`                                                 

 

                                                       Арбитражный суд Краснодарского края

                                      Именем  Российской  Федерации

                                                        

Р Е Ш Е Н И Е

                                     

г. Краснодар                                                                                          А32-16337/2020

15 апреля 2021 г.   

 

резолютивная часть решения объявлена 13.04.2021г.

полный текст решения изготовлен 15.04.2021г.

 

 Арбитражный суд Краснодарского края в составе:

Судьи                                          Д.М. Шкира

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Изосимовой В.В. 

рассмотрев  в открытом судебном заседании дело по заявлению 

общества с ограниченной ответственностью Фирмы «ЛИГА», пгт. Ахтырский Краснодарского края (ИНН 2308033732, ОГРН 1022303384234), 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Краснодарскому краю, г. Крымск (ИНН 2376000012, ОГРН 1172375036635) 

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований, 

Государственное учреждение – Краснодарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>),

о взыскании 5 452 730,76 рублей,

при участии в предварительном судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – доверенность от 23.03.20121 (диплом);

от заинтересованного лица: ФИО2 –доверенность от 20.01.2020 № 03-16/00036 (диплом),

от третьего лица: ФИО3 – доверенность от 13.01.2021 № 14 (диплом),

                                                     УСТАНОВИЛ:

 

      Общество с ограниченной ответственностью Фирма «ЛИГА», пгт. Ахтырский Краснодарского края в лице конкурсного управляющего ФИО4 (далее по тексту – Заявитель, общество)  обратилось в арбитражный суд с заявлением  к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Краснодарскому краю, г. Крымск (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган) с требованием (уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ) обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 17 по Краснодарскому краю, г. Крымск (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) возвратить суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 1 137 800рублей 32 копейки в пользу  общества с ограниченной ответственностью Фирмы «ЛИГА», пгт. Ахтырский Краснодарского края (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>). 

Представитель общества в судебном заседании на удовлетворении заявленных требованиях настаивал, поддержал доводы, изложенные в заявлении и представленных дополнительных письменных пояснениях относительно имеющейся переплаты по страховым взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации.

 

 Так указывает, что у общества имеется переплата  по страховым взносам на обязательное социальное страхование в связи с временной нетрудоспособность и в связи с материнством в сумме 1 137 800,32рубля. Обществом в налоговый орган на основании полученной справки от 31.03.2020 №277584 было направлено заявление о возврате имеющейся переплаты по налогами взносам, в том числе переплаты в размере 1 137 800,32руб. – страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 01.01.2017 КБК 18210202090070000160, однако ответ на заявление не поступил, возврат переплаты не произведен.

      В дополнительном письменном пояснении  указал, что у конкурсного управляющего отсутствуют документы, подтверждающие основание возникновения переплаты, возврат излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством должна в порядке стати 78 НК РФ осуществить инспекция. 

      В судебном заседании представителем было заявлено устное ходатайство о привлечении в качестве третьего лица не заявляющего самостоятельные требования – Управления Федерального казначейства по Краснодарскому краю. Указанное ходатайство обосновано тем, что данный орган осуществляет возврат излишне уплаченной суммы страховых взносов в соответствии со статьей 78 НК РФ.

      Судом данное ходатайство рассмотрено и не подлежит удовлетворению, как документально не обоснованное, так и не основанное на нормах АПК РФ.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 51 АПК РФ третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, могут вступить в дело на стороне истца или ответчика до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в первой инстанции арбитражного суда, если этот судебный акт может повлиять на их права или обязанности по отношению к одной из сторон.

       Суду заявителем не представлено документальных доказательств, каким образом судебный акт по настоящему делу может повлиять на  права или обязанности Управления Федерального казначейства по Краснодарскому краю по отношению к одной из сторон.

       Представитель налогового органа в судебном заседании против удовлетворения заявленного требования возражал, продержали доводы, изложенные в представленном письменном отзыве и дополнительных письменных пояснениях. Первоначально в отзыве указал, что заявление необходимо оставить без рассмотрения в связи с тем, что обществом не соблюден обязательный досудебный порядок обжалования установленный статьей 138 Налогового кодекса Российской Федерации.

      Суд считает, что отсутствуют правовые основания для оставления заявления без рассмотрения в связи с тем, что обществом заявлены имущественные требования по возврату суммы переплаты, где срок давности обращения составляет три года с момента уплаты соответствующих взносов и общество обращалось в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты 06.09.2019г.

