АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-8634/2023

Дело № А49-3724/2022

г. Казань

31 октября 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 24 октября 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 31 октября 2023 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш., 

судей Мосунова С.В., Хлебникова А.Д., 

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гарифуллиной Л.Р., 

при участии в судебном заседании, проведенном с использованием систем веб-конференции (онлайн заседания), представителей:

Общества с ограниченной ответственностью "Строй-ГазСервис"– ФИО1, доверенность от 09.03.2022 (до и после перерыва), ФИО2, доверенность от 09.03.2022 (до и после перерыва),

Инспекции Федеральной налоговой службы России по Первомайскому району г. Пензы – ФИО3, доверенность от 18.07.2023 (до и после перерыва), ФИО4, доверенность от 13.01.2023 (до и после перерыва),

Управления федеральной налоговой службы России по Пензенской области – ФИО4, доверенность от 16.02.2023 (до и после перерыва),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Строй-Газ-Сервис" 

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 14.02.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2023 

по делу № А49-3724/2022

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Строй-ГазСервис" (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) г. Пенза, к ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) г. Пенза, третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора:УФНС России по Пензенской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) г. Пенза, о признании недействительным решения, 

 

УСТАНОВИЛ:

ООО «СтройГаз-Сервис» (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением к ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы (далее - инспекция, налоговый орган), в котором, с учетом принятого судом первой инстанции в порядке, предусмотренном частью 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), уточнения предмета заявленных требований просило: признать недействительным Решение ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы от 08.10.2021 № 7 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в части начисления: налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 7 787 971 руб. 00 коп., штрафа за неуплату НДС – 33 881 руб. 00 коп., пени по НДС – 3 350 710 руб. 14 коп., налога на прибыль организаций – 8 653 301 руб. 00 коп., штрафа за неуплату налога на прибыль организаций – 363 589 руб. 00 коп., пени по налогу на прибыль организаций – 3 780 432 руб. 30 коп., а также устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

 Решением Арбитражного суда Пензенской области от 14.02.2023 признано недействительным, как противоречащее нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) решение ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы от 08.10.2021 № 7 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в части начисления ООО «СтройГаз-Сервис» НДС в сумме 33 494 рублей 39 копеек и налога на прибыль организаций в сумме 865 442 руб. 00 коп., соответствующих сумм пени и штрафа за их неуплату. Суд обязал устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, в остальной части в удовлетворении заявленных ООО «СтройГаз-Сервис» требований отказано. 

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2023 решение Арбитражного суда Пензенской области оставлено без изменения. 

Общество, не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и направить дело на новое рассмотрение. 

Общество придерживается позиции о реальном выполнении работ, поставках материалов, оказания услуг сторонами сделок ООО «Фаворит», ООО «Проектстрой», ООО «Строй-Сервис», ООО «Новая земля», ООО «Лидер», ООО «Стройснабторг».

В судебном заседании  17.10.2023 в соответствии со статьей 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 24.10.2023 в  15 часа(ов)  15 минут.

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.  

Представители инспекции, Управления в судебном заседании просили отказать в удовлетворении кассационной жалобы по доводам, изложенным в отзыве. 

Проверив законность обжалуемых судебных актов, правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, изучив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы в связи со следующим.

В период с 24.12.2019 по 11.11.2020 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «Строй-Газ-Сервис» по вопросам соблюдения законодательства РФ о налогах и сборах за период с 01.01.2016 по 01.12.2018, по результатам которой составлен Акт проверки от 11.01.2021 № 2, Дополнения к Акту проверки от 26.04.2021. 

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки инспекцией вынесено Решение от 08.10.2021 № 7 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", ООО «Строй-Газ-Сервис» не уплатило в бюджет следующие налоги: налог на прибыль организаций в сумме 8 653 301 рублей 00 копеек, пени по налогу на прибыль организаций  3 780 432 рублей 30 копеек, штраф за неполную неуплату налога по пункту  3 статьи 122 НК РФ 363 589 рублей 00 копеек; НДС 7 787 971 рублей 00 копеек, пени по НДС  3 350 710 рублей 14 копеек, штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ 33 881 рублей 00 копеек.

Решением УФНС России по Пензенской области от 20.01.2022 № 06-10/10 апелляционная жалоба ООО «Строй-Газ-Сервис» на Решение ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы от 08.10.2021 № 7 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" оставлена без удовлетворения.

Заявитель, полагая, что решение инспекции является незаконным, обратился в суд с настоящим заявлением. 

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 АПК РФ, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. 

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для перепродажи. 

Документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию, в том числе о характере хозяйственных операций.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. 

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ. 

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:  основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ); обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты. 

Также положениями Закона о бухгалтерском учете предусмотрено, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы. 

Согласно пунктам 3 - 5 указанного Постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В силу статьи  247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. 

Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Кодекса.

Как следует из материалов дела и подтверждено судами, для подтверждения налоговых вычетов по НДС и расходов ООО «Строй-Газ-Сервис» по приобретению материалов и работ (услуг) представлены счета-фактуры следующих организаций: ООО «Новая земля» на сумму 9 467 861 рублей 49 копеек (в том числе НДС – 1 444 250 рублей 00 копеек), ООО «Лидер» - 30 565 810 рублей 99 копеек (в том числе НДС – 4 662 581 рублей 00 копеек), ООО «Стройснабторг» - 427 505 рублей 00 копеек (в том числе НДС – 65 213 рублей 63 копеек), ООО «Проектстрой» - 1 260 000 рублей 00 копеек (в том числе НДС – 192 203 рублей 39 копеек), ООО «Строй-Сервис» - 8 368 450 рублей 67 копеек (в том числе НДС – 1 276 543 рублей), ООО «Фаворит» - 964 580 рублей 00 копеек (в том числе НДС – 147 180 рублей 50 копеек), в соответствии с которыми к вычетам отнесен НДС в общей сумме 7 787 971 рублей 00 копеек.

В проверяемом налоговом периоде ООО «Строй-Газ-Сервис» выполняло строительство модульных котельных, реконструкцию тепловых сетей, инженерных сетей и коммуникаций, установку ГРПШ, строительно-монтажные работы по строительству газопровода высокого и низкого давления на основании договоров, заключенных со следующими организациями: ООО «Гостиница «Для Вас», ООО «Русконтрактор», ООО «Аллер-Авто», ООО «Проектсервискомплект», ООО «Теплоком», ООО «Газстрой СевероЗапад», ООО «СтройПром», АО «Пензтеплоснабжение», ООО «Стройгазмонтаж» (далее – заказчики, генподрядчики).

По документам, представленным ООО «Строй-Газ-Сервис», для выполнения работ на объектах заказчиков общество приобретало материалы у ООО «Новая земля», ООО «Стройснабторг», ООО «Лидер», ООО «Строй-Сервис» и услуги по предоставлению и управлению строительной техникой (с обслуживающим персоналом) у ООО «Фаворит», а также поручало проведение субподрядных работ ООО «Новая земля», ООО «Лидер», ООО «Строй-Сервис», ООО «Проектстрой».

