АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации

 

РЕШЕНИЕ

 

Дело № А39-1867/2024

город Саранск

28 августа 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена 15 августа 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 28 августа 2024 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Ивченковой С.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Артемьевой-Обманкиной Е.В., рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН 

<

***>, ОГРНИП 

<

***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

об отмене решения, вынесенного зам. руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия ФИО2 13 декабря 2023 года в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и назначении наказания в виде штрафа

при участии:

от заявителя: представитель не явился,

от УФНС по РМ: ФИО3 - представителя по доверенности от 26.05.2024, сроком на 1 год, диплом о высшем юридическом образовании КУ№ 20944,

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее  - ИП ФИО4 Т.Ф.О., заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением об отмене решения, вынесенного зам. руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия ФИО2 13 декабря 2023 года в отношении индивидуального предпринимателя ФИО4 Т.Ф.О. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и назначении наказания в виде штрафа.

Управление ФНС России по Республике Мордовия (далее – УФНС России по РМ, налоговый орган) заявленное требование не признало, указало на законность оспариваемого решения, считает данное заявление не подлежащим удовлетворению, а изложенные в нем доводы необоснованными.

Заявитель в судебное заседание не явился, явку представителя не обеспечил. В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие заявителя, надлежащим образом извещенного образом о дате, времени и месте судебного разбирательства, в том числе, публично путем размещения информации на сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по адресу: http://asrm.arbitr.ru.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО5 О зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 20.01.2020 (ОГРНИП 

<

***>), с основным видом деятельности – 10.11 Переработка и консервирование мяса. 

На основании представленного уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) от 11.02.2020 с 20.01.2020 применяет УСН, в качестве объекта налогообложения выбраны «доходы».

ИП ФИО5 О с 15.12.2022 впервые зарегистрирован на территории Республики Мордовия в связи с переменой им места жительства и поставлен на учет в УФНС России по РМ, адресом места жительства указанным в Едином государственном реестре налогоплательщиков (далее - ЕГРН) значится: 431440, 

<

...>, ком.63.

Предпринимателем по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) 01.03.2023 в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по УСН за 2022 год, 23.06.2023 представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2022 год (корректировка №1). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основе данной декларации, составила 1225380 руб., в том числе: сумма авансового платежа по сроку уплаты 25.04.2022 в сумме 34968 руб., по сроку уплаты 25.07.2022 в сумме 100435 руб., по сроку уплаты 25.10.2022 в сумме 602410 руб., сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период по сроку уплаты 28.04.2023 в сумме 487 567 руб.

При исчислении налога по УСН за 2022 год ИП ФИО4 Т.Ф.О. была применена пониженная налоговая ставка в размере 1%, установленная подпунктом 2 пункта 1 статьи 1.3 Закона Республики Мордовия от 04.02.2009 №5-З «О налоговых ставках при применении упрощенной системы налогообложения» (далее – Закон №5-З), для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных на территории Республики Мордовия в связи с переменой места жительства.

По результатам камеральной налоговой проверки вышеуказанной налоговой декларации, налоговым органом выявлено несоблюдение обязательного условия для применения пониженной налоговой ставки 1%, установленного Законом №5-З.

Выявленные нарушения зафиксированы в акте налоговой проверки от 09.10.2023 № 5480.

По результатам рассмотрения акта проверки, материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика УФНС России по РМ в соответствии со статьей 101 НК РФ вынесено решение от 13.12.2023 № 6678 о привлечении ИП ФИО4 Т.Ф.О. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 стать 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, в размере 66347 руб. 25 коп., а также доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН за 2022 год, в размере 6547327 руб.

Не согласившись с данным решением УФНС России по РМ, ИП ФИО5 О. обжаловал его в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Приволжскому федеральному округу (далее – МИ ФНС России по ПФО).

Решением заместителя начальника МИ ФНС России по ПФО от 23.01.2024 №07-07/0254@ апелляционная жалоба предпринимателя оставлена без рассмотрения.

ИП ФИО5 О. повторно обратился в МИ ФНС России по ПФО с жалобой на решение УФНС России по РМ от 13.12.2023 № 6678.

