АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, 

<

...>,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-27507/2023

г. Тюмень

10 июля 2025 года

Резолютивная часть решения вынесена 26 июня 2025 года

Решение в полном объеме изготовлено 10 июля 2025 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Толстопят С.Н., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>)  

к ООО «Стройинвест» (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>) 

об обращении взыскания на заложенное имущество - квартиру по адресу: 

<

...>, кадастровый номер: 72:23:0214002:12339, стоимостью 11 863 000 руб. в пределах неисполненной обязанности по уплате задолженности по решению о привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.01.2023 № 13-3-39/3 в размере 10 345 715,41 руб.,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных  требований  относительно  предмета спора, была привлечена ИФНС по г. Тюмени № 3 (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>)

и заявление ООО «Стройинвест»

к Межрайонная ИФНС России №14 по Тюменской области 

об оспаривании требования № 1324 об уплате задолженности по состоянию на 23.05.2023 № 1324; 

об оспаривании решения № 363 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 14.08.2023;

 о признании  безнадежной  ко взысканию задолженности ООО «Стройинвест» по уплате налогов (пеней, штрафов), образовавшейся на основании Решения от 05.10.2023 г. № 13-2-46/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,  а обязанности налогоплательщика по уплате указанной задолженности – прекращенной,

при участии представителей:

от  Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области – ФИО1 по доверенности от 18.02.2025;

ФИО2 по  доверенности от  14.01.2025;

от ООО «Стройинвест» – ФИО3 по доверенности от 14.01.2025 (

от ИФНС по г. Тюмени № 3 – не я вились,  извещены;

установил:

Межрайонная ИФНС России №14 по Тюменской области (далее – Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к ООО «Стройинвест» (далее по тексту - Общество) об обращении взыскания на заложенное имущество, принадлежащее на праве собственности: 

-квартира по адресу: 

<

...>, кадастровый номер: 72:23:0215001:2549, стоимостью 2 964 685.41 руб.;

-квартира по адресу: 

<

...>, кадастровый номер: 72:23:0106002:13620, стоимостью 3 795 809.79 руб.;

- иное строение, помещение по адресу: 

<

...>, кадастровый номер: 72:23:0106002:13644, стоимостью 956 255.63 руб.; 

-квартира по адресу 

<

...>,кадастровый номер: 72:23:0106002:13733, стоимостью 3 839 628.66 руб.;

-квартира по адресу: 

<

...>, кадастровый номер: 72:23:0103002:14278, стоимостью 1 559 632.62 руб.;

-квартира по адресу: 

<

...>, кадастровый номер: 72:23:0427001:21510, стоимостью 3 129 573.4 руб.;

-квартира по адресу: 

<

...>, кадастровый номер: 72:17:1313004:24028, стоимостью 4 346 129.84 руб.;

-квартира по адресу: 

<

...>, кадастровый номер: 72:17:1313004:24204, стоимостью 3 717 084.74 руб.;

- квартира по адресу: 

<

...>, кадастровый номер: 72:23:0214002:12339, стоимостью 177 241.81 руб.;

-автомобиль грузовой ВОЛЬВО FH-TRUCK 4X2, гос.рег знак: P160XE72, VIN номер: X9PRG20A7KW127031 в части стоимости 8 954 498.29 руб., в целях исполнения обязанности по уплате задолженности по решению о взыскании налога, пеней и штрафов от 14.08.2023 № 363 на общую сумму 33 364 413.59 руб. 

Делу  присвоен номер А70-27507/2023 (судья  Сидорова О.В.)

В ходе производства по делу Инспекцией  представлялись уточнения  заявленных  требований. Согласно последнему точнению Инспекция просит обратить взыскание на заложенное имущество - квартиру по адресу: 

<

...>, кадастровый номер: 72:23:0214002:12339, стоимостью 11 863 000 руб. в пределах неисполненной обязанности по уплате задолженности по решению о привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.01.2023 № 13-3-39/3 в размере 10 345 715,41 руб. 

Согласно ст. 49 АПК РФ уточнение  требований  принято  судом к рассмотрению.

К участию в деле в качестве  третьего лица, не заявляющего самостоятельных  требований относительно  предмета спора  была  привлечена ИФНС по г. Тюмени № 3

ООО «Стройинвест»  также обратилось в Арбитражный суд Тюменской  области с заявлением к Межрайонная ИФНС России №14 по Тюменской области о признании недействительным требования № 1324 об уплате задолженности по состоянию на 23 мая 2023 г. № 1324; о признании недействительным решения № 363 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 14.08.2023; о признании задолженности ООО «СтройИнвест» по уплате налогов (пеней, штрафов) организаций в размере 35 687 549,60 руб., в том числе: по п.1 ст. 54.1 НК РФ по НДФЛ в размере 8 537 060 руб., штраф по ст. 123 НК РФ 330 661,50 руб., налог на прибыль организаций в размере 23 220 297 руб., штраф по п.3 ст.122 НК РФ в размере 2 322 029,70 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ 2 550 руб., по п.1 ст. 126.1 НК РФ 1 250 руб., штраф по НДС в соответствии с п.3 ст.122 НК РФ 1 273 701,40 руб., образовавшейся на основании Решения от 05.10.2023 г. № 13-2-46/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также по начисленным по настоящее время суммам пеней, безнадежной к взысканию, а обязанность Общества по уплате указанной задолженности - прекращенной,

В ходе производства по делу Обществом представлено уточнение заявленных  требований, согласно которому Общество оспаривает требование № 1324 об уплате задолженности по состоянию на 23.05.2023 № 1324, оспаривает решение № 363 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 14.08.2023;  а  также просит признать безнадежной  ко взысканию задолженности ООО «Стройинвест» по уплате налогов (пеней, штрафов), образовавшейся на основании Решения от 05.10.2023 г. № 13-2-46/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,  а обязанности налогоплательщика по уплате указанной задолженности – прекращенной.

Согласно ст. 49 АПК РФ уточнение  требований  принято  судом к рассмотрению.

Делу присвоен номер  № А70-27507/2023.