1)ООО «Строй-Газ-Сервис» включило в налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Новая земля» налог в сумме 1 444 250 рублей 00 копеек (3ий квартал 2016 года – 106 780 рублей 00 копеек, 4ый квартал 2016 года – 1 136 583 рублей 00 копеек, 1ый квартал 2017 года – 200 887 рублей 00 копеек), что повлекло неуплату налога в данной сумме.

По условиям договоров подряда от 01.11.2016 № 5/11, от 15.11.2016 № 7/11, от 03.10.2016 № 10/10, от 07.10.2016 № 18/10, от 11.05.2016 № 16/07, от 16.06.2015 № 16Г с приложениями, от 01.09.2016 ООО «Новая земля» (исполнитель) обязалось выполнить работы по монтажу электромеханической части на объектах (модульных котельных), а также выполнить работы по выносу на местности оси 33ех трасс газопроводов и изготовлению исполнительской съемки, а ООО «Строй-Газ-Сервис» – принять и оплатить выполненные работы. 

В подтверждение факта выполнения работ ООО «Строй-Газ-Сервис» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Новая земля» на общую сумму 9 467 861 рублей 49 копеек (в том числе НДС – 1 444 250 рублей 00 копеек), товарную накладную, справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ.

Как следует из материалов дела, ООО «Новая земля» зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС России по г. Тамбову - 15.11.2011 по адресу: 

<

...>. Основной вид деятельности ООО «Новая земля» - строительство жилых и нежилых зданий. ООО «Новая земля» находится на общем режиме налогообложения. 

Учредителем ООО «Новая земля» является ФИО5, а руководителями являются (являлись) ФИО5, ФИО6 В отношении ряда лиц, в том числе ФИО6, ФИО5, ФИО7 СЧ СУ УМВД России по Тамбовской области возбуждено уголовное дело № 11801680016000142 по обвинению в совершении преступления, предусмотренного подпунктами «а» и «б» части 2 статьи 172 УК РФ, в ходе расследования которого установлены организации, осуществляющие незаконную банковскую деятельность («банковские операции»), в числе которых числится и ООО «Новая земля». 

Согласно Акту осмотра помещения ООО «Новая земля» от 20.02.2019 организация по месту регистрации отсутствовала, собственники помещения (ФИО8, ФИО9) также не подтвердили факта нахождения организации по заявленному адресу.

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Новая земля» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства.

ООО «Новая земля» представило документы, из которых следует, что общество работы не выполняло, а поручило их выполнить по договорам субподряда ООО «Терра68» (по выполнению выноса в натуру на местности оси 33ех трасс газопроводов и их исполнительная съемка), ИП ФИО10 (по выполнению работ по монтажу электромеханической части на объектах), несмотря на то, что генподрядчик – ООО «Русконтрактор» не давало согласия ООО «Строй-Газ-Сервис» на привлечение к выполнению работ субподрядчиков. 

ООО «Новая земля» и ООО «Строй-Газ-Сервис» не представили налоговому органу свидетельство о допуске ООО «Новая земля» к виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объекта капстроительства.

Допрошенные налоговым органом работники ООО «Русконтрактор», которые участвовали в приемке выполненных работ от ООО «Строй-Газ-Сервис», показали, что им знакомо ООО «Строй-Газ-Сервис», а ООО «Новая земля», ООО «Терра68», ИП ФИО10 им не знакомы.

Проанализировав представленные в материалы дела документы, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Терра68» имело возможность выполнить работы, переданные по документам ООО «Новая земля» на субподряд (вынос в натуре на местности оси 33ех трасс газопроводов и их исполнительная съемка), собственными силами, при этом ООО «Строй-Газ-Сервис» напрямую заключало договоры с ООО «Терра68» на выполнение работ, аналогичных работам, переданным на подряд ООО «Новая земля».

Проанализировав выписку по расчетному счету ИП ФИО10, налоговый орган установил, что единственным покупателем работ (услуг) ИП ФИО10 в 2016 году являлось ООО «Строй-Газ-Сервис»: перечислено на счет 400 000 рублей 00 копеек, снято со счета – 350 000 рублей 00 копеек; в 2017 году на расчетный счет ИП ФИО10 поступили денежные средства от ООО «Новая земля» - 1 050 000 рублей с назначением платежа «оплата работы согласно акта сверки от 30.12.2016 б/н (НДС не облагается)», «оплата за работы (монтаж электропроводки) согласно счета от 27.04.2017 № 7, счета от 15.09.2017 № 8 (НДС не облагается)», от ООО «Лидер» - 456 000 рублей 00 копеек «оплата за монтаж систем согласно счета от 13.09.2017 № 2 за ООО «Новая земля» по письму от 15.09.2017 (без НДС)», «оплата за услуги (монтаж системы автоматизации котельной, силовое электрооборудование) согласно счета от 13.09.2017 № 2. Сумма 100 000 рублей 00 копеек (НДС не облагается)».

Поступившие от ООО «Строй-Газ-Сервис», ООО «Лидер», ООО «Новая земля» денежные средства «обналичены» ИП ФИО10 ФИО10 для дачи объяснения в налоговый орган по вызову не явился.

ООО «Новая земля» по запросу налогового органа представило договоры субподряда, заключенные с ИП ФИО10, от 04.10.2016, 05.10.2016, 06.10.2016, при этом договоры субподряда от 06.10.2016 и от 05.10.2016 заключены ранее, чем договоры субподряда, заключенные ООО «Строй-Газ-Сервис» с ООО «Новая земля» - 15.11.2016 и 07.10.2016, соответственно.

Налоговый орган, проанализировав данные расчетного счета ООО «Новая земля», установил, что на счет поступали денежные средства за выполненные работы, запчасти, услуги по договорам, за товары, материалы, комплектующие для мебели, в том числе от ООО «Строй-Газ-Сервис» поступили денежные средства – 9 669 117 рублей 52 копеек.

В ходе проверки налоговый орган установил, что денежные средства, перечисленные ООО «Строй-Газ-Сервис» в адрес ООО «Новая земля», пройдя через расчетные счета организаций, в которых руководителем или учредителем является ФИО11: ООО «Газпроектмонтаж» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) в сумме 1 740 452 рублей 00 копеек, ООО «Газпроектмонтаж» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) – 1 125 000 рублей 00 копеек, ООО «Металл-Сервис» - 950 000 рублей 00 копеек фактически возвращаются в подконтрольные ФИО11 организации в размере 3 815 452 рублей 00 копеек. 

Проанализировав информацию, представленную СЧ СУ УМВД России по Тамбовской области, в рамках уголовного дела № 11801680016000142, налоговый орган установил, что ООО «Строй-Газ-Сервис» являлось «клиентом», пользующимся услугами вышеуказанных лиц для оформления документов по фиктивным сделкам в целях уклонения от уплаты налогов.

