АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А05-5296/2022

г. Архангельск

06 сентября 2022 года

 

Резолютивная часть решения объявлена 02 сентября 2022 года 

Полный текст решения изготовлен 06 сентября 2022 года 

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Козьминой С.В.

при ведении протокола судебного заседания 26.08.2022 секретарем ФИО1, 02.09.2022 секретарем ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании 26 августа и 02 сентября 2022 года дело 

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Реновация и Кораблестроение» (ОГРН 

<

***>; адрес: Россия, 163522, п.Лайский Док Приморского района, Архангельская область, ул. Центральная, д.27А; Россия, 183032, г.Мурманск, Мурманская область, ул. Заводская, д.1, оф.18 – конкурсный управляющий ФИО3)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 

<

***>; адрес: Россия, 164520, г.Северодвинск, Архангельская область, ул.Торцева, д.4)

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя – не явились, от Инспекции – 26.08.2022 ФИО4 по доверенности от 16.12.2021, после перерыва 02.09.2022 ФИО5 по доверенности от 22.10.2021,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Реновация и Кораблестроение» в лице конкурсного управляющего ФИО3 (далее – заявитель, общество, ООО «РиК») обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – Инспекция) о признании недействительным решения Инспекции от 03.03.2022 № 2.12-05/18 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и начислении штрафа в сумме 10 000 руб., недоимки в сумме  12 999 296 руб. и пени в сумме 1 215 107,62 руб. в связи с завышением налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) во 2 квартале 2021 года на сумму 151679 247 руб. в нарушение подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ. 

Дело подлежит рассмотрению в арбитражном суде, так как рассмотрение споров об оспаривании ненормативных правовых актов отнесено к компетенции арбитражного суда в  соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Инспекция представила копии материалов выездной проверки в отношении заявителя, а  также отзыв на заявление, в котором с требованиями не согласилась.

В судебное заседание не явились представители заявителя для участия в судебном разбирательстве, дело рассмотрено без участия лиц, извещённых о времени и месте судебного разбирательства, в порядке части 2 статьи 200 АПК РФ.

В соответствии со статьей 163 АПК в судебном заседании 26.08.2022 был объявлен перерыв до 14час. 00мин. 02.09.2022.

Поводом к оспариванию решения послужили следующие фактические обстоятельства, установленные арбитражным судом при рассмотрении дела: 

На основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, советника государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса ФИО6 о проведении выездной налоговой проверки от 13.12.2021 № 2.12-05/18, в отношении ООО «Реновация и Кораблестроение» проведена выездная налоговая проверка по налогу на добавленную стоимость с 01.04.2021 по 30.06.2021. 

Акт налоговой проверки от 20.01.2022 № 2.12-05/01дсп  с приложениями, получен представителем общества по доверенности, затем обществом представлены письменные возражения по акту проверки.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки составлен протокол от 28.02.2022 №2.4-15/01ВНП, копия которого получена представителем общества 28.02.2022.

В ходе проверки установлено, что определением Арбитражного суда Архангельской области от 30.09.2019 по делу №А05-10680/2019 принято заявление уполномоченного органа - Федеральной налоговой службы о признании несостоятельным (банкротом) ООО «РИК», возбуждено производство по делу о банкротстве, определением от 30.12.2019 в отношении должника введена процедура наблюдение, решением от 05.06.2020 (дата вынесения резолютивной части решения суда и введения процедуры - 29.05.2020) должник признан несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство. Конкурсным управляющим с 26.06.2020 назначен ФИО3

ООО «РИК» находится на общей системе налогообложения. В соответствии со статьей 143 НК РФ ООО «РИК» является плательщиком НДС, как реализующее товары (оказывающее услуги, выполняющее работы) на территории Российской Федерации.

ООО «РИК» 26.07.2021 представило по ТКС в инспекцию первичную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2021 года. В нарушение подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ обществом завышена налогооблагаемая база по НДС во 2 квартале 2021 года на 151679247руб. ООО «РИК» неправомерно в разделах 3, 9 декларации по НДС за 2 квартал 2021 года отразило реализацию в адрес АО«ЦС«Звездочка» на основании счета-фактуры №00000001 от 05.04.2021 с кодом вида операции 01 на сумму 178981511,35руб., в т.ч. НДС по ставке 18% в размере 27302264,44руб. 

Между АО«ЦС«Звездочка» (заказчик) и ООО «РИК» (поставщик) заключен контракт №05-535/21 от 17.11.2016 (далее  - контракт) на конструирование, изготовление и поставку стоечного судна для АО«ЦС«Звездочка» по объекту «Техническое перевооружение гидротехнических сооружений, судоподъемного и транспортно-передаточного комплекса» в рамках ФЦП «Развитие оборонно-промышленного комплекса на 2011-2020 год». 

Согласно условиям контракта ООО «РИК» приняло на себя обязательство по конструированию, изготовлению и поставке АО«ЦС«Звездочка» стоечного судна в полном соответствии со спецификацией (приложение 1 к контракту) и техническим заданием (приложение 2 к контракту), а заказчик принял на себя обязательство принять и оплатить поставленное стоечное судно. 

В соответствии с пунктами 2.1, 2.2 контракта, его цена составляет 508525253,29 руб. (в том числе НДС 77571648,81руб.), является фиксированной, включает в себя все затраты по проектированию, изготовлению, регистрации на территории Российской Федерации и поставке на акваторию АО«ЦС«Звездочка» стоечного судна, в том числе, расходы на используемые в ходе проведения работ материалы, оборудование, комплектующие изделия, строительную технику и конструкции, расходы на проведение инспекций, проверок, испытаний и мероприятий по классификации стоечного судна, все издержки и расходы на топливо-смазочные материалы, пресную воду и иные запасы, необходимые для проведения испытаний, все расходы на страхование, уплату налогов, таможенных пошлин, сборов и других обязательных платежей, расходы, связанные с сопровождением Российским морским регистром судоходства (РМРС) и надзорными органами выполнения работ по предмету настоящего контракта, а также ввод стоечного судна в эксплуатацию и проведение инструктажа персонала АО«ЦС«Звездочка» по вопросам эксплуатации и технического обслуживания стоечного судна, его гарантийное обслуживание, НДС и иные налоги и сборы.