       Так дополнительно указывает, что налоговым органом правомерно не произведен возврат возникшей переплаты в связи с тем, что указанная переплата за периоды с 01.01.2017г. возникла у общества не на основании фактической уплаты страховых взносов, а за счет превышения расходов на выплату страхового обеспечения по временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой исчисленных страховых взносов согласно сданных расчетов.

       Страхователь не обращался в Фонд соцстраха на возмещение расходов.

      В судебном заседании 06.04.2021 в 12час. 30мин. был объявлен перерыв до 13.04.2021 до 16час. 30мин. После перерыва судебное заседание было продолжено в присутствии представителей сторон.

 

     Суд, выслушав в предварительном судебном заседании и судебном разбирательстве представителей сторон, изучив все представленные сторонами документальные доказательства  и оценив их в совокупности, в порядке ст. ст. 8, 10, 13, 64, 65, 66, 67, 68, 71, 75, 81 АПК РФ, пришел к следующему выводу.

    Заявитель является юридическим лицом, что подтверждается Выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц от 30.04.2020г. №ЮЭ9965-20-47797468.

      В отношении общества решением арбитражного суда Краснодарского края 09.08.2018 по делу А32-30042/2017 открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден – ФИО4.

      Конкурсным управляющим в адрес налогового органа 06.09.2019 был направлено заявление о возврате переплаты сумм налогов и взносов согласно справке №189575 от 03.06.2019 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе переплаты в размере 1 137 800,32руб. – страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 01.01.2017 КБК 18210202090070000160.

     В адрес конкурсного управляющего налоговым органом Фондом был направлен ответ от 11.09.2019 №06-2-16/10238, в котором инспекция указывает, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимаются соответствующими органами государственных внебюджетных фондов при получении заявления плательщика страховых взносов.

    Заявление о возврате в части сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за период, истекшие до 01.01.2017 перенаправлено для рассмотрения в Управление ПФР в Крымском районе Краснодарского края.

    Так же налоговым органом 10.09.2019 было принято Решение об отказе в возврате налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) №1062 от 10.09.2019.

     В данном решении налоговый орган указал следующее, что принято решение об отказе в возврате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды с 01.01.2017 на сумму 1 137 800,32руб.

       Причина отказа: заявленная сумма к возврату не соответствует данным налогового орган. 

       Согласно п.9 статьи 431 НК РФ (действовал до 31.12.2020) если по итогам  расчетного (отчетного) периода сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения) превышает общую сумму исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании полученного от территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период или возмещению территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

 

 Таким образом, если сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения превысила сумму исчисленных страховых взносов, то указанную разницу плательщик может зачесть в счет предстоящих платежей по данному виду обязательного страхования.

    Рекомендовано обратится в территориальный орган ФСС России, по месту своей регистрации с заявлением о возмещении расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

    Указанное решение налоговым органом было направлено в адрес конкурсного управляющего заказной корреспонденцией 12.09.2019 и получено им 20.09.2019, что подтверждается представленными в материалы дела документальными доказательствами.

     В связи с невозвратом налоговым органом страховых взносов на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды с 01.01.2017 в сумме 1 137 800,32руб., послужило основанием для обращения  в арбитражный суд с настоящим заявлением о возврате суммы переплаты.    

     В соответствии с пунктом 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

     Общество в периоды 2017-2020 годы являлось плательщиком страховых взносов на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством и предоставляло в налоговый орган соответствующие расчеты по страховым взносам.

С 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов возлагаются на налоговые органы в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 года за №250-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов па обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон) и от 03.07.2016 года за №243-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Согласно пункта 1.1. статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов 

страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Согласно пункта 2 статьи 431 НК РФ (действовал до 11.12.2020) сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Согласно пункта 7 статьи 431 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 настоящего Кодекса), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Пунктом 8 статьи 431 НК РФ (действовал до 11.12.2020) проверки правильности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством проводятся территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Копии решений о выделении (отказе в выделении) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения, а также информация об отмене (изменении) указанных решений вышестоящим органом территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации или судом направляется территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации в налоговый орган в трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения органом Фонда социального страхования Российской Федерации (вышестоящим органом территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации или судом).

Порядок представления территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации вступивших в силу решений по проведенным проверкам правильности расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также информации об отмене (изменении) указанных решений вышестоящим органом территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации или судом в налоговые органы определяется соглашением взаимодействующих сторон.

