АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ 620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4, www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru 

Именем Российской Федерации 

РЕШЕНИЕ

Дело № А60-34918/2017

13 октября 2017 года

г. Екатеринбург

 

Резолютивная часть решения объявлена 06 октября 2017 года. 

Полный текст решения изготовлен 13 октября 2017 года.  

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи П.Н. Киреева,  при ведении протокола судебного заседания помощником судьи  Р.С.Чудниковым, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению  Общества с ограниченной ответственностью «РегионКапитал» (ИНН  

<

***> ОГРН 

<

***>) к Правительству Свердловской области о  признании незаконным бездействия, выразившегося в невключении в Перечень  объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по  налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на  2016 год, нежилого здания, расположенного по адресу: 

<

...>, с кадастровым номером 66:41:0704045:370.  

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно  предмета спора: Министерство по управлению государственным имуществом  Свердловской области.  

При участии в судебном заседании 

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности № 8 от 05 мая  2017 года,  

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности  от 06 февраля 2017 года.  

Представитель третьего лица в судебное заседание не явился. О времени  и месте судебного заседания третье лицо извещено надлежащим образом, в том  числе публично, путем размещения информации на сайте суда.  

На основании ч. 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителя  третьего лица.  

Представителям заявителей и заинтересованного лица процессуальные  права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено. От  заявителя поступили дополнительные документы. К материалам дела  

приобщены письменные дополнения к отзыву заинтересованного лица. Других  заявлений и ходатайств не поступало.  

Общество с ограниченной ответственностью «РегионКапитал» 

обратилось в суд с заявлением в Арбитражный суд Свердловской области к  Правительству Свердловской области к о признании незаконным бездействия,  выразившегося в невключении в Перечень объектов недвижимого имущества, в  отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций  определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год, нежилого здания,  расположенного по адресу: 

<

...>, с  кадастровым номером 66:41:0704045:370.  

Заинтересованное лицо в письменном отзыве просит в удовлетворении  заявленных требований отказать в полном объёме.  

Третье лицо также считает требования не подлежащими удовлетворению.  

Рассмотрев материалы дела, суд 

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «РегионКапитал» в апреле  2016 года приобрело нежилые помещения площадью 14430,8 кв.м.,  подлежащие обложению налогом на имущество организаций в здании общей  площадью 93474,4 кв.м, этажностью 55 этажей, подземной - 2 этажа, по адресу:  

<

...>, с кадастровым номером  66:41:0704045:370 (БЦ Высоцкий).  

В 2016 году ООО «РегионКапитал» рассчитывало и уплачивало  авансовые платежи и налог на имущество по среднегодовой стоимости  указанного объекта.  

Постановлением Правительства Свердловской области от 29.12.2016 №  927-ПП «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в  отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций  определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год» здание БЦ Высоцкий  включено в указанный Перечень на 2017 года.  

Полагая, что Правительство Свердловской области не совершило  действий, которое обязано было совершить, не включило спорное здание в  Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая  база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая  стоимость на 2016 год, заявитель обратился в Арбитражный суд Свердловской  области с настоящим заявлением.  

Рассмотрев представленные в материалы дела доказательства, выслушав  пояснения лиц, участвующих в деле, суд полагает, что заявленные требования в  данном случае не подлежат удовлетворению, исходя из следующего.  

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться  в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными  ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий  

(бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления,  иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый  ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не  соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их  права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной  экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо  обязанности, создают иные препятствия для осуществления  предпринимательской и иной экономической деятельности.  

Согласно ч.2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации арбитражный суд принимает решение о признании ненормативного  правового акта недействительным, решений и действий (бездействия)  незаконными в случае, если они не соответствуют закону или иному  нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы  заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.  

Из вышеизложенного следует, что для удовлетворения требования  заявителя о признании незаконными действий (бездействия) и ненормативных  правовых актов необходимо наличие совокупности двух условий:  несоответствие обжалуемых действий (бездействия) и ненормативных  правовых актов нормам действующего законодательства и нарушение ими прав  и законных интересов заявителя.  

В соответствии со статьей 372 Налогового кодекса Российской  Федерации (далее – НК РФ) налог на имущество организаций устанавливается  настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в  действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов  Российской Федерации.  

Устанавливая налог на имущество, законодательные органы субъектов  Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах,  установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога. При  установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также  определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов  недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой.  

 Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие  имущество, признаваемое объектом налогообложения (статья 373 НК РФ).  

 Согласно статье 374 НК РФ объектами налогообложения признается  движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве  объектов основных средств в порядке, установленном для ведения  бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2  настоящего Кодекса.  

 В силу статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не  предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база в отношении отдельных  объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость  по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей  378.2 настоящего Кодекса.  

 Статья 378.2 НК РФ (введена Федеральным законом от 02.11.2013 №  307- ФЗ) устанавливает особенности определения налоговой базы, исчисления  и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.  

Пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что налоговая база  определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как  кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в  отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого  объектом налогообложения, в частности: административно-деловые центры и  торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1).  

В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ закон субъекта  Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой  базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества,  указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят  только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном  порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов  недвижимого имущества. После принятия закона, указанного в настоящем  пункте, переход к определению налоговой базы в отношении объектов  недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей  статьи, как их среднегодовой стоимости не допускается.  

Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым  центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение),  помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и  которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение,  сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного  использования которого предусматривает размещение офисных зданий  делового, административного и коммерческого назначения; 2) здание  (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически  используется в целях делового, административного или коммерческого  назначения.  

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным  для использования в целях делового, административного или коммерческого  назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20  процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии  с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или  документами технического учета (инвентаризации) таких объектов  недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной  инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты  для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). Фактическим  использованием здания (строения, сооружения) в целях делового,  административного или коммерческого назначения признается использование  не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и  сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные  приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование,  парковки).  

Торговым центром (комплексом) в силу пункта 4 статьи 378.2 НК РФ  признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение),  помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и  которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение,  сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного  использования которого предусматривает размещение торговых объектов,  объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание  (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически  используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного  питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:  

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным  для использования в целях размещения торговых объектов, объектов  общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если  назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей  площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми  паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами  технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости  предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного  питания и (или) объектов бытового обслуживания;  

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что уполномоченный  орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го  числа очередного налогового периода по налогу: 1) определяет на этот  налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в  подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая  база определяется как кадастровая стоимость; 2) направляет перечень в  электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; 3)  размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте  субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной  сети «Интернет».  

Согласно пункту 10 статьи 378.2 НК РФ выявленные в течение  налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах  1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1  января года налогового периода, подлежат включению в перечень,  определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта  Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не  установлено настоящим пунктом.  

Пункт 7 статьи 378.2 НК РФ регламентирует порядок действий  уполномоченного органа субъекта Российской Федерации и указывает на  необходимость до 1-го числа очередного налогового периода по налогу на  имущество организаций определить перечень объектов недвижимого  имущества.  

Данная норма права не предусматривает какой-либо альтернативы для  уполномоченного органа при определении перечня объектов недвижимого  имущества, поскольку таковой должен быть определен в установленный срок и  

в него подлежат включению те объекты, которые указаны в подпунктах 1 и 2  пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в том числе, торговые центры и помещения в них.  

Таким образом, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта  Российской Федерации обязан включить в перечень на очередной налоговый  период все выявленные объекты недвижимого имущества, отвечающие  критериям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, и не  включенные в этот перечень по состоянию на 1 января года налогового  периода, в котором они были выявлены (пункт 10 статьи 378.2 НК РФ).  

На территории Свердловской области налог установлен Законом  Свердловской области от 27.11.2003 № 35-ОЗ «Об установлении на территории  Свердловской области налога на имущество организаций» (далее - Закон № 35-  ОЗ).  

Законом Свердловской области от 24.11.2014 № 100-ОЗ в Закон № 35-ОЗ  введена статья 1-1 «Особенности определения налоговой базы в отношении  отдельных объектов недвижимого имущества», в соответствии с которой  налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных  федеральным законом, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в  установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого  имущества, признаваемого объектом налогообложения, в частности:  административно-деловые центры, торговые центры (комплексы), общая  площадь которых составляет свыше 5000 кв. метров, и помещения в них.  

Функция по формированию Перечня объектов осуществляется  Министерством по управлению имуществом Свердловской области в  соответствии с постановлением Правительства Свердловской области от  10.12.2014 № 1139-ПП «О реализации статьи 378.2 Налогового кодекса  Российской Федерации в Свердловской области».  

В соответствии с подп. 7-3 статьи 13 Областного закона от 04.11.1995 №  31-03 «О Правительстве Свердловской области» Правительство Свердловской  области определяет перечень указанных в федеральном законе объектов  недвижимого имущества, в отношении которых в соответствии с законом  Свердловской области налоговая база по налогу на имущество организаций  определяется как кадастровая стоимость, обеспечивает направление этого  перечня в электронной форме в территориальный орган Федеральной  налоговой службы по Свердловской области и его размещение на своем  официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети  «Интернет», а также до установления уполномоченным федеральным органом  исполнительной власти порядка определения вида фактического использования  зданий (строений, сооружений) и помещений, предусмотренного федеральным  законом, устанавливает такой порядок.  

В целях реализации на территории Свердловской области статьи 378.2  НК РФ Правительство Свердловской области Постановлением от 30.12.2014 №  1265-ПП определило Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении  которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как  кадастровая стоимость, на 2015 год; Постановлением от 28.12.2015 № 1217-ПП  действие Перечня объектов на 2015 год, продлено на 2016 год без включения в  

него иных объектов, в том числе, объекта БЦ Высоцкий, расположенного по  адресу: г. Екатеринбург, ул. Малышева, д. 51.  