Пунктом 2.3 контракта предусмотрена выплата заказчиком аванса в размере305115151,97руб., в том числе НДС 18%.

Платежным поручением №85055 от 19.01.2017 АО«ЦС«Звездочка» перечислило ООО «РИК» авансовый платёж по контракту в размере 305115151,97руб. на обособленный счёт, открытый в АО Акционерном коммерческом банке «СевероВосточный альянс». Указанный банк предоставил банковскую гарантию в обеспечение исполнения контракта.

Согласно пункту 4.1.1 контракта поставщик обязался поставить заказчику стоечное судно и выполнить работы в срок 18 месяцев с момента заключения контракта.

В целях выполнения своих обязательств по контракту ООО «РИК» заключилодоговор подряда №23-12/2016 от 23.12.2016 с АО«ЦС«Звездочка» (Архангельский филиал «Судоремонтный завод «Красная кузница»). В соответствии с договором №23-12/2016 от 23.12.2016 филиал СРЗ «Красная кузница» обязался выполнить сборочно-сварочные, окрасочные работы на основании рабочей конструкторской и проектной документации заказчика, а также обеспечить спуск его на воду и транспортировку корпуса на акваторию г.Северодвинска. 

Стоечному судну, проектируемому и изготавливаемому по контракту №05-535/11 от 17.11.2016, в проектной и технической документации было присвоено обозначение - судно проекта 23140. Работы частично были выполнены СРЗ «Красная кузница» и приняты ООО «РИК» по актам №1 от 10.09.2018, №2 от 28.10.2019, акту от 28.10.2019.

Дополнительным соглашением №2 от 25.12.2018 к контракту стороны определили право производить промежуточную приёмку выполненных работ по конструированию, изготовлению стоечного судна по акту приёмки выполненных работ и документов; подтверждающих объём выполненных работ. Кроме того, предусмотрели, что по факту приёмки стороны производят зачёт авансового платежа в размере стоимости выполненных работ на основании акта приёмки выполненных работ и счёта-фактуры.

В октябре 2019 года АО«ЦС«Звездочка» направило ООО «РИК» подписанный со своей стороны акт приёмки выполненных работ по контракту, в соответствии с которым он принимает работы по частичному конструированию, изготовлению деталей и сборки корпуса стоечного судна в соответствии с заключением АО«ЦС«Звездочка» по результатам анализа затрат ООО «РИК».

При этом общая стоимость выполненных работ по контракту, по мнению АО«ЦС«Звездочка», составила 95247809,65руб.

Указанный акт подписан ООО «РИК» 17.10.2019 с разногласиями. ООО «РИК» не согласилось с предложенной АО«ЦС«Звездочка» стоимостью выполненных работ, в протоколе разногласий указав стоимость 222311105,70руб.

В связи с нарушением предусмотренного контрактом срока поставки, АО«ЦС «Звездочка» в адрес ООО «РИК» направлено уведомление о расторжении контракта в одностороннем порядке №537-12.1/429 от 31.10.2019. 

В указанном уведомлении АО«ЦС«Звездочка» сообщило о расторжении контракта по истечении 10 календарных дней с даты получения уведомления, потребовало от ООО «РИК» в срок до 20.11.2019 возвратить 674609601,01руб., в том числе: 305115151,97руб. аванса,  369494449,04руб. пеней. Уведомление получено ООО «РИК» 13.11.2019. В ответ  на уведомление от 31.10.2019 №537-12.1/429 ООО «РИК» направило в адрес АО «ЦС «Звёздочка» письмо от 02.11.2019, в котором просит уплатить, либо зачесть в счет выплаченного аванса часть установленной контрактом цены, пропорционально фактически выполненной работе, в сумме 222311105,70руб., принять с даты расторжения контракта корпус стоечного судна, изготовленный по контракту и фактически находящийся в Архангельском филиале «Судоремонтный завод «Красная кузница» АО «ЦС«Звездочка». Поскольку требование о возврате выплаченного аванса и уплате неустойки ООО «РИК» не исполнено, АО«ЦС«Звездочка» обратилось в Арбитражный суд Архангельской области.

Определением от 31.07.2020 суд назначил судебную экспертизу. Согласно заключению эксперта от 10.11.2020 №120820-ЭБХСС-3805 ООО «РИК» при исполнении контракта понесло затраты в размере 151679246,91руб. без учёта прибыли и НДС.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 30.12.2020 по делу №А05-15363/2019 с общества с ограниченной ответственностью «Реновация и Кораблестроение» взыскано в пользу акционерного общества «Центр судоремонта «Звездочка» 165866192,07 руб., в том числе: 126133640,62 руб. долга, 39044000руб. пеней, 688551,45руб. процентов, а также 90453руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Решение не обжаловалось сторонами и вступило в законную силу 02.02.2021.

ООО «РИК» во 2 квартале 2021 года выставило в адрес АО«ЦС«Звездочка» товарную накладную №5 от 05.04.2021 и счет-фактуру №00000001 от 05.04.2021 на сумму 178981511,35руб. в том числе НДС 27302 264,44руб. за реализацию объекта незавершенного строительства «Стоечное судно, номенклатурный №000001724».

В ходе выездной налоговой проверки обществом на требование №2.12-05/3767 от 13.12.2021 представлены регистры бухгалтерского учета за 2 квартал 2021 года, в том числе: оборотно-сальдовая ведомость по счету  62 «Расчеты  с  покупателями  и заказчиками» на основании которой установлено, что по состоянию на 30.06.2021 у  ООО «РИК» имеется кредиторская задолженность перед АО«ЦС«Звездочка» в сумме 126133640руб. по контракту №05-535/21 от 17.11.2016.

