АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ул. Гоголя, 18, г. Уфа, Республика Башкортостан, 450076, http://ufa.arbitr.ru/,

сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

 

РЕШЕНИЕ

Дело № А07-1041/2024

г. Уфа

06 июня 2024 года

Резолютивная часть решения оглашена 28.05.2024 года. Решение в полном объеме изготовлено 06.06.2024 года.

 

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Валеева К. В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Ахметьяновой Э.Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Проектсервис» (ИНН 

<

***>)

к ИФНС № 40 по Республике Башкортостан

о признании недействительным  решения налогового органа №11  от 30.10.2023

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, доверенность №49 от 22.04.2023,  диплом,  ФИО2, паспорт, доверенность  от 27.05.2024 №56,

от ответчика: ФИО3, доверенность  от 10.01.2024 №15-15/157, диплом, ФИО4 доверенность  от 30.01.2024 №15-15/169, диплом.

Общество с ограниченной ответственностью «Проектсервис» обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения ИФНС № 40 по Республике Башкортостан от 30.10.2023 №11 в части  привлечения ООО «Проектсервис» к налоговой ответственности  по п.1 ст.122 НК РФ, начислению недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 13 437 595 рублей, обязании налогового органа аннулировать задолженность по недоимке  в размере 13 437 595 рублей.

В судебном заседании представители заявителя требования поддержали.

Представители ответчика требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве, дополнении к отзыву считают оспариваемое решение законным и обоснованным, в связи с чем, просили в удовлетворении заявленных Обществом требований отказать

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России №40 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка ООО «Проектсервис» (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов.

Инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки от 11.08.2023 №2 по результатам рассмотрения материалов проверки 30.10.2023 принято решение №11 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оспариваемым решением обществу дополнительно начислены налог на добавленную стоимость в размере 13 437 595 рублей, налогоплательщик привлечен к ответственности (с учетом применения смягчающих обстоятельств), предусмотренной п. 1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 20 333 рублей, п. 3 ст.122 НК РФ 167 970 рублей.

Основанием для доначисления обществу указанных сумм послужили выводы налогового органа о нарушении налогоплательщиком п. 1 ст. 54.1 НК РФ, ст. 169 НК РФ, п. 1 , п. 2 ст. 171 НК РФ в результате неправомерного предъявления к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «ПС-Снабжение» (ИНН 

<

***>) (далее - спорный контрагент), который фактически обязательства по поставке товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) не исполнял.

Не согласившись с решением налогового органа ООО «Проектсервис» обратилось в УФНС России по Республике Башкортостан с апелляционной жалобой, указывая, что им соблюдены все предусмотренные налоговым законодательством условия, необходимые для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, заявленных по хозяйственным операциям со спорным контрагентом; налоговым органом не опровергнуты реальность поставки ТМЦ спорным контрагентом и дальнейшее их использование в производственной деятельности.

По результатам рассмотрения жалобы  22.12.2023 УФНС России по РБ  вынесено решение №410/17, которым  апелляционная жалоба  Общества удовлетворена в части штрафных санкций  по п.3 ст.122 НК РФ в размере 167 970 рублей в остальной части решение утверждено с вступлением в силу  с 22.12.2023.

Полагая, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.10.2023 №11 в части привлечения  Общества к налоговой  ответственности  по п.1 ст.122 НК РФ и начисления недоимки  в размере 13 437 595 рублей не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ, Кодекс), нарушает права и законные интересы заявителя, общество обратилось в арбитражный суд. В ходе судебного разбирательства заявителем также дополнялась мотивировочная часть требований в виде возражений на отзывы. 

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

При отсутствии одного из условий оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

На основании ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Из системного анализа статей 169, 171, 172 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета (возмещение) налога на добавленную стоимость при одновременном выполнении следующих условий: наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с императивными требованиями ст. 169 НК РФ; принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных учетных документов, оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства; использование приобретенных товаров (работ, услуг) в предпринимательской деятельности.

Из содержания положений главы 21 НК РФ следует, что вычеты по налогу на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг) могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, исчисленных поставщиками.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Предусмотренные статьей 169 НК РФ требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

           Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п.1 ст.54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1)   основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2)   обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Проектсервис», по результатам налоговой проверки составлен акт от 11.08.2023 № 2, вынесено решение от 30.10.2023 № 11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислены:

-    налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 13 437 595 рублей,

-     штрафы по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 20 333 рублей и п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 167 970 рублей (с учетом применения смягчающих обстоятельств).