Определением от 09.06.2025дела № А70-27507/2023 и № А70-9128/2025  были объединены  в одно производство для их совместного рассмотрения. Объединенному делу № А70-27507/2023.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал заявленные  требования, возражал против удовлетворения требований Общества.

Представитель Общества поддержал заявленные требования, возражал против удовлетворения  требований Инспекции.

Третье лицо, не заявляющего самостоятельных требований относительно  предмета спора - ИФНС по г. Тюмени № 3 представило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Представитель Общества также ходатайствовал об истребовании у третьего лица акта сверки  по налогам и сборам за период с 01.01.2023 по 11.06.2025.

Представители Инспекции возражали против удовлетворения указанного  ходатайства.

Суд не усматривает оснований для истребования доказательств, считает возможным  рассмотреть дело по имеющимся доказательствам.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Инспекция просит обратить взыскание на залоговое движимое имущество, принадлежащее Обществу.

Исковые требования мотивированы тем, что ответчиком не исполнена обязанность по уплате налогов, сборов, пени и штрафов. В связи с чем, в адрес налогоплательщика выставлено требование об уплате, а также вынесено решение о взыскании за счет денежных средств на счетах в банке, постановление о взыскании за счет имущества налогоплательщика. 

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 ст. 46 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации  и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 Налогового кодекса РФ.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит (пункт 4 статьи 46 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

В соответствии с п. 1 ст. 77 Налогового кодекса РФ арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Арест может быть применен только для обеспечения исполнения обязанности по уплате задолженности за счет имущества налогоплательщика-организации не ранее принятия налоговым органом решения о взыскании задолженности в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса РФ и при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или его электронных денежных средств либо при отсутствии информации о счетах налогоплательщика-организации или информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств (пункт 3 статьи 77 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 2.1 ст. 73 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты в течение одного месяца задолженности, указанной в решении о взыскании, исполнение которого обеспечено наложением ареста на имущество в соответствии с Налоговым кодексом РФ, либо вступления в силу решения, предусмотренного пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса РФ, исполнение которого обеспечено запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) без согласия налогового органа, имущество, в отношении которого применен указанный в настоящем пункте способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) или принята обеспечительная мера, признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона.

Залог, возникающий в соответствии с пунктом 2.1 статьи 73 Налогового кодекса РФ, подлежит государственной регистрации и учету в соответствии с правилами, предусмотренными гражданским законодательством Российской Федерации.

При неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) обязанности по уплате причитающихся сумм налога (сбора, страховых взносов) и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (пункт 3 статьи 73 Налогового кодекса РФ).

ИФНС России по г.Тюмени №3 в отношении Общества  было  принято решение от 05.10.2023 № 13-2-46/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с суммой доначислений 35 687 549,60 руб., в том числе налог 35 618 185.00 руб., штраф 3 926 392,60 руб.

На решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 13-2-46/3 от 05.10.2023 Обществом подана апелляционная жалоба по истечение установленного срока на обжалование, в связи с чем решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в силу 17.11.2023.

В целях обеспечения исполнения указанного выше решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области в порядке, предусмотренном п.10 ст. 101 НК РФ принято решение № 11-11/01/142 от 09.10.2023 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа следующего имущества:

-квартира по адресу: 

<

...>, кадастровый номер: 72:23:0215001:2248, стоимостью 2 247 009.41 руб.;

-квартира по адресу: 

<

...>, кадастровый номер: 72:23:0215001:2549, стоимостью 2 964 685.41 руб.;

-квартира по адресу: 

<

...>, кадастровый номер: 72:23:0106002:13620, стоимостью 3 795 809.79 руб.;

-иное строение, помещение по адресу: 

<

...>, кадастровый номер: 72:23:0106002:13644, стоимостью

956 255.63 руб.;

-квартира по адресу 

<

...>, кадастровый номер: 72:23:0106002:13733, стоимостью 3 839 628.66 руб.;

-квартира по адресу: 

<

...>, кадастровый номер: 72:23:0103002:14278, стоимостью 1 559 632.62 руб.;

-квартира по адресу: 

<

...>, кадастровый номер: 72:23:0427001:21510, стоимостью 3 129 573.4 руб.;

-квартира по адресу: 

<

...>, кадастровый номер: 72:17:1313004:24028, стоимостью 4 346 129.84 руб.;

-квартира по адресу: 

<

...>, кадастровый номер: 72:17:1313004:24204, стоимостью 3 717 084.74 руб.;

-квартира по адресу: 

<

...>, кадастровый номер: 72:23:0214002:12339, стоимостью 177 241.81 руб.;

-автомобиль грузовой ВОЛЬВО FH-TRUCK 4X2, гос.рег.знак: 

<

***>, VIN номер: X9PRG20A7KW127031 в части стоимости 8 954 498.29 руб.

В соответствии с ч. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В связи с выявленной недоимкой, задолженностью по пеням и штрафам, налоговым органом в адрес Инспекции направлено требование об уплате налога, пени, штрафа: № 1324 от 23.05.2023 на общую сумму 30 141 278,75 руб., установлен срок уплаты - 27.06.2023.

14.08.2023 налоговым органом принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика № 363 на общую сумму 41 161 665,64 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

При неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) обязанности по уплате причитающихся сумм налога (сбора, страховых взносов) и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 73 НК РФ).

К правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 7 ст. 73 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 352 ГК РФ предусмотрено, что залог прекращается с прекращением обеспеченного залогом обязательства,

Статьей 348 ГК РФ установлено, что взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства.

Обращение взыскания на заложенное имущество осуществляется по решению суда, если соглашением залогодателя и залогодержателя не предусмотрен внесудебный порядок обращения взыскания на заложенное имущество (пункт 1 статьи 349 ГК РФ).

Судом учтено, что Инспекцией реализован полный комплекс мер, предусмотренных статьями 46, 47, 70 Налогового кодекса РФ, направленных на взыскание имеющейся у Общества задолженности.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что решения взыскании задолженности за счет денежных средств приняты Инспекцией в пределах установленного срока. В отношении арестованного имущества возник залог силу закона.

