АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 13718/2021

11 апреля 2022 года

г. Ижевск

 

резолютивная часть решения объявлена 04 апреля 2022 года

полный текст решения изготовлен 11 апреля 2022 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Бушуевой Е.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «СН-Групп», г.Воткинск  об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Удмуртской Республике, г.Воткинск, 

при участии в судебном заседании представителя заявителя по доверенности от 11.05.2021 ФИО2, представителей ответчика –  ФИО3 по доверенности от 22.01.2022, ФИО4 по доверенности от  13.01.2022, 

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «СН-Групп»  обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Удмуртской Республике о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.03.2021 № 07-1-14/0308.06.2018 в части доначисления НДС за 2 квартал 2018 года в сумме 1521708,71руб., соответствующих пеней и налоговых санкций по хозяйственным операциям с ООО «УралСпецСтрой», 7600руб. налоговой санкции по ст. 126 НК РФ.

Ответчик требование заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве и письменных пояснениях.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя за период с 01.04.2018 по 30.06.2018, по результатам которой принято оспариваемое решение (т.1 л.д. 31-279). 

Решением инспекции заявителю доначислено  613561,81 руб. налога на добавленную стоимость, 613561,81руб. пеней и 325285,20руб. налоговых санкций по НДС (по сделкам с контрагентами ООО «Астра» и ООО «УралСпецСтрой»), 7600руб. налоговой санкции по ст. 126 НК РФ.

Решением вышестоящего налогового органа – Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 18.06.2021 № 06-07/10808 оспариваемое заявителем решение инспекции оставлено без изменений. 

Решением УФНС по Удмуртской Республике от 29.03.2022 № 05-13/06281 оспариваемое заявителем решение инспекции  отменено в части привлечения ООО «СН-Групп» к ответственности по п. 1 ст. 126  НК РФ в виде штрафа в размере 100руб.

Основанием для оспариваемых доначислений послужили,  в том  числе выводы налогового органа о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по НДС в связи с отражением в налоговом и бухгалтерском учете недостоверной информации по сделкам с ООО «УралСпецСтрой»  при отсутствии реальной хозяйственной деятельности с указанной организацией, а также непредставление в установленный срок в налоговый орган документов и (или) сведений, запрашиваемых при проведении проверки.

Несогласие заявителя с решением инспекции послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, в частности,  что доначисления за 2 квартал 2018 года произведены налоговым органом с нарушением закона, которое выражается в необоснованном отказе инспекцией в применении налоговых вычетов НДС по взаимоотношениям с контрагентом ООО «УралСпецСтрой». Инспекцией необоснованно сделаны выводы  о том, что данный контрагент не осуществлял сделок с заявителем и представленные в обоснование налоговых вычетов и расходов документы по сделкам с этим контрагентом являются недостоверными. Налогоплательщик считает, что реальность сделок инспекцией не оспорена, оснований рассматривать представленные документы, подтверждающие исполнение сделки, как недостоверные не имеется, а предусмотренные статьями 169, 171,  172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации условия для применения вычетов заявителем соблюдены. Искусственное введение в систему договорных отношений в целях получения необоснованной налоговой выгоды спорного контрагента налоговым органом не доказано, должная осмотрительность при выборе контрагента проявлена, заявитель не может нести негативные налоговые последствия за деятельность контрагентов.   Заявитель также указал, что доводы налогового органа об отсутствии  фактического приобретения запчастей и материалов (втулки, унифлекс, брус) со ссылкой на внесение в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности адреса в отношении ООО «УралСпецСтрой», взаимозависимость ООО «УралСпецСтрой» и ООО «СН-Групп» по отношению друг к другу, отсутствие оплаты за поставленный товар, не подтверждены соответствующими доказательствами.  В соответствии с данными из ЕГРЮЛ  ФИО5 не является учредителем и (или) директором в ООО «УралСпецСтрой» либо в ООО «СН-Групп», данные организации не являются взаимозависимыми. При заключении сделки купли-продажи втулок и стройматериалов налогоплательщиком проводились все действия по проверке благонадежности контрагента из всех доступных источниках, каких-либо сведений, указывающих на неблагонадежность контрагента, выявлено не было. Налоговому органу было известно о фактическом месторасположении ООО «УралСпецСтрой», что следует из допросов свидетелей в материалах выездной проверки, допросов директора ООО  «УралСпецСтрой» и ООО «СН-Групп». Оплата за товар, приобретенный налогоплательщиком у ООО  «УралСпецСтрой», подтверждается выпиской по счету налогоплательщика (платежное поручение №39 от 28.01.2019  на сумму 400 000 руб., основание платежа «частичная оплата долга по  счет-фактуре№34 от 06.06.2018г. за втулки...» и расходно-кассовым ордером  №15 от 28.02.2018  на сумму 87 351 руб.), что отражено в данных бухгалтерского учета налогоплательщика. В полном объеме налогоплательщик произвел расчет за поставленные во 2 квартале 2018 г.  ООО «УралСпецСтрой» в адрес налогоплательщика  товарно- материальные ценности в 4 квартале 2019г.,  документы, подтверждающие расчет, у налогового органа имеются.

Оценив доводы сторон и представленные ими доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В проверяемом периоде заявитель – ООО «СН-Групп» являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на установленные законом налоговые вычеты, которым подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Согласно п.1 ст.54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (п.2 ст.4.1 НК РФ).

