АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

РЕШЕНИЕ

 

г.Орел Дело № А48 – 11564/2022  

12 апреля 2023 года 

Резолютивная часть решения объявлена 06 апреля 2023 года.  Решение суда изготовлено в полном объеме 12 апреля 2023.  

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Ю.В. Полиноги, при ведении  протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом  судебном заседании с использованием системы веб-конференции информационной  системы «Картотека арбитражных дел» дело по заявлению закрытого акционерного  общества «Дормаш» (302042, Орёл город, Кромское шоссе, 3, ОГРН: 

<

***>,  ИНН: 

<

***>) в лице конкурсного управляющего ФИО2 (197343, г. Санкт- Петербург, а/я77) к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области  (

<

...>; ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о  признании недействительным решения № 2446 от 16.11.2022,  

при участии: от заявителя – конкурсный управляющий ФИО2 (паспорт); 

от ответчика – представитель ФИО3 (доверенность от 30.08.2022 № 7, диплом,  паспорт).  

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Дормаш» в лице конкурсного управляющего  ФИО2 (далее- заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской  области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской  области (далее- ответчик, налоговый орган, Управление) с требованием о признании  недействительным решения № 2446 от 16.11.2022  

 КУ ЗАО «Дормаш» мотивируя заявленные требования, указало на отсутствие у  налогового органа оснований для самостоятельного отнесения поступивших от Общества  денежных средств по своему усмотрению, поскольку в платежном поручении № 157 от  28.04.2022 в назначении платежа идентифицирован период оплаты НДФЛ.  

 Ответчик возражал относительно заявленных требований, в письменном отзыве  указал, что ЗАО «Дормаш» в платежном поручении на уплату НДФЛ в реквизите «106»  указало значение «0», в связи с чем, согласно «Правил указания информации,  

идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату  налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации,  администрируемых налоговыми органами», утвержденных приказом Министерства  финансов Российской Федерации от 12.11.2013 № 107н (далее - Правила), денежные  средства зачтены в счет погашения задолженности по НДФЛ за 2020 год.  

 По мнению налогового органа, в данном случае уточнение платежей по платежным  поручениям, которые зачтены в более ранние сроки, привело бы к образованию  задолженности по истекшим периодам, что противоречит положениям п. 7 ст. 45  Налогового кодекса российской Федерации ( далее- НК РФ).  

 Заслушав доводы сторон, исследовав представленные по делу доказательства,  арбитражный суд считает требования заявителя обоснованными и подлежащими  удовлетворению по следующим основаниям.  

 Из материалов дела следует, что Управление Федеральной налоговой службы по  Орловской области ЗАО «Дормаш» выставило требование № 7932 «об уплате налога,  сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных  предпринимателей) по состоянию на 04.10.2022, которым предложено Обществу в срок  27.10.2022 уплатить недоимку по НДФЛ в размере 8289 руб. и пени в размере 424,95  руб.  

ЗАО «Дормаш» 13.10.2022 направило в адрес налогового органа обращение с  просьбой отозвать указанное требование в связи с тем, что задолженность по требованию  отсутствует. Налог был оплачен своевременно 29.04.2022.  

 В связи с неисполнением Обществом указанного требования Управление  Федеральной налоговой службы по Орловской области 16.11.2022 вынесло решение   № 2446 «о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет  денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика  сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а  также электронных денежных средств » которым решено произвести взыскание  задолженности в размере 8 713,95 руб. (недоимка по НДФЛ в сумме 8 289 руб. и пени  

в сумме 424,95 руб.). 

Не согласившись с вынесенным решением ЗАО «Дормаш» обратилось с жалобой в  Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному  федеральному округу.  

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по  Центральному федеральному округу решение Упрвления Федеральной налоговой службы  по Орловской области от 16.11.2022 № 2446 оставлено без изменения, а жалоба ЗАО  «Дормаш» без удовлетворения.  

 Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в  Арбитражный суд Орловской области с настоящим заявлением.  

 Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в  арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных  правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов,  осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что  оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не  соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и  законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,  незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для  осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.  