Решением заместителя начальника МИ ФНС России по ПФО от 23.04.2024 №07-07/1682@ жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение УФНС России по РМ № 6678 от 13.12.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права предпринимателя, заявитель обратился в суд с заявлением о его отмене.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что имеет право на применение пониженной налоговой ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, так как соответствует критериям, установленным Законом №5-З; что обязательное условие для применения пониженной налоговой ставки, установленное в подпункте 1 пункта 5 статьи 1.3 Закона РМ №5-З им соблюдено, недоимки по налогам, подлежащим зачислению в республиканский бюджет Республики Мордовия не имелось, а имеющаяся в личном кабинете налогоплательщика задолженность в размере 2300000 руб. является недостоверной и была отражена по причине сбоя системы ФНС, в результате чего налогоплательщик, не обладая достоверными сведениями, был вынужден дожидаться приведения в действие программы и системы ФНС, чтобы оплатить налоговые платежи за 2022 год. Также указывает на существенное нарушение условий процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, представленной им уточненной налоговой декларации, поскольку он не был извещен о дате и времени рассмотрения, материалы проверки были рассмотрены в отсутствие заявителя, в связи с чем налогоплательщик не имел возможности присутствовать и участвовать в процессе рассмотрения. Подробно доводы изложены в заявлении.

Возражая относительно доводов заявителя УФНС России по РМ указало на наличие у предпринимателя по состоянию на 01.05.2023 недоимки по налогам, подлежащим зачислению в республиканский бюджет Республики Мордовия, и отсутствие нарушений процедуры рассмотрения о нарушении рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки представленной декларации. Процедура рассмотрения материалов проверки проведена в соответствии с требования Налогового кодекса Российской Федерации. Подробно возражения изложены в отзыве от 24.05.2024 и ходатайстве от 18.06.2024. 

Исследовав и оценив в совокупности и взаимной связи представленные доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу том, что требование предпринимателя являются неправомерным и не подлежащим удовлетворению исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (пункт 2 статьи 346.14  НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ (пункт 1 статьи 346.15 НК РФ).

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В пункте 1 статьи 346.21 НК РФ установлено, что налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (пункт 2 статьи 346.21 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено данным пунктом и пунктами 1.1, 3 и 4 статьи 346.20 НК РФ.

В соответствии со статьей 12 НК РФ законодательные органы государственной власти субъектов РФ вправе устанавливать по специальным налоговым режимам налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщиков, налоговые льготы, а так же основания их применения.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. 

Подпунктом 2 пункта 1, подпунктом 1 пункта 2 статьи 1.3 Закона Республики Мордовия от 04.02.2009 №5-З «О налоговых ставках при применении упрощенной системы налогообложения» (в редакции, действовавшей в спорном периоде), установлена пониженная налоговая ставка при применении упрощенной системы налогообложения в размере 1 процента в случае, если объектом налогообложения являются доходы для категории налогоплательщиков, впервые зарегистрированных на территории Республики Мордовия в 2021 - 2024 годах в связи с переменой ими места нахождения (места жительства).

В соответствии с пунктом 3 статьи 1.3 Закона №5-З данные налогоплательщики имеют право на применение пониженных налоговых ставок, со дня их государственной регистрации на территории Республики Мордовия и в течение налогового периода, в котором была осуществлена их государственная регистрация в качестве юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, и следующего за ним налогового периода.

Соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 1.3 Закона №5-З обязательным условием для применения налогоплательщиками указанной в пункте 1 данной статьи налоговой ставки является отсутствие недоимки по налогам, подлежащим зачислению в республиканский бюджет Республики Мордовия, бюджеты муниципальных образований на территории Республики Мордовия, а также страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации по состоянию на 1 мая года, следующего за годом, в котором налогоплательщик применял пониженную налоговую ставку.

При оценке соблюдения налогоплательщиками условий, установленных данным подпунктом, не учитывается недоимка, образовавшаяся по результатам проведенных налоговых проверок.

Согласно пункту 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается индивидуальными предпринимателями - не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде).

