АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-9439/2022

12 июля 2022 года

г. Новосибирск

 

Резолютивная часть решения объявлена 05 июля 2022 года

Решение в полном объеме изготовлено 12 июля 2022 года

     Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Рубекиной И.А., при ведении протокола  судебного заседания помощником судьи Коряковцевой А.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Компания Полярное сияние" (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>), г. Пушкино

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>), г. Новосибирск о признании недействительным решение № 18 от 20.07.2021

в присутствии представителей: 

заявителя: ФИО1, доверенность от 11.08.2021, паспорт, диплом; (посредством онлайн);

заинтересованного лица: ФИО2, доверенность от 27.12.2021 №29, удостоверение, диплом (посредством онлайн); ФИО3, доверенность № 8 от 10.01.2022, удостоверение, диплом; после перерыва -Цикория Р.А., доверенность № 5 от 10.01.2022, удостоверение, диплом    

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Компания Полярное Сияние" (далее – заявитель, ООО «КПС», общество,  налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 (по тексту - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения от 20.07.2021 № 18.

Представитель заявителя  поддержал доводы, изложенные в заявлении и пояснениях.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №3 с требованиям не признала по основаниям ,изложенным в отзыве и пояснениях.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №3 в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Компания Полярное сияние» проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ООО «КПС» по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2020 г.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 31.08.2020 №27 (далее - Акт), дополнения к акту камеральной налоговой проверки от 14.12.2020 №21. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки принято решение от 20.07.2021 № 18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение №18).

Указанным решением Обществу доначислены НДС за 1 квартал 2020 в размере 157 834 097 руб. и пени в размере 16 247 266,47 руб. Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной и. 3 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 63 133 639 руб.

Основанием для доначисления указанных выше сумм явился вывод Инспекции о нарушении ООО «Компания Полярное Сияние» п.1 ст.54.1, п.п.5, 6 ст. 169, п.1 ст. 171, п.1 ст. 172 НК РФ в результате искажения фактов хозяйственной жизни в целях занижения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. По результатам камеральной налоговой проверки установлено, что Обществом неправомерно заявлены вычеты по НДС по взаимоотношениям с взаимосвязанными лицами ООО «Глобус-Инвест», ООО «Формат», ООО «НетПрофит», ООО «НефтеКом» входящими, как и ООО «Компания Полярное Сияние», в одну группу лиц, подконтрольных единому центру принятия решений - АО «Русь-Ойл». Основной целью ООО «КПС» являлось получение вычетов по налогу на добавленную стоимость без осуществления реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами посредством формального соблюдения условий для возникновения права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость.

Не согласившись с Решением № 18, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой.

Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №2 от 10.01.2022 № 16-10/00082@ в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

         Считая решение инспекции незаконным и нарушающим права и интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

         Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований общества ввиду следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ для признания решения налогового органа незаконным необходимо установить наличие двух обстоятельств: несоответствие такого решения (действий, бездействия) действующему законодательству и нарушение принятым решением (действиями, бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Положения статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Закона о бухгалтерском учете в их взаимосвязи указывают на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 Постановления N 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (пункт 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О).

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Таким образом, для применения вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 N 3-П и в Определениях от 25.07.2001 N 138-О, от 08.04.2004 N 168-О, N 169-О, право на возмещение НДС из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик. В налоговых правоотношениях недопустима фикция, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, и искусственной юридической конструкции создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод путем представления документов, оформляющих номинальное движение и реализацию товара (работ, услуг).

Согласно  п. 5 ст. 82 НК РФ доказывание факта несоблюдения налогоплательщиком условий, предусмотренных п. 2 ст. 54.1 НК РФ, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделом V «Налоговая декларация и налоговый контроль» НК РФ, в частности, при проведении камеральной налоговой проверки.

Как разъяснено в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148, налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции.

Поскольку возможность применения вычетов по налогу носит заявительный характер, то именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность их применения, в том числе путем представления соответствующих документов.

Вместе с тем, представление налогоплательщиком всех необходимых в соответствии с НК РФ документов в обоснование налоговой выгоды, с учетом требований ст.171, 172 и ст.54.1 НК РФ, не может являться безусловным доказательством наличия реальных хозяйственных операций без проверки достоверности сведений, содержащихся в указанных документах, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов.

Возникновение налоговой обязанности у добросовестного налогоплательщика по уплате НДС влечет возникновение права на уменьшение налоговой обязанности у его контрагентов - путем, в частности, отнесения предъявленного налога в состав вычетов по НДС либо на расходы по налогу на прибыль или УСН, возложение на недобросовестное лицо обязанности по уплате НДС в бюджет за свой счет не будет корреспондировать с налоговыми обязательствами покупателей товаров (заказчиков работ, услуг).

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Из материалов дела следует, что ООО «КПС» 15.05.2020 представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2020 г., исчисленная сумма налога составила 246 192 975 руб., сумма налоговых вычетов 213 601 929 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с учетом восстановленной суммы налога 32 081 882 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки установлено, что Общество неправомерно заявило к вычету в 1 квартале 2020 г. НДС в сумме 190 336 419 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Формат», ООО «НетПрофит», ООО «Глобус-Инвест», ООО «НефтеКом». В то же время, налогоплательщиком в проверяемом периоде произведено необоснованное восстановление НДС в соответствии с п.З ст. 170 НК РФ ранее заявленного к вычету с предоплаты по авансовым счетам-фактурам ООО «Формат» и ООО «Провидер» в общей сумме 32 502 322 руб. В рамках проведения выездной налоговой проверки (2017-2018 гг.) Инспекцией установлены факты, свидетельствующие о формальном составлении документов и об отсутствии реального намерения у ООО «КПС» приобретения товаров у ООО «Формат» и ООО «Провидер».

  С учетом изложенного, доначисленная сумма НДС за 1 кв. 2020 г. составила 157 834 097 руб.

ООО «КПС» зарегистрировано 03.07.2001; ОКВЭД (06.10.1) - «Добыча сырой нефти»; учредители с 22.08.2003 по 23.12.2015 ConocoPhillips Timan-Pechora Inc и ПАО НК «Роснефть» (размер доли каждого 50%; 4 400 000 руб.), с 24.12.2015 в результате приобретения долей у ConocoPhillips Timan-Pechora Inc и ПАО НК «Роснефть» - Trisonnery Assets Ltd (Кипр, 100%; 8 800 000 руб.). Взаиморасчеты Trisonnery Assets Ltd с ConocoPhillips Timan-Pechora Inc и ПАО НК «Роснефть» произвело за счет денежных средств, предоставленных ПАО Банк «Югра» по договору об открытии кредитной линии от 13.10.2015 №104/КЛ-15 (ссудные средства предоставлялись Банком в адрес ООО «КПС», а также иным организациям, находящимся в доверительном управлении АО «Русь-Ойл» (АО «Негуснефть», ЗАО «Ирелляхнефть», ООО «Густореченское», ООО «Матюшкинская вертикаль» и др.)).Гендиректором ООО «КПС» с 24.12.2015 по 14.08.2018 являлся ФИО4 С 15.08.2018 по 06.09.2020 гендиректором ООО «КПС» являлась ФИО5 (гражданка респ. Беларусь; согласно справке 2-НДФЛ в 2018 г. получала доход в ООО «Формат» -организации, подконтрольной АО «Русь-Ойл»). По данным Управления по вопросам миграции ГУ МВД по г. Москве от 18.09.2020, ФИО5 по состоянию на 18.09.2020 на миграционный учет по г. Москве и Московской области не поставлена и не зарегистрирована. С 15.11.2019 находится на территории Российской Федерации. По повестке в налоговый орган для допроса не является. С 07.09.2020 по настоящее время гендиректором ООО «КПС» является ФИО6, который вызванный  как свидетель на допрос в инспекцию не является.