По данным Инспекции на момент рассмотрения настоящего дела за Обществом числится отрицательное сальдо  по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.01.2023 №13-3-39/3 в размере 10 345 715,41 руб.

Общество возражает против удовлетворения заявленных требований об обращении взыскания  на  залоговое  имущество, наличие задолженности не признает.

В обоснование  заявленных возражений Общество указывает, что  задолженность по выездной налоговой  проверке погашена в полном объеме, в  связи с чем не имеется оснований для обращения взыскания на залоговое имущество.

Инспекция считает доводы Общества несостоятельными, указывает, что платежи, поступившие в качестве единого налогового платежа ( далее –ЕНП) в период с 04.05.2023 по 11.11.2023 (до вступления в с илу решения от 05.10.2023№13-2-46/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) были зачтены в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ, в счет оплаты имеющейся на момент поступления платежей недоимки по обязательным платежам, входящим в Решение о взыскании от 14.08.2023 № 363.

Общество с указанными доводами инспекции не согласно, в связи с чем обратилось в суд также с заявлением об оспаривании требования № 1324 об уплате задолженности по состоянию на 23.05.2023 № 1324;  об оспаривании решения № 363 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 14.08.2023;

 о признании  безнадежной  ко взысканию задолженности ООО «Стройинвест» по уплате налогов (пеней, штрафов), образовавшейся на основании Решения от 05.10.2023 г. № 13-2-46/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,  а обязанности налогоплательщика по уплате указанной задолженности – прекращенной,

Заявленные  требования  мотивированы Обществом доводами о том, что 

1.    Из Требования № 1324 невозможно установить, на каком основании и каким образом сложились суммы недоимок, каким образом и за какой период были начислены суммы пени в указанных размерах. Какие либо ссылки на основания возникновения указанных в оспариваемом Требовании обязанностей по уплате пени за несвоевременную уплату налогов отсутствуют, что лишает налогоплательщика возможности проверить законность и обоснованность указанной в нем информации.

2.    Сумма налоговых обязательств в решении от 14.08.2023 №363  о взыскании задолженности в общем размере не соответствует сумме налоговых обязательств указанных в Требовании № 1324 об уплате задолженности по состоянию на 23.05.2023 года. Так, согласно Решению № 363 от 14.08.2023 г. общая сумма налоговых обязательств составляет 41 161 665, 64 рублей, тогда как согласно Требованию № 1324 сумма налоговых обязательств составляет 30 141 278, 75 рублей. При этом налоговый орган в Решении № 363 ссылается на требование № 1324.

Следовательно, основания начисления суммы задолженности и пени по Решению № 363 в размере 41 161 665,64 рублей являются неправомерными.

Доводы  Общества судом не  принимаются  по следующим основаниям.

Как следует из п. 2 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

С учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации с 01.01.2023, и переходных положений, установленных Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ), в части введения в законодательство понятия единого налогового счета изменен порядок учета задолженности и принятия решения о ее взыскании в принудительном порядке. В соответствии с Законом № 263-ФЗ с 01.01.2023 все налогоплательщики переведены на единый налоговый платеж. Налоговыми органами для каждого налогоплательщика открыт единый налоговый счет, на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов.

Согласно п. 4 ст. 4 Закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета, формируемое 01.01.2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 названной статьи. В частности, отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, налоговых уведомлений, решений о привлечении к ответственности иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с положениями статей 69 и 70 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное «0».

Остаток по требованию динамично изменяется (увеличивается или уменьшается, в том числе, на сумму начисленных пени) и соответствует сальдо ЕНС.

С учетом изложенного судом отклоняются доводы Общества  о том, что  в  суммы, указанные в оспариваемом требовании не соответствуют  суммам,  указанным в решении от 14.08.2023 №363.  

Как указывалось выше, в связи с возникновением у ООО «Стройинвест» недоимки по обязательным платежам, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование от 23.05.2023№ 1324, со сроком оплаты до 27.06.2023 в сумме 30 141 278,75 руб.

Содержание требования от 23.05.2023№ 1324 отвечает положениям приказа Федеральной налоговой службы от 02.12.2022 г. « ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности».

С учетом изложенного судом отклоняются доводы Общества о том, что  содержание требования не соответствует  требования законодательства. Соответствующее нормативное обоснование  Обществом не приведено.

В связи с неисполнением налогоплательщиком в добровольном порядке Требования об уплате задолженности от 23.05.2023№ 1324, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 14.08.2023 № 363 на сумму 41 161 665, 64 руб. 

В отзыве налоговым органом указаны основания возникновения задолженности в размере 41 161 665,64 руб. 

Основания возникновения задолженности в указанном размере  Обществом не оспорены.

Обществом  указывается, что всего  им были уплачены налоги, недоимки и штрафы в общем размере на сумму: 60 054 821 рублей (34 233 634 + 1 817 908,85 +24 003 279), что полностью покрывает недоимку по НДС, отраженную в требовании от 23.05.2023 № 1324 на сумму недоимки 24 485 250.31 рублей, по налогу на прибыли - 2 795 рублей и пени 5 653 233, 44 рублей а также задолженность, отраженную в решении от 14.08.2023 № 363

Так, Общество оплатило задолженность в общем размере 34 233 634 руб., что подтверждается платежными поручениями за период с 14.08.2023 по 17.10.2024.

Общество оплатило задолженность в общем размере 1 817 908,85 руб., что подтверждается платежным ордером от 22.05.2024 № 1.

Общество оплатило задолженность в общем размере  24 003 279,85 руб., что подтверждается платежными поручениями за период с 04.05.2023  по 28.01.2025.

Однако с учетом дат платежей суд считает, что наличие указанной  оплаты не опровергает обоснованность выставления оспариваемого требования и вынесения решения от 14.08.2023 № 363. Произведенные оплаты свидетельствует о погашении задолженности, числящейся на ЕНС.