Таким образом, срок уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год - 28 апреля 2023 года, авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год – 25.04.2022, 25.07.2022, 25.10.2022.

Согласно пункту 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 30.03.2022 № 512 «Об изменении сроков уплаты налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в 2022 году», организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим отдельные виды экономической деятельности по перечню согласно приложению, установленные НК РФ сроки уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за I квартал 2022 года продлены на 6 месяцев.

В целях данного пункта осуществление организациями и индивидуальными предпринимателями деятельности в соответствующей сфере деятельности определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц либо в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей по состоянию на 1 января 2022 года.

В соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 30.03.2022 № 512 «Об изменении сроков уплаты налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в 2022 году», уплата сумм налогов (авансовых платежей по налогу), указанных в пункте 1 данного постановления, производится равными частями в размере одной шестой подлежащей уплате суммы указанных налогов (авансовых платежей по налогу) ежемесячно, не позднее последнего числа месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает срок уплаты соответствующих налогов (авансовых платежей по налогу), продленный на основании пункта 1 данного постановления.

Из материалов камеральной налоговой проверки следует, что ИП ФИО4 Т.Ф.О. в 2022 году являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения «доходы».

С 15.12.2022 ИП ФИО5 О. впервые зарегистрирован на территории Республики Мордовия по месту жительства и поставлен на учет в качестве налогоплательщика упрощенной системы налогообложения.

Предпринимателем 01.03.2023 в УФНС России по РМ представлена в налоговый орган первичная налоговая декларация по УСН за 2022 год с исчисленной суммой налога 1225380 руб., в том числе по срокам уплаты: 25.04.2022 – 34 968 руб.; 25.07.2022 – 100 435 руб.; 25.10.2022 – 602 410 руб.; 28.04.2023 – 487 567 руб.

23.06.2023 ИП ФИО4 Т.Ф.О. представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2022 год (корректировка №1), в которой отражены: сумма исчисленного налога за налоговый период в размере 1309465 руб.; сумма страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования, уменьшающих сумму исчисленного налога за 1 квартал в сумме 40 874 руб., за полугодие в сумме 40 874 руб., за 9 месяцев в сумме 40 874 руб., за налоговый период – 84 085 руб.; суммы авансовых платежей к уплате по сроку 25.04.2022 - 34 968 руб., по сроку 25.07.2022 - 100 435 руб., по сроку 25.10.2022 - 602 410 руб.; сумма налога, подлежащая к уплате за налоговый период - 487 567 руб.

Вид деятельности с ОКВЭД 10.11 Переработка и консервирование мяса, осуществляемый ИП ФИО4 Т.Ф.О., отвечает требованиям Постановления Правительства Российской Федерации № 512 от 30.03.2022.

Таким образом, срок уплаты авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 1 квартал 2022 года в сумме 34968 руб. перенесен на 6 месяцев равными частями: 30.11.2022 - 5828 руб., 09.01.2023 - 5828 руб., 31.01.2023 - 5828 руб., 28.02.2023 – 5828 руб., 31.03.2023 - 5828 руб., 02.05.2023 – 5828 руб.

Камеральной налоговой проверкой установлено, что ИП ФИО5 О. по состоянию на 01.05.2023 имеет отрицательное сальдо единого налогового счета по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 1218081 руб. 81 коп.

Поскольку предпринимателем не соблюдено условие применения пониженной ставки по налогу, налоговым органом сумма налога, рассчитана в ходе камеральной проверки по налоговой ставке 6 % и составила 7856792 руб., в том числе: за 1 квартал 2022 года в сумме 455054 руб., за полугодие 2022 года в сумме 1057663 руб., за 9 месяцев 2022 года в сумме 4672124 руб., за налоговый период в сумме 7856792 руб. 

В ходе камеральной проверки установлено, что ИП ФИО5 О. уплатил за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование в общей сумме 84085 руб., в том числе: за 1 квартал 2022 года в сумме 40874 руб., за полугодие 2022 года в сумме 40874 руб., за 9 месяцев 2022 года в сумме 40874 руб., за год в сумме 84 085 руб.