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в том числе, получения налогового вычета) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (п.1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком во 2 квартале 2018 года заявлены налоговые вычеты по НДС, в том числе в сумме  1521708,71руб. по хозяйственным операциям с ООО «УралСпецСтрой».

В подтверждение указанных налоговых вычетов заявителем представлены договоры купли-продажи, из которых следует, что заявителем приобретены у ООО «Урал-СпецСтрой» товары (втулки, унифлекс, брус) на общую сумму 9975646руб.

Выводы инспекции об отсутствии у заявителя права на применение спорных налоговых вычетов основаны на следующих обстоятельствах.

Налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о невозможности реального осуществления хозяйственных операций по приобретению товара от ООО «УралСпецСтрой».

Так, согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «УралСпецСтрой» зарегистрировано 18.02.2013, адрес места регистрации: 

<

...>.

Налоговым органом установлено отсутствие ООО «УралСпецСтрой» по месту его государственной регистрации, адресу, указанному в первичных учетных документах, в связи с чем,  в ЕГРЮЛ 16.10.2018 внесены сведения о недостоверности адреса государственной регистрации в отношении ООО «УралСпецСтрой».

Учредителем ООО «УралСпецСтрой» является ФИО5 с 18.02.2013  по настоящее время, который также является учредителем ООО «СН-Групп». Таким образом, ООО «СН-Групп» и ООО «УралСпецСтрой» являются взаимозависимыми по отношению друг к другу.

Руководителем ООО «УралСпецСтрой» зарегистрирован ФИО6 с 20.11.2017 по настоящее время, на которого справки по форме 2-НДФЛ предоставлены за период с октября по декабрь 2018 года, при отсутствии факта получения им дохода во 2 квартале 2018 года. Иные сведения о доходах за 2018г. ООО «УралСпецСтрой» не представлялись, что  указывает на отсутствие необходимых трудовых ресурсов для осуществления видов деятельности, заявленных в ЕГРЮЛ и исполнения обязательств по сделке, заключенной с ООО «СН-Групп».

Анализ бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной ООО «УралСпецСтрой» за 2018 год,  свидетельствует  об отсутствии у общества основных средств, необходимых производственных активов, транспортных средств. Налоговая нагрузка является минимальной, доля налоговых вычетов в сумме доначисленного НДС составляет более 97%.

По результатам анализа представленных ООО «УралСпецСтрой» налоговых деклараций по НДС установлены IP адреса отправителя налоговых деклараций, которые совпадают с сетевым адресом отправителя налоговых деклараций по НДС организации ООО «СН-Групп».

Анализ выписки по движению денежных средств ООО «УралСпец-Строй» показал отсутствие каких-либо хозяйственных операций, свидетельствующих о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности организации (зарплата, коммунальные платежи, аренда, оплата связи). Денежные средства на расчетный счет ООО «УралСпецСтрой» поступают с разнообразным назначением: за транспортные услуги, строительные материалы, цемент, работы в теплицах. С расчетного счета ООО «УралСпецСтрой» происходит перевод денежных средств на лицевой счет директора организации ФИО6, оплата в адрес ООО «ДКС Сервис» за строительные материалы. При этом отсутствуют  перечисления денежных средств ООО «СН-Групп» в адрес ООО «УралСпецСтрой» за втулки, унифлекс, брус.

Налоговым органом установлено, что сделки по приобретению у данного контрагента  товарно - материальных ценностей  носят бестоварный характер, поставка товара и его дальнейшее использование не имели место в действительности, не подтверждены соответствующими документами. В ходе  проверки  в отношении спорного контрагента установлена не-возможность поставки им товара.

С использованием информационного ресурса АСК НДС-2 в целях подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений, в т.ч. по реализации товаров в адрес ООО «СН-Групп», проведен анализ поставщиков ООО «УралСпецСтрой», направлены поручения об истребовании документов.

По результатам истребования документов установлено следующее: 

- в отношении ООО «Регион Строй» - документы не представлены, организация снята с учета 27.05.2019г. (причина снятия с учета - наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности, т.е. руководитель ООО «Регион Строй» ФИО7 подписала заявление о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ (отказалась от руководства организацией);  в отношении ООО «Ресурс» - документы налогоплательщиком не представлены;

- в отношении ООО «Центр металла» - представлены договор поставки № 13/18 от 09.06.2018 и УПД, согласно которым ООО «Центр металла» продает ООО «УралСпецСтрой» строительные и отделочные материалы, договор поставки подписан ФИО8, являвшимся руководителем ООО «УралСпецСтрой» до 20.11.2017; 

- в отношении ООО «Автохимснаб» - согласно представленным доку-ментам ООО «УралСпецСтрой» покупал цемент марки ПЦ400Д20; 

- в отношении ООО «УТС Технониколь» - представлена выписка из книги покупок по товарам, реализованным далее в ООО «Урал-СпецСтрой», карточка счета 60, 62 по контрагенту ООО «УралСпецСтрой», акт сверки, платежное поручение № 51 от 14.06.2018, УПД № ИЖР0617-0002/1802 от 17.06.2018, согласно УПД № ИЖР0617-0002/1802 от 17.06.2018 ООО «ТехноНиколь» продает в адрес ООО «УралСпецСтрой» унифлекс ТКП сланец серый - 2 390 м.кв. унифлекс ТПП - 2 000 м.кв.; при этом  в строке «Данные о транспортировке и грузе» указан адрес: 427433, Удмуртская Респ., Воткинск г., ФИО9 ул., д. 22, в строке «Товар (груз) получил/услуги принял указана должность директор с подписью и расшифровкой подписи Барковский; согласно информационным ресурсам по адресу: 427433, 