 В силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого  ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту,  законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий  (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие  оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также  обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения,  совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо,  которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).  

 Пунктом 1 статьи 45 НК РФ (в редакции действующей в спорный период)  предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по  уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.  

 Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в  соответствии с НК РФ.  

 Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если  иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:  

 1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную  систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства  денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им  налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного  остатка на день платежа;  

 1.1) с момента передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в  бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального  казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку  физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления;  

 2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой  счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную  систему Российской Федерации;  

 3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации,  организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр  предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств  для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий  счет Федерального казначейства;  

 4) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом  решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов,  пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;  

 5) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по  исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в  соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента;  

 6) со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным  законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами;  

 7) со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему  Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных  средств со счета налогоплательщика или со счета иного лица в банке при наличии на нем  достаточного денежного остатка на день платежа в счет возмещения ущерба,  причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, за  совершение которых статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации  предусмотрена уголовная ответственность. При этом зачет суммы указанных денежных  средств в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налога производится в  порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным  по контролю и надзору в области налогов и сборов;  

 8) со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему  Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета  налогоплательщика (со счета иного лица в случае перечисления им денежных средств за  налогоплательщика) в банке в качестве единого налогового платежа при наличии на нем  достаточного денежного остатка на день платежа, в отношении которых налоговым  органом произведен зачет суммы единого налогового платежа в соответствии со статьей  45.1 или 45.2 настоящего Кодекса, но не ранее наступления срока уплаты  соответствующего налога;  

 8.1) со дня внесения налогоплательщиком - физическим лицом (иным физическим  лицом за налогоплательщика) в банк, кассу местной администрации, организацию  федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления  

государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их  перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального  казначейства в качестве единого налогового платежа, в отношении которых налоговым  органом произведен зачет суммы единого налогового платежа в соответствии со статьей  45.1 настоящего Кодекса, но не ранее наступления срока уплаты соответствующего  налога;  

 9) со дня предъявления налоговым агентом в банк поручения на перечисление в  бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального  казначейства денежных средств в счет уплаты налога по результатам налоговой проверки  в случае неправомерного неудержания (неполного удержания) соответствующих сумм  налога налоговым агентом со счета налогового агента в банке при наличии на нем  достаточного денежного остатка на день платежа.  

 В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается  направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а  также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и  соответствующие пени.  

 При этом требование об уплате налога направляется налогоплательщику только  при наличии у него недоимки, под которой в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ понимается  сумма налога или сбора неуплаченная в установленный законодательством о налогах и  сборах срок.  

 Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной  уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в  принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах  налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального  предпринимателя в банках.  

 Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления  на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета  налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального  предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в  бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов  налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального  предпринимателя.  

 При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах  налогоплательщика, согласно положениям ст. 47 НК РФ, налоговый орган вправе  взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств  налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального  

предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом  сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.  

 Согласно п. 7 Правил (в редакции, действовавшей в спорный период) в реквизите  "106" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания  платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения:  

 "ТП" - платежи текущего года; 

 "ЗД" - погашение задолженности, по истекшим налоговым, расчетным (отчетным)  периодам, в том числе добровольное;  

 "РС" - погашение рассроченной задолженности;  "ОТ" - погашение отсроченной задолженности;  "РТ" - погашение реструктурируемой задолженности; 

 "ПБ" - погашение должником задолженности в ходе процедур, применяемых в деле  о банкротстве;  

 "ИН" - погашение инвестиционного налогового кредита; 

 "ТЛ" - погашение учредителем (участником) должника, собственником имущества  должника - унитарного предприятия или третьим лицом требований к должнику об уплате  обязательных платежей в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве;  

 "ЗТ" - погашение текущей задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о  банкротстве.  

 В случае указания в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств  значения ноль ("0") налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать  платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных  выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.  