В разделе 3, так же как и в разделе 9 декларации по НДС за 2 квартал 2021 года ООО «РИК» отражена реализация в адрес АО«ЦС«Звездочка»  на  основании  счета-фактуры №00000001 от 05.04.2021 с кодом вида операции 01 на сумму 178981511,35руб., в т.ч. НДС по ставке 18% в размере 27302264,44руб.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ операции по реализации имущества должников, признаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами). Положения   подпункта   15   пункта   2   статьи   146   НК   РФ   применяются после вступления   в  законную   силу  решения арбитражного суда о признании должника банкротом. Определением Арбитражного суда Архангельской области от 30.12.2019 в отношении должника введена процедура наблюдение. Решением Арбитражного суда Архангельской области от 05.06.2020 (дата вынесения резолютивной части решения суда и введения процедуры - 29.05.2020) должник признан несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

По результатам анализа первичных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, полученных в ходе выездной налоговой проверки, а так в ходе камерального контроля, инспекцией установлено, что в связи с тем, что на дату отражения реализации объекта незавершенного строительства «Стоечное судно, номенклатурный №000001724(05.04.2021) ООО «РИК» признано несостоятельным (банкротом), оснований для  исчисления НДС во 2 квартале 2021 года у общества не имелось.

На основании изложенного, проверкой установлено завышение налогооблагаемой базы по НДС во 2 квартале 2021 года на 151679247руб.  Реализация стоечного судна во 2 квартале 2021 года в адрес АО«ЦС«Звездочка» на основании счета-фактуры №00000001 от 05.04.2021 на сумму 151679247руб. (178981511,35руб. – 27302264,44руб.) не признается объектом налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ и подлежит отражению в разделе 7 декларации по НДС за 2 квартал 2021 года по коду операций 1010823 «Операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами)».

В нарушение пункта 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщиком завышены налоговые вычеты по НДС 2 квартале 2021 года на сумму 27302264,44руб. В разделе 3 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года (рег.№1268630196) ООО «РИК» отражены суммы по коду 317003 «Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)» в сумме 27302264,44руб. В ответ на требование от 28.07.2021 №16328 о предоставлении документов (информации) выставленное в рамках камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года (рег. №1268630196) ООО «РИК» представлены пояснения (вх. №21486 от 10.08.2021) следующего содержания: 19 января 2017 года ООО «Реновация и Кораблестроение» получило предоплату от АО«ЦС«Звездочка» по контракту длительного цикла №05-535/11 от 17.11.2016 в размере 305115151,97руб.  (в том числе НДС 18% - 46542989,28руб.), по платежному поручению №85055 от 19.01.2017 с полученной суммы предоплаты, ООО «РИК» исчислило НДС в размере 46542989,28руб. и отразило в книге продаж за 1 квартал 2017 года. Дополнительным соглашением №2 от 25.12.2018 к контракту стороны определили право производить промежуточную приемку выполненных работ предусмотрев, что по факту приемки стороны производят зачет авансового платежа в размере стоимости выполненных работ.

Согласно заключению эксперта от 10.11.2020 №120820-ЭБХСС-3805, ООО«РИК» при исполнении контракта понесло затраты в размере,151679246,91руб.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 30.12.2020 по делу №А05-15363/2019 установлено, что цена контракта является твердой и включает в себя НДС по ставке 18%, каких-либо изменений цены контракта, в том числе, в связи с  изменением налоговой ставки, сторонами не производилось.

Таким образом, в данном случае подлежит применению ставка НДС 18%, что составляет 27302264,44руб.

Продукция по контракту №05-535/11  от  17.11.2016  отгружена 05.04.2021, стоимость реализации 178981511,35руб., в том числе НДС 27302264,44руб. Данная реализация отражена в разделе 9 «Сведения из книги продаж» и в разделе 3 стр.041 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года. Налоговый  вычет, с  суммы  налога,   исчисленный  с  суммы   частичной  оплаты, подлежащий вычету у продавца с даты отгрузки, соответствующих товаров ООО «РИК» отразило в разделе 8 «Сведения из книги покупок» и в разделе 3 стр. 170 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года.

С целью подтверждения исчисления ООО «РИК» сумм НДС с полученной предварительной оплаты по контракту от 17.11.2016 №05/535/11, инспекцией проведен анализ данных налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года ООО «РИК», в ходе которого установлено, что в разделе 9 обществом отражена реализация в адрес АО«ЦС«Звездочка» с кодом вида операции 02 на сумму 305115151,97 руб., в т.ч. НДС 46542989,28 руб. (счет-фактура №00000016 от 19.01.2617).

При анализе данных выписок банка об операциях на счетах ООО «РИК» за 1 квартал 2017 года инспекцией установлено, что обществом получена оплата от АО «ЦС«Звездочка» в сумме 305115151,97руб. (авансовый платеж по контракту №05-535/11 от 17.11.2016, счет №3 от 10.01.2017, код 643, в т.ч. НДС 46542989,28руб.

В разделе 9 декларации по НДС за 2 квартал 2021года (рег. №1268630196) ООО «РИК» отражена реализация  в  адрес  АО«ЦС«Звездочка»  на  основании  счета-фактуры №00000001 от 05.04.2021 с кодом вида операции 01 на сумму 178981511,35 руб., в т.ч. НДС по ставке 18% в размере 27302264,44 руб.

По результатам анализа полученных в ходе проверки сведений и документов, инспекцией установлено, что в связи с тем, что на дату отражения реализации незавершенного производства «Стоечное судно, номенклатурный № 000001724» (05.04.2021) ООО «РИК» признано несостоятельным (банкротом), оснований для исчисления НДС во 2 квартале 2021 года, так же как и применения налоговых вычетов по НДС (в том числе по суммам налога, исчисленным продавцом с суммы оплаты, частичной оплаты, подлежащим вычетам у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), у общества не имелось.