<

...> находится многоквартирный жилой дом; по данному адресу юридические лица не зарегистрированы; в письме ООО «ТехноНиколь» сообщило, что транспортировка товара осуществлялась покупателем самостоятельно, плата реализованных товаров в период с 01.04.2018 по 30.06.2018 контрагентом ООО «УралСпецСтрой» происходила безналичным путем, организация не является производителем товаров, реализованных контрагенту ООО «УралСпецСтрой», основным видом деятельности ООО «ТехноНиколь» является реализация товаров оптом;

- в отношении ООО «ЖБИ Челны» - согласно представленным документам ООО «УралСпецСтрой» покупает у ООО «ЖБИ Челны» ПБ75.12-8 (плита перекрытия) и ПБ75.15-8 (плита перекрытия), ООО «ЖБИ Челны» является перепродавцом данных плит перекрытия, товар покупался у ООО «Домстрой».

Также налоговым органом в отношении поставщиков товаров ООО «УралСпецСтрой» установлено следующее.

В отношении ООО «Регион Строй» установлено, что 01.06.2018 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, отсутствуют условия для ведения финансово-хозяйственной деятельности, ООО «Регион Строй» и ООО «УралСпецСтрой»  принадлежат к одной группе лиц в связи с перечислением денежных средств от двух организаций одним и тем же лицам ИП ФИО10, ИП ФИО11, с последующим их снятием со счетов, при отсутствии операций, осуществляемых при ведении предпринимательской деятельности и перечислений за ту номенклатуру товаров, которые в дальнейшем были реализованы в ООО «СН-Групп».

Мероприятиями по проверке контрагентов последующих звеньев, установленных по расчетному счету ООО «Регион Строй» и при анализе  книг продаж и книг покупок, выявлено в том числе отсутствие реальной финансово-хозяйственной деятельности, регистрация организаций на номинальных руководителей, отсутствие фактов оплаты ООО «УралСпецСтрой» в адрес ООО «Регион Строй», основным поставщиком последнего являлось ООО «Мобилком» 

<

...> с основным видом деятельности - деятельность по управлению ценными бумагами, счета которого в банке были закрыты 11.09.2012, последняя декларация по НДС представлена за 1 квартал 2018г.

В отношении ООО «Ресурс» установлено, что общество зарегистрировано 17.04.2018,  06.11.2018 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице), отсутствуют условия для ведения финансово-хозяйственной деятельности и операции, характерные при ведении реальной хозяйственной деятельности, не установлено фактов приобретения товаров,  реализованных в адрес заявителя, по декларации за 2 кв. 2018г.

Мероприятиями по проверке контрагентов последующих звеньев, установленных по расчетному счету ООО «Ресурс», и при анализе его книг продаж и книг покупок, выявлено отсутствие реальной финансово-хозяйственной деятельности и отсутствие перечисления денежных средств за приобретаемые товары, что характерно и для его основных поставщиков: ООО «Союз» - зарегистрировано 23.05.2018, IP- адреса общества  совпадают с IР-адресом для входа в банковскую систему ООО «Ресурс»; ООО «Партнер» - зарегистрировано 09.06.2018, по счету  общества денежные средства в размере 52% от общего объема снимаются наличными через банкомат; ООО «Фортунастрой» - зарегистрировано 10.01.2018, 26.12.2019г. в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений, представлена уточненная декларация по НДС за 2 кв. 2018г. с «нулевыми показателями», при том, что общество является единственным поставщиком и ООО «Партнер».

Налоговым органом установлено, что декларации по НДС представлены в инспекцию ООО «Астра», ООО «СН-Групп», ООО «УралСпецСтрой», ООО «ДКС Сервис» с одного адреса, в один день, что также свидетельствует о едином центре управления бухгалтерскими и денежными потоками организаций.

При сопоставлении данных в отношении контрагентов ООО «УралСпецСтрой», отраженных в выписке по движению денежных средств и книгах продаж, книгах покупок, установлено несоответствие контрагентов, при этом в книгах продаж ООО «УралСпецСтрой», как и в книгах покупок, имеют место взаимозависимые контрагенты.

Анализ информационного ресурса АСК НДС-2 показал наличие в товарных цепочках ООО «УралСпецСтрой» «технических» организаций, представляющих «нулевые» декларации, либо имеющих не сопоставленные записи (счета-фактуры), т.е. наличие налоговых разрывов. Указанное характерно для основных поставщиков ООО «УралСпецСтрой».

В связи с чем, источник для возмещения НДС из бюджета не сформирован.

Налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде общество осуществляло деятельность, связанную с перепродажей и последующим обслуживанием нефтегазодобывающего оборудования и запчастей к нему. Основным поставщиком материальных ценностей ООО «СН-Групп» являлся ООО «Нефтепромкомплект». На основании договора об оказании дилерских услуг ООО «СН-Групп» является дилером ООО «Нефтепромкомплект» и берет на себя обязанности по распространению запасных частей к буровым насосам и обеспечению послепродажного обслуживания.