В соответствии с подпунктами 1 и 3 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ ИП ФИО4 Т.Ф.О. уменьшена начисленная сумму налога на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере на 84085 руб., в том числе: за 1 квартал 2022 года на сумму 40874 руб., за полугодие 2022 года на сумму 40874 руб., за 9 месяцев 2022 года на сумму 40874 руб., за год на сумму 84 085 руб.

С учетом уплаченных ИП ФИО4 Т.Ф.О. страховых взносов сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет за 2022 год по результатам камеральной проверки составила в размере 7772707 руб., в том числе: за 1 квартал 2022 года – 414180 руб.(455054 - 40874), за полугодие 2022 года - 1016789 руб. (1057663 – 40874), за 9 месяцев 2022 года – 4631250 руб. (4672124 – 40874), за год – 7772707 руб. (7856792 – 84085).

С учетом продекларированных сумм налога предпринимателем налоговым органом установлено занижение налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год на 6547327 руб., в том числе по срокам уплаты: 25.04.2022 на 379212 руб. (414180 – 34968), 25.07.2022 на 502174 руб. (602609 – 100435), 25.10.2022 на 3012051руб. (3614461 – 602410), 28.04.2023 на 2653890 руб. (3141457 – 487567).

За неуплату сумм налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ (с учетом смягчающих обстоятельств) в виде штрафа в размере 66347 руб. 25 коп.

В заявлении заявитель указывает, что доводы ФНС России по РМ относительно того, что за ИП ФИО4 Т.Ф.О. по состоянию на 01.05.2023 числилась задолженность в размере 1218081 руб. 81 коп. является недостоверной, т.к. никаких задолженностей у ИП ФИО4 Т.Ф.О. не имелось. Данная сумма отражалась в личном кабинете налогоплательщика по причине сбоя системы ФНС (как ему объяснил специалист горячей линии в связи с переходом ФНС на Единую систему налогообложения, система не сформирована окончательно, идут работы по приведению системы в соответствие и могут наблюдаться сбои). Налоговые платежи за 2022 год ИП ФИО4 Т.Ф.О. были уплачены в установленные налоговым законодательством сроки. В марте 2023 года ИП ФИО5 О. обнаружил отрицательное сальдо в своем личном кабинете в размере 2300000 руб. Он обратился в ФНС, ему сотрудник ФНС сообщила, что слетела система, и данные некорректно отображаются в программе, ошибки в личном кабинете возникли при формировании баланса ЕНС в связи с переходом на новую систему ЕНС могут встречаться неточности, удвоения цифр и путаница при переносе остатков прошлого года, у ИП ФИО4 задолженностей не имеется. В связи с чем заявитель считает что недостоверные суммы налогов отражались в личном кабинете налогоплательщика по причине сбоя системы ФНС и он не имел возможности оплатить налоговые платежи за 2022 год в размере 1% за 2022 год в связи с тем, что в его личном кабинете числилась задолженность в размере суммы более 2300000 руб., налогоплательщик был вынужден дожидаться момента, когда ФНС приведет в действие программу и систему.

Данный довод заявителя подлежит отклонению в виду следующего.

Согласно данным ЕНС ИП ФИО4 Т.Ф.О. по состоянию на 01.05.2023 размер отрицательного сальдо ЕНС по налогам составлял 1218081 руб. 81 коп., из них задолженность по УСН – 1218081 руб. 81 коп.

Согласно представленным налоговым органом в материалы дела документам (карточки расчетов с бюджетом по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налоговой декларации по УСН за 2021 год, скрина отдельной карточки налоговых обязанностей по налогу, взымаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, истории изменения сальдо расчетов) указанная задолженность сложилась в виду следующего.

Налогоплательщик на основании, представленной 08.04.2022 налоговой декларации по УСН за 2021 год, исчислил налог в размере 70422 руб., срок уплаты которого продлен на основании пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 30.03.2022 №512 «Об изменении сроков уплаты налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН в 2022 году» на 6 месяцев в равных частях (70422/6мес.) в размере 11737 руб. по срокам 30.11.2022, 09.01.2023, 31.01.2023, 28.02.2023, 31.03.2023, 30.04.2023.