Таким образом, в связи с тем, что реализация «Стоечного судна, номенклатурный №000001724» не признается объектом налогообложения НДС, суммы налога, исчисленные продавцом с суммы оплаты, частичной оплаты, подлежащие вычетам у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) по стр. 170 раздел 3 декларации по НДС за 2 квартал 2021 года в размере 27302264руб., заявлены ООО «РИК» неправомерно.

В нарушение подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ обществом занижена сумма НДС, подлежащая восстановлению в связи с продажей ООО «РИК» во 2 квартале 2021 года объекта незавершенного строительства, не признаваемого объектом налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ в сумме 12999296руб.

На основании подпункта 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией-банкротом для выполнения работ (оказания услуг) в процессе осуществления хозяйственной деятельности, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Кроме того, подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случаях их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в том числе операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммыпропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиков для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от  налогообложения).

Таким образом, обязанность восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету; возникает в том налоговом периоде, в котором произошла продажа имущества должника.

В ходе проверки полноты и достоверности отражения суммы НДС, подлежащих восстановлению в связи с продажей имущества должника, установлено следующее:

В ходе выездной налоговой проверки обществу выставлено требование №2.12-05/3767 от 13.12.2021 о предоставлении первичных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета подтверждающих полноту и достоверность отражения обществом операций, не подлежащих налогообложению в разделе 7 декларации, а так же сумм «входного» НДС подлежащих восстановлению (раздел 3 декларации). 

Обществом в ответ на требование представлены следующие документы: отчет по основным средствам за 2 квартал 2021 года, инвентарные карточки основных средств, карточку счета 01 «Основные средства», карточку счета 02 «Амортизация», карточку счета 90 «Продажи», карточку счета 91 «Внереализационные доходы».

В ответ на требование от 13.09.2021 №2.13-14/20437 о представлении документов, направленное обществу в ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года ООО «РИК» представлены товарные накладные на реализацию имущества должника во 2 квартале 2021 года (вх. от 27.09.2021 №00157), в том числе по контрагентам: 

- АО «Промышленные технологии» ИНН 

<

***> на сумму 3038руб. без НДС за реализацию имущества должника, в том числе: вибростенда, выгородки,  ограждения, стенда, вывески-указателя, товарная накладная №6 от 11.05.2021;

- ФИО7 ИНН 

<

***> на сумму 3200руб. без НДС за реализацию имущества должника, в том числе: блок стеновой газобетонный Д500, товарная накладная №4 от 05.04.2021;

- ООО «ТОРИН» ИНН 

<

***> на сумму 1750000руб. без НДС за реализацию имущества должника, в том числе: установку плазменной резки листовых металлов, товарная накладная №7 от 24.05.2021;

- ООО «ТЕХНОМАШ» ИНН 

<

***> на сумму 1805000 руб. без НДС «за реализацию имущества должника, в том числе: аппарата окрасочного с пневмоприводом, выпрямителя сварочного в количестве 3 штук, компрессорной установки, котла водогрейного, машины листогибочной, ножниц гильотинных гидравлических, ножниц гильотинных, пресса листогибочного, пресс формы, сварочного аппарата, станка СГА-50, трубогибочного механизма, фаскоснимателя, контейнера для хранения грузов, ворота секционные, товарная накладная №8 от 01.06.2021; 

- ООО «Чермет» ИНН 

<

***> на сумму 304200руб. без НДС за реализацию лома черных металлов, накладная на отпуск материалов на сторону №1 от 28.06.2021;

- ООО «ТЕРРАЭКСИМ» ИНН 

<

***> на сумму 37800руб. без НДС за реализацию имущества должника, в том числе: балки, швеллера, трубы 60*40*3, товарная накладная № 9 от 15.06.2021;

- ООО «ТЕРРАЭКСИМ» ИНН 

<

***> на сумму 79200руб. без НДС за реализацию имущества должника, в том числе: пилы маятниковой, станка для гибки арматуры, полуавтомата сварочного, аппарата плазменной резки, товарная накладная №10 от 15.06.2021;

- ООО «Лесник» ИНН 

<

***> на сумму 180769,24руб. без НДС за реализацию имущества должника, в том числе: мостовой кран, товарная накладная №11 от 18.06.2021;

- ООО «Лесник» ИНН 

<

***> на сумму 1229230,76руб. без НДС за реализацию имущества; должника, в том числе: мостовых кранов, товарная накладная №12 от 18.06.2021.

Реализация в адрес вышеперечисленных контрагентов отражена обществом в разделе 7 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года по коду 1010823, как операции, не признаваемые объектом налогообложения, а именно операции по реализации имущества должника в рамках конкурсного производства в сумме 8427400 руб.

В разделе 3 декларации по НДС за 2 квартал 2021 года ООО «РИК» отражены суммы НДС, подлежащие восстановлению, ранее принятые к вычету в отношении имущества должника (основных средств, материалов) реализованного в рамках конкурсного производства в размере 1683263руб.

Как установлено, в ходе проверки во 2 квартале 2021 года, ООО «РИК» осуществлена реализация незавершенного производства «Стоечное судно, номенклатурный №000001724» в адрес АО «ЦС«Звездочка» на основании счета-фактуры №00000001 от 05.04.2021, которая не является объектом налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ.

Данная реализация обществом не была отражена в разделе 7 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года. 

Кроме того обществом не восстановлены в разделе 3 декларации суммы НДС, принятые ООО «РИК» к вычету по товарам (работам, услугам) при исполнении контракта №05-535/11 на конструирование, изготовление и поставку стоечного судна для АО«ЦС«Звездочка» от 17.11.2016 подлежащие восстановлению в соответствии подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ во 2 квартале 2021 года в связи с реализацией объекта незавершенного строительства, не признаваемого объектом налогообложения НДС.