На основании совокупности установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу о наличии в действиях руководителя ООО «Строй-Газ-Сервис» ФИО11 умысла на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота с подконтрольным лицом ООО «Новая земля», в отсутствие реального исполнения работ и поставке материалов, при этом данные правонарушения не являются единичными или случайными, а имеют систематический характер.

2)ООО «Строй-Газ-Сервис» отнесло к налоговым вычетам по НДС по счетамфактурам ООО «Лидер» налог в сумме 4 594 747 рублей 00 копек (3ий квартал 2017 года – 301 529 рублей 00 копеек, 4ый квартал 2017 года – 67 834 рублей 00 копеек, 1ый квартал 2018 года – 1 102 666 рублей 00 копеек, 2ой квартал 2018 года – 2 578 145 рублей 00 копеек, 3ий квартал 2018 года – 372 980 рублей 00 копеек, 4ый квартал 2018 года – 239 427 рублей 00 копеек), что повлекло неуплату налога в данной сумме.

По условиям договоров подряда от 01.08.2017 № 25/08, от 03.08.2017 № 26/08, от 04.08.2017 № 27/08, от 01.11.2017 № 16/11/1, от 01.11.2017 № 17/11/2, от 01.11.2017 № 18/11/3, от 01.11.2017 № 19/11/4, от 01.12.2017 б/н, от 23.12.2017 № 01/12-17, от 11.01.2018 № 01/01-18, от 11.01.2018 № 02/01-18, от 25.01.2018 № 03/01-18, от 06.02.2018 № 06/02-18, от 16.02.2018 № 07/02-18, от 01.03.2018 № 08/03-18, от 12.03.2018 № 09/03-18, от 22.03.2018 № 01/03-18, от 02.04.2018 № 11/04-18, от 18.04.2018 № 13/04-18, от 25.04.2018 № 14/04-18, от 14.05.2018 № 15/05-18, от 14.05.2018 б/н, от 31.05.2018 № 16/05-18, от 14.05.2018 № 20/06-18, от 02.07.2018 № 21/07-18, от 16.08.2018 № 22/08-18, от 27.08.2018 № 22/08-18, от 11.09.2018 № 23/09-18, от 03.12.2018 б/н ООО «Лидер» (исполнитель) обязалось выполнить работы по монтажу системы автоматизации котельных, монтажу систем силового электроснабжения, монтажу системы ХВО, монтажу систем охранной сигнализации, монтажу систем диспетчеризации, сборке шкафа управления, разработке программного обеспечения, сборке дымовой трубы, монтажу на готовой башне, нанесение теплоизоляции, огрунтовке трубопроводов, окраске трубопроводов, теплотехническому решению теплового пункта (монтаж расширительных баков, гидравлические испытания расширительных баков, монтаж установки станции химподготовки и другие), по договору поставки от 20.04.2018 б/н – поставить товары (станцию компрессорную, доску антисертированную, трубу SDR), а ООО «Строй-ГазСервис» – принять и оплатить выполненные работы и поставленные товары. 

В подтверждение факта выполнения работ ООО «Строй-Газ-Сервис» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Лидер» на общую сумму 30 565 810 рублей 99 копеек (в том числе НДС – 4 662 580 рублей 93 копеек), товарные накладные, справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что ООО «Лидер» зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС России по г. Тамбову - 19.04.2016 по адресу: 

<

...>, основной вид деятельности ООО «Лидер» - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. ООО «Лидер» находится на общем режиме налогообложения.

Учредителем и руководителем ООО «Лидер» является ФИО6 

В отношении ряда лиц, в том числе ФИО6, ФИО5, ФИО7 СЧ СУ УМВД России по Тамбовской области возбуждено уголовное дело № 11801680016000142 по обвинению в совершении преступления, предусмотренного пунктами «а» и «б» части 2 статьи 172 УК РФ, в ходе расследования которого установлены организации, осуществляющие незаконную банковскую деятельность («банковские операции»), в числе которых числится и ООО «Лидер».

По запросу налогового органа ООО «Лидер» представило документы по взаимоотношениям с ООО «Строй-Газ-Сервис», которые являются сканированными копиями документов, находящихся у ООО «Строй-Газ-Сервис». Из содержания представленных ООО «Лидер» документов следует, что общество работы не выполняло, а поручило их выполнить по договорам субподряда индивидуальным предпринимателям: ФИО12, ФИО13, ФИО14, несмотря на то, что заказчики (генподрядчики) – ООО «Русконтрактор», ООО «Теплоком», ООО «Газстрой Северо-Запад» не давали согласия ООО «Строй-Газ-Сервис» на привлечение к выполнению работ субподрядчиков, а в договорах подряда с заказчиками прямо указано, что работы выполняются на основании допуска СРО «Газораспределительная система. Строительство» от 11.09.2012 № ГСС-08-179-23122009.

ООО «Лидер» и ООО «Строй-Газ-Сервис» не представили налоговому органу свидетельство о допуске ООО «Лидер» к виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объекта капстроительства. Между тем, ООО «Строй-Газ-Сервис» является производителем модульных котельных, установок мощностью до 15ти МВт, имеет сертификат соответствия на производимую продукцию, заключение экспертизы промышленной безопасности.

Допрошенные налоговым органом работники ООО «Русконтрактор», которые участвовали в приемке выполненных работ от ООО «Строй-Газ-Сервис», показали, что работы по монтажу котельной выполняло ООО «Строй-Газ-Сервис», а ООО «Лидер», ФИО15, ФИО12, ФИО14, ФИО16 им не знакомы.

Исследовал возможность производства работ на объектах заказчиков индивидуальными предпринимателями ФИО14, ФИО12, ФИО13 налоговый орган установил, что данные предприниматели не могли выполнить работы по договорам, заключенным ООО «Строй-Газ-Сервис» с ООО «Лидер», поскольку ООО «Лидер» им не знакомо, на их счета в банках поступают денежные средства за разноплановые работы и товары, по расчетным счетам отсутствуют перечисления, свойственные лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность, единственными покупателями ИП ФИО12 и ИП ФИО15 в проверяемом периоде являлись: ООО «Строй-ГазСервис», ООО «Лидер», ООО «Новая земля», ООО «Этан» (руководитель – ФИО11), ИП ФИО7, поступившие денежные средства в течение 1го -2 ух дней «обналичивались», либо перечислялись в адрес ООО «Этан», ООО «Строй-Газ-Сервис», при этом ФИО12 и ФИО15 являлись в проверяемом периоде работниками ООО «Строй-Газ-Сервис».