Согласно карточки расчетов с бюджетом по УСН, по сроку уплаты 30.11.2022 налогоплательщику начислен налог по УСН за 2021 год в сумме 11737 руб. 

Налогоплательщиком 16.12.2022 платежным поручением осуществлена уплата налога по УСН за 2021 год в сумме 70422 руб., из которой зачтено в уплату налога по сроку 30.11.2022. 

По состоянию на 31.12.2022 размер имеющейся переплаты по УСН составлял налогу в сумме 59891 руб. 67 руб., по пени в сумме 263 руб. 52 коп. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ денежные средства, перечисляемые налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента признаются единым налоговым платежом (ЕНП). 

Таким образом, денежные средства в размере 59891 руб. 67 коп. с 01.01.2023 признаются в качестве ЕНП.

Уплата авансовых платежей по УСН за 2022 год в период с 01.01.2022 по 31.12.2022 согласно карточки расчетов отсутствует. 

Произведено начисление авансового платежа по УСН за 1 квартал 2022 года по срокам: 30.11.2022 в сумме 5828 руб., 09.01.2023 в сумме 5828 руб., 31.01.2023 в сумме 5828 руб., 28.02.2023 в сумме 5828 руб., 31.03.2023 в сумме 5828 руб., 25.07.2022 в сумме 100435 руб., 25.10.2022 в сумме 602410 руб., и налога по сроку 28.04.2023 в сумме 487567 руб. 

Согласно истории изменения сальдо расчетов ЕНС на 01.01.2023 размер положительного сальдо ЕНС составлял 263 руб. 52 коп. Налогоплательщику начислен налог по УСН за 2021 год по сроку 09.01.2023 в сумме 11737 руб., зачтенный в сумме 263 руб. 52 коп.; по сроку 31.01.2023 в сумме 11737 руб.

В результате размер отрицательного сальдо ЕНС на 01.02.2023 составил 23210 руб. 48 коп. (11737 – 263,52 + 11737). 

Согласно истории изменения сальдо расчетов ЕНС на дату представления первичной налоговой декларации по УСН за 2022 год (по уточненной налоговой декларации по УСН за 2022 год (корректировка №1) сумма налоговых обязательств не изменилась) 01.03.2023 налогоплательщику начислен: авансовый платеж за 1 квартал 2022 года по срокам (с учетом продления) 30.11.2023 в сумме 5828руб., 09.01.2023 в сумме 5828руб., 31.01.2023 в сумме 5828руб., 28.02.2023 в сумме 5828 руб., за 2 квартал 2022 года в сумме 100435 руб., за 3 квартал 2022 года в сумме 602410 руб. Так же по сроку 28.02.2023 начислен налог по УСН за 2021 год в сумме 11737 руб.

В результате размер отрицательного сальдо ЕНС на 01.03.2023 составил 761104 руб. 48 коп. (23210,48+5828+5828+5828+5828+100435+602410 +11737).

Согласно истории изменения сальдо расчетов ЕНС 01.04.2023 ИП ФИО4 Т.Ф.О. начислен авансовый платеж за 1 кв.2022 года по сроку 31.03.2023 в сумме 5828 руб., а так же налог по УСН за 2021 год по сроку 31.03.23 в сумме 11737 руб.

Согласно истории изменения сальдо по сроку уплаты 28.04.2023 начислен налог по УСН за 2022 год в сумме 487567 руб. и налог по УСН за 2021 год по сроку 30.04.2023 в сумме– 11737 руб.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 данной статьи со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 данной статьи.

На основании пункта 8 статьи 45 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

ЕНП в сумме 59891 руб. 67 коп. с учетом последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, был зачтен в счет уплаты налога по УСН за 2021 год по срокам уплаты 09.01.2023 в сумме 11473 руб. 48коп., 31.01.2023 в сумме 11737 руб., 28.02.2023 в сумме 11737 руб., 31.03.2023 в сумме 11737 руб., 30.04.2023 в сумме 11737 руб., а также авансового платежа по УСН за 1 квартал 2022 года по сроку 30.11.2022 в оставшейся части в сумме 1470 руб. 19 коп.

