

Необходимо отметить, что проверка правильности классификации идентичного товара с идентичным ингредиентным составом этого же производителя в субпозиции 3302109000 ТН ВЭД ЕАЭС ранее проверялась при ввозе и декларировании товара"Ароматизатор пищевой "Грибы" KR-757-965-3". Нижегородской таможней проводилась дополнительная проверка правильности классификации Ароматизатора пищевого "Грибы" по декларации ДТ №10408040/280918/0040060. По результатам проведенной проверки нарушений в документах и сведениях о товаре не выявлено, код товара подтвержден, о чем Обществу направлено Уведомление о завершении проверки таможенных, иных документов и (или) сведений от 10.10.2019. Письмо Нижегородской таможни №04-03-23/18476 от 10.10.2019.

При осуществлении проверки заявленного обществом классификационного кода таможенным органом приняты решения о назначении таможенной экспертизы.

В рамках проведенных таможенных экспертиз было установлено, что спорный товар представляет собой комплексную пищевую добавку (сложно-смесевой продукт) –вкусоароматическую добавку, содержащую в своем составе видимые невооруженнымглазом измельченные части растений, носители ароматизаторов (крахмалопродукты(декстрины), растительное масло), ароматобразующее вещество (1-октен-3-ол),приправу (поваренную соль), стабилизатор окраски (цвета) и/или подкислитель(лимонная кислота), агент, препятствующий слеживанию (диоксид кремния), усилителивкуса и аромата (глутаматы (глутаминовая кислота и/или ее соли).

Именно заключения Экспертно-криминалистической службы - регионального филиала Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления г.Нижний Новгород от 16.01.2020 №12404002/0043770, от  20.02.2020 №12404002/0002172 (далее - заключения таможенного эксперта) послужило обоснованием принятия Приволжской электронной таможней оспариваемых решений по классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС, согласно которым "Ароматизатор пищевой "Грибы" классифицирован в подсубпозицию 2106 90 980 9 ТН ВЭД ЕАЭС: "пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные: -прочие: --прочие: ---прочие: ----прочие2 (ставка ввозной таможенной пошлины 12%).

Как следует из заключений таможенного эксперта, при проведении исследований экспертизой установлен сложный ингредиентный состав исследуемого товара "Ароматизатор пищевой "Грибы" AB-611-778-0": Именно исходя из сложного ингредиентного состава, который кроме душистых веществ, содержит другие компоненты, сделан вывод, что "каждый из компонентов выполняет определённую функцию". 

Необходимо отметить, что заключения эксперта и выводы лишь подтверждают ингредиентный состав декларируемого продукта, заявленного в описании товара Обществом при его декларировании. Выводов о том, что каждый компонент, входящий в состав товара, оказывает в конечной пищевой продукции функциональное действие, в заключении не приведено, исследованиями не подтверждается и прямо не следует из доводов таможенного эксперта. В заключении указаны назначение некоторых компонентов, но никаких исследований в данном направлении не осуществлялось, более того, указано, что "Установить экспериментально возможную область применения товара не представляется возможным".

Кроме того, следует учесть, что ранее при подтверждении заявленного кода по аналогичному ароматизатору, с целью подтверждения своей позиции и правильного определения функциональной основы и вспомогательных компонентов ароматизатора, Общество обращалось к представителю изготовителя с просьбой провести экспертизу поставляемого ароматизатора. 

ООО "Живодан Рус" предоставило заключение Федерального исследовательского центра питания, биотехнологии и безопасности пищи (ФГБУН "ФИЦ питания и биотехнологии") №410/Э-321/п-20 от 21.04.20. в котором осуществлялось исследование аналогичного ароматизатора.

В экспертном заключении ФГБУН "ФИЦ питания и биотехнологии" содержится подробное описание товара, позволяющее сделать вывод, что основой рассматриваемого товара являются ароматические компоненты (душистые вещества); без вкусоароматических ингредиентов ароматизаторы теряют свои свойства; целевое предназначение этих товаров - использование в пищевой промышленности для приготовления продуктов питания, товары при этом не являются продуктами, готовыми к употреблению.

В связи со сложившейся сложной эпидемиологической ситуацией, получить аналогичное экспертное заключение по Ароматизатору пищевому "Грибы" AB-611-778-0 не представилось возможным (Справка ЦРВ о сравнительном анализе Ароматизаторов пищевых "Грибы" Исх. №28/05-01/184 от 30.04.2020).

Таможенным органом неправильно применены Основные правила интерпретации ТН ВЭД.