Проанализировав данные расчетного счета ООО «Лидер», налоговый орган выявил, что на счет поступали денежные средства за разноплановые работы и товары: за транспортные услуги, за изготовление и монтаж баннеров, строительные материалы, металлопрокат, за запчасти, цветы, оборудование, по договорам уступки требования, в том числе от ООО «Строй-Газ-Сервис» поступили денежные средства – 29 107 965 рублей 00 копеек. Получателями денежных средств по цепочке от ООО «Лидер» являются организации, подконтрольные руководителю ООО «Строй-Газ-Сервис» - ФИО11, в которых он является учредителем и руководителем: ООО «Металл-Сервис», ООО «Газпроектмонтаж» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) (через счета ИП ФИО7, ИП ФИО6, ИП ФИО17, ООО «Пром-Строй-Сервис»), ООО «Газпроектмонтаж» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), то есть денежные средства, пройдя цепочку организаций и индивидуальных предпринимателей, возвращаются ФИО11

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган также использовал информацию, представленную СЧ СУ УМВД России по Тамбовской области, в рамках уголовного дела № 11801680016000142 - обвинительное заключение, протоколы осмотра электронной почты, протоколы допросов, фото документов, изъятых в ходе обыска. Проанализировав представленные СЧ СУ УМВД России по Тамбовской области, налоговый орган установил, что ООО «Строй-Газ-Сервис» являлось «клиентом», пользующимся услугами вышеуказанных лиц для оформления документов по фиктивным сделкам в целях уклонения от уплаты налогов.

На основании совокупности установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу о наличии в действиях руководителя ООО «Строй-Газ-Сервис» - ФИО11 умысла на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота с подконтрольным лицом ООО «Лидер», в отсутствие реального исполнения работ и поставке материалов данным лицом, при этом данные правонарушения не являются единичными или случайными, а имеют систематический характер. 

В ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции ООО «Строй-Газ-Сервис» представило возражение относительно суммы НДС по взаимоотношениям с ООО «Лидер», согласно которому излишне начислен налог в сумме 33 494 рублей 39 копеек налоговый орган согласился с ошибкой в расчете. 

Как верно указали суды, в данной части оспариваемое Решение налогового органа не соответствует требованиям налогового законодательства Российской Федерации. 

3)ООО «Строй-Газ-Сервис» отнесло к налоговым вычетам по НДС в 4ом квартале 2018 года по счетам-фактурам ООО «Стройснабторг» налог в сумме 65 213 рублей 00 копеек, что повлекло неуплату налога в данной сумме. 

В соответствии с универсальными передаточными актами от 01.10.2018 № 87/1, от 05.10.2018 № 90, от 09.12.2018 № 120 ООО «Стройснабторг» (поставщик) поставило ООО «Строй-Газ-Сервис» (покупатель) (товар) (муфту, отвод, переход редукционный) на сумму 427 505 рублей 00 копеек (в том числе НДС – 65 212 рублей 63 копеек). 

Материалами дела также подтверждается, что ООО «Стройснабторг» было зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС России по г. Тамбову - 16.03.2018 по адресу: 

<

...>, основной вид деятельности ООО «Стройснабторг» - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. ООО «Стройснабторг» находится на общем режиме налогообложения, учредителем и руководителем ООО «Стройснабторг» является ФИО18 Согласно акту осмотра помещения ООО «Стройснабторг» от 14.03.2017 организация по месту регистрации отсутствовала. 28.12.2020 в ЕГРН внесена запись о недостоверности сведений относительно учредителя и руководителя ООО «Стройснабторг» - ФИО18

По данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Стройснабторг» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства. ООО «Стройснабторг» по запросу налогового органа представило документы по взаимоотношениям с ООО «Строй-Газ-Сервис» - универсальные передаточные акты и платежное поручение, документы, подтверждающие приобретение товара и его доставку заявителю, не представлены.

Проанализировав данные расчетного счета ООО «Стройснабторг», налоговый орган установил, что на счет поступали денежные средства за разноплановые работы и товары: за транспортные услуги, полимер, бентонит, за мебель, кабель, от клиентов незаконной банковской деятельности в рамках уголовного дела № 11801680016000142, в общей сумме 2 481 162 147 рублей 00 копеек, в том числе от ООО «Строй-Газ-Сервис» поступили денежные средства – 198 557 рублей 00 копеек с назначением платежа «оплата за переход по счету 97 от 01.11.2018». 

Получателями денежных средств от ООО «Стройснабторг» по цепочке являются: ИП ФИО6, ООО «Газпроектмонтаж» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), то есть денежные средства, пройдя цепочку организаций и индивидуальных предпринимателей, возвращаются ФИО11 ООО «Стройснабторг» представило в налоговый орган документы, согласно которым товар, поставленный в ООО «Строй-ГазСервис», был приобретен у ИП ФИО7, однако наименование и номенклатура их не совпадают.

ИП ФИО7 представил в налоговый орган документы по взаимоотношениям с ООО «Стройснабторг», при визуальном осмотре которых налоговый орган установил их идентичность с документами, представленными ООО «Стройснабторг», что свидетельствует о том, что были представлены сканированные копии документов ООО «Стройснабторг».

С расчетного счета ООО «Стройснабторг» перечислены денежные средства в сумме 4 634 372 рублей 00 копеек за транспортные услуги ИП ФИО19, которая имеет в собственности 1но транспортное средство – легковой автомобиль марки «Hyundai Solaris». Основной вид деятельности ИП ФИО19 – розничная торговля цветами и другими растениями, семенами и удобрениями в специализированных магазинах. Также осуществлялись перечисления в сумме 100 000 рублей 00 копеек (без НДС) за транспортные услуги ИП ФИО20, являющемуся «постоянным» контрагентом организаций, подконтрольных фигурантам уголовного дела № 11801680016000142, с назначением платежа «За ООО «Лидер» в погашение задолженности за транспортные услуги». ИП ФИО19 и ИП ФИО20 по вызову на допрос в налоговый орган не явились.

В ходе проверки налоговый орган установил, что денежные средства, перечисленные ООО «Строй-Газ-Сервис» в адрес ООО «Стройснабторг» в сумме 198 557 рублей 00 копеек, пройдя через расчетные счета индивидуальных предпринимателей и организаций, в которых руководителем или учредителем является ФИО11: ООО «Газпроектмонтаж» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), ООО «Металл-Сервис», фактически возвращаются в подконтрольные ФИО11 организации.

На основании совокупности установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу о наличии в действиях руководителя ООО «Строй-Газ-Сервис» - ФИО11 умысла на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота с подконтрольным лицом ООО «Стройснабторг», в отсутствие реальной поставки материалов данным лицом, при этом данные правонарушения не являются единичными или случайными, а имеют систематический характер. 

При этом, в ходе судебного разбирательства ООО «Строй-Газ-Сервис» представило в материалы дела возражение относительно начисления НДС в сумме 33 494 рублей 39 копеек за счет включения в налоговые вычеты авансов, с которым налоговый орган согласился. 

4)ООО «Строй-Газ-Сервис» отнесло к налоговым вычетам по НДС в 4ом квартале 2017 года налог в сумме 192 203 рублей 00 копеек по счетам-фактурам ООО «Проектстрой», что повлекло неуплату налога в данной сумме. 