За период с 04.05.2023 по 29.01.2025 на единый налоговый счет (далее - ЕНС) поступили платежи в размере 60 038 188, 12 руб., которые были распределены в счет следующих начислений:

Платеж от 04.05.2023 в сумме 99 385, 00 руб., в том числе зачтено в счет:

погашения задолженности по налогу по расчету, по виду прочие налоги и сборы в сумме 22 200, 00 руб., по сроку уплаты 28.04.2023;

погашения доначислений по КНП, по виду штрафы в сумме 2 500 руб., по сроку уплаты 28.04.2023;

погашения доначислений по КНП, по виду штрафы в сумме 2 500  руб., по сроку уплаты 28.04.2023;

погашения доначислений по КНП, по виду штрафы в сумме 1 250  руб., по сроку уплаты 28.04.2023;

погашения доначислений по КНП, по виду штрафы в сумме 1 250  руб., по сроку уплаты 28.04.2023;

погашения доначислений по КНП, по виду штрафы в сумме 1 250  руб., по сроку уплаты 28.04.2023;

погашения доначислений по КНП, по виду штрафы в сумме 1 250  руб., по сроку уплаты 28.04.2023;

погашения доначислений по КНП, по виду штрафы в сумме 625  руб., по сроку уплаты 28.04.2023;

погашения доначислений по КНП, по виду штрафы в сумме 625  руб., по сроку уплаты 28.04.2023;

погашения доначислений по КНП, по виду штрафы в сумме  2 500  руб., по сроку уплаты 28.04.2023;

погашения доначислений по КНП, по виду штрафы в сумме  2 500  руб., по сроку уплаты 28.04.2023;

погашения доначислений по КНП, по виду штрафы в сумме 1 250  руб., по сроку уплаты 28.04.2023;

погашения доначислений по КНП, по виду штрафы в сумме 1 250  руб., по сроку уплаты 28.04.2023;

погашения задолженности по налогу по расчету, налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 39 142, 69 руб., по сроку уплаты 28.04.2023;

погашения задолженности по доначисленному налогу по уточненной декларации (далее - УД), по виду НДС в сумме 19 292, 31 руб., по сроку уплаты 28.05.2019.

- Платеж от 18.05.2023 в сумме 500 000, 00 руб., в том числе зачтено в счет:

погашения задолженности по налогу по расчету, по виду налог на прибыль организации в сумме 15 836, 00 руб., по сроку уплаты 28.03.2023;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 482 414, 00 руб., по сроку уплаты 29.04.2019;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 271 310, 00 руб., по сроку уплаты 28.06.2019.

-Платеж от 31.05.2023 в сумме 700 000, 00 руб., в том числе зачтено в счет: погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в

сумме 482 414, 00 руб., по сроку уплаты 28.05.2019;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в

сумме 482 414, 00 руб., по сроку уплаты 28.05.2019.

-Платеж от 31.05.2023 в сумме 31 800, 00 руб., в том числе зачтено в счет: погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 31 800, 00 руб., по сроку уплаты 28.05.2019.

-Платеж от 19.06.2023 в сумме 1 170 000, 00 руб., в том числе в счет: погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 208 368, 00 руб., по сроку уплаты 28.06.2019;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в

сумме 353 884, 00 руб., по сроку уплаты 29.07.2019;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 353 884, 00 руб., по сроку уплаты 28.08.2019;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 253 864, 00 руб., по сроку уплаты 30.09.2019.

-Платеж от 26.06.2023 в сумме 72 104, 20 руб., в том числе в счет: погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 72 104, 20 руб., по сроку уплаты 30.09.2019.

-Платеж от 01.08.2023 в сумме 1 170 000, 00 руб., в том числе в счет: погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 1 170 000, 00 руб., по сроку уплаты 28.01.2020.

-Платеж от 01.08.2023 в сумме 250 000, 00 руб., в том числе в счет: погашения налога по расчету, по виду налог на доходы физических лиц в сумме 8 197, 80 руб., по сроку уплаты 28.04.2023;

погашения налога по расчету, по виду налог на доходы физических лиц в сумме 29 521, 00 руб., по сроку уплаты 29.05.2023;

погашения налога по расчету, по виду налог на доходы физических лиц в сумме 9 360, 00 руб., по сроку уплаты 28.06.2023;

погашения налога по уведомлению, по виду налог на доходы физических лиц в сумме 9 664, 20 руб., по сроку уплаты 28.06.2023;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 193 257  руб., по сроку уплаты 28.01.2020;

- Платеж от 15.08.2023 в сумме 2 389 141, 75 руб., в том числе зачтено в счет: погашения задолженности по доначисленному налогу по уточненной декларации (далее - УД), по виду налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 108 161, 80 руб., по сроку уплаты 28.01.2020;

погашения задолженности по доначесленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 2 040 899, 00 руб., по сроку уплаты 28.02.2020;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 2 785, 00 руб., по сроку уплаты 12.05.2020;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 237 295, 95 руб., по сроку уплаты 12.05.2020.

-  Платеж от 23.08.2023 в сумме 1 000 000, 00 руб., в том числе зачтено в счет погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 1000 000  руб., по сроку уплаты 12.05.2020.

-  Платеж от 03.09.2023 в сумме 50 000, 00 руб., в том числе зачтено в счет погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 50 000, 00 руб., по сроку уплаты 12.05.2020.

-Платеж от 07.09.2023 в сумме 10 000 000 руб., в том числе зачтено в счет:

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 753 603, 05 руб., по сроку уплаты 12.05.2020;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 2 785, 00 руб., по сроку уплаты 28.05.2020;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 2 785, 00 руб., по сроку уплаты 29.06.2020;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД по виду НДС в сумме 2 785, 00 руб., по сроку уплаты 28.05.2020;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 15, 00 руб., по сроку уплаты 28.07.2020;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 15, 00 руб., по сроку уплаты 28.08.2020;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 16, 00 руб., по сроку уплаты 28.09.2020;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 16 119, 00 руб., по сроку уплаты 28.10.2020;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 236 826, 00 руб., по сроку уплаты 28.10.2020;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 16 119, 00 руб., по сроку уплаты 30.11.2020;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 236 826, 00 руб., по сроку уплаты 30.11.2020;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 16 120, 00 руб., по сроку уплаты 28.12.2020;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 236 827, 00 руб., по сроку уплаты 28.12.2020;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 1 602 262, 00 руб., по сроку уплаты 28.01.2021;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 1 602 262, 00 руб., по сроку уплаты 01.03.2021;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 1 602 262, 00 руб., по сроку уплаты 29.03.2021;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 439 035, 00 руб., по сроку уплаты 28.04.2021;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 439 035, 00 руб., по сроку уплаты 28.05.2021;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 439 035, 00 руб., по сроку уплаты 28.06.2021;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 9 337, 00 руб., по сроку уплаты 28.07.2021;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 469 992, 00 руб., по сроку уплаты 28.07.2021;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 9 337, 00 руб., по сроку уплаты 30.08.2021;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 469 992, 00 руб., по сроку уплаты 30.08.2021;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 9 339, 00 руб., по сроку уплаты 28.09.2021;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 469 994, 00 руб., по сроку уплаты 28.09.2021;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 13 888, 00 руб., по сроку уплаты 28.10.2021;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 906 173, 95 руб., по сроку уплаты 28.10.2021.