В ходе налоговой проверки в ответ на требования №1713 от 22.10.2019, № 19 от 13.01.2020 о представлении документов, подтверждающих использование в хозяйственной деятельности указанных материалов (с указанием конкретных объектов, деталей, объемов), в целях установления фактов последующей реализации (отсутствия реализации), использования в своей хозяйственной деятельности товарно-материальных ценностей, приобретенных заявителем у ООО «УралСпецСтрой» и числящихся на конец проверяемого периода на остатках у ООО «СН-Групп», обществом представлены пояснения и письмо исх. 29-01 от 29.01.2020 о том, что «спорные» товарно-материальные ценности, в том числе брус, унифлекс использованы при проведении ремонтных работ собственными силами в ангаре по адресу: 

<

...>.

Собственником земельного участка и недвижимости по вышеуказанному адресу является ИП ФИО12 (жена ФИО5 - учредителя ООО «УралСпецСтрой» и ООО «СН-Групп»), между ней и ООО «СН-Групп» заключен договор аренды.

При этом документы, подтверждающие использование указанных товарно-материальных ценностей, в том числе КС-2, КС-3, требования-накладные на выдачу материалов со склада, проверяемым налогоплательщиком не представлены.

В ответ на требование № 1713 от 22.10.2019 налогоплательщиком представлены сведения об остатках товара и его стоимости по состоянию на 22.10.2019.

Для сопоставления фактического наличия товаров, приобретенных ООО «СН-Групп» у ООО «УралСпецСтрой» во 2 квартале 2018 года, с данными учета в адрес проверяемого налогоплательщика направлено уведомление (исх. № 07-1-20/00053 от 13.01.2020) о проведении инвентаризации имущества проверяемого налогоплательщика 15.01.2020. Уведомление получено 13.01.2020 бухгалтером ООО «СН-Групп» ФИО13 Распоряжение о проведении инвентаризации имущества проверяемого налогоплательщика № 1 от 15.01.2020 вручено директору ООО «СН-Групп» ФИО14 15.01.2020.

В день проведения инвентаризации бухгалтер ООО «СН-Групп» ФИО13 отсутствовала на рабочем месте, данные об остатках  товарно-материальных ценностей по данным бухгалтерского учета на 15.01.2020 проверяемым налогоплательщиком сформированы не были. В связи с чем, было принято решение о проведении осмотра территории проверяемого налогоплательщика.

В ходе проведения осмотра 15.01.2020 директор ООО «СН-Групп» пояснил, что товарно-материальные ценности ООО «СН-Групп», в том числе остатки товаров, приобретенных во 2 квартале 2018 года, хранятся по адресу: 

<

...>:  втулки хранятся на территории ООО «СН-Групп» на поддонах, упакованные в бумагу в количестве 16 упаковок по 8 штук (упаковок), сложенные в 2 ряда. На упаковках указано «F-800 ф 170 20 шт.», т.е. диаметр обнаруженных втулок не соответствует диаметру втулок, приобретенных во 2 квартале 2018г. у ООО «УралСпецСтрой». Втулки, приобретенные по документам у ООО «УралСпецСтрой», и находящиеся, по пояснениям налогоплательщика, на остатке на складе, фактически на складе в момент осмотра отсутствуют.

В складском помещении ООО «СН-Групп» из остатков товарно-материальных ценностей со 2 квартала 2018 года хранятся: втулки цилин-дровые, на упаковке диаметр втулок не указан, в количестве 11 шт. При этом, отсутствуют товарно-материальные ценности, числящиеся на остатках по состоянию на 22.10.2019, а именно: клапан 8Т650.125.200 в количестве 30 шт., клапан в сборе F-1600 в количестве 13 шт., поршень (d 140) цельнолитой NBR 14036/53/230-04СБ, насос УНБТ 1180 в количестве 9 шт., поршень 412-126-100-02 (d 110 мм) в количестве 35 шт., седло 8Т650.125.103 в количестве 30 шт.

Из объяснений директора ООО «СН-Групп» ФИО14 следует, что данные товарно-материальные ценности отправлены на опытные испытания в 4 квартале 2019 года, документы на выбытие данных ТМЦ не оформлялись, по данным бухгалтерского учета данные ТМЦ числятся на остатках.

В ходе проверки ООО «СН-Групп» представлен акт приема-передачи от 28.10.2019 о передаче ООО «СН-Групп» втулок различного диаметра, якобы поставленных силами ООО «УралСпецСтрой», на опытные испытания подрядчику ООО «Нефтепромкомплект» и иные документы. Согласно акту проведения опытных испытаний от 20.07.2020 на основании проведенных исследований и замеров все предоставленные втулки признаны не пригодными к дальнейшей эксплуатации. При этом ООО «Нефтепромкомплект» сообщило, что 28.10.2019 приняло партию втулок на опытные испытания от ООО «СН-Групп». Учитывая долгосрочные партнерские отношения, эти работы были проведены безвозмездно. Опытное испытание втулок производилось методом ВИК (визуально-измерительный контроль), данный вид контроля лицензированию не подлежит, ООО «Нефтепромкомплект» может проводить его, т.к. является производителем втулок. В указанный период испытания втулок проводились только по просьбе ООО «СН-Групп». Далее ООО «СН-Групп» представлены документы и пояснения, согласно которым указанные детали списаны и сданы на металлолом.

Вместе с тем, установлено, что сдача втулок в металлолом произведена ФИО5 как физическим лицом, расчет с организацией ООО «АльфаМеталл» за сданный лом (втулки) произведен наличными денежными средствами, что подтверждается кассовыми чеками, оприходование наличных денежных средств на расчетный счет ООО «СН-Групп» за сданные втулки отсутствует.