Решением УФНС России по Республике Башкортостан от 22.12.2023 № 410/17 апелляционная жалоба Общества удовлетворена, в части штрафных санкций по п. 3 ст. 122 РЖ РФ в размере 167 970 рублей, в остальной части утверждено с вступлением в силу с 22.12.2023.

В заявлении ООО «Проектсервис» указывает на соблюдение им всех предусмотренных налоговым законодательством условий, необходимых для применения налоговых вычетов по НДС, заявленных по хозяйственным операциям со спорным контрагентом ООО «ПС-Снабжение». Налоговым органом не опровергнута реальность поставки ТМЦ спорным контрагентом и дальнейшее их использование в производственной деятельности, а также не учтено решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 31.05.2023 года по делу №А07-27302/2022, которым суд удовлетворил требования ООО «ПС-Снабжение» и признал незаконным решение регистрирующего органа о внесении в ЕГРЮЛ запись о недостоверности сведений о юридическом лице, директоре и учредителе.

Оценив фактические обстоятельства дела, суд считает доводы налогоплательщика подлежащими отклонению, поскольку они опровергаются совокупностью установленных в рамках выездной налоговой проверки взаимосвязанных обстоятельств создания ООО «Проектсервис» формального документооборота по взаимоотношениям с контрагентом ООО «ПС-Снабжение».

По результатам выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что обществом, в нарушение статей п. 1 ст. 54.1 НК РФ, ст. 169 НК РФ, п. 1 , п. 2 ст. 171 НК РФ неправомерно принят к вычету НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени ООО «ПС-Снабжение» (ИНН 

<

***>) (далее - спорный контрагент), который фактически обязательства по поставке товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) не исполнял.

По существу вменяемого инспекцией нарушения налогоплательщиком положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ по сделкам с контрагентами ООО «ПС-Снабжение», установлено следующее.

Из материалов выездной налоговой проверки следует, что ООО «Проектсервис» заключен с ООО «ПС-Снабжение» договор поставки ТМЦ № 01/10 от 01.10.2019, из которого следует, что предметом поставки были следующие ТМЦ:

Наименование

Реквизиты

Оприходо

вано

Кол-во

Цена

Общая

стоим

ость

Шкаф управления насосной станцией ШУОБ.20.20.4

упд 1 от 09.01.2019

ПС-900 от 09.01.209

1

2 588 573

2 588 573

Шкаф управления комплексом водочистки ШУОБ УВ0.003.06

упд 6 от 14.01.2019

ПС-905 от 14.01.2019

1

2 666 960

2 666 960

Шкаф управления насосной станцией ШУОБ НС.720.54

упд 10 от 18.03.2019

ПС-909 от 18.03.2019

1

3 477 860

3 477 860

Шкаф управления насосной станцией ШУОБ НС.480.60

упд 11 от 19.03.2019

ПС-910 от 19.03.2019

1

4 383 365

4 383 365

Шкаф управления комплексом очистки сточных вод УОСВ.Б.3000

сч-фак 19 от 05.07.2019

ПС-2778

от

05.07.2019

1

4 833 333

4 833 333

Шкаф управления комплексом очистки сточных вод УОСВ.Б. 150

сч-фак 22 от 16.10.2019

ПС-3574

от

16.10.2019

1

2 439 500

2 439 500

Комплект трубопроводной обвязки для

упд 3 от

ПС-902 от

1

864 960

864

насосной станции КНС.03.59

09.01.2019

09.01.2019

 

960

Комплект трубопроводной обвязки для канализационной насосной станции КНС.20.20.04