-Платеж от 11 .09.2023 в сумме 1 000 000 руб., в том числе зачтено в счет: погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в

сумме 15 585, 05 руб., по сроку уплаты 28.10.2021;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в

сумме 13 888, 00 руб., по сроку уплаты 29.11.2021;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 921 759  руб., по сроку уплаты 29.11.2021;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 4 876, 79 руб., по сроку уплаты 28.12.2021;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 43 891, 16 руб., по сроку уплаты 28.12.2021.

-Платеж от 13.09.2023 в сумме 9 000 руб., в том числе зачтено в счет: погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 9 000, 00 руб., по сроку уплаты 28.12.2021.

-Платеж от 25.09.2023 в сумме 250 000 руб., в том числе зачтено в счет: погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в

сумме 13, 21 руб., по сроку уплаты 28.12.2021;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в

сумме 249 986, 79 руб., по сроку уплаты 28.12.2021.

-Платеж от 02.10.2023 в сумме 45 021 руб., в том числе зачтено в счет: погашения задолженности налога, начисленного по уведомлению, по виду налог на доходы физических лиц в сумме 13 611, 00 руб., по сроку уплаты 28.09.2023; погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 31 410, 00 руб., по сроку уплаты 28.12.2021.

-Платеж от 09.10.2023 в сумме 6 300 000 руб., в том числе зачтено в счет:

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 596 471, 05 руб., по сроку уплаты 28.12.2021;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 16 320, 00 руб., по сроку уплаты 28.01.2022;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 1 009 820, 00 руб., по сроку уплаты 28.01.2022;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 16 320, 00 руб., по сроку уплаты 28.02.2022;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 16 320, 00 руб., по сроку уплаты 28.02.2022;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 1 009 820, 00 руб., по сроку уплаты 28.02.2022;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 16 320, 00 руб., по сроку уплаты 28.03.2022;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 1 009 820, 00 руб., по сроку уплаты 28.03.2022;

погашения задолженности доначислений по КНП, по виду НДС в сумме 578 449, 00 руб., по сроку уплаты 25.04.2022;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 738 420, 00 руб., по сроку уплаты 28.04.2022;

погашения задолженности доначислений по КНП, по виду НДС в сумме 578 449, 00 руб., по сроку уплаты 25.05.2022;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 729 789, 95 руб., по сроку уплаты 30.05.2022;

Платеж от 09.10.2023 в сумме 10 000 000 руб., в том числе зачтено в счет:

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 8 360, 05 руб., по сроку уплаты 30.05.2022;

погашения задолженности доначислений по КНП, по виду НДС в сумме 578 451 руб., по сроку уплаты 27.06.2022;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 738 420, 00 руб., по сроку уплаты 28.06.2022;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 895 956, 00 руб., по сроку уплаты 28.07.2022;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 895 956, 00руб., по сроку уплаты 29.08.2022;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 895 958, 00руб., по сроку уплаты 28.09.2022;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 1 381 368, 00руб., по сроку уплаты 28.10.2022;

погашения задолженности по налогу по расчету, по виду транспортный налог в сумме 4 259, 00руб., по сроку уплаты 31.10.2022;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 1 381 368, 00руб., по сроку уплаты 28.11.2022;

погашения задолженности по доначисленному налогу по УД, по виду НДС в сумме 1 381 370, 00руб., по сроку уплаты 28.12.2022;

погашения задолженности по налогу по расчету, по виду транспортный налог в сумме 35 512, 00руб., по сроку уплаты 28.02.2023;

погашения начислений налога по уведомлению, по виду транспортный налог в сумме 40 000, 00руб., по сроку уплаты 28.04.2023;

погашения задолженности по налогу по расчету, по виду НДС в сумме 1 131 138, 31 руб., по сроку уплаты 28.04.2023;

погашения задолженности по налогу по расчету, по виду страховые взносы на обязательное социальное страхование в сумме 1 740, 00 руб., по сроку уплаты

29.05.2023;

погашения задолженности по налогу по расчету, по виду страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования в сумме 3 060, 00 руб., по сроку уплаты 29.05.2023;

погашения задолженности по налогу по расчету, по виду страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ в сумме 13 200, 00 руб., по сроку уплаты 29.05.2023;

погашения задолженности по налогу по расчету, по виду НДС в сумме 913 613, 64 руб., по сроку уплаты 29.05.2023.

-Платеж от 13.10.2023 в сумме 495 104, 48 руб., в том числе зачтено в счет: погашения задолженности по налогу по расчету, по виду НДС в сумме

256 667, 36 руб., по сроку уплаты 29.05.2023;

погашения задолженности по налогу по расчету, по виду страховые взносы на обязательное социальное страхование в сумме 1 869, 60 руб., по сроку уплаты 28.06.2023;

погашения начислений по авансу, по виду налог на прибыль организации в сумме 2 795, 00 руб., по сроку уплаты 28.06.2023;

погашения задолженности по налогу по расчету, по виду страховые взносы на в бюджет фонда обязательного медицинского страхования в сумме 3 427, 20 руб., по сроку уплаты 28.06.2023;

погашения задолженности по налогу по расчету, по виду страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ в сумме 14 784, 00 руб., по сроку уплаты 28.06.2023;

погашения задолженности по налоговому уведомлению, по виду прочие налоги и сборы в сумме 22 440, 00 руб., по сроку уплаты 28.06.2023;

погашения задолженности по налогу по расчету, по виду прочие налоги и сборы в сумме 22 440, 00 руб., по сроку уплаты 28.06.2023;

погашения задолженности по налогу по расчету, по виду НДС в сумме 170 681, 32 руб., по сроку уплаты 28.06.2023.