В отношении определения сумм НДС, подлежащих восстановлению в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ в связи с продажей объекта незавершенного строительства «Стоечное судно, номенклатурный № 000001724» в адрес АО«ЦС«Звездочка» стоимостью 178981511,35 руб. (в т.ч. НДС) во 2 квартале 2021 года, инспекцией проведены следующие мероприятия налогового контроля:

В ходе выездной налоговой проверки в адрес ООО «РИК» направлено требование №2.12-05/3767 от 13.12.2021 о представлении документов (информации) о суммах НДС, предъявленных к вычету в налоговых декларациях по НДС, по товарам, работам, услугам, использованным при изготовлении объекта незавершенного строительства «Стоечное судно, номенклатурный №000001724» в адрес АО«ЦС«Звездочка» (реализация на основании счета-фактуры №00000001 от 05.04.2021), с указанием реквизитов счетов-фактур, сумм НДС, принятых к вычету, наименований и ИНН поставщиков, а также периодов, в которых указанные суммы предъявлены к вычету. Информация ООО «РИК» в ответ на требование не представлена.

С целью определения размера налоговых обязательств по НДС, подлежащих восстановлению в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ в связи с продажей объекта незавершенного строительства «Стоечное судно, номенклатурный №000001724» во 2 квартале 2021 года, не признаваемого объектом налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, Инспекцией использовано заключение эксперта от 10.11.2020 №120820-ЭБХСС-3805 (далее - Заключение) с приложениями к нему, представленное АО«ЦС«Звездочка» в ответ на требование от 14.09.2021 №2.13-14/2887 о представлении документов (информации), вх. от 29.09.2021 №1305112003.

Перед экспертом среди прочего был поставлен вопрос определения размера понесенных ООО «РИК» затрат при исполнении контракта №05-535/11 наконструирование, изготовление и поставку стоечного судна для АО«ЦС «Звездочка» по объекту «Техническое перевооружение гидротехнических сооружений, судоподъемного и транспортно-передаточного комплекса» в рамках ФЦП «Развитие оборонно-промышленного комплекса на 2011-2020 год» от 17.11.2016 года.

Согласно таблице 1 заключения экспертом определен состав и размер затрат ООО «РИК» при исполнении контракта №05-535/11 в 2017-2019 годах. К заключению АО «ЦС«Звездочка» представлены акты сверок взаимных расчетов с поставщиками, указанными в таблице № 1 заключения, в том числе: 

1. АФ «СРЗ «Красная кузница» АО «ЦС «Звездочка» ИНН 

<

***> по дебету акта сверки с АФ «СРЗ «Красная кузница» АО «ЦС «Звездочка» посостоянию на 31.12.2019 отражена операция оплаты (20.01.2017, №00000067 на сумму 82349170руб. 

При анализе выписок банка ООО «РИК» за 1 квартал 2017 года установлено, что 20.01.2017 ООО «РИК» перечислена оплата поставщику АФ «СРЗ «Красная кузница» АО«ЦС«Звездочка» в сумме 82349170 руб., в т.ч. НДС 12561737,80 руб. на основании  платежного поручения № 67 с назначением платежа: (№05-535/11 от 7.11.2016) оплата по договору подряда 23-12/2016 от 23.12.2016 на выполнение работ. 

В налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года (корр. №1) по стр.130 раздела 3 НДС в размере 12561738руб. предъявлен налогоплательщиком к вычету (что соответствует сумме налоговых вычетов, отраженных в книге покупок за 1 квартал 2017 года по коду вида операции 02 по поставщику АО «ЦС«Звездочка» ИНН 

<

***>).

При проведении камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года (корр. №1) ООО «РИК» в ответ на требование представлены документы, подтверждающие правомерность предъявления к вычету сумм НДС с перечисленной предоплаты поставщику (стр. 130 раздела 3 декларации): договор подряда №23-12/2016 от 23.12.2016 заключенный с Архангельским филиалом «Судоремонтный завод «Красная кузница»; платежное поручение №67 от 20.01.2017 АО «ЦС«Звездочка» ф-л Красная Кузница; счет-фактуру 33/871 от 20.01.2017 АО «ЦС«Звездочка» ф-л Красная Кузница на предварительную оплату.

В соответствии с договором подряда №23-12/2016 от 23.12.2016 АФ «СРЗ «Красная кузница» АО «ЦС «Звездочка» обязалось выполнить сборочно-сварочные, окрасочные работы на основании рабочей конструкторской и проектной документации заказчика, а также обеспечить спуск его на воду и транспортировку корпуса на акваторию г.Северодвинска. Выполненные работы частично были приняты ООО «РИК» по актам №1 от 10.09.2018, №2 от 28.10.2019, акту от 28.10.2019. Условиями договора подряда №23-12/2016 от 23.12.2016 предусмотрено перечисление авансового платежа в размере 100%.

2. ФГУП НИИ ПММ ИНН 7810243082  

По кредиту акта сверки с ФГУП НИИ ПММ по состоянию на 31.12.2019 отражены операции прихода от 29.12.2017 по акту №1 на сумму 100000 руб. и от 07.12.2018 по акту №2 на сумму 400000 руб.

В налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2017 года в разделе 3 обществом предъявлен к вычету НДС в размере 15254,24руб. по счету-фактуре №290 от 29.12.2017, код вида операции 01.

В налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2018 года в разделе 3 обществом предъявлен к вычету НДС в размере 61016,95руб. по счету-фактуре №247 от 20.12.2018, код вида операции 01.

При проведении выездной налоговой проверки ООО «РИК» в ответ на требование №2.12-05/3767 от 13.12.2021 представило документы в отношении ФГУП НИИ ПММ: договор подряда Д-11-2/17 от 29.11.2017 на выполнение анализа проектной документации судна и подготовки научно-технического анализа, акт №1 от 29.12.2017, акт №2 от 07.12.2018, счет-фактуру №290 от 29.12.2017,счет-фактуру №247 от 20.12.2018. 

3. ФАУ «Российский морской регистр судоходства» ИНН 

<

***> 

По кредиту акта сверки с ФАУ «Российский морской регистр судоходства» по состоянию на 30.06.2019 отражена операция прихода от 26.01.2018 по акту №110-067-17/1 на сумму 2368436,55руб.