По правилам пункта 1 статьи 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Решением Совета Евразийского экономической комиссии от 16.07.2012 №54 утверждены ТН ВЭД и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, составной частью которого являются Основные правила интерпретации ТН ВЭД (далее - ОПИ ТН ВЭД).

Выбор конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности). Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с ОПИ ТН ВЭД.

В соответствии с правилом 1 ОПИ ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с правилами 2 (а), 2 (б), 3 (а), 3 (б), 3 (в), 4, 5, 6 ОПИ ТН ВЭД. Классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также положениями ОПИ ТН ВЭД при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей данного правила (N 6 ОПИ ТН ВЭД) также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Согласно правилу 3 (а) ОПИ ТН ВЭД в случае, если по каким-либо причинам имеется возможность отнесения товаров к двум или более товарным позициям, предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара.

Согласно правилу 3 (б) ОПИ ТН ВЭД смеси, многокомпонентные изделия, состоящие из различных материалов или изготовленные из различных компонентов, и товары, представленные в наборах для розничной продажи, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями правила 3 (а), должны классифицироваться по тому материалу или составной части, которые придают данным товарам основное свойство, при условии, что этот критерий применим.

Пунктом 7 Положения о порядке применения единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 №522, определена последовательность действий до достижения необходимого уровня классификации: вначале определяется товарная позиция, затем - субпозиция исходя из текстов товарных позиций (субпозиций), соответствующих примечаний к разделам и группам (правило 1 ОПИ ТН ВЭД), а при определении субпозиции учитываются также примечания к субпозициям (правило 6 ОПИ ТН ВЭД).

Как указано выше, Общество осуществило декларирование товара по коду в товарной подсубпозиции 3302 10 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС как смеси душистых веществ и смеси (включая спиртовые растворы) на основе одного или более таких веществ, используемые для промышленного производства пищевых продуктов. 

АО "НМЖК" является производителем пищевых продуктов и использует данный ароматизатор для собственного производства при изготовлении соусов.

Пояснения о применении товара приведены в Справке, подготовленной специалистами центра разработок и внедрения АО "НМЖК" №28/05-01/183 от 28.04.2020.

Примененный заявителем код классификации к ввезенному товару входит в Раздел 7 ТН ВЭД "Продукция химической и связанных с ней отраслей промышленности" группу 33 "Эфирные масла и резиноиды, парфюмерные, косметические или туалетные средства". В соответствии с примечанием к данной группе термин «душистые вещества» в товарной позиции 3302 относится только к веществам товарной позиции 3301, душистым компонентам, выделенным из этих веществ, или синтетическим ароматическим веществам. 

В позиции 3302 подлежат классификации смести душистых веществ на основе одного или более таких веществ, используемые в качестве промышленного сырья, - 3302 10 используемые в качестве промышленного производства для пищевых продуктов или напитков; — 3302 10 900 0 используемые для промышленного производства пищевых продуктов.

Из заключения таможенного эксперта следует, что таможенный орган не оспаривает тот факт, что в состав Ароматизатора входят ароматобразующие компоненты. 

Предоставленные Обществом письма компании изготовителя ООО "Живодан РУС", информация Общества об использовании данного ингредиента, а также заключение ФГБУН "ФИЦ питания и биотехнологии", в котором содержится подробное описание товара Ароматизатор пищевой "Грибы", позволяет сделать вывод, что основой рассматриваемого товара являются ароматические компоненты (душистые вещества) и целевое предназначение товаров - использование в пищевой промышленности для приготовления продуктов питания. 

Принимая во внимание Пояснения к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) в ред. от 02.12.2014 Том II Разделы VI-VIII Группы 29-43 к позиции 3302, наличие смеси синтетических ароматических веществ либо смеси, включающие или не включающие разбавители или носители или содержащие спирт, продуктов других групп (например, специй) с одним или более душистыми веществами (эфирные масла, резиноиды, экстрагированные эфирные масла или синтетические ароматические вещества) при условии, что эти вещества являются основой смеси во ввозимой продукции в сочетании с использованием такого товара для промышленного производства пищевых продуктов, является основанием для классификации ввезенного товара по коду ТНВЭД 3302 10 900 0. 

Довод таможенного органа, что ввезенный заявителем товар не подлежит классификации по ТН ВЭД 3302 10 900 0, поскольку представляет собой сложно-смесевой продукт, имеет сложный состав, который кроме душистых веществ содержит другие компоненты, поэтому характеристики товара не соответствуют смесям душистых веществ и смесям (включая спиртовые растворы) на основе одного или более таких веществ, считаем не состоятельным ввиду следующего.