-Платеж от 02.11.2023 в сумме 35 000, 00 руб., в том числе зачтено в счет:

погашения задолженности по налогу по расчету, по виду налог на доходы физических лиц в сумме 9 340, 00 руб., по сроку уплаты 28.07.2023;

погашения задолженности по налогу по расчету, по виду налог на доходы физических лиц в сумме 9 360, 00 руб., по сроку уплаты 28.08.2023;

погашения задолженности по налогу по расчету, по виду НДС в сумме 16 300, 00 руб., по сроку уплаты 28.06.2023.

-Платеж от 02.11.2023 в сумме 80 485, 00 руб., в том числе зачтено в счет: погашения задолженности по налогу по расчету, по виду НДС в сумме 80 485, 00 руб., по сроку уплаты 28.06.2023.

-Платеж от 02.11.2023 в сумме 33 703, 80 руб., в том числе зачтено в счет: погашения задолженности по налогу по расчету, по виду НДС в сумме 33 703, 80 руб., по сроку уплаты 28.06.2023.

-Платеж от 03.11.2023 в сумме 550 000, 00 руб., в том числе зачтено в счет: погашения задолженности по налогу по расчету, по виду НДС в сумме 550 000, 00 руб., по сроку уплаты 28.06.2023.

-Платеж от 11.11.2023 в сумме 35 000, 00 руб., в том числе зачтено в счет: погашения задолженности по налогу по расчету, по виду НДС в сумме 35 000, 00 руб., по сроку уплаты 28.06.2023.

-Платеж от 11.11.2023 в сумме 65 000, 00 руб., в том числе зачтено в счет: погашения задолженности по налогу по расчету, по виду НДС в сумме 65 000, 00 руб., по сроку уплаты 28.06.2023.

Распределение платежей по указанным выше видам задолженности  подтверждается представленными в материалы дела сведениями о распределении ЕНС согласно программного комплекса АИС-3.

Обществом не опровергнуто относимыми и допустимыми доказательствами   наличие  задолженности,  указанной в оспариваемом  требовании и решении 14.08.2023 № 363.

Из материалов дела также следует решением ИФНС России по г. Тюмени № от 05.10.2023№ 13-2-46/3 Общество было  привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

В соответствии с п.9 ст.101 НК РФ, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Пунктом 1 статьи 101.2 НК РФ установлено, что в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Решение от 05.10.2023№ 13-2-46/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения направлено ИФНС России по г. Тюмени № 3 в адрес ООО «Строинвест» по средствам телекоммуникационной связи 09.10.2023, получено адресатом 17.10.2023.

На решение от 05.10.2023№ 13-2-46/3  Обществом подана апелляционная жалоба по истечение установленного срока на обжалование, в связи с чем решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в силу 17.11.2023.

Таким образом, платежи, поступившие в качестве ЕНП в период с 04.05.2023 по 11.11.2023, то есть до вступления в с илу решения от 05.10.2023№13-2-46/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) были зачтены в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ, в счет оплаты имеющейся на момент поступления платежей недоимки по обязательным платежам, входящим в решение о взыскании от 14.08.2023№ 363.

С учетом изложенного указанные платежи не могли быть направлены на   погашение задолженности по решению решения от 05.10.2023№13-2-46/3, исполнение которого было обеспечено залогом.

Доначисления, вошедшие в решение № 13-2-46/3 от 05.10.2023, отражены на ЕНС должника 20.11.2023, в связи с чем денежные средства, поступавшие в качестве ЕНП до 20.11.2023, распределялись по имеющимся у Общества на момент поступления ЕНП налоговым обязательствам в порядке, установленном п. 8 ст. 45 НК РФ.

Сумма поступлений ЕНП в счет погашения недоимки по решению от 05.10.2023 № 13-2-46/3 рассчитывается с 20.11.2023 и составляет 23 376 737,89 руб., из них в счет погашения задолженности по выездной налоговой проверке зачтено:

-   Платеж от 20.11.2023 в размере 1995,44 руб. в счет доначислений по ВНП по виду налог на доходы физических лиц по сроку уплаты 31.12.2021;

-   Платеж от 24.11.2023 в размере 2 245 640,57 руб. в счет доначислений по ВНП по виду налог на доходы физических лиц по сроку уплаты 31.12.2021;

-   Платеж от 04.12.2023 в размере 75 500,00 руб. в счет доначислений по ВНП по виду налог на доходы физических лиц по сроку уплаты 31.12.2021;

-   Платеж от 23.04.2024 в размере 1 817 908,85 руб. в счет доначислений по ВНП по виду налог на доходы физических лиц по сроку уплаты 31.12.2021;

-   Платеж от 23.04.2024 в размере 15 105,11 руб. в счет доначислений по ВНП по виду налог на доходы физических лиц по сроку уплаты 31.12.2021;

-   Платеж от 08.05.2024 в размере 500,00 руб. в счет доначислений по ВНП по виду налог на доходы физических лиц по сроку уплаты 31.12.2021;

-   Платеж от 16.05.2024 в размере 7 814 788,19 руб., из них в счет доначислений по ВНП по виду налог на доходы физических лиц по сроку уплаты 31.12.2021 в размере 4 380 410,03 руб.; по виду налог на прибыль организации по срокам уплаты

29.04.2019, 29.07.2019, 28.10.2019 в размере 3 425 936,16 руб.; а также по виду налог на прибыль организации по сроку уплаты 29.12.2023 в размере 8 442,00 руб.