В ходе осмотра директор ФИО14, объясняя факт отсутствия отдельных  товарно-материальных ценностей, указывал на факт передачи на испытания только клапанов, поршней, насоса, седла, но не втулок, что отражено в протоколе. При этом осмотр проводился 15.01.2020, т.е. уже после 28.10.2019 - даты, когда втулки были переданы на опытные испытания в ООО «Нефтепромкосплект». Об этом директор ООО «СН-Групп» не мог не знать, так как именно он подписывал акт приема - передачи продукции на опытные испытания от 28.10.2019г.

В целях исключения факта реализации втулок, приобретенных ООО «СН-Групп» во 2 квартале 2018г. у ООО «УралСпецСтрой» и числящихся на остатках, истребованы документы (информация) за 4 квартал 2019 г., 1 квартал 2020г. и 2 квартал 2020г. у контрагентов по книге продаж ООО «СН-Групп», которые фактов приобретения спорных втулок не подтвердили.

Таким образом, налоговым органом не установлен факт реализации ООО «СН-Групп» втулок, приобретенных во 2 квартале 2018г. у ООО «Уралспецстрой» и числящихся на остатках, и соответственно, использования в деятельности, подлежащей налогообложению НДС.

С учетом изложенного, в ходе проведения осмотра товарно-материальных ценностей, приобретение которых оформлено от имени ООО «УралСпецСтрой» во 2 квартале 2018 года, не обнаружено.

Также в ходе налоговой проверки исследовались обстоятельства поставки спорных товарно-материальных ценностей, в адрес заявителя направлено требование о представлении документов (договоров, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и т.п.) на оказание транспортных услуг, в ответ на которое представлены договоры на перевозку, заключенные с ФИО15, ИП ФИО16, ООО «Ратэк», ФИО17, ООО «Транспортная компания».

При этом  налоговым органом факт доставки ТМЦ (бруса, втулок, унифлекса) в адрес ООО «СН-Групп» от ООО «УралСпецСтрой» не  уста-новлен.

В адрес покупателей ООО «СН-Групп» по книгам продаж за 3,4 кварталы 2018г.  - ООО  «СГК-Бурение»,   ООО    «Гольфстрим»,ООО «Бузулукнефтесервис», ООО «Аргос», ООО «РН-Бурение», ООО «Эриэлл Нефтегазсервис», ООО «МТ-Групп», АО «Инвестиционная нефтяная компания» были направлены поручения (требования) о предоставлении документов (информации).  Из представленных документов установлено, что в адрес данных покупателей товар с номенклатурой от ООО «УралСпецСтрой» не реализовывался.

Таким образом, установлено, что товары, оформленные от имени ООО «УралСпецСтрой», в адрес налогоплательщика в проверяемом периоде не доставлялись, на территории не хранились и никому из покупателей ООО «СН-Групп» в последующем не реализовывались.

В ходе проверки налогоплательщиком представлены товарно-транспортные накладные,  датированные 06 июня 2018г., 27-29 июня 2018г. о доставке груза от ООО «УралСпецСтрой» в адрес ООО «СН-Групп», товар доставлялся с адреса: 

<

...> в пункт разгрузки: 

<

...>.

Товарно-транспортные накладные подписаны со стороны ООО «УралСпецСтрой» - директором ФИО6, со стороны ООО «СН-Групп» - директором ФИО14, имеется подпись водителя, перевозившего груз, - ФИО18, который на допрос в инспекцию не явился. При проведении анализа кассовой книги ООО «СН-Групп» за 2 кв. 2018г. выплат за доставку груза по данным товарно-транспортным накладным  не установлено, согласно счетов на оплату доставка товара производилась самовывозом.

Налоговым органом сделан вывод о том, что с учетом установленных обстоятельств и наличия признаков взаимозависимости и подконтрольности данных организаций, представленные товарно-транспортные накладные  являются свидетельством формального документооборота.

 В ходе проверки  установлено, что ремонтные работы по адресу: 

<

...> ООО «СН-Групп» велись с привлечением подрядной организации ООО «Ремстрой» по договору от 01.07.2018.

Дата регистрации ООО «Ремстрой» 18.10.2013 по адресу: 

<

...>, дата снятия с учета - 18.02.2020г., в ЕГРЮЛ 16.10.2018 внесены сведения о недостоверности адреса. Учредитель ООО «Ремстрой» -ФИО19, на которого сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018г. представлены ООО «ДКС Сервис».

ООО «Ремстрой» за 2018, 2019 гг. в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись, начиная со 2 кв. 2018г. декларации по НДС представлялись с нулевыми показателями. ООО «Ремстрой» не имело с 2017г. открытых расчетных счетов в банках. Анализ выписки по движению денежных средств ООО «Ремстрой» за период 2017-2019 показал, что в 2017г. основная масса денежных средств, поступивших на счет, списывается на банковскую карту ФИО20 (номинальный руководитель/учредитель ООО «ДКС Сервис»). Какие либо хозяйственные операции, подтверждающие ведение хозяйственной деятельности обществом не установлены.

ООО «СН-Групп» также не отражает в книге покупок счета-фактуры,  выставленные ООО «Ремстрой» за выполнение ремонтных работ.