 Налоговый орган указал, что поскольку ЗАО «Дормаш» в платежном поручении   № 157 от 28.04.2022 на сумму 8289 руб. в реквизитах «106» указало значение ноль «0»,  денежные средства налоговым органом зачтены в счет погашения задолженности по  НДФЛ за 2020 год (предшествующий период), на основании п. 7 Правил, которым  предусмотрено, что в случае указания в реквизите «106» распоряжения о переводе  денежных средств значения ноль («0») налоговые органы при невозможности однозначно  идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к  одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о  налогах и сборах.  

 Таким образом, поскольку НДФЛ за спорный период не перечислен ЗАО «Дормаш»,  налоговый орган пришел к выводу, что у Общества возникла задолженность в размере  8289 руб. Указанная сумма включена УФНС по Орловской области, в соответствии со  статьями 69, 70 НК РФ, в требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени,  штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) № 7932, со  

сроком исполнения до 27.10.2022, а неисполнение указанного требования послужило  основанием для вынесения оспариваемого решения.  

 Вместе с тем, судом установлено, что ЗАО «Дормаш» произвело платеж НДФЛ за  февраль – апрель 2022 года по платежному поручению № 157 от 28.04.2022.  

 В реквизите «106» указанного платежного поручения Обществом указано значение  ноль «0», в назначении платежа указано: «Тек. Платеж. в соот. со ст. 134 ФЗ «О  несостоятельности (банкротстве)». НДФЛ за февраль – апрель 2022 года.».  

 Следовательно, арбитражный суд считает доказанным намерение Общества  уплатить данным платежным поручением текущие платежи, а именно НДФЛ за февраль –  апрель 2022 года.  

 В указанной ситуации налоговый орган не имел законных оснований зачислить  уплаченный текущий налог в счет задолженности по НДФЛ за 2020 года, тем более, что  убедительных доказательств опровергающих утверждение заявителя об отсутствии у него  задолженности по НДФЛ за 2020 год, ответчик суду не представил.  

 Принимая во внимание положения пункта 2 статьи 22 НК РФ, устанавливающие  обязанность налоговых органов обеспечивать права налогоплательщиков, налоговое  администрирование должно осуществляться с учетом принципа добросовестности,  предполагающего учет законных интересов плательщиков налогов и недопустимость  создания условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону.  

 В данном случае, налоговый орган должен руководствоваться положениями статей  31 и 32 НК РФ, которые содержат перечень его прав и обязанностей.  

 Так, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговый орган вправе  вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы  налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в  связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой  проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о  налогах и сборах.  

 Налоговый орган не воспользовался предоставленным ему налоговым  законодательством правом, чем нарушил право Общества представить налоговым органам  и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, установленное  подпунктом 7 пункта 1 статьи 21 НК РФ.  

 По изложенным выше основаниям отклоняется и довод налогового органа о том¸  что в данном случае уточнение платежей по платежным поручениям, которые зачтены в  более ранние сроки, привело бы к образованию задолженности по истекшим периодам,  что противоречит положениям п. 7 ст. 45 НК РФ  

 Арбитражный суд отмечает, что выставление требования об уплате налога является  мерой принудительного характера. Выставление требования на уплату спорной суммы  

НДФЛ, которая фактически ЗАО «Дормаш» уже уплачена, и вынесение в связи его  неисполнением оспариваемого решения, нарушает права и законные интересы  налогоплательщика.  

 При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали основания для  вынесения оспариваемого решения, в связи с чем требования заявителя о признании  недействительным решения от 16.11.2022 № 2446 подлежат удовлетворению.  

 В связи с удовлетворением в полном объеме заявленных требований расходы по  оплате государственной пошлине относятся на ответчика (ч.1 ст.110 АПК РФ).  

 На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд   

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы  по Орловской области от 16.11.2022 № 2446 в части взыскания недоимки по НДФЛ в  размере 8 289 руб. и пени в сумме 424,95 руб.  

 Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области (

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) в пользу закрытого  акционерного общества «Дормаш» (

<

...>, ОГРН 

<

***>,  ИНН 

<

***>) в лице конкурсного управляющего ФИО2 в возмещение  расходов по уплате государственной пошлины 3000 руб.  

 Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.  

 На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд  апелляционной инстанции через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца  со дня его принятия.  

 Судья Ю.В. Полинога