-   Платеж от 23.05.2024 в размере 500,00 руб. в счет доначислений по ВНП по виду налог на прибыль организации по сроку уплаты 28.10.2019;

-   Платеж от 11.06.2024 в размере 100 000,00 руб. в счет доначислений по ВНП по виду налог на прибыль организации по сроку уплаты 28.10.2019;

-   Платеж от 14.06.2024 в размере 760 401,12 руб. в счет доначислений по ВНП по виду налог на прибыль организации по срокам уплаты 28.10.2019, 12.05.2020;

-   Платеж от 19.06.2024 в размере 587 737,00 руб. в счет доначислений по ВНП по виду налог на прибыль организации по сроку уплаты 12.05.2020;

-   Платеж от 31.07.2024 в размере 660 500,00 руб. в счет доначислений по ВНП по виду налог на прибыль организации по срокам уплаты 29.04.2019, 29.07.2019, 28.10.2019;

-   Платеж от 09.09.2024 в размере 248 600,00 руб., из них в счет доначислений по ВНП по виду налог на прибыль организации по сроку уплаты 28.10.2019 в размере 13 833,00 руб., по виду налог на прибыль организации по сроку уплаты 12.05.2020 в размере 68 382,15 руб.; а также погашение доначислений налога по расчету по уточненной декларации по виду налог на прибыль организации по сроку уплаты

12.05.2020      в размере 166 384,85 руб.;

-   Платеж от 12.09.2024 в размере 500,00 руб. в счет доначислений по ВНП по виду налог на прибыль организации по сроку уплаты 12.05.2020;

-   Платеж от 09.10.2024 в размере 8 123 679,85 руб., из них в счет доначислений по ВНП по виду налог на прибыль организации по сроку уплаты 12.05.2020 в размере 4 004 711,57 руб., по виду налог на прибыль организации по сроку уплаты 28.10.2020 в размере 1 497 000,00 руб., по виду налог на прибыль организации по сроку уплаты

29.03.2021      в размере 1 916 371,13 руб.; а также в счет погашения доначисленийналога по расчету по уточненной декларации по виду налог на прибыль организациипо сроку уплаты 12.05.2020 в размере 704 897,15 руб.;

-   Платеж от 17.10.2024 в размере 18 184,40 руб. в счет доначислений по ВНП по виду налог на прибыль организации по сроку уплаты 29.03.2021 ;

-   Платеж от 29.01.2025 в размере 935 902,36 руб., из них в счет доначислений по ВНП по виду налог на прибыль организации по сроку уплаты 29.03.2021 в размере 924 839,36 руб.; а также в счет погашения начисленного налога по расчету по виду налог на доходы физических лиц по сроку уплаты 29.07.2024 в размере 1 944,00 руб., по сроку уплаты 05.08.2024 в размере 851,00 руб., по сроку уплаты 28.08.2024 в размере 3 933,00 руб., по сроку уплаты 05.09.2024 в размере 1 475 руб., по сроку уплаты 30.09.2024 в размере 2 043 руб., по сроку уплаты 07.10.2024 в размере 817 руб.

Распределение платежей по указанным выше видам задолженности  подтверждается представленными в материалы дела скриншотом ЕНС актуального сальдо на 25.04.2025  и скриншоты ЕНС распределения ЕНП.

Кроме того, в связи с представлением ООО «Стройинвест» уточненной декларации, Инспекцией 21.02.2024 уменьшен налог по расчету по виду платежа «налог на прибыль организации» по сроку уплаты 12.05.2020 в размере 860 082,00 руб., в связи с уменьшением налога по расчету произведен перезачет данных денежных средств в счет начислений по ВНП.

Задолженность по решению от 05.10.2023 № 13-2-46/3 (в редакции решения Управления ФНС России по Тюменской области от 16.02.2024№157) составляет 33 722 453,30 руб.

Общая сумма ЕНП, зачтенная в счет оплаты недоимки по решению от 05.10.2023 № 13-2-46/3 составила 23 376 737,89 руб. 

С учетом  изложенного,  актуальная сумма  задолженности Общества по решению от 05.10.2023 № 13-2-46/3 составляет 10 345 715,41 руб. (33 722 453,30 руб. - 23 376 737,89 руб.).

С учетом изложенного суд  считает обоснованными доводы  Инспекции о наличии на момент вынесения настоящего решения отрицательного сальдо по доначислениям, произведенным по решению № 13-2-46/3 от 05.10.2023 в общем размере 10 345 715,41 руб.

Суд также считает ошибочными доводы Общества о том, что в нарушение п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ Инспекция зачла платежи, поступивших в качестве ЕНП в счет оплаты пеней в размере 9 925 728, 08 руб., штрафов в размере 1 022 503, 91 руб.

Согласно представленным данным ЕНС, Инспекцией было произведено уменьшение сумм  пени и штрафов,  а не их взыскание.

Так,  22.12.2024 в сальдо ЕНС начислены пени в сумме - 9 181 525, 45 руб. и уменьшено в размере 4 590 762.72 руб. в связи с доработкой алгоритма по изменению ставки с 1/300 на 1/150 на задолженность до 08.03.2022.

В соответствии с Федеральным законом от 29.10.2024 № 362-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.01.2025, в целях реализации изменений вносимых в Кодекс на контуре промышленной эксплуатации АИС «Налог-3» реализован расчет пени в отношение налогоплательщиков организаций по дифференцированным ставкам расчета пени.

Изменения, внесенные в программное обеспечение АИС «Налог-3», реализуют начисление пени по дифференцированным ставкам в соответствии с п. 4 ст. 75 Кодекса на едином налоговом счете в случае отражения в совокупной обязанности операций, срок уплаты которых с 01.10.2017 по 08.03.2022.

В этой связи Инспекцией был  применен  перерасчет пени и за период с 01.10.2017 по 08.03.2022 начислены пени по ставке в размере одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации при наличии неисполненной обязанности по уплате налогов, непрерывно существующей свыше 30 календарных дней.

21.02.2024 уменьшены пени в сумме 3 161 017, 74 руб. в связи с отражением операций уменьшающих совокупную обязанность налогоплательщика 

27.03.2024 в сальдо ЕНС уменьшены пени в сумме 2  165 851, 74 руб. неправомерно начисленные за период действия моратория по Постановлению № 497.