упд 4 от 10.01.2019

ПС-903 от 10.01.2019

1

955 060

955

060

Комплект трубопроводной обвязки для станции подготовки воды УВ0.003.06

упд 5 от 14.01.2019

ПС-904 от 14.01.2019

1

1 657 840

1 657 840

Комплект трубопроводной обвязки для насосной станции НС.20.20.04

упд 8 от 20.02.2019

ПС-907 от 20.02.2019

1

2 576 860

2 576 860

Комплект трубопроводной обвязки для насосной станции НС.480.60

упд 9 от 22.02.2019

ПС-908 от 22.02.2019

1

3 477 860

3 477 860

Емкость-усреднитель V=300 м3 из стали Ст345 с системой перемешивания

сч-фак 15 от 02.07.2019

ПС-2774

от

02.07.2019

2

1 833 333

3 666 666

Емкость чистой воды V=70 м3 из нержавеющей стали

сч-фак 16 от 03.07.2019

ПС-2775

от

03.07.2019

1

1 500 000

1 500 000

Емкость промывной воды из нержавеющей стали V=32 м3

сч-фак 18 от 04.07.2019

ПС-2776

от

04.07.2019

2

1 000 000

2 000 000

Емкость-вторичный отстойник V=11m3 из нержавеющей стали

сч-фак 21 от 10.10.2019

ПС-3572

от

10.10.2019

2

1 171 333

2 342 666

Аэротенк-динитрификатор V=300m2 из Ст345 с системой мелкопузырчатой аэрации и перекрытием

сч-фак 14 от 01.07.2019

ПС-2772

от

01.07.2019

4

2 333 333

9 333 332

Аэротенк-нитрификатор с системой аэрации V=40m2 из нержавеющей стали

сч-фак 20 от 01.10.2019

ПС-3573

от

01.10.2019

2

2 057 000

4 114 000

Корпус КНС диаметром 1.4м длиной 7 м из стали 09Г2С для КНС.03.59

упд 2 от 9.01.2019

ПС-901 от 09.01.2019

1

1 513 680

1 513 680

Блок фильтрования для станции подготовки воды У ВО.003.06

упд 7 от 15.01.2019

ПС-906 от 15.01.2019

1

2 603 890

2 603 890

Открытый песчанный скорый фильтр S=9 м2, V=55 м3 из нержавеющей стали с ДРС

сч-фак 13 от 01.07.2019

ПС-2773

от

01.07.2019

4

1 250 000

5 000 000

Биореактор V=200 м3 из стали Ст 345 с биозагрузкой

сч-фак 17 от 03.07.2019

ПС-2777

от

03.07.2019

2

1 550 000

3 100 000

 

Согласно позиции налогоплательщика, основными заказчиками общества, которым было поставлено готовое оборудование от спорного контрагента, являлись ООО «Новатэк-Мурманск», ООО «Промнасосинжиниринг», ООО «Башкоммунприбор».

В ходе проверки был проведен анализ договоров, заключенных (действовавших в проверяемом периоде) с Заказчиками, у ООО «Проектсервис» истребованы документы, обосновывающие списание ТМЦ, в том числе оприходованных от ООО «ПС-Снабжение», а именно: спецификации оборудования, изделий и материалов в результате установлено:

1.     По заказчику ООО «НОВАТЭК-МУРМАНСК»

Согласно договору № КВ-332-ОДП/2018 ООО «Проектсервис» обязуется поставить и установить канализационные очистные сооружения бытовых стоков производительностью 2800мЗ/сут., 117 мЗ/ч (далее по тексту - УОСВ.Б.3000.02) и канализационные очистные сооружения дождевых стоков производительностью 600мЗ/сут., 25 мЗ/ч (далее по тексту УОСВ.Ф.030.02), а также реагенты и материалы для объекта «центр строительства крупнотоннажных морских соображений (ЦСКМС) Вахтовый жилой комплекс (ВЖК).

Согласно представленной обществом карточки счета №20 «основное производство» ООО «Проектсервис» производил списание готового оборудования на объект УОСВ.Б.3000.02:

Наименование

Реквизиты

Оприходовано

ко

л-

во

Списано на 20 счет (№ и дата требов. накл)

 