Спорные операции оформлены в рамках установленной инспекцией  межсубъектной схемы по незаконной минимизации налоговых обязательств, в которую вовлечены ряд нефтедобывающих организаций (в том числе ООО «КПС») и большое число технических организаций. Данная схема реализуется и контролируется из единого центра - АО «Русь-Ойл».

Факт того, что ООО «Компания Полярное Сияние» находится под контролем холдинга «Русь-Ойл»  подтверждается следующими обстоятельствами: представление интересов АО «Русь-Ойл» конечным собственником компании Trisonnery Assets Ltd (материнской компании ООО «КПС») ФИО7; аффилированность и взаимозависимость ФИО8, ООО «КПС», группы «Русь-Ойл» через собственников и органы управления (100% доля Общества была приобретена Trisonnery Assets Ltd у ConocoPhillips Timan-Pechora Inc и ПАО НК «Роснефть» с привлечением денежных средств ПАО «Банк Югра», которые были предоставлены Обществу Банком по договору об открытии кредитной линии; ООО «КПС» является дочерней компанией Trisonnery Assets Ltd (Кипр), глобальным конечным собственником которой является ФИО7 (в 2017-2018 получал доход в Exillon Energy plc); с момента смены собственника в конце 2015 года и вступления ФИО4 в должность генерального, ООО «КПС» становится участником «авансовых схем» по неправомерному предъявлению к вычету сумм НДС по сделкам с группой лиц, подконтрольных АО «Русь-Ойл» и ФИО8); формирование налоговой и бухгалтерской отчетности, бизнес-планирование ООО «КПС» под контролем АО «Русь-Ойл»; осуществление АО «Русь-Ойл» функций управляющей компании ООО «КПС», расположение рабочих мест сотрудников ООО «КПС» по адресу местонахождения АО «Русь-Ойл» (протокол допроса ФИО9) свидетельствует о подконтрольности ООО «КПС» АО «Русь-Ойл».

Представленные в материалы дела доказательства в совокупности с обстоятельствами, установленными налоговым органом относительно собственников, учредителей, руководителей и органов управления организаций, входящих в группу лиц, подконтрольных АО "Русь-Ойл" с учетом   показаний свидетелей (ФИО10, ФИО9 и других),  подтверждают   обоснованность  вывода Инспекции о юридической, экономической, служебной и иной подконтрольности Общества и его контрагентов единому центру принятия решений - АО "Русь-Ойл".

 Так, проверкой и представленными доказательствами   установлено, что

- формирование налоговой, бухгалтерской отчетности, бизнес-планирование Общества осуществлялось АО "Русь-Ойл";

- АО "Русь-Ойл" осуществляло функции управляющей компании Общества, рабочие места сотрудников Общества располагались по адресу местонахождения АО "Русь-Ойл";

- отчетность в отношении спорных контрагентов Общества представлялась одной организацией - ООО УК "СДС Консалт" (которое зарегистрировано 17.05.2013 по одному адресу с АО "Русь-Ойл"), в том числе с IP-адреса, принадлежащего АО "Русь-Ойл"; адреса электронной почты с доменным именем rusoil.com, в том числе используемые сотрудниками Общества и его контрагентами также принадлежат АО "Русь-Ойл";

- ООО «КПС», АО «Русь-Ойл», ООО «Формат», ООО «Глобус-Инвест», ООО «НетПрофит», ООО «НефтеКом» используют идентичные номера телефонов АО "Русь-Ойл", , ООО "Формат»имнефть", ООО "НетПрофит" и  электронной почты , документы заверены одним нотариусом, при том, что контрагенты зарегистрированы по различным адресам, их учредителями и руководителями указаны различные лица.

В порядке ст. 93.1 НК РФ при проведении камеральных налоговых проверок ООО «КПС» за предыдущие налоговые периоды (поручение об истребовании документов (информации) от 06.06.2019 №2283) АО «Русь-Ойл» представлены документы, согласно которым между АО «Русь-Ойл» и ООО «КПС» заключен договор от 01.02.2016 №КПС-РО/Ф в рамках которого АО «Русь-Ойл» оказывает ООО «КПС» услуги: бизнес-планирование; финансы (в т.ч. оперативный учет, налогообложение и бухгалтерский учет); управление рисками; независимое экспертное консультирование; строительство, реконструкция, ремонт нефтегазовых объектов; экономическая безопасность. 

Таким образом, формирование налоговой, бухгалтерской отчетности, бизнес-планирование ООО «КПС» осуществляется АО «Русь-Ойл».

Данный факт также подтверждается показаниями свидетелей ФИО10 (протокол допроса от 29.08.2018, согласно которых ведение бухгалтерского и налогового учета ООО «КПС», осуществление всех платежей организации после смены собственника осуществлял персонал АО «Русь-Ойл». В книги покупок ООО «КПС» стали включаться счета-фактуры на выданные в адрес различных компаний группы АО «Русь-Ойл» авансы с целью минимизации НДС, подлежащего уплате в бюджет) и ФИО9 (протокол от 16.11.2019).

В рамках контрольных мероприятий налоговой декларации ООО «КПС» за налоговый период - 3 квартал 2019 года были проведены допросы работников ООО «КПС»: ФИО11 (протокол от 08.10.2019 № 686); ФИО12 (протокол от 20.11.2019 № 50) - ,которые  на вопрос о месте нахождения ООО «КПС» указали, что работают в компании по адресу 

<

...> (адрес регистрации АО «Русь-Ойл», ООО УК «СДС Консалт»).

В рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО «КПС» по НДС за 4 квартал 2019 года был проведен допрос ведущего экономиста ООО «КПС» ФИО13 (протокол допроса от 27.02.2020 № 22), которая пояснила, что ее непосредственным руководителем является ФИО14 (согласно справкам 2-НДФЛ ФИО14 за период с 2016 по 2019 гг. получал доход в АО «Русь-Ойл») и на  вопрос о том, где территориально находится ее непосредственный руководитель, указала, что в соседнем корпусе на улице Золоторожский Вал, 32., территориально ООО «КПС» находится в г. Пушкино, но адрес не помнит. Сама территориально находится по адресу: 

<

...> (адрес регистрации АО «Русь-Ойл», ООО УК «СДС Консалт»). На вопрос о том, знакомы ли ей ООО «УК СДС «Консалт», АО «Русь-Ойл» указала, что про ООО УК СДС «Консалт» - слышала, АО «Русь-Ойл» знает, сотрудник АО «Русь-Ойл» работает с ней в одном кабинете, организация занимается оказанием консультационных услуг.

В рамках проведения контрольных мероприятий в отношении налоговых деклараций ООО «Компания Полярное Сияние» за 1 квартал 2020 года   был проведен допрос ФИО15.(протокол допроса №2.25-47/108 от 02.11.2020) – сотрудник ООО «Компания Полярное Сияние», который сообщил, что ООО «Компания полярное сияние» входит в холдинг АО «Русь-Ойл».

Согласно показаниям сотрудника АО «Русь-Ойл» - ФИО16 (протокол от 27.02.2020 № 23) следует , что ее непосредственным руководителем является ФИО14 (согласно справкам 2-НДФЛ ФИО14 за период с 2016 по 2019 гг. получал доход в АО «Русь-Ойл»). В отношении ООО УК СДС «Консалт» указала, что данная организация ей знакома, оказывает аутсорсинговые бухгалтерские услуги и находится по адресу: 

<

...>. В отношении ООО «КПС» указала, что данная организация ей знакома, поскольку сотрудники данной компании работают с ней в одном кабинете, организация занимается, вероятно, нефтедобычей.