В соответствии с пунктом 16 статьи 431 НК РФ (действовал до 11.12.2020) данные расчетов по страховым взносам об исчисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и о суммах расходов плательщиков на выплаты страхового обеспечения направляются налоговым органом не позднее пяти дней со дня их получения в 

электронной форме и не позднее десяти дней со дня их получения на бумажном носителе в соответствующий территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации для проведения проверки правильности расходов плательщика на выплаты страхового обеспечения.

Из приведенных выше норм законодательства по уплате страховых взносов, следует, что порядок возврата для излишне уплаченных сумм налогов, сборов, страховых взносов установленный статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации распространяется только на фактически исчисленные в установленном порядке и уплаченные в фонд страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

          Как видно из материалов дела переплата по страховым взносам по обязательному социальному страхованию по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в  размере 1 137 800,32руб. образовалась не за счет переплаты страховых взносов, а в результате  уменьшения начисленных к уплате страховых взносов на сумму произведенных обществом расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации, что подтверждается представленными в материалы дела расчетами ООО Фирма «Лига»  по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: так  за 2017год за счет превышения расходов в сумме 698 592,36руб, за 2018год за счет превышения расходов 1 137 800,32руб., за 2019г. за счет превышения расходов 1 137 800,32руб., за 2020год (1 квартал) за  счет превышения расходов 1 137 800,32руб.,  представленными в налоговый орган  и Фонд ФСС. Так установлено, что обществом были произведены расходы на сумму 1 564 099,27руб. фондом (Филиалом №17) были начислены заявителю страховые взносы на сумму 426 298,95руб. 

     Страховые взносы за указанные периоды обществом не уплачивались.

      При таких обстоятельствах судом установлено, что согласно, вышеуказанных обстоятельств переплата в сумме 1 137 800,32 возникла у общества за счет превышения расходов по социальному страхованию над исчисленными к уплате страховыми взносами.

     Согласно пункта 9 статьи 431 НК РФ (действовал до 31.12.2020) если по итогам  расчетного (отчетного) периода сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения) превышает общую сумму исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании полученного от территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период или возмещению территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом от 29.12.2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

 Важное значение при рассмотрении вопроса о возврате переплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством имеет то, что предметом регулирования 

статьей 78 НК РФ является зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, и указанная статья не определяет порядок возврата плательщику страховых взносов сумм превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам.

Вместе с тем, согласно пункту 1 части 1 статьи 4.1 Закона N 255-ФЗ страхователи имеют право обращаться к страховщику за получением средств, необходимых на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, сверх начисленных страховых взносов.

В соответствии с п. 3 статьи 4.6 Закона N 255-ФЗ территориальный орган страховщика (ФСС) выделяет страхователю необходимые средства на выплату страхового обеспечения в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех необходимых документов.

Следовательно, разница в виде превышения величины произведенных работодателем расходов на выплату страхового обеспечения (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом ФСС РФ в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения) над общей суммой исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством может быть только зачтена  налоговым органом п. 9 статьи 431 НК РФ в счет предстоящих платежей по данному виду обязательного социального страхования или возмещена территориальными органами ФСС РФ в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

        С учетом установленных фактических обстоятельств судом не может быть принят довод конкурсного управляющего, что у общества имеется переплата по страховым взносам в фонд социального страхования подлежащая возврату в порядке статьи 78 НК РФ.

       При таких обстоятельствах  в удовлетворении требования об обязании налогового органа возвратить сумму  превышения величины произведенных работодателем расходов на выплату страхового обеспечения (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом ФСС РФ в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения) над общей суммой исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 1 137 800,32руб. следует отказать, что подтверждается судебной практикой см. Постановление  Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2020 №13АП-10362/2020 по делу А56-110281/2019.

       Учитывая изложенное, в соответствии с пунктом 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

      При указанных выше обстоятельствах в связи с тем, что обществу была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины, государственная пошлина подлежит взысканию с общества в полном размере.

       Руководствуясь статьями   167-170,  176,  201 АПК РФ, суд

                                                               РЕШИЛ:

 

          В удовлетворении ходатайства о привлечении в качестве третьего лица Управления Федерального казначейства по Краснодарскому краю, отказать.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

       Взыскать с общества с ограниченной ответственностью Фирмы «ЛИГА», пгт. Ахтырский Краснодарского края (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) в доход федерального бюджета сумму государственной пошлины в размере 24 378 (двадцать четыре тысячи триста семьдесят восемь) рублей. 

       Решение может быть обжаловано в течение месяца с момента его вынесения в Пятнадцатый арбитражный  апелляционный суд.

Судья                                                                                                              Д.М. Шкира