Шкаф управления насосной станцией ШУОБ.20.20.4

упд 1 от 09.0Е2019

ПС-900 от 09.01.209

1

ПС-27 от

06.07.201

9

Канализа

ционные

очистные

сооружения

бытовых

стоков

произво-

дительн

остью

2800

мЗ/сут,

117 мЗ/ч

комплекте

Шкаф управления комплексом водоочистки ШУОБ УВ0.003.06

упд 6 от 14.01.2019

ПС-905 от 14.01.2019

1

Шкаф управления насосной станцией ШУОБ НС.720.54

упд 10 от 18.03.2019

ПС-909 от 18.03.2019

1

Шкаф управления насосной станцией ШУОБ НС.480.60

упд 11 от 19.03.2019

ПС-910 от 19.03.2019

1

Шкаф управления комплексом очистки сточных вод УОСВ.Б.ЗООО

сч-фак 19 от 05.07.2019

ПС-2778 от 05.07.2019

1

Емкость-усреднитель V=300 м3 из стали Ст345 с системой перемешивания

сч-фак 15 от 02.07.2019

ПС-2774 от 02.07.2019

2

ПС-27 от

06.07.201

9

Канализ

ационные

очистные

сооружения

бытовых

стоков

производи

тельностью

2800

мЗ/сут,

117 мЗ/ч комплек те

Емкость чистой воды V=70 м3 из нержавеющей стали

сч-фак 16 от 03.07.2019

ПС-2775 от 03.07.2019

1

Емкость промывной воды из нержавеющей стали V=32 м3

сч-фак 18 от 04.07.2019

ПС-2776 от 04.07.2019

2

Аэротенк- динитрификатор У=300м2 из Ст345 с системой мелкопузырчатой аэрации и

сч-фак 14 от 01.07.2019

ПС-2772 от 01.07.2019

4

ПС-27 от

06.07.201

9

Канализационные

очистные

сооруже

перекрытием

 

ния

бытовых

стоков

произво

дительн

остью

2800

мЗ/сут,

117 мЗ/ч

комплек

те

Блок фильтрования для станции подготовки воды УВ0.003.06

упд 7 от 15.01.2019

ПС-906 от 15.01.2019

1

ПС-27 от 06.07.201 9

Канализ

ационны

е

очистны

е

сооруже

ния

бытовых

стоков

произво

дительн

остью

2800

мЗ/сут,

117 мЗ/ч комплек те

Открытый песчанный скорый фильтр S=9 м2, V=55 м3 из нержавеющей стали с ДРС

сч-фак 13 от 01.07.2019

ПС-2773 от 01.07.2019

4

Биореактор V=200 м3 из стали Ст 345 с биозагрузкой

сч-фак 17 от 03.07.2019

ПС-2777 от 03.07.2019

2

 

При изучении технических паспортов и спецификаций было выявлено, что приобретенные оборудование у ООО «ПС-Снабжение» на объекте УОСВ.Б.3000.02 не использовались; более того, списанное оборудование на объект УОСВ.Б.3000.02 изготовлено ООО «Проектсервис» из комплектующих, приобретенных у реальных поставщиков, что также подтверждается протоколами допросов работников общества.

На объекте УОСВ.Б.3000.02 устанавливались емкости сбора очищенных стоков и емкость промывной воды V=60 м3, которые изготавливались из листов нержавеющей стали марки 12Х18Н10Т. Данные листы стали марки 12Х18Н10Т, согласно карточки счета 10 «Материалы», ООО «Проектсервис» приобретены у ООО «УТК-Сталь», ООО «Ферит».

Емкость-усреднитель V=300            м3, Аэротенк-динитрификатор V=300m2,

Биореактор V=200 м3 изготавливаются из листов нержавеющей стали РВС-300 марки 09Г2С, которые, согласно карточки счета 10 «Материалы», ООО «Проектсервис» приобрены у ООО «СТРОЙСНАБХОЛДИНГ».

Шкафы управления собраны из комплектующих: металлический каркас шкафов (панели передние, задние, боковые) (поставщик - ООО «Уралэнерго- Башкирия», ООО «Электро»), электро-технические товары и компоненты (поставщик - ООО ТД «ЭЛЕКТРОТЕХМОНТАЖ»).

Установка блока фильтрования для станции подготовки воды УВ0.003.06 на объект УОСВ.Б.3000.02 не предусмотрена.

Открытый песчаный скорый фильтр на объект УОСВ.Б.3000.02 устанавливлен размером S=4 м2, V=32 м3, а списан на объект, приобретённый у ООО «ПС-Снабжение» размером S=9 м2, V=55 м3.

Таким образом, ООО «Проектсервис» формально произведено списание приобретенного оборудования у ООО «ПС - Снабжение», на объекте УОСВ.Б.3000.02.

2.      По заказчику ООО «Промнасосинжиниринг».