Юридический адрес ООО «Ремстрой» совпадает с юридическим адресом ООО «УралСпецСтрой»: 426006, 

<

...>. Также установлено, что фактически ООО «Ремстрой», ООО «Уралспецстрой», ООО «ДКС Сервис», ООО «Астра» в проверяемом периоде находились по одному адресу: 

<

...>. Данное обстоятельство подтверждается протоколами допроса руководителя ООО «Ремстрой» ФИО19., учредителя ООО «Уралспецстрой» ФИО5 

Таким образом, установлено, что ООО «Уралспецстрой», ООО «Астра», ООО «ДКС Сервис», ООО «Ремстрой» являются единой группой организаций.

Анализом налоговых деклараций по НДС за период 2016-2018г. ООО «Астра», ООО «УралСпецСтрой», ООО «СН-Групп», ООО «ДКС Сервис» установлено, что ООО «Ремстрой» участвует в товарных цепочках, позволяя формировать налоговые вычеты для данных организаций, в последствии формирующие налоговые разрывы.

Также установлено, что IP-адреса, с которых представлена бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Ремстрой», совпадают с IP-адресами ООО «Астра», ООО «УралСпецСтрой», ООО «СН-Групп», ООО «ДКС Сервис».

Между ООО «Ремстрой» и ООО «Профи» заключен договор №01/7-19-3 на осуществление технического надзора от 01.07.2019г., согласно которому заказчик ООО «Ремстрой» поручает, а исполнитель ООО «Профи» принимает на себя обязательства по организации и осуществлению технического надзора за качеством выполняемых работ на объектах заказчика: по адресу 

<

...> при устройстве гидроизоляции под дорожным покрытием, замене стропил ангара, цена договора 750 000 руб.

Однако, ремонтные работы по  указанному адресу были проведены с использованием других строительных материалов иной номенклатуры, не имеющихся на остатках у ООО «СН-Групп», приобретенных у ООО «Уралспецстрой».

Так, гидроизоляция дорожного полотна согласно актам была выполнена с использованием битума, праймера (протокол допроса ФИО19.), а работы по устройству стропильной системы ангара и межэтажных покрытий административного здания, как следует из показаний ФИО21 и акта освидетельствования скрытых работ - из бруса, доски 100x150, 25x100, 50x150. 

Налоговым органом установлено, что согласно данным карточки бух-галтерского учета по счету 60 налогоплательщика, организации ООО «УралСпецСтрой» выданы из кассы денежные средства на основании расходного кассового ордера № 00000000015 от 28.02.2018 в сумме 87 351 руб. 06.06.2018 проведен зачет аванса поставщику Дт 60.01 Кт 60.02. Расходный кассовый ордер № 00000000015 от 28.02.2018 на сумму 87 351,00 руб. на проверку ООО «СН-Групп» не представлен.

Согласно анализу расчетных счетов ООО «СН-Групп» оплата за поставку товаров во 2 квартале 2018 г. от имени ООО «УралСпецСтрой» была произведена только на сумму 400 000,00 руб. 28.01.2019, что указывает на отсутствие расчетов ООО «СН-Групп» с ООО «УралСпецСтрой» за поставленные товары.

Кроме того, на дату вынесения  оспариваемого решения ООО «Урал-СпецСтрой» не обращалось в суд с иском о взыскании суммы задолженности с ООО «СН-Групп», что подтверждается информацией, содержащейся на официальном сайте arbitr.ru.

Перечисленные обстоятельства указывают на формальное составление документов от имени ООО «УралСпецСтрой» и отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений.

В подтверждение оплаты ООО «СН-Групп» представлены следующие документы: акт приема-передачи простого векселя от 10.12.2019, составленный между ФИО5 (векселедержатель) и ООО «СН-Групп» (векселеполучатель); акт приема - передачи простого векселя от 31.12.2019, составленный между ООО «СН-Групп» (векселедержатель) и ООО «Уралспецстрой» (векселеполучатель); простой вексель от 04.04.2016 на сумму 9 500 000,00 руб. составленный между ФИО6 и ФИО5

Из представленных документов следует, что погашение остатка задол-женности перед ООО «УралСпецСтрой» произведено путем передачи векселя на сумму 9 500 000 руб., выданного ФИО6 (генеральным директором ООО «УралСпецСтрой») ФИО5 (учредитель ООО «СН-Групп» и ООО «УралСпецСтрой»).

Представленные налогоплательщиком документы не подтверждают факт оплаты в адрес ООО «Уралспецстрой».

Так, из акта приема-передачи простого векселя от 31.12.2019 следует, что ООО «СН-Групп» (векселедержатель) передало ООО «УралСпецСтрой» (векселеполучатель) простой вексель. При этом указано, что векселедатель - ООО «СН-Групп» 427440 

<

...>. Однако, копия выданного ООО «СН-Групп» простого векселя налогоплательщиком не представлена, вместо него представлен простой вексель, выданный ФИО6 04.04.2016 на сумму 9 500 000 руб. непосредственно лицу - ФИО5

На обороте данного простого векселя имеется индоссамент (передаточная надпись) «платите приказу ООО «СН-Групп», подписанная ФИО5 Другие индоссаменты отсутствуют.

Из акта приема-передачи простого векселя от 10.12.2019 о передаче ФИО5 (векселедержатель) ООО «СН-Групп» (векселеполучатель) простого векселя также следует, что векселедателем является ФИО6, дата составления – 04.04.2016,  сумма 9 500 000 руб.