Таким образом,  из  показаний указанных  лиц, рабочие места части сотрудников ООО «КПС» располагаются по адресу регистрации АО «Русь-Ойл» и ООО «УК СДС Консалт»: 

<

...>, непосредственным руководителем является ФИО14, который согласно справкам 2-НДФЛ за период с 2016 по 2019 гг. получал доход в АО «Русь-Ойл, что свидетельствует о подконтрольности ООО «КПС» АО «Русь-Ойл».

Совокупность установленных налоговым органом обстоятельств, а именно: представление интересов АО «Русь-Ойл» конечным собственником компании Trisonnery Assets Ltd (материнской компании ООО «КПС») ФИО7; аффилированность и взаимозависимость ФИО8, ООО «Компания Полярное Сияние», группы «Русь-Ойл» через собственников и органы управления; формирование налоговой и бухгалтерской отчетности, бизнес-планирование ООО «КПС» под контролем АО «Русь-Ойл» (протокол допроса ФИО10); осуществление АО «Русь-Ойл» функций управляющей компании ООО «КПС», расположение рабочих мест сотрудников ООО «КПС» по адресу местонахождения АО «Русь-Ойл» (протокол допроса ФИО9) свидетельствует о подконтрольности  заявителя  АО «Русь-Ойл».

В ходе проверки Инспекцией установлено, что налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года контрагента ООО «Глобус-Инвест» предоставлена ООО УК «СДС Консалт» с ip-адреса 94.159.19.206. Спорным контрагентом ООО «Формат» налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года представлена с того же номера сети – 94.159. (94.159.57.174). ООО «НефтеКом» и ООО «НетПрофит» декларации по НДС за 1 кв. 2020 г. не представлены. Инспекцией установлено, что отчетность ООО "НетПрофит" в 2019 году, в том числе, направлялась с ip-адреса 94.159.19.206.

ООО УК «СДС Консалт» зарегистрировано по одному адресу с АО «Русь-Ойл»; ОКВЭД (69.20) «Деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового аудита, по налоговому консультированию»; учредители до 06.09.2019 - ФИО17, с 06.09.2019 по настоящее время – ФИО18, генеральный директор до 01.08.2019 - ФИО19, с 01.08.2019 по настоящее время – ФИО18 Согласно сведениям о доходах физических лиц получали доход в АО «Русь-Ойл» -  ФИО19 в период  с 2013 г. по 2017 г., ФИО17 в период с 2015 г. по 2017 г.). 

Установив данные обстоятельства, свидетельствующие о формировании бухгалтерской и налоговой отчетности контрагентов ООО УК "СДС Консалт" - организации, подконтрольной АО "Русь-Ойл", представление интересов контрагентов лицами, являющимися представителями АО "Русь-Ойл", идентичность номеров телефонов, адресов электронной почты, оказание услуг одним нотариусом, суд приходит к выводу о подконтрольности и аффилированности Общества, его контрагентов компании АО "Русь-Ойл".

Доводы Общества о представлении необходимых документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов по НДС, соответствующих требованиям статьей 169, 171, 172 НК РФ, о надлежащем отражении хозяйственной операций в бухгалтерском и налоговом учете, несостоятельны, поскольку представление всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных НК РФ, в целях получения налоговой выгоды не является безусловным основанием для ее получения без исследования обстоятельств ее совершения и действительных намерений сторон.

Согласно ответу АО «Региональный сетевой информационный центр» (поручение налогового органа от 22.01.2020 года № 03-06/529) администратором домена второго уровня rus-oil.com с даты регистрации 12.04.2013 по настоящее время является АО «Русь - Ойл»: IP -адреса администрирования домена rus-oil.com по договору АО «Русь - Ойл» 94.159.17.225; 195.211.76.152; 94.159.45.54; 94.159.16.13; на юридическое лицо АО «Русь - Ойл» зарегистрированы следующие доменные имена: GUSTORECHENSKY.RU; MVERTICAL.RU; RUSGEOSERVICE.RU; SDSCONSULT.RU; TENDERRES.RU; UBR-l.RU; PROF-S.RU; PROVIDER-SNAB.COM.

Согласно представленной ООО «КПС», АО «Русь-Ойл», ООО «Формат», ООО «Глобус-Инвест», ООО «НетПрофит», ООО «НефтеКом» информации из регистрационных дел установлено, что организации используют идентичные номера телефонов (ООО «Формат», ООО «НетПрофит» и АО «Русь-Ойл») и адреса электронной почты (ООО «Формат» - e.bobkova@rus-oil.com, i.shabunina@rus-oil.com; ООО «Глобус-Инвест» - n.chaplygina@Rus-Oil,com, ООО «НетПрофит» garulin@rus-oil.com, n.chaplygina@Rus-Oil.com и др., ООО «НефтеКом» -i.shesterikova@rus-oil.com.), документы заверяются одним нотариусом - ФИО20, что свидетельствеют о согласованности действий и подконтрольности организаций единому центру принятия решений - АО «Русь-Ойл».

Спорные контрагенты в качестве своих контактных адресов электронной почты, используемых в целях создания электронной подписи, необходимой, в том числе для сдачи налоговой отчетности, используют доменные номера АО «Русь-Ойл», что свидетельствует о подконтрольности данных организаций АО «Русь-Ойл».

Следовательно, ООО УК «СДС Консалт», действующее под контролем АО «Русь-Ойл», является единым центром, который обеспечивает: приток (регистрацию) новых юридических лиц, вовлеченных в схему ухода от налогообложения, в том числе предоставляя для них номинальных руководителей и учредителей; ликвидацию юридических лиц - участников схемы ухода от налогообложения, накопивших риски; ведение бухгалтерского и налогового учета, составление отчетности с целью минимизации налоговых обязательств юридических лиц, ведущих   реальную   предпринимательскую   деятельность,   путем   создания   фиктивного документооборота и отражения на его основе операций с техническими организациями; управление движением денежных средств на счетах технических организаций с последующим выводом из оборота в пользу конечных бенефициаров.

Установленные факты, а именно: формирование бухгалтерской и налоговой отчетности контрагентов подконтрольной АО «Русь-Ойл» организацией ООО УК «СДС Консалт»; использование адресов электронной почты, принадлежащих АО «Русь-Ойл»; заверение документов для регистрационных действий одним нотариусом, учитывая, что контрагенты зарегистрированы по различным адресам, их учредителями и руководителями являются различные лица, свидетельствуют о согласованности действий ООО «КПС», ООО «Формат». ООО «Глобус-Инвест», ООО «НефтеКом», ООО «НетПрофит» и подконтрольности АО «Русь-Ойл».

Совокупность собранных доказательств подконтрольности и взаимозависимости ООО «КПС», его контрагентов и АО «Русь-Ойл», которая дает возможность для оформления хозяйственных операций без их реального осуществления, свидетельствует о том, что целью заявления к вычету сумм НДС являлась неуплата налогов в бюджет РФ.

Признавая обоснованными выводы налогового органа относительно невозможности выполнения контрагентами хозяйственных операций, суд исходит из анализа представленных в материалы дела доказательств и обстоятельств, установленных Инспекцией в отношении контрагентов.

В ходе проверки в адрес ООО «Компания Полярное Сияние» направлено требование 18.05.2020 № 679, от 01.06.2020 № 1126 о представлении документов и информации, касающихся взаимоотношений с ООО «Формат», ООО «Глобус-Инвест», ООО «НефтеКом», ООО «НетПрофит».

ООО «Формат» представлены: дополнительное соглашение от 16.01.2020, спецификации к договору поставки № ФМ/КПС-2018 от 07.03.2018, а также УПД, выставленные в адрес ООО «Компания Полярное Сияние». Договор поставки № ФМ/КПС-2018 от 07.03.2018, заключенный с ООО «Компания Полярное Сияние» был представлен ранее. Иные документы и информация, указанные в поручении, не представлены.