По договору № 106/21 от 26.11.2021 ООО «Проектсервис» обязуется поставить и установить станцию термической обработки стоков - УОСВ.Б.050.05 для объекта «Инфекционный клинико-диагностический центр для ОГБУЗ «Старооскольская окружная больница Святителя ФИО5 г. Старый Оскол», а по договору № 023/20 от 30.12.2020 поставить и установить насосную станцию - реагентная обработка для системы хозяйственно-питьевого водоснабжения (НС.002.66), для объекта «Внедрение мембранного метода очистки питьевой воды от мутности на насосной станции Ш-го подъема (сооружения очистки питьевой воды от мутности водоисточника "Берхомут" для города Стерлитамак мощностью 60 тыс. м3 в сутки)»

Согласно представленной обществом карточке счета № 20 «основное производство» ООО «Проектсервис» произведено списание готового оборудования на объект УОСВ.Б.050.05 и НС.002.66:

 

Наименован

не

Реквизи

ты

Оприхо

довано

Ко

л-

во

Цена

Общая

стоимо

сть

Списа но на 20 счет (№ и дата требов .накл)

Списано по треб- наклад.на объект

Комплект трубопроводы ой обвязки

для

канализацион ной насосной станции КНС.20.20.04

упд 4 от 10.01.20 19

ПС-903

от

10.01.20

19

1

955

060

955

060

ПС-43

от

01.11.2

021

Станция

дозирования

лимонной

кислоты

НС.002.66 в

составе по

договору

поставки

023/20 от

30.12.2020:

Емкость-

вторичный

отстойник

У=11мЗ из

нержавеющей

стали

сч-фак 21 от 10.10.20 19

ПС-3572

от

10.10.20

19

2

1 171

333

2 342 666

ПС-50

от

22.12.2

1

УОСВ

термин.обработ ки стоков СТОС полной заводской готовности произ.

2,5мЗ/час завод. № УОСВ.Б.050.05 (1, 2) по договору 106/21 от

 

При изучении технических паспортов и спецификаций было выявлено, что приобретенные готовые оборудования у ООО «ПС-Снабжение», на объектах УОСВ.Б.050.05 и НС.002.66 не использовались.

Комплект трубопроводной обвязки для канализационной насосной станции КНС.20.20.04 был списан на объект станция дозирования лимонной кислоты НС.002.66.

Согласно техническому паспорту станция дозирования лимонной кислоты НС.002.66 состоит из дозирующих емкостей полиэтиленовых, дозирующего электромеханического насоса марки ProMinent, запорно-регулирующей арматуры и трубопроводов из ПВХ для подачи реагента.

Из спецификации оборудования следует, что на объект станции дозирования лимонной кислоты использовались трубы НПВХ по госту Р 51613-2000, завод изготовитель ООО «Агригазполимер», и трубопровод из стальных электросварных труб по госту 10704-91.

Согласно расчетному счету трубы НПВХ приобретались у ООО «Аква ру.» 0276913583, ООО «АКВАГРУПП» ИНН 

<

***>, стальные электросварные грубы приобретались у ООО ТК «Металобаза Северная» ИНН 

<

***> и ООО «РУСМЕТАЛЛ» ИНН 

<

***>.

Емкость - вторичный отстойник V=11мЗ из нержавеющей стали, был списан на объект станция термической обработки стоков - УОСВ.Б.050.05.

Согласно техническому паспорту объекта «Станция термической обработки стоков - УОСВ.Б.050.05» использование емкостей вторичного отстойника не предусмотрено, поскольку установка емкостей вторичного отстойника предусмотрена только на объекте, где есть биологическая очистка.

Более того, емкости вторичного отстойника изготавливались из листов нержавеющей стали марки 12Х18Н10Т, которые согласно карточки счета 10 «Материалы» ООО «Проектсервис» приобретены у ООО «УТК-Сталь», ООО «Ферит».

3.      По заказчику ООО «Башкоммунприбор»

Согласно представленной обществом карточке счета № 20 «основное производство» ООО «Проектсервис» производил списание готового оборудования на объект УОСВ.Б -300.01:

Наименее

ание

Реквизи

ты

Оприхо

довано

Ко

л-

во

Цена

Общая

стоимо

сть

Списано на 20 счет (№ и дата требов. накл)

Списано по треб- наклад.на объект

Шкаф

управлени

я

комплексо м очистки сточных

ВОД

УОСВ.Б. 1 50

сч-фак 22 от 16.10.20 19

ПС-3574

от

16.10.20

19

1

2 439 500

2 439 500

ПС-39 от 20.08.21

Оборудование подземный сооружений по договору 18/1 БКП- 2021 от 30.04.2021

Комплект

трубопров

упд 8 от 20.02.20

ПС-907

от

1

2 576 860

2 576 860

ПС-35 от 18.08.2021

Установка очистки сточных вод

одной

обвязки

для

насосной

станции

НС.20.20.0

4

19

20.02.20

19

 