Ни ФИО6, составивший простой вексель номиналом 9 500 000 руб., переданный им впоследствии ФИО5, ни члены его семьи не имели доходов и личных сбережений в размере, которые позволили бы ФИО6 в последующем произвести выплату суммы, указанной в выданном им векселе. Также ООО «СН-Групп» не отразило операцию по передаче векселя в декларации по налогу на прибыль организаций. В уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год операция по передаче векселя также не отражена. После получения дополнения к акту налоговой проверки 23.12.2020 ООО «СН-Групп» представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2019 год, в которой в листе 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке» отражены операции по выбытию данного векселя.

В адрес ООО «СН-Групп» направлено требование № 1739 от 29.07.2020 о предоставлении документов по отражению простого векселя в учете ООО «СН-Групп», выданного ФИО6 в сумме 9500 000,00 руб. В ответ на требование налогоплательщиком представлены: главная книга за январь 2018 г. - декабрь 2019 г., карточка счета 50 за 1 квартал 2018 г., карточка счета 50 за 1 квартал 2019 г., карточка счета 58 за апрель 2018 г. - декабрь 2019 г., кассовая книга за 2018 г., кассовая книга за 2019 г. Карточки счетов 50, 58, кассовая книга, главная книга за 1 полугодие 2020г. налогоплательщиком по требованию налогового органа не представлены.

Согласно карточке счета 58, ООО «СН-Групп» отразило вексель в своем бухгалтерском учете следующими проводками: Дт 58.02. Кт 76.09. 9 500 000,00 - передача простого векселя по акту приема-передачи от 10.12.2019, Дт 91.02. Кт 58.02. 9 500 000,00 - списание простого векселя по акту приема-передачи от 31.12.2019г.

В кассовой книге ООО «СН-Групп» за 10.12.2019г, отражены следую-щие операции: по документу №18 принято от ФИО22 9 500 000 руб., с указанием корреспондирующего счета 67.02, по документу №41 выдано ФИО5 9 500 000 руб., с указанием корреспондирующего счета 76.09.

Подтверждающие документы, в том числе приходно-кассовый ордер № 18 от 10.12.2019, подтверждающий внесение денежных средств ФИО22 в кассу ООО «СН-Групп», а также расходно-кассовый ордер № 41 от 10.12.2019г, подтверждающий выдачу денежных средств ФИО5 из кассы ООО «СН-Групп», на проверку не представлены. Также не представлен договор займа ООО «СН-Групп» с ФИО22

Налоговым органом установлено, что  ФИО5 передал ООО «СН-Групп» вексель на сумму 9 500 000 руб., получив из кассы предприятия 9 500 000 руб. Далее ООО «СН-Групп» передает вексель ООО «Уралспецстрой». Сведения о дальнейшем движении векселя в распоряжении налогового органа отсутствуют, однако установлено, что векселедатель ФИО6, которому в конечном итоге должен быть предъявлен вексель для погашения, не располагает денежными средствами и имуществом, достаточными для погашения векселя.

ФИО22, внесший согласно данным бухгалтерского учета ООО «СН-Групп», денежные средства в размере 9 500 000 руб. в кассу предприятия, также не обладал денежными средствами и имуществом в заявленном размере.

Фактически денежные средства в размере 9 500 000 руб. не были направлены на расчеты с ООО «УралСпецСтрой», а остались в распоряжении учредителя ООО «УралСпецСтрой» и ООО «СН-Групп» ФИО5

 Тем самым  установлено отсутствие оплаты в полном объеме ООО «СН-Групп» за товары, поставленные от имени ООО «Уралспецстрой».

В адрес ФИО6 была направлена повестка № 1506 о вызове на допрос 13.08.2020, получена адресатом лично 03.08.2020. Однако в налоговый орган для дачи показаний свидетель не явился, пояснений о причинах, препятствующих явке в назначенное время, не представил. 

          Инспекцией проведены допросы руководящего состава ООО «СН-Групп» (ФИО5, ФИО14, зам. директора ФИО23, бухгалтера ФИО13 и т.д.), в ходе допросов свидетели от ответов на вопросы, касающихся взаимоотношений с ООО «УралСпецСтрой»,  товарно-материальных ценностей, приобретенных во 2 квартале 2018 года, отказались, заместитель директора ООО «СН-Групп» ФИО24 на допрос не явился.

При этом, специалист по маркетингу ООО «СН-Групп» ФИО25 в ходе допроса указал, что организация ООО «УралСпецСтрой» ему не знакома, основным поставщиком комплектующих для Общества является ООО «Нефтепромкомплект», официальным дилером которого является налогоплательщик. Также указал, что ООО «СН-Групп» осуществляло реализацию комплектующих, произведенных ООО «Нефтепромкомплект». При этом заказчики были осведомлены о фактическом производителе комплектующих. При анализе полученных документов не установлена реализация ООО «СН-Групп» втулок, приобретенных у ООО «УралСпецСтрой».

На основании всех вышеизложенных обстоятельств в оспариваемом решении налоговым органом сделан вывод о том, что представленные ООО «СН-Групп» в подтверждение спорных налоговых вычетов документы содержат недостоверную информацию, не подтверждают реальность осуществления хозяйственных операций с ООО «УралСпецСтрой»; поставка товара фактически ООО «УралСпецСтрой» не осуществлялась. Совокупность установленных проверкой обстоятельств свидетельствует о подконтрольности ООО «УралСпецСтрой» заявителю и о согласованности их действий по созданию формального документооборота с целью получения заявителем необоснованной налоговой выгоды.