По условиям договора подряда от 01.08.2017 № 28/08, от 01.12.2017 № 34/12, от 04.12.2017 № 35/12, от 05.12.2017 № 36/12 ООО «Проектстрой» (исполнитель) обязалось выполнить работы по установке газорегуляторных пунктов шкафных (далее – ГРПШ) на объектах (5 ГРПШ в Белинском районе, 12 ГРПШ в Каменском районе, 15 ГРПШ в Тамалинском районе, замена 4 ГРПШ в г. Сердобске, установка ГРПШ на объекте «Газопровод высокого и низкого давления к земельным участкам, расположенным примерно в 120ти м по направлению на северо-восток от ориентира ул. Зеленая, 9 р.п. Пачелма), а также по подготовке исполнительно-технической документации на выполненные работы. В подтверждение факта выполнения работ ООО «Строй-Газ-Сервис» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Проектстрой» на общую сумму 1 260 000 рублей 00 копеек (в том числе НДС – 192 203 рублей 39 коп.), справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ, платежные поручения.

Материалами дела подтверждается, что ООО «Проектстрой» зарегистрировано в качестве юридического лица - 19.05.2014 по адресу: 

<

...>, основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий. ООО «Проектстрой» находится на общем режиме налогообложения. 

Согласно данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Проектстрой» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки и транспортные средства. Учредителем и руководителем ООО «Проектстрой» в проверяемом налогвоом периоде являлся ФИО21, а с 05.08.2019 – ФИО22 Допрошенная налоговым органом ФИО22 показала, что в 2019 году являлась безработной, учредителем и руководителем ООО «Проектстрой» никогда не была, документы не подписывала, ФИО21 знает как родственника ее знакомого. 10.10.2019 налоговым органом в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений относительно ООО «Проектстрой».

Проанализировав документы, представленные генподрядчиком ООО «Газстрой СевероЗапад», с которым ООО «Строй-Газ-Сервис» был заключен договор подряда, налоговый орган установил, что часть работ была выполнена работниками ООО «СтройГаз-Сервис», а часть работ передана заявителем ООО «Проектстрой», при этом работы, выполненные по документам ООО «Проектстрой», сданы заявителем генподрядчику раньше, чем они были приняты от ООО «Проектстрой». ООО «Газстрой Северо-Запад» представило пояснение, в котором указало, что ООО «Строй-Газ-Сервис» не сообщало о привлечении к выполнению работ субподрядчиков, не представило свидетельство о допуске к видам работ, оказывающим влияние на безопасность объекта (СРО), списки физических лиц, допущенных на объекты.

Налоговый орган, проанализировав движение денежных средств по расчетному счету ООО «Проектстрой», установил их транзитный характер, основная часть денежных средств перечисляется на счета индивидуальных предпринимателей без НДС. ООО «Строй-Газ-Сервис» перечислило на расчетный счет ООО «Проектстрой» денежные средства в счет оплаты выполненной работы в сумме 1 260 000 рублей 00 копеек. Денежные средства, поступившие от ООО «Строй-Газ-Сервис» и других организаций перечислялись ООО «Проектстрой» на счета: ООО «Биопак» - 831 000 рублей 00 копеек за пластиковую продукцию, ИП ФИО23 – 239 150 рублей 00 копеек за рекламные услуги и далее – ИП ФИО24 в сумме 157 410 рублей 00 копеек за бытовые услуги, ИП ФИО25 - 327 375 рублей 00 копеек за транспортные услуги, ИП ФИО24 – 214 850 рублей 00 копеек по договору оказания услуг и далее – переведены на карту ФИО24

Допрошенный налоговым органом руководитель ООО «Проектстрой» - ФИО21 показал, что работы по договорам подряда, заключенным с ООО «Строй-ГазСервис», исполнялись собственными силами, а также с участием субподрядчиков – ООО «Интех», ООО «Гамма, а также наемными рабочими: ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО32, ФИО33 Данные лица не получали доход ни в ООО «Проектстрой», ни в ООО «Интех», ни в ООО «Гамма».

ООО «Интех» представило сведения о доходах за 2017 год на 7 чел.: ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38, ФИО39, ФИО40, которые согласно сведениям налогового органа получали доход в иных организациях, допуска к работам с газовым оборудованием не имеют, по вызову на допрос в налоговый орган не явились, за исключением ФИО37, который показал, что является индивидуальным предпринимателем и по договорам с организациями осуществляет монтаж систем отопления, водоснабжения и канализации, с газовым оборудованием не работал, организации – ООО «Пролектстрой», ООО «Гамма», ООО «Интех» ему не знакомы. 

По расчетному счету ООО «Интех» перечисления денежных средств за аренду персонала и по гражданско-правовым договорам отсутствуют.

С учетом изложенного налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Проектстрой» не могло выполнить работы по газификации в силу отсутствия необходимых ресурсов, при этом ООО «Строй-ГазСервис» создало фиктивный документооборот, направленный на неуплату (неполную уплату) налогов, действия руководителя ООО «Строй-Газ-Сервис» - ФИО11 налоговый орган расценивает как умышленные, направленные на получение необоснованной налоговой экономии.

5)ООО «Строй-Газ-Сервис» отнесло к налоговым вычетам по НДС по счетам-фактурам ООО «Строй-Сервис» налог в сумме 1 276 543 рублей 00 копеек (1ый квартал 2017 года – 995 200 рублей 00 копеек, 2ой квартал 2017 года – 281 343 рублей 00 копеек), что повлекло неуплату налога в данной сумме.

По условиям договора субподряда от 02.09.2016 № 4/08 и дополнительных соглашений к нему ООО «Строй-Сервис» (исполнитель) обязалось построить и передать ООО «Строй-Газ-Сервис» законченный строительством объект газораспределительной системы, т.е. выполнить работы на объектах: «Газопровод межпоселковый к селу Екатеринополье Инжавинского района Тамбовской области», «Межпоселковый газопровод от пос.Красный Куст до с. Петровское Мучкапского района Тамбовской области», по договору поставки от 01.11.2016 № 01/11-16 – поставить товары (песок, щебень, гудрон, цемент, бетон), а ООО «Строй-Газ-Сервис» – принять и оплатить выполненные работы и поставленные товары. 

В подтверждение факта выполнения работ ООО «Строй-Газ-Сервис» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Строй-Сервис» на общую сумму 8 368 450 рублей 67 копеек (в том числе НДС – 1 276 543 рублей 31 копеек), универсальные передаточные акты, справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ.

Материалами дела установлено, что ООО «Строй-Сервис» зарегистрировано в качестве юридического лица ИФНС России по г. Тамбову - 28.06.2012 по адресу: 

<

...>, основной вид деятельности ООО «Строй-Сервис» - строительство жилых и нежилых зданий. ООО «Строй-Сервис» находится на общем режиме налогообложения. ООО «Строй-Сервис» 04.06.2019 исключено из ЕГРЮЛ, в связи с наличием сведений о недостоверности. Руководителем ООО «Строй-Сервис» в 2017 году являлись: ФИО41, ФИО42, а учредителями – ФИО41, Международная коммерческая компания «Лагартос Лимитед» (Республика Сейшельские остова). ФИО41 по вызову на допрос в налоговый орган не явился. Согласно акту осмотра помещения ООО «Строй-Сервис» от 14.11.2017 организация по месту регистрации отсутствовала. По данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «СтройСервис» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки.