Согласно представленным документам налоговым органом установлено, что между ООО «Компания Полярное Сияние» и ООО «Формат» заключен договор поставки от 07.03.2018 № ФМ/КПС-2018 (далее - договор № ФМ/КПС-2018), в соответствии с которым ООО «Формат» обязуется передать в собственность ООО «Компания Полярное Сияние» товарно-материальные ценности, наименование, количество и объем которых будут согласованы в спецификациях к указанному договору.

Согласно дополнительному соглашению от 16.01.2020 к Договору поставки №ФМ/КПС-2018 от 07.03.2018 Стороны пришли к соглашению о расторжении Спецификации № 7 от 01.11.2019, Спецификации № 8 от 10.01.2020. Денежные средства, перечисленные в качестве аванса по Спецификации № 7 от 01.11.2019 и Спецификации № 8 от 10.01.2020 считаются перечисленными в счет оплаты за поставку ТМЦ по Спецификации № 9 от 15.01.2020. При этом Спецификации № 7 от 01.11.2019, № 8 от 10.01.2020 налоговому органу не представлены.

Согласно УПД ООО «Формат» в адрес ООО «КПС» поставляло ТМЦ, поименованные в оспариваемом решении №18 (деэмульгатор, гидрофобизатор. труба обсадная, состав кислотный, растворитель парафиноотложений и т.д.). 

Учредителем ООО «Формат» является - ФИО21. С 16.08.2016 по 27.12.2016 ФИО22 являлся генеральным директором ООО «Формат». Инспекцией в адрес МРИ ФНС России № 9 по Тверской области направлено поручение № 167 от 11.07.2019 о допросе свидетеля ФИО23 В адрес свидетеля 16.07.2019 года направлена повестка о вызове на допрос № 304. В указанное в повестке время свидетель на допрос не явился. С 27.12.2016 по 09.01.2018 генеральным директором ООО «Формат» являлся ФИО24. Согласно сведениям о доходах физических лиц ФИО24 получал доход в АО "Русь-Ойл" (в период с 2015 по июль 2018 г.), а также в ООО «ДримНефть» (в период октябрь-декабрь 2017г.). С 27.08.2018 по 30.09.2018 генеральным директором ООО "Формат" являлся Асланов ФИО25. В 2018 году в ООО «Формат» доход получала бывший генеральный директор ООО «Компания Полярное сияние» - ФИО5

С 01.10.2018 по 04.08.2020 генеральным директором ООО «Формат» являлся ФИО26. Согласно сведениям о доходах физических лиц в отношении ФИО26 установлено получение дохода в 2017, 2018 гг. в ООО «ДримНефть» (организация, подконтрольная АО «Русь-Ойл»).

Проведен допрос ФИО26 (протокол допроса от 18.03.2021 №27). Согласно протоколу допроса с 10.01.2018 года по август 2020 года являлся генеральными директором ООО «Формат». Точных обстоятельств, каким образом узнал, что имеется вакантная должность руководителя ООО «Формат» не помнит, кто-то из коллег с основного места работы ООО «Дримнефть» предложил дополнительный заработок в ООО «Формат» в качестве генерального директора. Все основное время работы исполнял должностные обязанности согласно занимаемой должности в ООО «ДримНефть». В ООО «ДримНефть» занимал должность руководителя департамента цементирования скважин с осени 2017 года до января 2018 года, затем с января 2018 и до июля 2020 года в ООО «ДримНефть» стал занимать должность руководителя управления нефтесервиса ООО «ДримНефть». Рабочее место в качестве сотрудника ООО «ДримНефть» располагалось по адресу 

<

...>,. Здесь же располагалось рабочее место генерального директора ООО «Формат». В ООО «Формат» весь бухгалтерский и налоговый учет, оформление договоров, первичных документов (товарные накладные), счета-фактуры вело ООО «СДС Консалт». Документы товарные накладные из бухгалтерии ООО «СДС Консалт» приносил на подпись курьер. Должностных лиц ООО «СДС Консалт» не помнит. О том что, надо подписать документы звонили и сообщали из ООО «СДС Консалт», место хранения первичных документов не известно, после подписания все документы передавал курьеру и больше их не видел. Налоговые декларации ООО «Формат» подписывал самостоятельно, их приносил курьер от ООО «СДС Консалт», содержание и данные налоговой декларации не проверял. АО «Русь-Ойл» осуществляло учет рабочего времени ООО «Формат». ООО «Компанию полярное сияние» не помнит. На вопросы, касающиеся заключения договоров, в том числе №ФМ/КПС-2018 от 07.03.2018 с ООО «Компания полярное сияние», обстоятельств подписания договора, местонахождения организации, должностных лиц, номенклатуры товара, поставляемого в адрес ООО «Компания полярное сияние», поставщиков ТМЦ в адрес ООО «Формат», мест хранения ТМЦ ФИО26 сообщил, что не помнит, чтоб ООО «Формат» заключало какие - либо договоры с ООО «Компания полярное сияние» и чтоб подписывал спецификации. На вопрос по поводу расходования денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО «Формат» также ничего пояснить не смог. Где хранились ТМЦ и имелись ли складские помещения свидетель ничего пояснить не смог, так как по данным вопросам ему ничего не известно.

Генеральным директором АО «Русь-Ойл» ФИО27. выданы доверенности от 2014, 2015 гг. на имя ФИО28,  быть представителем АО «Русь-Ойл». По данному адресу также прописаны:- ФИО29 - генеральный директор ООО «НефтеКом», ФИО30 - сотрудник ООО «Формат».

Инспекцией направлен запрос в ЗАГС на установление родственных связей вышеуказанных лиц от 29.06.2020. Согласно полученному ответу Замоскворецкого отдела ЗАГС Управления ЗАГС Москвы (исх. от 31.07.2020 № 18151), ФИО29 (генеральный директор ООО «НефтеКом») является матерью ФИО28 (представитель АО «Русь-Ойл»), ФИО30 (сотрудник ООО «Формат») является женой ФИО28 (представитель АО «Русь-Ойл»).

Указанный факт в совокупности с иными обстоятельствами, установленными Инспекцией в ходе проведенной проверки, свидетельствует о взаимосвязи и согласованности действий АО «Русь-Ойл», ООО «НефтеКом» и ООО «Формат».

Адрес регистрации ООО «Формат»: 127410, 

<

...>, эт. 2, ком. 19. Согласно данным, содержащимся в регистрационном деле ООО «Формат» между ООО «ВегаАрс» и ООО «Формат» заключен договор краткосрочной субаренды нежилого помещения от 01.07.2018 года № 0272-ВЕА/18А. Также в регистрационном деле ООО «Формат» имеется гарантийное письмо ЗАО «Вертикаль» о том, что ЗАО «Вертикаль» предоставляет адрес: 

<

...>, этаж 02, комната №19 для его государственной регистрации в качестве адреса аренды местонахождения ООО «Формат» на основании договора аренды нежилого помещения. ЗАО «Вертикаль» на праве собственности принадлежат нежилые помещения общей площадью 6 858,2 кв. м. по адресу: 

<

...>, что подтверждается Свидетельством о государственной регистрации права №77-АР 918104 от 01.12.2014 года.

ЗАО «Вертикаль» в ответ на требование № 25-14-29736 от 03.07.2020, выставленное в соответствии с поручением об истребовании документов (информации) №7232 от 03.07.2020, заявлен отказ от представления документов (информации).