Таким образом, за период с 31.07.2023 по настоящее время была уменьшена пеня по расчету в размере 9 926 038, 06 руб.

По результатам проведенных налоговых проверок (камеральная налоговая  проверка - Решение №2914 от 29.05.2023; выездная налоговая проверка - Решение №13-2-46/3 от 05.10.2023),Общество было привлечено к ответственности, предусмотренной п.3 ст.122, ст. 123 Налогового кодекса РФ.

Сумма штрафа по камеральной проверке, предусмотренная ст.122 Налогового кодекса РФ, составила 521 961, 60 руб., решением вышестоящего налогового органа № 168 сумма штрафа уменьшена на 391 471, 20 руб.

Сумма штрафа по выездной  проверке, предусмотренная ст. 122 НК РФ, составила 1 273 701, 40 руб. Решением вышестоящего налогового органа № 157 сумма штрафа уменьшена на 636 850, 70 руб., сумма штрафа, предусмотренная ст. 123 НК РФ составила 330 661, 50 руб., уменьшена на 165 330, 75 руб.

Итоговая сумма уменьшений штрафов составила 1 193 652, 65 руб.

Уменьшение  пени,  и штрафа подтверждается  представленными  данными ЕНС

Обществом не представлены доказательства, подтверждающие нарушение Инспекцией п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ.

Судом также отклоняются доводы Общества о том, что поступившие платежи должны  быть  перераспределены после вступления  в силу решения от 05.10.2023 №13-2-46/3 с уже погашенных задолженностей в счет вновь образовавшейся задолженностью по выездной  проверке, отраженной на ЕНС, в связи с тем, что задолженность по выездной проверке относятся к более раннему периоду. В данной  части Общество ссылается на  положения  п.8 ст.45 НК РФ.

Доводы Общества не основаны на нормах законодательства, в том  числе не соответствуют буквальному толкованию  положений п. 8 ст.45 НК РФ.

ЕНП распределяется в соответствии с учтенной на день поступления платежа совокупной обязанностью налогоплательщика, отраженной на ЕНС, последующее перераспределение в связи с принятием решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения законом не предусмотрено.

С момента вступления в силу решения от 05.10.2023 №13-2-46/3 дальнейшие платежи с 20.11.2023 зачитывались в счет решения по выездной проверке, поскольку на момент вступления в силу ВНП в сумме совокупной обязанности должника, данные недоимки были наиболее ранние по моменту их возникновения.

Настаивая на доводах о  нарушении Инспекцией  положений п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ Общество ссылается на  данные online. sbis.ru.

Доводы Общества судом не принимаются.

В данной части суд учитывает, что ЕНС ведется только налоговым органом. Сведения о движении налоговых  платежей  подлежат определению  на основании данных  ЕНС.

Сведения о состоянии расчетов Общества с бюджетом подтверждены Инспекцией  скриншотами из ЕНС Общества.

Обществом заявлено требование о признании безнадежной ко взысканию задолженности  по решению 05.10.2023 №13-2-46/3, а обязанности по уплате указанной задолженности,  прекращенной

Оснований к  удовлетворению  указанного  требования  суд  не усматривает

Статьей 59 Налогового кодекса РФ определены случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию.

Согласно ч. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях:

1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства, исключения юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности ее погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;

2) завершения процедуры банкротства гражданина, индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части задолженности, от исполнения обязанности по уплате которой он освобожден в соответствии с указанным Федеральным законом;

3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - в части задолженности по всем налогам, сборам, страховым взносам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;

4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

4.1) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет;

4.2) снятия с учета в налоговом органе иностранного лица в соответствии с пунктом 5.5 статьи 84 настоящего Кодекса;

4.3) принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Основания для применения указанных положений  ст. 59 Налогового кодекса РФ для признания задолженности безнадежной Обществом не  доказаны, в связи с чем суд  не усматривает оснований для признания задолженности безнадежной, а обязанности налогоплательщика прекращенной.

Общество также не опровергнуто относимыми и допустимыми доказательствами законность вынесения оспариваемого  требования  и решении  от 14.08.2023 № 363.

Материалами  дела  подтверждается наличие  отрицательного  сальдо  по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.01.2023 №13-3-39/3 в размере 10 345 715,41 руб.

При указанных обстоятельствах требования Инспекции об обращении взыскания  на залоговое имущество подлежат удовлетворению.

Стоимость квартиры по адресу: 

<

...>, кадастровый номер: 72:23:0214002:12339 составляет 11 863 000 руб. согласно результатам судебной экспертизы.

Исследовав материалы дела, суд  обращает взыскание на принадлежащее на праве собственности ООО «Стройинвест» и находящееся в залоге недвижимое имущество - квартира по адресу: 

<

...>, кадастровый номер: 72:23:0214002:12339, стоимостью 11 863 000 руб. в пределах не исполненной ООО «Стройинвест» обязанности по уплате задолженности по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.01.2023 №13-3-39/3 в размере 10 345 715,41 руб.

Согласно ч. 3 ст. 110 АПК РФ, поскольку заявитель освобожден от уплаты государственной пошлины, государственная пошлина в размере 6 000 руб. подлежит взысканию с ООО «Стройинвест» в доход федерального бюджета.

С учетом установленных по делу обстоятельств, требования Общества удовлетворению  не подлежат. Расходы  по оплате государственной пошлины в указанной  части относятся на  ООО «Стройинвест» 

Руководствуясь статьями 167- 170 АПК РФ арбитражный  суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области удовлетворить. 

Обратить взыскание на принадлежащее на праве собственности ООО «Стройинвест» и находящееся в залоге недвижимое имущество - квартира по адресу: 

<

...>, кадастровый номер: 72:23:0214002:12339, стоимостью 11 863 000 руб. в пределах не исполненной ООО «Стройинвест» обязанности по уплате задолженности по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.01.2023 №13-3-39/3 в размере 10 345 715,41 руб.

Взыскать с ООО «Стройинвест» для зачисления в доход федерального бюджета          государственную пошлину  в  размере 6 000 руб.

В удовлетворении заявленных  требований ООО «Стройинвест» отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Сидорова О.В.