хозяйственнобытового назначения, производительност ью 350 мЗ/ч №1 по договору 18/1 БКП- 2021 от 30.04.2021

Комплект

трубопров

одной

обвязки

ДЛЯ

насосной

станции

НС.480.60

упд 9 от 22.02.20 19

ПС-908

от

22.02.20

19

1

3 477 860

3 477 860

ПС-19 от 28.06.2021

Станция

биологической

очистки,

п роизводител ьност ью 700 мЗ/сут для объекта: Линия № 2, по договору 18/1 БКП-2021 от 30.04.2021

Аэротенк- нитрифика тор с системой аэрации V=40m2 из нержавею щей стали

сч-фак 20 от 01.10.20 19

ПС-3573

от

01.10.20

19

2

2 057 000

4 114 000

18.08.2021 (ПС-35 от 18.08.21) 20.08.2021 (ПС-39 от 20.08.21)

ПС-35 от 18.08.21, Установка очистки сточных вод хозяйственнобытового назначения, производительност ью 350 мЗ/ч №1, ПС-39 от 20.08.21 Оборудование подземных сооружений , по договору 18/1 БКП- 2021 от 30.04.2021

 

По договору 18/1 БКП-2021 от 30.04.2021 ООО «Проектсервис» принял на себя обязательства поставить и установить станцию биологической очистки, производительностью 700 мЗ/сут для объекта:                                                                                                         «Строительство очистных сооружений хозяйственных -бытовых сточных вод для с. Бурибай МР Хайбуллинский район РБ» - УОСВ.Б.300.01.(1,2).

При изучении паспортов установки очистки сточных вод и спецификации было выявлено, что комплекты трубопроводной обвязки для насосных станций поставляются вместе с насосами, как единый комплект и завод изготовитель АО «345 Механический завод» ИНН 

<

***>, Аэротенк-нитрификатор с системой аэрации использовался на объекте V=18m2, а списан на объект готовое оборудование, приобретенное у ООО «ПС - Снабжение», V=40m2.

Таким образом, ООО «Проектсервис» формально произведено списание приобретенного оборудования у ООО «ПС-Снабжение» на объекты УОСВ (Установка очистки сточных вод) и КНС (канализационной насосной станции)

Также на формальное списание, приобретенного у ООО «ПС-Снабжение» оборудования, указывает информация представленная обществом, а именно «Сведения об опыте выполнения договор», из которых следует, что каждая установка очистки сточных вод (УОСВ) и канализационные насосные станции (КНС) имеют цифровое обозначение. Например: станция насосной канализации 20.20.4 - заказчик ПАО «Сургутнефтегаз» (договор 2899/у от 13.09.2017), установка очистки точных вод УОСВ.Б. 150.05 - заказчик ООО PH «Снабжение» договор № РСН-0057/19 от 14.01.2019), а списание готового оборудования от ООО «ПС-Снабжение» производят списание по счету № 20 по другим заказчикам.

Из показаний сотрудников ООО «Проектсервис», отобранных в ходе выездной налоговой проверки, следует, что оборудование для насосных станций: шкафы, емкости, комплекты трубопроводной обвязки и т.д. общество изготавливает самостоятельно.

Так шкафы управления изготавливаются в цехе по сборке. Для производства (сборки) шкафов получались на складе металлические корпусы шкафов (оболочка шкафа, т.е боковые, задние стенки шкафа, дверцы) и комплектующие материалы: автоматические выключатели, контакторы, кнопки управления (пуска и стопа), электропровода, соединяющие контакторы с кнопками управления. После сборки шкафы передавались в цех металлоконструкций, находящийся по ул. Юбилейная (протоколы допросов ФИО6, ФИО7).

Цех металлоконструкций занимается изготовлением комплексов, это насосные станции и станции водоочистки разных модификаций и размеров. При сборке комплексов используется металлопрокат: фасонные изделия (фланцы, отводы, фитинги и т.д.), трубы, готовое оборудование (насосы), задвижки, клапаны, резервуары для установки в комплексе. Всё оборудование в комплексы устанавливает цех металлоконструкций (протокол допроса ФИО8).