В адрес ИФНС России №18 по г. Москве в рамках статьи 93.1 НК РФ направлено поручение № 6288 от 26.05.2020 об истребовании документов (информации) у ООО «ВегаАрс» по взаимоотношениям с ООО «Формат». ООО «ВегаАрс» ответ не представлен.

В ходе осмотра, проведенного инспектором ИФНС России №15 по г. Москве (протокол осмотра № 2312/151 от 24.12.2019) установлено, что по адресу, указанному в учредительных документах ООО «Формат», указанная организация фактически не находится, признаков деятельности не установлено, в указанном помещении сотрудники ООО «Формат» отсутствовали, отсутствует вывеска и указатели. В ходе осмотра, проведенного инспектором ИФНС России №15 по г. Москве (протокол осмотра № 10003 от 10.08.2020) установлено, что по адресу: 

<

...>, эт. 2, комн. 19 исполнительный орган ООО «Формат» отсутствует, финансово-хозяйственная деятельность не ведется.

В ходе анализа операций по расчетному счету ООО «Формат» за 2018-2020 год не установлены расчеты с ООО «ВегаАРС» и ЗАО «Вертикаль» за аренду помещений.

По результатам проверки ФНС от 22.10.2020 в ЕГРЮЛ внесены данные о недостоверности сведений об адресе ООО «Формат». 

ООО «Формат» справки по форме 2-НДФЛ в качестве налогового агента за 2019 год представлены за 43 человека. Сотрудники ООО «Формат» являлись в разное время получателями дохода в АО «Русь-Ойл» и подконтрольных ей организациях (перечислены на стр. 42-43 оспариваемого решения №19).Имущество, у ООО «Формат» отсутствует. По данным бухгалтерского баланса за 2019 год: основные средства на начало отчетного периода - 0 руб., на конец отчетного периода - 1 278 000 руб.

В ходе проведения контрольных мероприятий направлено поручение от 03.08.2020 № 680 о допросе свидетеля ФИО31 - сотрудника ООО «Формат»(протокол допроса от 26.08.2020 № 222). ФИО31 на вопрос: «знакомы ли Вам организации ООО «Компания Полярное Сияние». АО «Русь-Ойл». ответил: «знакома Русь-Ойл. Рабочее место было в компании Русь-Ойл». Также допрошен свидетель ФИО32 сотрудник ООО «Формат», который в своих пояснениях (протокол допроса от 28.08.2020 № 153) на вопрос  об адресе офиса ООО "Формат", ответил : Москва, улица Золоторожский Вал.  

В рамках проведения выездной налоговой проверки за период 2017-2018гг. в соответствии со статьей 90 НК РФ в качестве свидетеля был допрошен начальник участка МТС ООО «Компания Полярное Сияние» в г. Усинске ФИО33 (протокол допроса № 39 от 25.03.2020). Организация ООО «Формат» свидетелю не знакома. Директор представительства ООО «Компания Полярное Сияние» в г. Усинске ФИО34 (протокол допроса № 32 от 06.03.2020) пояснил, что деэмульгаторы, ингибиторы с 2016 года поступают от поставщика ООО «Химпек».

Согласно протоколу допроса от 08.12.2020 №229 ФИО35 -начальника участка материально-технического снабжения ООО «КПС» в должностные обязанности входило получение и выдача ТМЦ, правильное хранение и складирование, являлся ответственным лицом за прием ТМЦ. На вопрос известна ли организация ООО «Формат». ООО «Глобус-Инвест», указал, не знакечйы.

Также в качестве свидетеля был допрошен начальник отдела ПТОиС, заместитель технического директора ООО «Компания Полярное Сияние» в г. Усинске ФИО36 (протокол допроса № 33 от 05.03.2020). ФИО36 пояснил, что основными поставщиками ТМЦ для ООО «Компания Полярное Сияние» являются: АО «Бейкер Хьюз» (внутрискваженное оборудование), ООО «Химпек» (ингибиторы коррозии), ООО «Эвакем технологии» (ингибиторы коррозии), ООО «Мастер кемикалз» (деэмульгаторы, ингибиторы).

Согласно налоговым декларациям по НДС. ООО «Формат» в 2018 - 1 квартале 2020 года заявлена высокая доля налоговых вычетов - почти 100%. Сумма НДС исчислена к уплате в бюджет в минимальном размере.

ООО «Формат» представлена налоговая декларация за 1 квартал 2020 года с нарушением контрольных соотношений: в Разделе 8 декларации отражена одна запись на незначительную сумму, Раздел 3 декларации заполнен с учетом вычетов, обеспечивающих ООО «Формат» отражение суммы налога к уплате в минимальном размере. В адрес ООО "Формат" направлено автотребование по контрольным соотношениям от 24.05.2020 № 161-54, ответ не поступил. Таким образом, по операциям ООО «Компания Полярное Сияние» с ООО «Формат» источник для принятия к вычету сумм НДС из бюджета не сформирован.

В ходе проведенного анализа расчётных счетов ООО «Формат» налоговым органом не установлено приобретение ТМЦ по цепочкам поставщиков.

ООО «Глобус-Инвест» в ответ на требование ИФНС России № 1 по г. Москве от 25.05.2020 № 6274 представлены: договор поставки № ГИ-КП-0120 от 21.01.2020, счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «Компания Полярное Сияние», и товарные накладные к указанным счетам-фактурам. Иные документы и информация не представлены.

Согласно представленным документам, налоговым органом установлено, что между ООО «Компания Полярное Сияние» и ООО «Глобус-Инвест» заключен договор поставки от 21.01.2020 № ГИ-КП-0120, согласно которому ООО «Глобус-Инвест» обязуется передать в собственность ООО «Компания Полярное Сияние» товарно-материальные ценности, наименование, количество и объем которых будут согласованы в спецификациях к указанному договору. Спецификаций к договору №'ГИ-КП-0120 ООО «Глобус-Инвест» не представлено.

В соответствии с представленными счетами-фактурами в адрес ООО «КПС» реализованы поименованные в оспариваемом Решении №18 ТМЦ (деэмульгатор, ингибитор, растворитель, насос топливный, труба бурильная, фильтр входной и др.).

ООО «Глобус-Инвест» зарегистрировано 20.03.2008 г. Учредителем (10 000 руб.) с 21.02.2011 является Компания, Ограниченная Акциями «Ранберг Энтерпрайзис Лимитед» (Виргинские Острова (Британские)). Директор Компании -ФИО37. ФИО37 являлась представителем ООО «Русь-Ойл» по доверенности от 04.09.2015 №77АБ7647841 сроком на пять лет (информация получена из регистрационного дела ООО «Русь-Ойл»), и представителем ООО «Глобус-Инвест» по доверенности от 16.02.2015 №77АБ5120427 (из per. дела ООО «Глобус - Инвест»).

С 22.06.2016 по настоящее время директором ООО «Глобус-Инвест» является ФИО38

Инспекцией направлены поручения на проведение допроса ФИО38 № 204 от 17.03.2020. № 713 от 04.08.2020, № 20 от 12.01.2021. В адрес свидетеля были направлены повестки о вызове на допрос. Свидетель в указанное время на допрос не явился. В территориальный отдел полиции был направлен запрос на розыск № 14-08/33752-2 от 20.06.2019, № 14-08/32598 от 19.08.2020.

Инспекцией ФНС России №1 по г. Москве проведен осмотр адреса местонахождения ООО «Глобус-Инвест» 

<

...> / стр. 10, Под/офис 18/4046-18 (протокол осмотра №15-12/14 от 18.03.2019). В ходе осмотра установлено, что по вышеуказанному адресу располагается 4-х этажное здание. На первом этаже пункт охраны. Охранник сообщил, что организация ООО «Глобус-Инвест» находится на 4-м этаже. На момент осмотра сотрудники организации на рабочем месте не находились. К осмотру приложен фотографический снимок двери с прикрепленной на ней табличкой с надписью ООО «Глобус-Инвест» без указания режима работы. Номер офиса Б404.

Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве 17.03.2020 в ЕГРЮЛ внесены данные о недостоверности сведений об адресе ООО «Глобус-Инвест».

В регистрационном деле ООО «Глобус-Инвест» содержатся следующие документы: Договор №876 от 01.12.2018 года на аренду нежилого помещения заключенный с ООО «Венчур Трэйд Лимитед». Свидетельство о государственной регистрации в соответствии с которым объект недвижимости расположенный по адресу 

<

...> / стр. 10 принадлежит на праве собственности ООО «Венчур Трэйд Лимитед».

Согласно представленным ООО «Венчур Трэйд Лимитед» документам, между ООО «Венчур Трэйд Лимитед» и ООО «Глобус-Инвест» заключен договор от 01.12.2018 № 876 аренды нежилого помещения, находящегося по адресу: 

<

...>, подъезд 18, офис 4046-18, общей площадью 22.9 кв.м. Стоимость аренды 23 000 руб. в месяц. Указанное здание принадлежит ООО «Венчур Трэйд Лимитед» на праве собственности. Оплату по договору аренды нежилого помещения от 01.12.2018 № 876 за период с января по октябрь 2019 года осуществлял ООО «Скважины Сургута» в счет взаиморасчетов между ООО «Глобус-Инвест» и ООО «Скважины Сургута». Договор аренды нежилого помещения от 01.12.2018 № 876 был расторгнут 31.10.2019.

Основной вид деятельности ООО «Глобус-Инвест» - строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20).Среднесписочная численность за 2018 и 2019 год - 1 человек. Согласно представленным расчетам сумм налога, на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ), за 2019 - 1 квартал 2020 года заработная плата не начислялась. Справки формы 2-НДФЛ за период 2018-2019 год не представлены. Имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности ООО «Глобус-Инвест» отсутствуют. По данным бухгалтерского баланса за 2019 год: основные средства на начало отчетного периода - 0 руб., на конец отчетного периода - 0 руб.

Согласно налоговым декларациям по НДС, ООО «Глобус-Инвест» в 2018 году -1 квартале 2020 гг. заявлена высокая долю налоговых вычетов - около 100%. Сумма НДС исчислена к уплате в бюджет в минимальном размере.

ООО «Глобус-Инвест» представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года с нарушением контрольных соотношений: итог по Разделу 8 декларации (общая сумма вычетов -60 586 395,5 руб.) не соответствует сумме вычетов, отраженной по строке 190 Раздела 3 декларации (94 340 614 руб.) В адрес ООО «Глобус-Инвест» направлено автотребование по контрольным соотношениям от 23.05.2020 № 79853, ответ не поступил.

Подписантом налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года ООО «Глобус-Инвест» является представитель налогоплательщика: ФИО18 (генеральный директор ООО УК «СДС Консалт»).

При анализе банковских выписок ООО «Компания Полярное Сияние» за 1 квартал 2020 года перечислений денежных средств в адрес ООО «Глобус-Инвест», равно как и за ООО «Глобус-Инвест» не установлено.

Проведен анализ движения денежных средств ООО «Глобус-Инвест» по расчетным счетам, открытым в АО «РАЙФФАЙЗЕНБАНК».В результате анализа установлено, что за периоды с 01.01.2018 по 31.03.2020 движения денежных средств по расчетным счетам отсутствуют.

Исходя из изложенного, согласно анализу банковских выписок ООО «Глобус-Инвест» за 2018 год - 1 квартал 2020 года, приобретения ТМЦ ООО «Глобус-Инвест» для последующей реализации в адрес ООО «Компания Полярное Сияние» не установлено.

Таким образом, данные по книге покупок, а также по книге продаж за 1 квартал 2020 года не соответствуют данным банковских выписок ООО «Глобус-Инвест».

По  отношениям  с ООО «НетПрофит»

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России № 22 по г. Москве направлено поручение от 25.05.2020 № 6272 об истребовании документов и информации у ООО «НетПрофит» по взаимоотношениям с ООО «Компания Полярное Сияние». ИФНС России № 22 по г. Москве в адрес ООО «НетПрофит» направлено требование от 25.05.2020 № 26360. Документы ООО «НетПрофит» не представлены.

В ответ на требование от 03.07.2020 № 1312 ООО «Компания Полярное Сияние» представлены счета-фактуры, полученные от ООО «НетПрофит» в 1 квартале 2020 года. Иных документов ООО "Компания Полярное Сияние" не представлено.

В соответствии с представленными счетами-фактурами ООО «НетПрофит» поставляло ТМЦ в адрес ООО «Компания Полярное Сияние», поименованные в оспариваемом Решении №18 (деэмульгатор, ингибитор, растворитель парафиноотложений, долото, редуктор двигателя, состав кислотный и др.).

ООО «НетПрофит» зарегистрировано 01.04.2014.

Учредитель и генеральный директор с 29.10.2018 по настоящее время - ФИО39 (доход от ООО «НетПрофит» не получала, в 2017-2018 гг. - получала доход в АО «НК Дулисьма» (организации, подконтрольной АО «Русь-Ойл»).

При этом, 01.11.2019 ФИО39 в ИФНС России №22 по г. Москве представлено заявление о непричастности к деятельности ООО «НетПрофит», в связи с чем, 05.03.2020 в ЕГРЮЛ   внесена   запись   о   недостоверности   сведений   о   руководителе,   учредителе ООО «НетПрофит».

29.04.2021 ФИО39 представила заявление в ИФНС России №22 по г. Москве, МРИ ФНС России №46 по г. Москве в котором еще раз сообщила о том, что она не является директором и учредителем в ООО «НетПрофит» документы не подписывала, электронную подпись не открывала.

07.06.2021 МРИ ФНС России №46 по г. Москве направлено в адрес ООО «НетПрофит» уведомление, что в отношении юридического лица ООО «НетПрофит» установлена недостоверность содержащихся в ЕГРЮЛ сведений об учредителе - физическом лице ФИО39, о физическом лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица ФИО39

Согласно протоколу допроса свидетеля от 01.10.2021 ФИО39 свидетель указала, что является номинальным руководителем, организацию ООО «НетПрофит» зарегистрировала по просьбе третьих лиц за денежное вознаграждение 17 000 руб. в месяц. Адрес регистрации ООО «НетПрофит»: 109316, 

<

...>, эт.3 пом. 14. (согласно акту осмотра от 04.09.2019 № б/н организация по адресу не располагается).Основной вид деятельности - добыча сырой нефти и нефтяного (попутного) газа (ОКВЭД 06.10).Среднесписочная численность за 2019 - 1 человек. Согласно данным отчета (форма № 6-НДФЛ) за 2019 год заработная плата не начислялась.По данным бухгалтерского баланса за 2018 год: основные средства на начало отчетного периода и на конец - 0 руб., земельные участки, транспортные средства, иное имущество в собственности отсутствуют. За 2019 год данные отсутствуют.

В ходе анализа данных ПК АСК НДС-2 по цепочке ООО «Компания Полярное Сияние» -ООО «НетПрофит», установлено, что сумма НДС, заявленная ООО «Компания Полярное Сияние» к вычету в 1 квартале 2920 года по взаимоотношениям с ООО «НетПрофит», в бюджете не сформирована в связи с наличием прямого налогового разрыва в общей сумме 56 552 523,1 1 руб.

Таким образом, по операциям ООО «Компания Полярное Сияние» с ООО «НетПрофит» источник для принятия к вычету сумм НДС не сформирован.