В налоговых декларациях по НДС за 1 квартал 2018 года в разделе 3 обществом предъявлен к вычету НДС в размере 361286,93руб. по счету-фактуре № АТ00-000003/110 от 26.01.2018, код вида операции 01.

При проведении выездной налоговой проверки ООО «РИК» в ответ на требование №2.12-05/3767 от 13.12.2021 представило документы в отношении ФАУ «Российский морской регистр судоходства»: договор подряда 110-067/17/1717421 от 10.03.2017 на выполнение работ по рассмотрению проектной документации судна в постройке, акт №110-067-17/1 от 26.01.2018, счет-фактуру № АТ00-000003/110 от 26.01.2018.

С учетом имеющихся в инспекции сведений и документов, суммы налога, принятые ООО «РИК» к вычету по товарам (работам, услугам) при исполнении контракта №05-535/11 на конструирование, изготовление и поставку стоечного судна для АО«ЦС«Звездочка» от 17.11.2016, в размере 12999296руб. подлежат восстановлению в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ во 2 квартале 2021 года (в связи с реализацией 05.04.2021 объекта незавершенного строительства, не признаваемого объектом налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ).

По результатам проверки сумма НДС, подлежащая восстановлению 12999296руб., которая и подлежит уплате в бюджет. 

Заявитель считает указанное решение необоснованным и незаконным по следующим основаниям.

Определением от 30.12.2019 по делу №А05-10680/19 в отношении ООО «Реновация и кораблестроение» введена процедура наблюдения, временным управляющим утвержден ФИО3

Решением Арбитражного суда Архангельской области по делу от 05.06.2020 по делу №А05-10680/19 ООО «РИК» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура конкурсного производства. Исполнение обязанностей конкурсного управляющего возложено на временного управляющего ФИО3 Определением от 23.09.2020 конкурсным управляющим утверждён ФИО3

Рассмотрев заявление АО«ЦС«Звездочка» (ОГРН 

<

***>) о включении требований в размере 126133640,62руб. в реестр требований кредиторов и об исключении из конкурсной массы должника имущества, Арбитражный суд Архангельской области определил, в том числе, исключить из конкурсной массы ООО «РИК» стоечное судно, номенклатурный номер 000001724 (определение от 22.03.2021 по делу №А05-10680/2019).

При этом, арбитражный суд установил, что согласно инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей от 29.07.2020 №00000005 установлено наличие у должника незавершенного производства счет 20 (готовая продукция) стоечного судна (номенклатурный номер 000001724) в количестве 1 единицы стоимостью 139338568руб. 51коп.

Вместе с тем, решением Арбитражного суда Архангельской области от 30.12.2020 по делу №А05-15363/2019 установлено, что результаты работ по строительству стоечного суда переданы должником и приняты кредитором по актам от 10.09.2018 №1, от 28.10.2019 №2, от 28.10.2019, а также по акту от 17.10.2019, при подписании которого возник спор о стоимости выполненных работ и объёме произведённых затрат. Кроме того, установлено право кредитора требовать передачи ему результата незавершённой работы, что результат незавершённой работы находится в распоряжении кредитора, в связи с чем суд пришёл к выводу о том, что фактической передачи корпуса стоечного судна не требуется. На основании установленных решением Арбитражного суда Архангельской области от 30.12.2020 по делу №А05-15363/2019 обстоятельств суд пришел к выводу, что стоечное судно (номенклатурный номер 000001724) не является имуществом должника, что судно не подлежит включению в конкурсную массу.

Таким образом, ООО «РИК» не производило операций по реализации имущества должника. Формальное составление счета-фактуры №00000001 от 05.04.2021 не может изменить фактических обстоятельств, установленных Арбитражным судом Архангельской области, что объект налогообложения не принадлежал должнику.

По мнению заявителя, у инспекции отсутствовали правовые основания возлагать на ООО «РИК» обязанность по восстановлению НДС во 2 квартале 2021 года и уплате его в бюджет. Тем более, в порядке пятой очереди текущих платежей, то есть до расчетов с кредиторами по реестру, а не за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов.

Заявителем в порядке, определенном статьями 137 - 139 НК РФ, решение инспекции было обжаловано в УФНС по Архангельской области и Ненецкому автономному округу. Решением от 28.04.2022 №07-10/1/05955 в удовлетворении апелляционной жалобы было отказано на том основании, что составленные обществом первичные и бухгалтерские документы подтверждают факт реализации объекта незавершенного строительства «Стоечное судно, номенклатурный №000001724» в адрес АО«ЦС«Звездочка» во 2 квартале 2021 года, а довод общества о том, что стоечное судно не является имуществом должника, не имеет правового значения.

Фактически вышестоящим налоговым органом было сформулировано утверждение, что объектом налогообложения могут выступать первичные и бухгалтерские документы, вопреки началам налогообложения, закрепленным в статье 3 НК РФ о том, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не быть произвольными.

В рамках данного дела ООО «РИК» просит  признать незаконным решение Межрайонной ИФНС РФ №9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 03.03.2022 №2.12-05/18 о привлечении ООО «РИК» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, объяснения представителей инспекций участвующих в деле лиц, суд пришёл к следующим выводам:

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Таким образом, требование о признании незаконными действий и решений органов, осуществляющих публичные полномочия, может быть удовлетворено при наличии совокупности обстоятельств: несоответствия ненормативного правового акта закону и нарушения этим актом прав и законных интересов заявителя.

Объектом налогообложения, в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно подпункту 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством несостоятельными (банкротами), не являются объектом обложения НДС. 

Реализацией товаров, работ (услуг) организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

В силу части 1 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Частью 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. 

Таким образом, доказательством реализации, то есть возникновения  объекта НДС, является первичная бухгалтерская документация, подтверждающая факт совершения реализации товара, учетом указанного документа в бухгалтерским балансе на дату её совершения.