В результате размер отрицательного сальдо ЕНС на 01.05.2023 составил 1218081 руб. 81 коп. (761104,48 +5828+11737+487567+11737 – 59891,67).

Таким образом, у ИП ФИО4 Т.Ф.О. по состоянию на 01.05.2023 имелась недоимка по УСН, то есть по налогу, подлежащему зачислению в республиканский бюджет Республики Мордовия. Согласно данным ЕСН налогоплательщика, вышеуказанная задолженность погашена налогоплательщиком единым налоговым платежом от 15.09.2023.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщики индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода, на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций (пункт 2 статьи 54 НК РФ), и самостоятельно же исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (пункт 1 статьи 52 НК РФ).

Также пункт 2 статьи 346.21 НК РФ предусматривает, что сумма налога по УСН по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Соответственно, как общие положения НК РФ, так и специальные нормы, регламентирующие исчисление и уплату налога по УСН, презюмируют, что налогоплательщик данного налога по итогам налогового (отчетного) периода обладает всей полнотой информации о налогозначимых фактах его собственной предпринимательской деятельности, влияющих на размер указанного налога, вследствие чего он может его самостоятельно исчислить, продекларировать и уплатить. Налоговые органы осуществляют только контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.

Таким образом, обязанность по уплате налога по УСН за 2022 год, самостоятельно исчисленного им и заявленного в налоговой отчетности ИП ФИО4 Т.Ф.О. не исполнена.

Налоговый орган указал, что в связи с внедрением с 01.01.2023 ЕНС налоговые органы проводили информационную кампанию по представлению сообщений о состоянии расчетов с бюджетом, которое можно было получить в налоговом органе лично с целью актуализации текущего состояния расчетов с бюджетом (данная информация имелась на официальном сайте ФНС). 

В случае выявления некорректных данных в соответствии с подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик вправе на осуществление сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, а также на получение акта такой сверки.

Согласно подпункту 5.2 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на основании представленного в налоговый орган запроса получать справки о наличии по состоянию на дату такого запроса положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС, справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа с учетом положений подпункта 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ.

ИП ФИО5 О. не воспользовался правом о предоставлении акта сверки принадлежности денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, либо справок об исполнение обязанности по уплате налогов, справок о сальдо, в налоговый орган он не обращался, разногласия не выявлялись, в связи с чем доводы заявителя об отсутствии достоверной информации о состоянии своих расчетов являются не обоснованными.

Таким образом, учитывая наличие у ИП ФИО4 Т.Ф.О. на 01.05.2023 задолженности по УСН за 2022 год, которая впоследствии погашена единым налоговым платежом от 15.09.2023 (платежное поручение №1240), налогоплательщиком не соблюдены обязательные условия для применения пониженной налоговой ставки при применении УСН за 2022 год, установленной подпунктом 1 пункта 5 статьи 3.1 Закона РМ №5-З.

Вопреки требованиям статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявителем не представлены доказательства возможности применения им пониженной ставки налога (1%) по УСН в 2022 году. 

Суд соглашается с налоговым органом, что при исчислении и уплате сумм налога по УСН предпринимателю следовало применять общеустановленную ставку 6%, с учетом чего налоговым органом правомерно произведено доначисление налога по УСН за 2022 год в сумме 6547327 руб. и предъявлен штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 66347 руб. 25 коп. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств).

Налогоплательщиком указано на существенное нарушение условий процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, представленной им уточненной налоговой декларации, поскольку он не был извещен о дате и времени рассмотрения, материалы проверки были рассмотрены в отсутствие заявителя, в связи с чем налогоплательщик не имел возможности присутствовать и участвовать в процессе рассмотрения.

Доводы о нарушении процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки судом отклоняются в силу следующего ввиду следующего.