Согласно Пояснений ТН ВЭД ЕАЭС к товарной позиции 3302 под смесями душистых веществ и смесями (включая спиртовые растворы) на основе одного или более таких веществ, используемые в качестве промышленного сырья; прочие препараты на основе душистых веществ, используемых для изготовления напитков, следует понимать - смеси синтетических ароматических веществ; 

- смеси из одного или более душистых веществ (эфирные масла, резиноиды, экстрагированные эфирные масла или синтетические ароматические вещества), включающие добавленные разбавители или носители, такие как растительное масло, декстроза или крахмал; 

- смеси, включающие или не включающие разбавители или носители или содержащие спирт, продуктов других групп (например, специй) с одним или более душистыми веществами (эфирные масла, резиноиды, экстрагированные эфирные масла или синтетические ароматические вещества) при условии, что эти вещества являются основой смеси.

Ароматические вещества (душистые), входящие в состав товара, придают ему основное свойство, иные компоненты помимо ароматических веществ, не являются его основой и при производстве не оказывают технологического эффекта на конечный пищевой продукт. Данные компоненты являются, прежде всего, "носителем" и выполняют не основную, а вспомогательные функцию. Этот вывод также подтверждается предоставленными Обществом письмами компании изготовителя ООО "Живодан РУС", информацией Общества об использовании данного ароматизатора, а также заключением ФГБУН "ФИЦ питания и биотехнологии".

Кроме того, согласно Решению СЕЭК от 20.07.2012 №58 Принятии технического регламента таможенного союза "Требования безопасности пищевых добавок, ароматизаторов и технологических вспомогательных средств" следует, что 

- ароматизатор пищевой (ароматизатор) - не употребляемые человеком непосредственно в пищу вкусоароматическое вещество или вкусоароматический препарат, или термический технологический ароматизатор, или коптильный ароматизатор, или предшественники ароматизаторов, или их смесь (вкусоароматическая часть), предназначенные для придания пищевой продукции аромата и (или) вкуса (за исключением сладкого, кислого и соленого), с добавлением или без добавления других компонентов; 

- носитель - пищевая добавка, предназначенная для растворения, разбавления, диспергирования или других физических модификаций пищевых добавок, ароматизаторов, ферментных препаратов, нутриентов и/или иных веществ, не влияющая на их функции для повышения эффективности и упрощения их использования. 

В соответствии с ГОСТ Р 52464-2005 "Пищевой ароматизатор: продукт, не употребляемый человеком непосредственно в качестве пищи, содержащий вкусоароматическое вещество, в том числе натуральное, или вкусоароматический препарат, или ароматизаторы или их смесь, предназначенные для придания пищевым продуктам аромата и/или вкуса, за исключением сладкого, кислого и соленого, с добавлением или без добавления пищевых добавок и пищевого сырья".

Из приведенных выше норм следует, что пищевые ароматизаторы могут содержать пищевые добавки, пищевое сырье либо другие компоненты без ограничения. 

Однако, таможенный орган, установив, что в состав кроме душистых компонентов, входят другие компоненты, который выполняют определенные функции, применил классификационный код товара подсубпозиций 2106 90 980 9 ТН ВЭД ЕАЭС.

Избранный таможенным органом в отношении спорных товаров классификационный код входит в группу 21 "Разные пищевые продукты" раздела 4 ТН ВЭД "Готовые пищевые продукты, алкогольные и безалкогольные напитки и уксус, табак и его заменители". К товарам позиции 2106 относятся "Пищевые продукты, в другом месте не поименованные и не включенные".

Код 2106 90 980 9 ТН ВЭД предусмотрен для пищевых продуктов, в другом месте не поименованных или не включенных, прочих.

Согласно, Рекомендациям Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 №21 "О Пояснениях к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза" к позиции 2106: 

При условии, что указанные продукты не поименованы или не включены ни в одну другую товарную позицию Номенклатуры, к данной товарной позиции относятся:

(А) Продукты, используемые либо непосредственно, либо после обработки (например, отваривания, растворения или кипячения в воде, молоке и т.д.) для употребления в пищу.

(Б) Продукты, полностью или частично состоящие из пищевых продуктов, используемых при приготовлении напитков, или пищевых продуктов, готовых для употребления в пищу. В данную товарную позицию включаются готовые продукты, состоящие из смеси химических веществ (органических кислот, солей кальция и т.д.) с пищевыми продуктами (мукой, сахаром, сухим молоком и т.д.) для добавления в готовые продукты или в качестве их ингредиентов, или для улучшения некоторых их характеристик (внешнего вида, сохраняемости и т.д.) (см. общие положения к группе 38).