Все комплектующие для изготовления шкафов, ёмкостей, комплектов трубопроводной обвязки были получены на складе у заведующего складом ФИО9, который в ходе допроса указал, что готовое оборудование, приобретенное ООО «ПС-Снабжение» к нему на склад не поступало, указанного поставщика не знает.

Начальник цеха снабжения ФИО10 также подтвердила, что шкафы, ёмкости, комплекты трубопроводной обвязки изготавливаются работниками ООО «ПроектСервис», а комплектующие приобретаются у постоянных реальных поставщиков.

Таким образом, из допросов (показаний) сотрудников ООО «Проектсервис»: заведующего складом (ФИО9), комплектовщика (ФИО11), начальника отдела снабжения (ФИО10), начальника цеха производства (ФИО6), ведущего инженера проектировщика КИПиА (ФИО12), электромонтажника (ФИО7), начальника отдела контрольно-измерительных приборов и автоматики (ФИО13), начальника цеха металлоконструкций (ФИО8), следует, что ТМЦ, оприходованные от имени ООО «ПС-Снабжение», не принимались на склад, так как они не являются комплектующими, а являются самостоятельным узлом в оборудовании. В части шкафов было указано, что при разработке рабочей документации не закладываются готовые к установке шкафы, все шкафы изготавливаются самим ООО «Проектсервис» в цехе по производству шкафов автоматического управления. После того, как шкафы собраны и отгружены в цех по адресу 

<

...> производятся пуско-наладочные работы: проверяется прохождение сигналов, отладка программного обеспечения. Указанные обстоятельства подтверждают вывод налогового органа о фиктивности сделки, оформленной         между налогоплательщиком и ООО «ПС-Снабжение» и отсутствия соответствующего товара.

Также был проведен анализ представленных ООО «ПС-Снабжение» в инспекцию налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1,2.3,4 кв. 2019 года.

Согласно книгам продаж ООО «ПС-Снабжение» за 2019 год его единственным заказчиком являлось ООО «Проектсервис» (доля 100%). За 2 квартал 2019 года ООО «ПС-Снабжение» налоговая декларация по НДС представлена с «нулевыми» показателями, с 01.01.2020 налоговые декларации не представляются.

Таким образом, ООО «ПС-Снабжение» налоговые декларации представлялись только за период взаимоотношений, оформленных с ООО «Проектсервис».

Проведен анализ книги покупок ООО «ПС-Снабжение» за 1 кв., 3 кв., 4 кв. 2019: основными поставщиками спорных товаров указаны: ООО «ГЕХПРОМКОМПЛЕКТ» ИННН 0278948373, ООО «СОЛИС» ИНН 

<

***>, ООО «ОПТПРОМТОРЕ» ИНН 

<

***>, ООО «АЛЬТЕКС» ИНН 

<

***>.

Перечисления денежных средств в адрес ООО «ТЕХПРОМКОМПЛЕКТ» (обороты на сумму 28 703 600 руб.), ООО «СОЛИС» (обороты на сумму 15 180 000 руб.), ООО «АЛЬТЕКС» (обороты на сумму 14 558 000 руб.), - ООО «ПС-Снабжение» не производились.

В ходе выездной проверки ООО «ПС-Снабжение» и его контрагенты не представили документы по оплате поставленных товарно-материальных ценностей, не представлены акты сверок, карточки счетов, документы по транспортировке, технические паспорта.

В отношении технических компаний ООО «СОЛИС» (ИНН 

<

***>), 000 «ОПТПРОМТОРГ» (ИНН 

<

***>),                                     ООО «АЛЬТЕКС» (ИНН 

<

***>) налоговым органом внесены в ЕЕРЮЛ запись о недостоверности сведений в отношении учредителя,                                

Директора и юридического адреса; ООО «ОПТПРОМТОРЕ» (ИНН

<

***>), ООО        

«АЛЬТЕКС» (ИНН 

<

***>) ликвидированы.

Последующие звенья контрагентов отраженные на вычетах (раздел 8 налоговых деклараций по НДС) имеют транзитный характер, в ЕГРЮЛ внесены в запись о недостоверности сведений в отношении учредителя, директора и юридического адреса, организации ликвидированы.