При анализе банковских выписок ООО "Компания Полярное Сияние" за 1 квартал 2020 года перечислений денежных средств в адрес ООО «НетПрофит», равно как и за ООО «НетПрофит» не установлено.

В результате проведенного анализа налоговым органом установлено: в 2018 году денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «НетПрофит» за товарно-материальные ценности, в Полном объеме были перечислены с назначением платежа "за ТМЦ" контрагентам; за период с 01.01.2020 по 31.03.2020 движения по расчетным счетам ООО «НетПрофит» не установлено; - за периоде 01.01.2019 по 31.12.2019 поступило 0 руб.;         за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 списано 454 846 руб. по решениям о взыскании на основании ст.46 НК РФ.

Приобретение ООО «НетПрофит» ТМЦ для последующей реализации в адрес ООО «Компания Полярное Сияние» не производилось.

Операции, свидетельствующие о ведении реальной финансово-хозяйственной деятельности, не установлены.

По отношениям ООО «НефтеКом»

В ответ на требование от 03.07.2020 № 1314 ООО «Компания Полярное Сияние» представлены счета-фактуры, полученные от ООО «НефтеКом» в 1 квартале 2020 года. Иных документов ООО «Компания Полярное Сияние» не представлено.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России № 22 по г. Москве направлено поручение об  истребовании документов и  информации у ООО «НефтеКом» по взаимоотношениям с ООО "Компания Полярное Сияние". ИФНС России № 22 по г. Москве в адрес ООО «НефтеКом» направлено требование от 25.05.2020 № 26361. ООО «НефтеКом» документы в ответ на требование не представлены.

В соответствии с представленными счетами-фактурами ООО «НефтеКом» поставляло ТМЦ в адрес ООО «Компания Полярное Сияние», поименованные в оспариваемом Решении №18 (задвижка, бурильная труба, долото, арматура, деэмульгатор. ингибитор и др.). ООО «НефтеКом» зарегистрировано 20 марта 2008 г.

Генеральным директором ООО "НефтеКом" с 26.02.2015 по настоящее время является ФИО29 (до 11.10.2018 - ФИО40). В ЕГРЮЛ внесены данные о недостоверности сведений в отношении генерального директора ООО «НефтеКом» (по результатам проверки ФНС - 21.01.2020). Учредителем (10 000 руб.) является Частная Компания с ответственностью ограниченной Акциями «Гренстен Инвестментс Лимитед» (Кипр) (директор Компании ФИО41).

На основании Решения единственного участника от 10.02.2015 года. генеральный директор ООО «НефтеКом» ФИО40 освобождена от должности, на должность генерального директора избрана ФИО29.

Инспекцией направлены поручения на проведение допроса ФИО29 № 611 от 30.08.2019, № 40 от 25.06.2019. Свидетель на допрос не явился. ИФНС России № 22 по г. Москве также неоднократно направлялись повестки о вызове в качестве свидетеля: № 5656 от 14.06.2018г., 8426 от 16.01.2019, 9728 от 20.05.2019, 9728 от 20.05.2019, 11117 от 08.07.2019, 11311 от 20.08.2019, 11394 от 04.10.2019 на адрес места жительства  генерального директора ФИО29 Свидетель не явился в ИФНС России № 22 по г. Москве.

Инспекцией ФНС России № 22 по г. Москве направлен запрос в правоохранительные органы № 14-14/40974 от 29.08.2019г. об оказании содействия в явке руководителя ООО «НефтеКом» или предоставления информации в отношении ФИО29 Ответ в Инспекцию не поступил. Согласно справкам 2-НДФЛ ФИО29 с момента назначения на должность генерального директора (26.02.2015.) доход от ведения деятельности в организации ООО «НефтеКом» не получала. В отношении ФИО29 установлено получение дохода в 2014-2016 гг. в АО "Русь-Ойл". 

ФИО29 в ИФНС России № 22 по г. Москве представлено Заявление о непричастности к организации ООО «НефтеКом», на основании чего в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о руководителе ООО «НефтеКом» от 21.01.2020.

В ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе ООО "НефтеКом" (по результатам проверки ФНС - 10.07.2019).

Регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ - 05.08.2020. Основной вид деятельности ООО «НефтеКом»: Строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20). Среднесписочная численность за 2019 год - 1 человек. Согласно представленным расчетам сумм налога, на доходы физических лиц. исчисленных и удержанных налоговым агентом за налоговые периоды 2019 - 1 квартал 2020 года (форма № 6-НДФЛ) заработная плата не начислялась.

По данным бухгалтерского баланса за 2018 год: Основные средства на начало отчетного периода - 0 руб., на конец отчетного периода - 0 руб. За 2019 год данные отсутствуют. Имущества у ООО «НефтеКом» в собственности не имеется.

Согласно налоговым декларациям по НДС ООО «НефтеКом» в налоговых периодах 2018-2019 гг. заявляет высокую долю налоговых вычетов - около 100%. Сумма НДС исчислена к уплате в бюджет в минимальном размере.

Как отмечает инспекция, ООО «НефтеКом» в ноябре 2019 года представлены уточненные декларации по НДС за 1-3 кварталы 2018 года, в феврале 2020 года - за 1-4 кварталы 2019 года с "нулевыми" показателями, а также налоговые декларации с нарушением контрольных соотношений: в Разделе 8 декларации отражена одна запись на незначительную сумму, при этом Раздел 3 декларации заполнен с учетом вычетов, обеспечивающих ООО «НефтеКом» отражение суммы налога к уплате в минимальном размере. Данный факт свидетельствует о согласованности действий контрагента и налогоплательщика.

При сопоставлении счетов-фактур в программном комплексе «АСК НДС-2» установлено наличие прямых расхождений вида «разрыв» по взаимоотношениям с ООО «НефтеКом» в размере 14 269 144.20 руб.

Таким образом, по операциям ООО «Компания Полярное Сияние» с ООО «НефтеКом» источник для принятия к вычету сумм НДС не сформирован.

 При этом  в рамках рассмотренных  судебных дел А45-11283/2021, А45-13789/2021 в отношении контрагента ООО «НетПрофит» судами установлено что ООО «Компания Полярное Сияние» и ООО «НетПрофит», находятся под контролем АО «Русь-Ойл», отсутствует реальность финансово-хозяйственных операций в рамках заключенного договора (договор сторонами не представлен), поставка ТМЦ контрагентом не осуществлялась.

Оспаривая решение Инспекции, заявитель  в части обстоятельств, связанных с реализацией в 1 квартале 2020 года указывает, что в 1 квартале 2020 года ООО «КПС» отразило в составе налогооблагаемой базы суммы реализации ТМЦ в адрес ООО «НетПрофит» на сумму 116 000 000 руб., в том числе НДС 19 333 333 руб., а также сумму реализации в адрес ООО «НГДУ Приволжский» по ТМЦ, приобретение которых у контрагента ООО «НГДУ Приволжский» признано фиктивным, а соответствующие вычеты незаконными (в рамках КПП за 3 кв.2019, 4 кв. 2019, ВНПза 2017-2018).

По мнению заявителя, сумма реализации (налоговая база) в 1 квартале 2020 года должна быть уменьшена на 132 285 668руб. (НДС 22 047 611 руб. (19 333 333 + 2 714 278)).

Данный довод заявителя рассмотрен и признан необоснованным ввиду следующего.

В соответствии со ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

По смыслу п.1 ст.54 НК РФ налогоплательщики-организации, самостоятельно исчисляя налоговую базу на основании данных регистров и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах налогообложения, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы производит перерасчет налоговой базы и суммы налога.

Согласно ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, ошибок, налогоплательщик вправе (а в установленных НК РФ случаях, обязан) внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

На основании пп.1 п.3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ.