Таким образом, указанный объект и расположенные в нем помещения,  отвечают критериям, определенным пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ по  фактическому назначению и использованию объектов, в связи с чем, могут  быть отнесены к объектам, перечисленным в статьи 378.2 НК РФ в целях  исчисления налога на имущество, следовательно, имелись основания для  включения этого объекта в Перечень объектов недвижимого имущества, в  отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций  определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год.  

Вместе с тем, в силу пункта 7 статьи 378.2 НК РФ перечень объектов  недвижимого имущества определяется уполномоченного органа субъекта  Российской Федерации до 1-го числа очередного налогового периода по налогу  на имущество организаций, т.е., применительно к рассматриваемой ситуации о  невключении спорного объекта в перечень на 2016 год – до 01.01.2016,  следовательно, бездействие Правительство Свердловской области, на что  указывает заявитель, могло иметь место лишь до этой даты.  

Из материалов дела следует, что Обществом с ограниченной  ответственностью «РегионКапитал» помещения в спорном объекте  приобретены в апреле 2016 года, то есть после утверждения перечня объектов  на 2016 год.  

В связи с этим процедура выявления и формирования перечня объектов, в  отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций  определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год, не могла нарушать права  и законные интересы Общества, которое на тот момент не являлось  собственником помещений в спорном объекте и не могло претендовать на  применение порядка налогообложения налогом на имущество, установленного  пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ.  

Приобретение заявителем объекта недвижимого имущества в апреле 2016  года влечет возникновение у него права требовать включения данного объекта  в перечень объектов, определенных на текущий налоговый период, поскольку  внесение изменений в утвержденные перечни не только не предусмотрено  действующим законодательством о налогах и сборах, но и прямо противоречит  части 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которой  нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов  Российской Федерации, которые порождают правовые последствия для  налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен  федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о  налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации и согласно  которому акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по  истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1- го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.  

Как указано выше, заявитель после приобретения в апреле 2016 года  площадей в объекте по адресу: 

<

...>,  рассчитывал и уплачивал авансовые платежи и налог на имущество по  

среднегодовой стоимости этого объекта, в связи с чем, как новый собственник  объекта недвижимого имущества, не вправе претендовать на включение  спорного объекта в утвержденный до начала налогового периода 2016 года  перечень объектов с целью налогообложения.  

Таким образом, суд приходит к выводу, что в рассматриваемом случае  отсутствует сам факт бездействия заинтересованного лица в отношении  заявителя и его прав и законных интересов, что является основанием для отказа  в удовлетворении требований.  

Кроме того, в силу части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации заявление о признании недействительными  ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий  (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления,  иных органов, должностных лиц, может быть подано в арбитражный суд в  течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о  нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено  федеральным законом; пропущенный по уважительной причине срок подачи  заявления может быть восстановлен судом.  

На основании пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны  представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке  налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если  такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.  

Частью 2 статьи 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики по  налогу на имущество организаций представляют налоговые расчеты по  авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты  окончания соответствующего отчетного периода, при этом налоговым  периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются  первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.  

ООО «РегионКапитал» после приобретения в апреле 2016 года площадей  в спорном объекте недвижимого имущества в июле 2016 года произвело расчет  налога на имущество по данному объекту исходя из его среднегодовой  стоимости.  

Вместе с тем, являясь плательщиками налога на имущество и обладая  общедоступной информацией об особенностях налогообложения отдельных  объектов недвижимости, располагая полными сведениями о характеристиках  своего объекта, заявители не могли не знать (должны были знать) о том, что  данный объект не включен в Перечень 2016 года.  

Таким образом, именно с этого периода (с момента возникновения  обязанности произвести авансовый расчет по налогу на имущество в  отношении этого объекта за полугодие 2016 года), следует исчислять срок на  обращение в суд (с 01.08.16 - по истечении 30 календарных дней по окончании  данного отчетного периода).  

Вместе с тем, заявитель обратился в суд 23.05.17, при этом из материалов  дела не усматривается наличие каких-либо уважительных причин пропуска  этого срока.  

Пропуск срока на обращение в суд также является самостоятельным  основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.  

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный  суд  

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных Обществом с ограниченной  ответственностью «РегионКапитал» требований отказать.  

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении  месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В  случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не  изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления  арбитражного суда апелляционной инстанции.  

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного  производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение  месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).  

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной  инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная  жалоба также может быть подана посредством заполнения формы,  размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет»  http://ekaterinburg.arbitr.ru.  

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства  информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно  получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда  http://17aas.arbitr.ru.  

Судья П.Н. Киреев