Установленные налоговым органом обстоятельства заявителем не опровергнуты, подтверждаются материалами дела. Учитывая изложенное, налоговым органом в оспариваемом решении сделан обоснованный вывод о том, что ООО «УралСпецСтрой» не поставляло товар для заявителя, в связи с чем, обоснованно сделаны выводы о неправомерном применении налоговых вычетов по хозяйственным операциям с ООО «УралСпецСтрой».

Учитывая изложенное, не подлежит удовлетворению заявленное требование о признании оспариваемого решения незаконным в части доначисления 1521708,71руб. налога на добавленную стоимость, соответствующих пеней и налоговых санкций.

Доводы заявителя, изложенные им в обоснование заявленного требования, судом отклоняются, как не подтвержденные материалами дела.

Согласно п. 4 ст. 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 126 НК РФ установлено, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 119 и 129.4, 129.6, 129.9-129.11 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

При проведении выездной налоговой проверки ООО «СН-Групп» в связи с необходимостью получения информации о деятельности проверяемого налогоплательщика в адрес ООО «СН-Групп» направлено по телекоммуникационным каналам связи требование о представлении документов (информации) № 49 от 15.01.2020, которое получено налогоплательщиком 16.01.2020. В соответствии с п. 3 ст.93 НК РФ срок представления запрашиваемых требованием документов (информации) истек 30.01.2020.

По состоянию на дату вынесения оспариваемого решения налогоплательщиком не представлены в налоговый орган документы и (или) иные сведения, запрашиваемые в требовании: документы, подтверждающие выбытие товарно-материальных ценностей (накладная, акт списания и др.), числящихся на остатках ООО «СН-Групп» по состоянию на 22.10.2019 (письмо исх. №14-11 от 14.11.2019), а именно: клапан 8Т650.125.200 в количестве 30 шт. - 1 документ; клапан в сборе F-1600 в количестве 13 шт. - 1 документ; поршень (d 140) цельнолитой NBR 14036/53/230-04СБ, Насос УНБТ 1180 в количестве 9 шт.- 1 документ; поршень 412-126-100-02 (d 110 мм) в количестве 35 шт.- 1 документ; седло 8Т650.125.103 в количестве 30 шт.- 1 документ, всего не предоставлено 5 документов.

В связи с возникшей при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «СН-Групп» необходимостью получения информации о деятельности проверяемого налогоплательщика в адрес ООО «СН-Групп» были выставлены требования о представлении документов (информации).

ООО «СН-Групп» не представило в установленный срок документы по требованию №1739 от 29.07.2020, которое получено налогоплательщиком 31.07.2020, срок представления запрашиваемых требованием документов (информации) истек  14.08.2020.

По требованию № 1938 от 18.08.2020, полученному  ООО «СН-Групп»  19.08.2020, срок представления запрашиваемых документов (информации) истек 02.09.2020, истребованные карточки счетов 20, 90.02, 41 за 2018г., 2019г., за 6 мес. 2020г. представлены 15.09.2020.

По требованию № 2015 от 21.08.2020.  полученному ООО «СН-Групп» 24.08.2020, срок представления запрашиваемых документов (информации) истек  07.09.2020, истребованные первичные документы (договор, счет-фактура, счет, товарная накладная, товарно-транспортная накладная), подтверждающие сдачу в металлом ТМЦ, приобретенных у ООО «Уралспецстрой» во 2 квартале 2018г.,  представлены 15.09.2020.

Указанные обстоятельства материалами дела подтверждаются, налогоплательщиком не опровергнуты. В связи с чем оспариваемое решение в части привлечения заявителя к ответственности по ст.126 НК РФ в виде штрафа в сумме 7500руб. является обоснованным, соответствует НК РФ, оснований для его признания незаконным в данной части не имеется, заявленное требование в данной части удовлетворению не подлежит.

Оспариваемое решение в части привлечения заявителя к ответственности по ст.126 НК РФ в виде штрафа в размере 100руб. отменено решением УФНС по Удмуртской Республике от 29.03.2022 № 05-13/06281.

В п.18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 99 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъяснено, что отмена оспариваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствует рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя. Установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт (отмененный или утративший силу в связи с истечением срока его действия) не нарушал законные права и интересы заявителя, арбитражный суд прекращает производство по делу в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 150 АПК РФ.

Материалы дела не содержат доказательств нарушения прав и законных интересов заявителя оспариваемым решением в части привлечения к ответственности по ст.126 НК РФ в виде штрафа в размере 100руб.

Учитывая изложенное, в данной части производство по делу подлежит прекращению.

На основании ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении заявления о признании незаконным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решения от 11.03.2021 № 07-1-14/03, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Удмуртской Республике в отношении Общества с ограниченной ответственностью «СН-Групп», в части доначисления 1521708,71руб. налога на добавленную стоимость, соответствующих пеней и налоговых санкций, 7500руб. налоговой санкции по ст.126 НК РФ.

Прекратить производство по делу в части требования о признании незаконным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решения от 11.03.2021 № 07-1-14/03, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Удмуртской Республике в отношении Общества с ограниченной ответственностью «СН-Групп», в части доначисления 100руб. налоговой санкции по ст.126 НК РФ.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

 

Судья                                                   Е.А. Бушуева