Из представленных документов следует, что в соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ в связи выявлением ошибок и противоречий в ходе камеральной налоговой проверки, налогоплательщику по ТКС были направлены требования о представлении пояснений №19224 от 30.06.2023 (направлено 30.06.2023 и согласно квитанции о приеме получено 03.07.2023) и требование №27295 от 25.09.2023 (направлено 29.09.2023 и согласно квитанции о приеме получено 16.10.2023). Пояснения в ответ на данные требования налогоплательщиков представлены не были.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ по окончании камеральной проверки (с 23.06.2023 по 25.09.2023) в установленный срок был составлен акт налоговой проверки №5480 от 09.10.2023, направленный налогоплательщику 10.10.2023 по ТКС, но в связи с отсутствием получения квитанции о приеме по ТКС был направлен по почте заказным письмом 20.10.2023 с почтовым идентификатором 80100889174895 по месту жительства, указанному в ЕГРИП, о чем в акте проверки сделана соответствующая запись.

Пунктом 2 статьи 11 НК РФ предусмотрено, что для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах используется понятие «место жительства физического лица» - адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 100 НК РФ в случае направления акта по почте заказным письмом датой вручения считается шестой день, считая с даты отправки письма. Следовательно, акт проверки считается врученным налогоплательщику по истечении 6 дней - 30.10.2023. 

Исходя из положения пункта 6 статьи 100 НК РФ, направление акта является гарантией возможности налогоплательщика представить на него свои возражения. 

Налогоплательщиком в установленный срок в налоговый орган 20.11.2023 (вх.№70697) представлены письменные возражения на акт (исх. №1121/1 от 15.11.2023). 

В силу пункта 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Таким образом, из приведенных положений законодательства следует, что основной обязанностью налогового органа при рассмотрении материалов проверки является обеспечение посредством надлежащего извещения о времени и дате возможности налогоплательщика принять участие (личное либо через представителя) в процессе рассмотрения материалов проверки.

Согласно пункту 4 статьи 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен НК РФ, а также могут быть переданы в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг в соответствии с НК РФ.

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом индивидуальному предпринимателю, по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в данном пункте, содержащемуся в ЕГРН (пункт 5 статьи 31 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 8 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства.

Пунктом «д» части 2 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» установлено, что в ЕГРИП содержатся сведения об индивидуальном предпринимателе, в том числе адрес места жительства в Российской Федерации.

При этом согласно пункту 5 статьи 5 указанного Федерального закона индивидуальный предприниматель в течение 3 рабочих дней с момента изменения места жительства, по которому он зарегистрирован, обязан сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего соответственно нахождения и жительства.

Следовательно, в случае изменения предпринимателем адреса места регистрации он обязан уведомить регистрирующий орган об этом с целью последующего внесения изменений в ЕГРИП в части указания адреса его места жительства.

Доказательств того, что адрес места жительства (431440, 

<

...>, ком. 63), указанный в выписке из ЕГРИП, был изменен в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 5 Федерального закона № 129-ФЗ от 08.08.2001, предпринимателем не представлено.

При этом, сообщение достоверных сведений о своем нахождении (адресе места жительства) является обязанностью индивидуального предпринимателя, равно как и обеспечение получения корреспонденции по адресу, указанному в качестве такового в ЕГРИП.

Сведения в порядке статьи 85 НК РФ об изменении адреса регистрации места жительства ИП ФИО4 Т.Ф.О. в налоговый орган также не поступали, заявление о представлении налоговому органу адреса для направления документов по почте, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий, налогоплательщиком не представлялось.

Порядок передачи извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки прямо не предусмотрен НК РФ, в связи с чем, руководствуясь пунктом 4 статьи 31 НК РФ, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №6688 от 31.10.2023 было направлено налогоплательщику по почте заказным письмом 02.11.2023 с почтовым идентификатором 80084490597352 по месту жительства, указанному в ЕГРИП, и считается врученным по истечении шести дней после отправки – 10.11.2023. В извещении №6688 от 31.10.2023 указаны даты рассмотрения 07.12.2023 и время в 10 час.00 мин., данное извещение было направлено в адрес налогоплательщика заблаговременно до даты рассмотрения (за 35 календарных дней), иных извещений о времени и месте рассмотрения материалов проверки налогоплательщику не направлялось. 