Ввезенный товар не попадает под вышеуказанное описание, т.к. не является готовым продуктом не попадает под пункты, указанные в пояснениях к данной группе.Также необходимо отметить, что обязательным условием для отнесения конкретного товара к товарной позиции 2106 является отсутствие его упоминания в других товарных позициях ТН ВЭД ЕАЭС. 

С учетом приведенных выше пояснений учитывая, что ввезенный обществом пищевой ароматизатор не является готовым продуктом, к употреблению в пищу не пригоден без специальной промышленной обработки, то есть является сырьем, а не готовой пищевой продукцией, суд при ходит к выводу, что товар правомерно отнесен декларантом к товарной позиции 3302 ТН ВЭД.

В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

У таможенного органа отсутствуют доказательства того, что неароматические компоненты в составе товара в используемой дозировке оказывают технологический эффект на конечный пищевой продукт, наличие у вкусоароматической добавки дополнительных ингредиентов - "носителей" не является достаточным основанием для отнесения товара к товарной позиции 2106 ТН ВЭД.

Данные доводы поддерживаются сложившейся судебной практикой. Суды, исходя из наименований сравниваемых товарных подсубпозиций и выявленных классификационных признаков применительно к рассматриваемому товару определили, что не имеется оснований классифицировать товар в товарной позиции 2106 ТН ВЭД (так как он не является готовыми пищевыми продуктами), в то же время товар правомерно отнесен декларантами к товарной позиции 3302 ТН ВЭД, поскольку именно душистые вещества, входящие в основу ароматизаторов, оказывают органолептическое воздействие на конечный продукт.

В ходе рассмотрения настоящего дела удовлетворено ходатайство АО "Нижегородский масло - жировой комбинат" и в порядке статьи 82 АПК РФ назначена судебная экспертиза в целях выяснения вопроса о том, является ли декларируемый товар ароматизатором или готовым продуктом применяемым непосредственно в пищу.

Согласно заключению эксперта ООО "Оценочная компания "ВЕТА" ФИО4 от 28.04.2021 №02-03/21/0073 ароматизатор пищевой "Грибы" АВ-611-778-0 производства компании Givaudan не является комплексно пищевой добавкой: т.е. функциональное воздействие на готовый продукт, для производства которого используется данный ароматизатор, оказывает только ароматическая составляющая, как основа смеси, вспомогательные компоненты (неароматические  ингредиенты), находящиеся в составе исследуемого товара не оказывают функциональное воздействие на конечный продукт, для изготовления которого они применяются. 

Для придания основного свойства товару (ароматизатору), т.е. для придания объективной особенности товара (ароматизатора)- придания вкуса и /или аромата для пищевой продукции, изначально не обладающей этим вкусом и /или ароматом, в ароматизаторе (товаре) присутствуют компоненты - вкусоароматическое вещество или вкусоароматический препарат, или термический технологический ароматизатор, или коптилный ароматизатор, или предшественники ароматизаторов, или их смесь (вкусоароматическая часть).

Душистые вещества, входящие в состав ароматизатора являются его функционально основой, т.е. основной функциональной частью состава, позволяющейвыполнять функцию придания вкуса и /или аромата пищевым продуктам, изначальо не обладающих таким вкусом и /или ароматом.

Товар (ароматизатор) теряет основное функциональное свойство (придание вкуса и / или аромата пищевой продукции, которой пищевая продукция ранее не обладала) при исключении из него ароматических компонентов.

 С учетом изложенного оспариваемые решения противоречит нормам таможенного законодательства, фактическим обстоятельствам дела и возлагают на Общество необоснованные обязательства по уплате таможенных платежей.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. 

Поскольку оспариваемые решения не соответствуют закону и нарушают права  и  законные  интересы  заявителя  они  подлежит  признанию незаконным. 

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате  государственной пошлины в размере 6000 рублей подлежат взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

требования заявителя удовлетворить.

Признать недействительными решения Приволжской электронной таможни от 11.02.2020 №РКТ-10418000-20/000079 и от 27.02.2020 №РКТ-10418000-20/0000104 о классификации товара.

Взыскать с Приволжской электронной таможни (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, зарегистрирована 22.06.2018) в пользу акционерного общества "Нижегородский масло-жировой комбинат" (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, зарегистрировано 18.05.1993) расходы по госпошлине в сумме 6000,00 руб.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. 

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения. Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.

Судья                                                                                                                    И.С.Волчанская