Генподрядчик - ООО «Стройгазмонтаж» сообщило налоговому органу о том, что им было согласовано привлечение субподрядчика ООО «Строй-Сервис», однако данные согласования получены до заключения договора с ООО «Строй-Газ-Сервис» или значительно позже его заключения, что, по мнению налогового органа, свидетельствует о формальном их составлении. 

Исследуя возможность выполнения строительных работ ООО «Строй-Сервис» налоговый орган установил, что у общества имелось в собственности 1 но транспортное средство – экскаватор-погрузчик «АМКОДОР-73», по расчетному счету отсутствуют перечисления за аренду техники в 2016 году, в 2017 году имелось 1 перечисление в адрес ООО «Шангал». 

Основным видом деятельности ООО «Шангал» является розничная торговля напитками в специализированных магазинах, ООО «Шангал» является плательщиком ЕНВД.

Допрошенный налоговым органом работник ООО «Строй-Газ-Сервис» - мастер ФИО43 показал, что работы на вышеуказанных объектах выполнялись работниками ООО «Строй-Газ-Сервис», других работников и технику иных организаций он не помнит.

Налоговые вычеты по НДС у ООО «Строй-Сервис» в 1ом квартале 2017 года сформированы, в основном, с использованием «технических» организаций и организаций, имеющих «налоговые риски»: ООО «Триумф» (основной вид деятельности – торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных), ООО «Шаппи», налоговые вычеты которого в полном объеме сформированы за счет ООО «Мобилар», не представившего налоговую декларацию по НДС за 1ый квартал 2017 года, сумма «разрыва» - 5 510 049 рублей 00 копеек, ФИО44, во 2ом квартале 2017 года вычеты сформированы, в основном, за счет «технических» организаций: ООО «Телави» (основной вид деятельности – деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, налоговому консультированию), ООО «Шаппи», представившего декларацию по НДС за 2 ой квартал 2017 года с «нулевыми» показателями, сумма налогового «разрыва» - 3 181 149 рублей 00 копеек, ООО «Экватор» (основной вид деятельности – оптовая неспециализированная торговля), ООО «Центрстройпроект» (основной вид деятельности – деятельность в области архитектуры, инженерных изысканий и представление технических консультаций в этих областях). 

Вышеуказанные контрагенты ООО «Строй-Сервис» документы по запросу налогового органа не представили. 

Согласно информационным ресурсам Федеральной базы ФНС России у ООО «Триумф», ООО «Шаппи», ООО «Телави», ООО «Экватор», ООО «Центрстройпроект» отсутствуют основные средства, перечисления по расчетным счетам носят транзитный характер, прослеживается «обналичивание» денежных средств при отсутствии платежей, свойственных организациям, ведущим предпринимательскую деятельность, исключены из ЕГРЮЛ, в связи с наличием сведений о недостоверности.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что перечисления по расчетному счету ООО «Строй-Сервис» носят транзитный характер: денежные средства, поступившие от ООО «Строй-Газ-Сервис» и других организаций в течение 1го -3 ех дней «обналичиваются», либо перечисляются на банковские карты физических лиц в виде возврата займов, а также на счета «технических» организаций.

Так, денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Строй-Сервис» от ООО «Строй-Газ-Сервис» - 10.02.2017 в сумме 2 572 550 рублей 00 копек, в тот же день были перечислены на счета: ФИО45 – 555 100 рублей 00 копеек с назначением платежа «в подотчет», ФИО46 – 403 500 рублей 00 копеек «возврат денежных средств по договору беспроцентного займа», ФИО44 – 95 800 рублей 00 копеек «в подотчет», ИП ФИО41 – 60 000 рублей 00 копеек «по краткосрочному договору процентного займа», ФИО47 – 420 050 рублей 00 копеек «перечисление на карту». Вышеуказанные лица по вызову на допрос в налоговый орган не явились.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу о наличии в действиях руководителя ООО «Строй-Газ-Сервис» - ФИО11 умысла на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота с ООО «Строй-Сервис», в отсутствие реального исполнения работ и поставке материалов данным лицом, при этом данные правонарушения не являются единичными или случайными, а имеют систематический характер.

6)ООО «Строй-Газ-Сервис» отнесло к налоговым вычетам по НДС во 2ом квартале 2017 года налог по счетам-фактурам ООО «Фаворит» в сумме 147 181 рублей 00 копеек, что повлекло неуплату налога в данной сумме.

По условиям договора на оказание услуг по предоставлению строительной техники от 31.03.2017 № 16 ООО «Фаворит» (исполнитель) обязалось предоставить ООО «Строй-ГазСервис» строительную технику: экскаватор-погрузчик «NEWHOLLANDB110D» (гос.номер 1278УЕ58RUS) за плату для использования и оказывать своими силами услуги по управлению строительной техникой и ее технической эксплуатации, а ООО «Строй-ГазСервис» – принять и оплатить оказанные услуги (далее – договор № 16). 

Согласно пунктам 2.1.2 и 2.1.3 договора № 16 исполнитель обязуется полностью и вовремя обеспечивать технику необходимым количеством ГСМ, а также производить своими силами и средствами техническое обслуживание, все виды ремонта. 

В подтверждение факта оказания услуг ООО «Строй-Газ-Сервис» представило налоговому органу счета-фактуры ООО «Фаворит» на общую сумму 964 850 рублей 00 копеек (в том числе НДС – 147 180 рублей 50 копеек 00), акты на выполнение работ-услуг.

Материалами подтверждается, что ООО «Фаворит» зарегистрировано в качестве юридического лица - 03.03.2017 по адресу: 

<

...>, ком. 102, основной вид деятельности ООО «Фаворит» - строительство жилых и нежилых зданий, находится на общем режиме налогообложения.

В отношении ООО «Фаворит» в ЕГРЮЛ 17.07.2020 внесена запись о недостоверности, учредителем и руководителем ООО «Фаворит» является ФИО48

 Допрошенный налоговым органом ФИО48 показал, что ООО «Фаворит» является посредником по оказанию транспортных и строительных услуг, в собственности не имеет транспортных средств, арендовало технику у ООО «Старт», ведением бухгалтерского учета занималось ООО «Бухгалтерская фирма», с представителями которой он встречался в общественных местах.

ООО «Старт» не представляло сведения о доходах физических лиц, расходы приближены к доходам, удельный вес налоговых вычетов – 98 % и более, отсутствуют основные средства, 14.06.2019 исключено из ЕГРЮЛ, в связи с наличием сведений о недостоверности. 