Согласно пункту 34 Приказа Минцифры России от 17.04.2023 №382 «Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи» (далее – Правила) письменная корреспонденция при невозможности их вручения адресатам (их уполномоченным представителям) хранятся в объектах почтовой связи места назначения в течение 30 календарных дней. Срок хранения почтовых отправлений исчисляется со следующего рабочего дня после дня поступления почтового отправления в объект почтовой связи места назначения.

По истечении установленного срока хранения не полученная адресатами (их уполномоченными представителями) корреспонденция передается в число невостребованных почтовых отправлений и возвращается отправителям.

Из изложенного следует, что по состоянию на дату рассмотрения материалов проверки 07.12.2023 органом почтовой связи была завершена установленная Правилами процедура доставки предпринимателю заказного письма с почтовым идентификатором 800844905973525 (извещения №6688 от 31.10.2023), которая, с даты поступления в место вручения 06.11.2023,  согласно пункту 34 Правил длилась в течении 30 календарных дней по 07.12.2023 включительно, и в связи с неудачной попыткой вручения 07.11.2023 была завершена 07.12.2023 путем возврата отправителю из-за истечения срока хранения.

Согласно разъяснениям, содержащимся в абзаце 2 пункта 63 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 №25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее - постановление Пленума ВС РФ №25), с учетом положения пункта 2 статьи 165.1 ГК РФ юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, осуществляющему предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, или юридическому лицу, направляется по адресу, указанному соответственно в ЕГРН или в ЕГРЮЛ, либо по адресу, указанному самим индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом.

При этом необходимо учитывать, что гражданин, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо несут риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по адресам, а также риск отсутствия по указанным адресам своего представителя (абзац третий пункта 63 постановления Пленума ВС РФ № 25).

Юридически значимое сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено, но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним (пункт 1 статьи 165.1 ГК РФ). 

Сообщение считается доставленным, если адресат уклонился от получения корреспонденции в отделении связи, в связи с чем она была возвращена по истечении срока хранения (абзац второй пункта 67 постановления Пленума ВС РФ № 25). 

Направление извещения о времени и месте рассмотрения № 6688 от 31.10.2023 налоговым органом по адресу, указанному в ЕГРИП в качестве адреса его регистрации, осуществлялось в строгом соответствии с положениями законодательства о налогах и сборах, при этом УФНС России по РМ для надлежащего извещения налогоплательщика предприняты меры для реализации права на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки. 

Однако, налогоплательщик не обеспечил получение необходимой почтовой корреспонденции, доказательств, свидетельствующих о неполучении своевременно направленного извещения по независящим от предпринимателя причинам, или наличия объективных причин, препятствующих получению им направляемой налоговым органом корреспонденции, заявителем не указано, поэтому все негативные последствия, связанные с необеспечением получения корреспонденции, или не совершение для этого необходимых и разумных действий, лежат на налогоплательщике. 

Таким образом, неполучение предпринимателем юридически значимых документов, направленных налоговым органом по адресу регистрации индивидуального предпринимателя, не свидетельствует о нарушении права проверяемого лица на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки.

При изложенных обстоятельствах предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации порядок проведения проверки и рассмотрения ее результатов судом признается соблюденным, каких-либо грубых существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки, влекущих признание оспариваемого решения незаконным, судом не установлено, возможность реализации права налогоплательщика на ознакомление с материалами проверки, представление своих возражений и участие в рассмотрении материалов проверки налоговым органом ограничена не была.

Таким образом, заявленный довод о нарушении налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущих безусловную отмену решения УФНС России по РМ, судом отклоняется.

По смыслу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания ненормативного правового акта недействительным необходимо установление факта несоответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и факта нарушения прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности и (или) незаконного возложения на них каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Поскольку при рассмотрении дела факты несоответствия решения налогового органа закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности не установлены судом, требование заявителя подлежит отклонению.

В силу положений статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате госпошлины в размере 300 руб. возлагаются на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

отказать индивидуальному предпринимателю ФИО1 в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по уплаченной государственной пошлине в сумме 300 руб. отнести на заявителя.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

 

Судья                                                                          С.А. Ивченкова