В 2019 году ООО «Проектсервис» перечислило на счета ООО «ПС- Снабжение» 18 455 000 рубЛЕЙ, в 2020 году 544 100 руб., из которых далее ООО «ПС- Снабжение» было перечислено:

-   15 150 000 рубЛЕЙ в адрес ООО «ОПТПРОМТОРЕ» ИНН 

<

***>, далее ушли в ООО ТД Лидер, ООО Нереал-продукт (за продукты питания);

-   1 042 217 руб. на счета Исмагилова Артура Фанильевича, Атнашев Закира Абдулхаковича, ФИО14, ФИО15.

Основная часть задолженности погашена векселями на общую сумму 69 537 000 рубЛЕЙ. Полученные от ООО «Проектсервис» векселя на общую сумму 69 537 000 рублей. ООО «ПС-Снабжение» передал учредителям ООО «Проектсервис», в том числе:

-    ФИО16 - на сумму 17 388 000 рублей,

-    ФИО17 - на сумму 17 349 000 рублей,

-      ФИО18 - на сумму 17 400 000 рублей,

-      ФИО19 - на сумму 17 400 000 рублей.

Операции по погашению векселей не установлены. Денежные средства нарасчетный счет ООО «ПС-Снабжение» в погашении задолженности не поступали.

ООО «ПС-Снабжение» имеет в штате сотрудников (Исмагилов А.Ф.,ФИО15, Атнашев З.А.), которые ранее являлись работниками ООО«Проектсервис». Из показаний указанных лиц установлено, что фактически ихрабочее место располагалось по адресу регистрации ООО «Проектсервис»: г. Уфа,ул. Радищева, 117.

С учетом вышеизложенного, установленные в ходе выездной налоговойпроверки Общества обстоятельства, факты и доказательства свидетельствуют онереальности сделок между ООО «Проектсервис» и ООО «ПС-Снабжение», осоздании Обществом формального документооборота с указанным контрагентом,направленного на имитацию финансово-хозяйственных отношений, результатомкоторого явилось сознательное искажение налогоплательщиком сведений о фактаххозяйственной жизни (совокупности таких фактов), подлежащих отражению вналоговом и бухгалтерском учете и налоговой отчетности проверяемогоналогоплательщика с целью неправомерного уменьшения налогового бремениОбщества по налогу на добавленную стоимость, что свидетельствует о нарушенииООО «Проектсервис» положений ст. 54.1 НК РФ.

По доводу заявителя о наличии решения Арбитражного суда Республики Башкортостан от 30.05.2023 по делу № А07-23302/2022, суд считает, что отмена записей о недостоверности сведений в отношении руководителя/учредителя ООО «ПС-Снабжение» ФИО14, а также адреса регистрации общества, сама по себе не подтверждает факт реальности хозяйственных взаимоотношений ООО «Проектсервис» с ООО «ПС-Снабжение», выводы налогового органа не опровергает.

Также никак не опровергают выводов налогового органа представленные заявителем материалы налоговой проверки МИ ФНС № 39 по РБ в отношение ООО «ПС-Снабжение», протоколы опроса адвокатом Исмагилова А.Ф., Атнашева З.А.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981, при умышленном встраивании налогоплательщиком «технических» компаний налоговая реконструкция правомерна в случае, когда он сам представил документы, позволяющие определить размер реальных операций.

В данном случае в материалах дела отсутствуют доказательств того, что заявитель на стадии налоговой проверки содействовал в устранении потерь казны путем раскрытия сведений и документов, позволяющих вывести фактически совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота. 

Налогоплательщиком не представлены доказательства того, что им не было допущено искажение сведений о совершенных операциях в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса, что обязательства по соответствующей сделке исполнены лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона, то есть с надлежащим лицом. 

Также налогоплательщиком не доказано, что основной целью совершения выявленных в ходе проверки хозяйственных операций с указанными выше контрагентами не являлось уменьшение налоговой обязанности.

Следует отметить, что в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией приняты возражения налогоплательщика по 9 контрагентам, проверяемым на наличие признаков «технических», что свидетельствует об объективном характере выводов налогового органа.  

С учетом решения УФНС по РБ по апелляционной жалобе, штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за 2021 года в размере 20333 рубля начислен в рамках сроков давности привлечения к налоговой ответственности, доводы заявителя в этой части также не состоятельны.

При данных обстоятельствах, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Судебные расходы подлежат распределению в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью «Проектсервис» (ИНН 

<

***>) отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru. 

 

Судья                                                                        К.В. Валеев