По расчетному счету ООО «Фаворит» не прослеживается перечисление денежные средств в адрес ООО «Старт» за аренду техники, наоборот, ООО «Старт» производит перечисление денежных средств на расчетный счет ООО «Фаворит» за строительные материалы, то есть ООО «Старт» по отношению к ООО «Фаворит» является покупателем товаров, а не поставщиком.

Допросить лиц, на которых ООО «Фаворит» представляло справки о доходах, налоговому органу не удалось в связи с их неявкой по вызову на допрос. 

По данным Федеральной базы данных АИС «Налог-3» у ООО «Фаворит» отсутствуют зарегистрированное имущество, земельные участки, транспортные средства.

Налоговые вычеты по НДС у ООО «Фаворит» в 2ом квартале 2017 года сформированы, в основном, с использованием «технических» организаций и организаций, имеющих «налоговые риски»: ООО «Транслайн» и далее по цепи – ООО «Спецоптторг», ООО «Профпродукт», налоговые вычеты которого сформированы за счет ООО «Эльбрус», ООО «Пластстрой», налоговые вычеты которого сформированы за счет ООО РК «Стройлогистика», не представившего налоговую декларацию за 2ой квартал 2017 года, сумма разрыва – 51 061 387,26 рублей, ООО «Старлайт»-М», ООО «Пласт-строй».

Проанализировав данные расчетного счета ООО «Фаворит», налоговый орган установил, что за период с 14.03.2017 по 30.09.2017 на счет общества поступили денежные средства в сумме 7 990 512 рублей 00 копеек (в том числе от ООО «Строй-ГазСервис» - 924 500 рублей 00 копеек), списано со счета – 7 936 569 рублей 00 копеек (в том числе 200 000 рублей 00 копеек – выданы по чеку ФИО48, 100 000 рублей 00 копеек – перечислены в подотчет), отсутствую перечисления, свойственные организации, ведущей реальную предпринимательскую деятельность (оплата услуг связи, аренды, заработной платы), оплата налогов производится в минимальных размерах, перечисления по расчетному счету ООО «Фаворит» носят транзитный характер: денежные средства, поступившие от ООО «Строй-Газ-Сервис» и других организаций в течение 1го -2 ух дней «обналичиваются». 

Так, денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Фаворит» от ООО «Строй-Газ-Сервис», были перечислены на счета ООО «Континент» и ООО «Мегаполис» с назначением платежа «за аренду экскаватора», в дальнейшем денежные средства со счета ООО «Континент» перечислены ФИО49 с назначением платежа «за отделочные работы», при этом ФИО49 не являлась работником ООО «Континент», денежные средства, перечисленные ООО «Мегаполис», далее перечислены на счет ООО «Континент» с назначением платежа «оплата за транспортные услуги», а также физическим лицам: ФИО50 («в подотчет на закупку материалов»), ФИО49 («за отделочные работы»), ФИО51 («в подотчет на закупку материалов»), при этом данные лица не являлись работниками ООО «Мегаполис».

Допросить вышеуказанных лиц налоговому органу не удалось в связи с их неявкой по вызову в налоговый орган.

Проанализировав совокупность установленных обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу о наличии в действиях руководителя ООО «Строй-Газ-Сервис» - ФИО11 умысла на получение необоснованной налоговой экономии путем создания формального документооборота с ООО «Фортуна», в отсутствие реального оказания услуг данным лицом, при этом данные правонарушения не являются единичными или случайными, а имеют систематический характер.

С учетом изложенного, суды признали, что основной целью совершения сделок ООО «Строй-Газ-Сервис» с ООО «Новая земля», ООО «Лидер», ООО «Строй-Сервис», ООО «Проектстрой», ООО «Фаворит», ООО «Стройснабторг» являлось не приобретение строительных материалов и выполнение работ (оказание услуг), а необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС и неуплата данного налога, фактически строительные материалы (строительные работы, услуги) приобретены у иных лиц либо выполнены самим заявителем.

Заключение договоров, составление товарных накладных, счетов-фактур, актов выполненных работ с указанными поставщиками (исполнителями) носит формальный характер, что свидетельствует о создании фиктивного документооборота, подтверждающего совершение хозяйственных операций лишь «на бумаге». Каких-либо признаков, свидетельствующих об осуществлении указанными поставщиками (исполнителями) реальной хозяйственной деятельности, не установлено. 

В данном случае налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, которые требовались от него при осуществлении предпринимательской деятельности, поскольку не удостоверился в наличии у контрагентов необходимой для поставки продукции, а также полномочий лиц, подписавших документы от имени данных поставщиков.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по НДС и неуплате ООО «Строй-Газ-Сервис» налога в сумме 7 754 476 рублей 61 копеек. За неуплату НДС общество оспариваемым Решением привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа, сумма которого уменьшена в 8 раз.

Довод заявителя о том, что выводы налогового органа основаны на материалах уголовного дела № 11801680016000142, расследование которого не завершено, рассмотрен судами и обоснованно отклонен, поскольку в ходе проведения налоговой проверки налоговым органом в первую очередь были исследованы первичные документы ООО «Строй-Газ-Сервис», а также документы учета налогоплательщика.

Разрешая спор в отношении налога на прибыль, суды первой и апелляционной инстанции обоснованно исходили из следующего.

Оспариваемым Решением установлено, что в нарушение пункта  1, подпункта  2 пункта  2 статьи  54.1, статей  252, 253, подпункта  1 пункта 1 статьи 254, статьи 286 НК РФ ООО «Строй-Газ-Сервис» в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций, включило расходы, произведенные по документам ООО «Новая земля», ООО «Лидер», ООО «Строй-Сервис», ООО «Проектстрой», ООО «Фаворит», ООО «Стройснабторг» в сумме 43 266 506 рублей 00 копеек и не уплатило в бюджет налог на прибыль организаций в сумме 8 653 301 рублей 00 коп. (за 2016 год – 1 381 514 рублей 00 коп., за 2017 год – 2 429 087 рублей 00 копеек, за 2018 год – 4 842 700 рублей 00 копеек).

Как следует из представленных ООО «Строй-Газ-Сервис» деклараций по налогу на прибыль организаций, доходы общества от реализации за 2016 год составили 322 983 111 рублей 00 копеек, внереализационные доходы – 799 879 рублей 00 копеек, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 256 040 452 рублей 00 копеек, внереализационные расходы – 5 998 353 рублей 00 копеек, прибыль (налогооблагаемая база) - 61 714 185 рублей 00 копеек, налог на прибыль организаций – 12 342 837 рублей 00 копеек. 

При проведении проверки налоговый орган установил завышение ООО «СтройГазСервис» расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 6 907 571 рублей 00 копеек и, соответственно, неуплату налога на прибыль организаций за 2016 год - 1 381 514 рублей 00 копеек.