Материалами дела подтверждается, что в октябре 2019 года АО«ЦС«Звездочка» направило ООО «РИК» подписанный со своей стороны акт приёмки выполненных работ по контракту, в соответствии с которым он принимает работы по частичному конструированию, изготовлению деталей и сборки корпуса стоечного судна в соответствии с заключением АО«ЦС«Звездочка» по результатам анализа затрат ООО «РИК». Указанный акт подписан ООО «РИК» 17.10.2019 с разногласиями. ООО «РИК» не согласилось с предложенной АО«ЦС«Звездочка» стоимостью выполненных работ, в протоколе разногласий указав стоимость 222311105,70руб. Таким образом, акт приёмки выполненных работ от октября 2019 года ООО «РИК» не подписан. В отсутствие документа, подтверждающего приемку-передачу, следует признать, что такой факт хозяйственной жизни хозяйствующего субъекта как реализация в октябре 2019 года не состоялся. 

При этом в ответ  на уведомление от 31.10.2019 №537-12.1/429 ООО «РИК» направило в адрес АО«ЦС«Звёздочка» письмо от 02.11.2019, в котором просит уплатить, либо зачесть в счет выплаченного аванса часть установленной контрактом цены, пропорционально фактически выполненной работе, в сумме 222311105,70руб., а также принять с даты расторжения контракта корпус стоечного судна, фактически находящийся в Архангельском филиале «Судоремонтный завод «Красная кузница» АО «ЦС«Звездочка».

Таким образом, ООО «РИК» также не оценивает реализацию состоявшейся в октябре 2019 года, поскольку указанным письмом от 02.11.2022 просит принять корпус стоечного судна, фактически находящийся в Архангельском филиале «Судоремонтный завод «Красная кузница» АО «ЦС«Звездочка». 

Расторжение контракта в одностороннем порядке 24.11.2019 так же не свидетельствует о передаче корпуса стоечного судна АО«ЦС«Звездочка». 

В силу статьи 729 Гражданского кодекса Российской Федерации  в случае прекращения договора подряда по  основаниям, предусмотренным законом или договором, до приемки заказчиком результата работы, выполненной подрядчиком (пункт 1 статьи 720 ГК РФ), заказчик вправе  требовать передачи ему результата незавершенной работы с компенсацией подрядчику произведенных затрат. 

Применяя указанную норму права, при рассмотрении дела №А05-15363/2019 Арбитражный суд Архангельской области указал, что в данном случае недостроенное судно находится в распоряжении истца (АО«ЦС«Звездочка») в Архангельском филиале «Судоремонтный завод «Красная кузница». Находится в распоряжении истца и разработанная проектная и рабочая конструкторская документация, по которой в частности был изготовлен корпус стоечного  судна. В связи с чем фактическая передача истцу результата незавершенной работы не требуется.  

Однако, фактическое нахождение корпуса стоечного судна в распоряжении АО«ЦС«Звездочка» также не подтверждает факт реализации применительно к положениям статьи 39 НК РФ, поскольку первичные учетные бухгалтерские документы, в установленном Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», не оформлены.

ООО «РИК» во 2 квартале 2021 года выставило в адрес АО «ЦС«Звездочка» товарную накладную №5 от 05.04.2021 и счет-фактуру №00000001 от 05.04.2021 на сумму 178981511,35руб. в том числе НДС 27302264,44руб. за реализацию объекта незавершенного строительства «Стоечное судно, номенклатурный №000001724», что подтверждает факт реализации 05.04.2021.

Как указывалось ранее, решением Арбитражного суда Архангельской области от 30.12.2020 по делу №А05-15363/2019 с общества с ограниченной ответственностью «Реновация и Кораблестроение» (ОГРН 

<

***>) взыскано в пользу акционерного общества «Центр судоремонта «Звездочка» (ОГРН 

<

***>) 165866192,07 руб., в том числе: 126133640,62 руб.  долга, 39044000руб. пеней, 688551,45руб. процентов, а также 90453руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Решение не обжаловалось сторонами и вступило в законную силу 02.02.2021.

Определением от 22.03.2021 по делу №А05-10680/2019, рассмотрев заявление АО«ЦС«Звездочка» о включении требований в размере 126133640,62руб. в реестр требований кредиторов и об исключении из конкурсной массы должника имущества, Арбитражный суд Архангельской области определил, исключить из конкурсной массы ООО «РИК» стоечное судно, номенклатурный номер 000001724.

При этом суд в определении от 22.03.2021 по делу №А05-10680/2019 указал следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Закона о банкротстве конкурсную массу составляет имущество должника, имеющееся на дату открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства. 

Согласно инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей от 29.07.2020 №00000005 установлено наличие у должника незавершенного производства сч.20 (готовая продукция) стоечного судна (номенклатурный номер 000001724) в количестве 1 единицы стоимостью 139338568руб. 51коп.       

Таким образом, ООО «РИК» по состоянию на 29.07.2020 учитывал стоечное судно, как своё имущество, что также подтверждается, что в октябре 2019 года  реализации имущества не произошло. 

Затем суд, в определении от 22.03.2021 по делу №А05-10680/2019, указал, что вместе с тем, решением Арбитражного суда Архангельской области от 30 декабря 2020 года по делу №А05-15363/2019 установлено, что результаты работ по строительству стоечного суда переданы должником и приняты кредитором по актам от 10.09.2018 № 1, от 28.10.2019 № 2, от 28.10.2019, а также по акту от 17.10.2019, при подписании которого возник спор о стоимости выполненных работ и объёме произведённых затрат. Кроме того, установлено право кредитора требовать передачи ему результата незавершённой работы, что результат незавершённой работы находится в распоряжении кредитора, в связи с чем суд пришёл к выводу о том, что фактической передачи корпуса стоечного судна не требуется.

На основании установленных решением Арбитражного суда Архангельской области от 30 декабря 2020 года по делу № А05-15363/2019 обстоятельств суд приходит к выводу о том, что стоечное судно (номенклатурный номер 000001724) не является имуществом должника, что судно не подлежало включению в конкурсную массу.

Указанные выводы суда сделаны на основании решения Арбитражного суда Архангельской области от 30 декабря 2020 года по делу №А05-15363/2019, которое установило фактические отношения между сторонами, в том числе право заказчика - АО«ЦС«Звездочка» требовать передачи ему результата незавершенной работы с компенсацией подрядчику произведенных затрат, а также то, что недостроенное судно находится в распоряжении истца (АО«ЦС«Звездочка») в Архангельском филиале «Судоремонтный завод «Красная кузница», находится в распоряжении истца и разработанная проектная и рабочая конструкторская документация, по которой в частности был изготовлен корпус стоечного судна, в связи с чем фактическая передача истцу результата незавершенной работы не требуется. Указанное решение Арбитражного суда Архангельской области от 30 декабря 2020 года по делу №А05-15363/2019 вступило в законную силу 02.02.2021.

Однако, указанные выводы суда в определении от 22.03.2021 по делу №А05-10680/2019 определяют отношения сторон применительно к требованиям Закона о банкротстве и не отменяют требования положений Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

С учетом изложенного суд находит обоснованным вывод инспекции, что реализация стоечного судна во 2 квартале 2021 года в адрес АО«ЦС«Звездочка» на основании счета-фактуры №00000001 от 05.04.2021 на сумму 151679247руб. (178981511,35руб. – 27302264,44руб.) не признается объектом налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ и подлежит отражению в разделе 7 декларации по НДС за 2 квартал 2021 года по коду операций 1010823 «Операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами)».

Суд отклоняет довод общества о том, что формальное составление счета-фактуры №00000001 от 05.04.2021 не может изменить фактических обстоятельств, установленных Арбитражным судом Архангельской области, что объект налогообложения не принадлежал должнику. 

Выводы инспекции основаны на том, что ООО «РИК» во 2 квартале 2021 года выставило в адрес АО «ЦС«Звездочка» товарную накладную №5 от 05.04.2021 и счет-фактуру №00000001 от 05.04.2021 на сумму 178981511,35руб. в том числе НДС 27302264,44руб. за реализацию объекта незавершенного строительства «Стоечное судно, номенклатурный №000001724», что подтверждает факт реализации 05.04.2021, а не только счета-фактуры.

Суд отклоняет довод общества о том, что у инспекции отсутствовали правовые основания возлагать на ООО «РИК» обязанность по восстановлению НДС во 2 квартале 2021 года и уплате его в бюджет в порядке пятой очереди текущих платежей, то есть до расчетов с кредиторами по реестру, а не за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов.

Согласно предмету заявленного требования в рамках данного дела общество с ограниченной ответственностью «Реновация и Кораблестроение» в лице конкурсного управляющего ФИО3 обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу о признании недействительным решения Инспекции от 03.03.2022 № 2.12-05/18 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пункта 1 статьи 122 НК РФ и начислении штрафа в сумме 10 000 руб., недоимки в сумме  12999296 руб. и пени в сумме 1215107,62руб. в связи с завышением налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость во 2 квартале 2021 года на сумму 151679247руб. в нарушение подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ. 

В части возложения обязанности по уплате недоимки в бюджет в порядке пятой очереди текущих платежей, то есть до расчетов с кредиторами по реестру, а не за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, решение не оспаривается. При этом  суд отмечает, что уплата обязательных платежей производится должником в очередности, установленной Законом о банкротстве, не инспекцией.

Суд отклоняет довод общества о том, что фактически вышестоящим налоговым органом было сформулировано утверждение, что объектом налогообложения могут выступать первичные и бухгалтерские документы, вопреки началам налогообложения, закрепленным в статье 3 НК РФ о том, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не быть произвольными.

Указанный довод не подтверждается материалами дела, такого вывода решение Управления ФНС по АО и НАО не содержит. 

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случаях их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в том числе операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 Кодекса.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

При этом восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

В связи с тем, что реализация «Стоечного судна, номенклатурный №000001724» не признается объектом налогообложения НДС, суммы налога, исчисленные продавцом с суммы оплаты, частичной оплаты, подлежащие вычетам у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) по стр. 170 раздел 3 декларации по НДС за 2 квартал 2021 года в размере 27302264руб., заявлены ООО «РИК» неправомерно.

В нарушение подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ обществом занижена сумма НДС, подлежащая восстановлению в связи с продажей ООО «РИК» во 2 квартале 2021 года объекта незавершенного строительства, не признаваемого объектом налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ в сумме 12999296руб.

При этом суд учитывает, что согласно пояснениям АО«ЦС«Звездочка» (л.д.112) на требование инспекции №2.12-05/3712 конкурсный управляющий ООО «РИК» 20.04.2021 обратился в адрес АО «ЦС «Звездочка» с предложение документально оформить передачу стоечного судна в денежном выражении и подписать передаточный документ. Товарная накладная №5 от 05.04.2021 была подписана АО«ЦС«Звездочка» 04.06.2021. На основании указанного документа объект незавершенного строительства был поставлен на учет. 

Поскольку обществу обоснованно начислен к уплате налог, постольку общество обоснованно привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, начислены соответствующие пени.

На основании изложенного, заявленные требования подлежат отклонению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на заявителя.

Определением суда от 19.05.2022 судом приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия оспариваемого решения.

В силу части 5 статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта.

Поскольку в удовлетворении заявленного требования обществу отказано полностью, постольку обеспечительные меры подлежат отмене.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявления о признании недействительным, проверенного на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации, ненормативного правового акта – решения от 03.03.2022 № 2.12-05/18 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, принятого в отношении общества с ограниченной ответственностью «Реновация и Кораблестроение».

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Архангельской области от 19.05.2022, о приостановлении действия решения от 03.03.2022 № 2.12-05/18, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Реновация и Кораблестроение» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

 

Судья

С.В. Козьмина