По налоговой декларации ООО «Строй-Газ-Сервис» по налогу на прибыль организаций за 2017 год доходы общества от реализации за 2017 год составили 594 423 831 рублей 00 копеек, внереализационные доходы – 3 262 898 рублей 00 копеек, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 506 599 690 рублей 00 копеек, внереализационные расходы – 24 737 593 рублей 00 копеек, прибыль (налогооблагаемая база) – 66 349 446 рублей 00 копеек, налог на прибыль организаций – 13 269 889 рублей 00 копеек.

При проведении проверки налоговый орган установил завышение ООО «СтройГазСервис» расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 12 145 432 рублей 00 копеек и, соответственно, неуплату налога на прибыль организаций за 2017 год - 2 429 087 рублей 00 копеек.

По налоговой декларации ООО «Строй-Газ-Сервис» по налогу на прибыль организаций за 2018 год доходы общества от реализации за 2018 год составили 608 917 909 рублей 00 копеек, внереализационные доходы – 20 630 522 рублей 00 копеек, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, 499 904 390 рублей 00 копеек, внереализационные расходы – 42 143 865 рублей 00 копеек, прибыль (налогооблагаемая база) – 87 500 176 рублей 00 копеек, налог на прибыль организаций – 17 500 035 рублей 00 копеек.

 При проведении проверки налоговый орган установил завышение ООО «СтройГазСервис» расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на 24 213 503 рублей 00 копеек и, соответственно, неуплату налога на прибыль организаций за 2018 год - 4 842 700 рублей 00 копеек.

ООО «Строй-Газ-Сервис» по контрагентам - ООО «Новая земля», ООО «Лидер», ООО «Строй-Сервис», ООО «Проектстрой», ООО «Фаворит», ООО «Стройснабторг» представило товарные накладные, счета-фактуры, универсальные передаточные акты, акты выполненных работ на сумму в сумме 43 266 506 рублей 20 копеек (2016 год – 6 907 571 рублей 00 копеек, 2017 год – 12 145 432 рублей 00 копеек, 2018 год – 24 213 503 рублей 00 копеек), которая включена в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций и которая, по мнению налогового органа, подлежит исключению из состава затрат общества.

Таким образом, налоговый орган начислил ООО «Строй-Газ-Сервис» налог на прибыль организаций в сумме 8 653 301 рублей 00 копеек (2016 год – 1 381 514 рублей 00 копеек, 2017 год – 2 429 087 рублей 00 копеек, 2018 год – 4 842 700 рублей 00 копеек), в том числе по контрагентам: ООО «Новая земля» - 1 604 722 рублей 00 копеек (2016 год – 1 381 514 рублей 00 копеек, 2017 год – 223 208 рублей 00 копеек), ООО «Лидер» - 5 180 646 рублей 00 копеек (2017 год – 410 404 рублей 00 копеек, 2018 год – 4 770 242 рублей 00 копеек), ООО «Стройснабторг» - 72 458 рублей 00 копеек (2018 год), ООО «Проектстрой» - 213 559 рублей 00 копеек (2017 год), ООО «Строй-Сервис» - 1 418 382 рублей 00 копеек (2017 год), ООО «Фаворит» - 163 534 рублей 00 копеек (2017 год).

Судами учтено, что ООО «Новая земля», ООО «Лидер», ООО «Проектстрой», ООО «Строй-Сервис», ООО «Фаворит» в проверяемый налоговый период не имели работников, необходимого оборудования для выполнения работ, их расчетные счета использовались для «обналичивания» поступивших от ООО «Строй-Газ-Сервис» денежных средств, при этом ООО «Строй-Газ-Сервис» является членом НП СРО «Газораспределительная система. Строительство» и Международной ассоциации специалистов горизонтального направленного бурения (МАС ГНБ), на протяжении 15ти лет занимается проектированием и прокладкой газопроводов и газификацией предприятий и домовладений, имеет собственный парк оборудования и спецтехники, позволяющей выполнять работы по газификации и газоснабжению в кратчайшие сроки и максимальным качеством, имело необходимый штат аттестованных специалистов.

В нарушение требований части  1 статьи  65 АПК РФ ООО «Строй-Газ-Сервис» не раскрыло налоговому органу и суду первой инстанции обстоятельства о том, кто, если не работники ООО «Строй-Газ-Сервис», фактически выполняли работы по монтажу оборудования котельных и в каком объеме, не представило доказательств несения соответствующих расходов. Более того, товары, аналогичные приобретенным у спорных поставщиков по разовым сделкам, ООО «Строй-Газ-Сервис» приобретало у иных постоянных поставщиков – ООО «Снабкомплектпоставка», ООО «Газпроектмонтаж» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), ООО «Газпроектмонтаж» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), ООО «Техстрой», ООО «РНКЛогистикгрупп», ООО «Комбинат строительных материалов», ООО «Авто-Ойл», а компрессорная станция, приобретенная по документам ООО «Лидер», вообще не была принята к учету.

Между тем, как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (Постановления от 28.03.200 № 5-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.

В ходе проведения налоговой проверки налоговый орган установил, что работы, выполненные по документам ООО «Фаворит», осуществлены реально с использованием техники ФИО52, то есть факт несения расходов ООО «СтройГазСервис» в данной части подтвержден, рыночность цен налоговым органом не оспаривается. 

Таким образом, как указали суды, вывод налогового органа о завышении затрат в сумме 817 669 рублей 00 копеек и неуплате ООО «Строй-ГазСервис» налога на прибыль организаций за 2017 год в сумме 163 534 рублей 00 копеек материалами дела не подтверждается.

В ходе судебного разбирательства ООО «Строй-Газ-Сервис» во исполнение требований части 1 статьи 65 АПК РФ представило в материалы дела возражение относительно начисления налога на прибыль организаций в общей сумме 701 908 рублей 00 копеек (за 2016 год – 206 898 рублей 00 копеек, за 2018 год – 520 872 рублей 00 копеек) (по контрагентам - ООО «Лидер», ООО «Новая земля») за счет ошибок в его исчислении, с которым налоговый орган согласился. 

Таким образом, в данной части оспариваемое Решение налогового органа также не соответствует положениям НК РФ.

При указанных обстоятельствах требования заявителя, в части оспаривания Решения налогового органа о начислении НДС в сумме 33 494 рублей 39 копеек (по контрагенту - ООО «Лидер») и налога на прибыль организаций в общей сумме 865 442 рублей 00 копеек (по контрагентам - ООО «Лидер», ООО «Новая земля», ООО Фаворит»), соответствующих сумм пени и штрафа за неуплату, суды признали подтвержденными материалами по данному делу и подлежащими удовлетворению, в остальной части заявленных требований отказали. 

Все доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у суда кассационной инстанции отсутствуют. Кроме того, указанные доводы направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых доказательств, что недопустимо в силу требований, предусмотренных статьей 286 АПК РФ.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебных актов, не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа 

 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пензенской области от 14.02.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2023 по делу № А49-3724/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

 

Председательствующий судья                                                    И.Ш. Закирова

 

 

Судьи                                                                                               С.В. Мосунов 

 

 

 А.Д. Хлебников