Пунктом 1 раздела II Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС. утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137. установлено, что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур.

В силу п.5.1 ст. 174 НК РФ сведения, указанные в книге покупок и книге продаж, подлежат включению в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость.

В рассматриваемой ситуации суммы НДС отраженные налогоплательщиком в книгах продаж за 1 кв. 2020, соответствуют данным, отраженным в налоговой декларации за тот же налоговый период.

При этом уточнений, изменений, связанных с исключением из налогооблагаемой базы операций со спорными контрагентами, налогоплательщиком в установленном законом порядке не представлено.

Правовая позиция о том, что ссылка налогоплательщика на обстоятельства, по его мнению, подтверждающие наличие оснований для уменьшения НДС, подлежащего уплате в бюджет, не заменяет декларирования, нашла свое отражение в судебной практике (Определение Верховного Суда РФ от 11.04.2019 №308-КГ18-25269).

Кроме того, из представленных налогоплательщиком с апелляционной жалобой документов (книги продаж ООО «КПС» за 1 кв.2020 г., договора поставки от 02.03.2020 №КА/НП-0203/20 со спецификацией №1, счета-фактуры от 10.03.2020 №33/ПР, товарной накладной от 10.03.2020 № 33/ПР, договора от 25.12.2019 № КП/НГД-25, спецификации №1. счета-фактуры от 18.01.2020 №1/ШР, товарной накладной от 18.01.2020 №1/1ПР) невозможно сделать однозначный вывод, что в адрес ООО «НетПрофит» и ООО «НГДУ Приволжский» были реализованы те же самые ТМЦ. которые ранее были приобретены у ООО «НГДУ Приволжский» в 3 кв. 2018 г., 3 и 4 кв. 2019 г. и по которым налоговым органом сделан вывод о нереальности хозяйственных операций.

Совпадение номенклатуры товаров безусловно не свидетельствует о реализации в адрес спорных контрагентов тех же самых ТМЦ с учетом того, что Инспекцией в ходе налоговых проверок установлены иные реальные поставщики той же самой номенклатуры товаров.

Доказательств, подтверждающих отсутствие приобретения аналогичной номенклатуры ТМЦ у иных контрагентов, заявителем в материалы дела не представлено.

Выводы Инспекции по результатам налоговых проверок о нереальности хозяйственных операций по поставке ООО «НетПрофит» и ООО «НГДУ Приволжский» ТМЦ в адрес ООО «КПС» не исключают возможность поставки товаров в адрес данных контрагентов (либо использования данных организаций в качестве промежуточного звена при реализации ТМЦ в адрес реальных покупателей). 

Учитывая характер взаимоотношений между организациями, подконтрольными единому центру принятия решений АО «Русь-Ойл», «закольцованность» движения товаров и денежных потоков, отражение ООО «КПС» реализации в адрес спорных контрагентов обеспечивает право на заявление налога к вычету в интересах указанной группы компаний.

  Доводы общества о необоснованности  выводов Инспекции о том, что ФИО8. ООО «Компания Полярное сияние», группа «Русь-Ойл» и ПАО Банк «Югра» являлись аффилированными и взаимосвязанными лицами через собственников и органы управления   рассмотрены и отклонены. Компания Bureau van Dijk  является крупнейшим издателем бизнес-информации и специализируется на данных о частных компаниях, собственниках корпораций (включая бенефициарных владельцев), о слияниях и поглощениях, показателях финансовой устойчивости, а также программном обеспечении для поиска и анализа компаний. Данными информационных продуктов российских и иностранных компаний, таких как система «СПАРК», «Bureau van Dijk », для установления собственников компаний (включая бенефициарных владельцев) и иных лиц, способных оказывать влияние на их деятельность, пользуются как частные лица, так и государственные органы.

МИФНС России по ценам в ответ на запрос Инспекции №03-06/00468@ от 24.03.2020 года, представлена информация №08-04/06/1214@ от 07.04.2020 года, содержащаяся в информационной системе, и полученная в соответствии с государственным контрактом ФНС №5-6-02/47 от 13.05.2019 года, заключенным с АО «Бюро ван Дайк Эдишнз Электронике С.А.» на основании оказания услуг по предоставлению доступа к информационной системе "Bureau van Dijk" .

 Согласно представленной информации установлено, что Seneal International Agency LTD владеет 29.99% акций Exillion Energy. Согласно информации содержащейся в банковском досье Seneal International Agency LTD представленном ИФНС России №9 по г. Москве (исх. 27.03.2020 №13652) ФИО8 является бенефициарным владельцем Seneal International Agency LTD.

Кроме того,  суды принимают в качестве доказательств, данные, полученные из программных продуктов компании "Bureau van Dijk" » при рассмотрении дел по существу/

Довод заявителя о необоснованности ссылки налогового органа на сведения с сайта exillonenergy.com также несостоятелен, поскольку сведения с указанного сайта использованы налоговым органом в совокупности с иными обстоятельствами, установленными в ходе проверки. Кроме того, сведения с указанного сайта раздела «Новости» зафиксированы МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1 в протоколе осмотра сайта от 03.09.2018 №2, составленного в ходе выездной налоговой проверки ООО «КПС». Информация, размещенная на официальном сайте компании Exillon Energy pic (www.exillonenergy.com) в разделе Investor Relations/Regulatory News, была учтена арбитражными судами при вынесении решений в рамках рассмотрения дел №А45-1 1283/2021, А45-13789/2021, А45-22926/2020 (ООО «КПС»).

Заявителем не представлены доказательства опровергающие информацию, содержащуюся в сети интернет и зафиксированную в протоколах осмотров сайтов (№2 от 03.09.2018, от 19.04.2019 №77АГ 1187420), а также в отчете Exillon Energy Pic 2017 года.

Кроме того, в рамках судебного дела А40-74261/19-107-1297 судами установлено что ООО "Компания Полярное Сияние" и его контрагенты находятся под контролем АО "Русь-Ойл", что свидетельствует об их взаимозависимости. При этом совокупность собранных доказательств свидетельствует о том. что основной целью заключения сделок со спорными контрагентами являлось получение незаконной налоговой экономии в виде вычетов по НДС с использованием формального документооборота. Аналогичные выводы сделаны судами в рамках рассмотрения судебных дел А45-11283/2021, А45-22926/2020.

Заявитель приводит довод о том, что факт оказания услуг по бизнес-планированию, бухгалтерскому и налоговому учету, обеспечению экономической безопасности, а также строительству, реконструкции и ремонту нефтегазовых объектов по возмездному договору №КПС-РО/Ф от 01.02.2016 заключенному между АО «Русь-Ойл» и ООО «КПС» не делает исполнителя взаимозависимым и тем более - контролирующим деятельность заказчика лицом.

Данный довод Общества является несостоятельным на основании следующего.

Совокупность установленных налоговым органом обстоятельств, а именно: представление интересов АО «Русь-Ойл» конечным собственником компании Trisonnery Assets Ltd (материнской компании ООО «КПС») ФИО7; аффилированность и взаимозависимость ФИО8. ООО «Компания Полярное Сияние», группы «Русь-Ойл» через собственников и органы управления; формирование налоговой и бухгалтерской отчетности, бизнес-планирование ООО «КПС» под контролем АО «Русь-Ойл» (протокол допроса ФИО10); осуществление АО «Русь-Ойл» функций управляющей компании ООО «КПС», расположение рабочих мест сотрудников ООО «КПС» по адресу местонахождения АО «Русь-Ойл» (протокол допроса ФИО9) свидетельствует о подконтрольности ООО «Компания Полярное Сияние» и АО «Русь-Ойл».

Наличие заключенного договора №КПС-РО/Ф от 01.02.2016 в совокупности и взаимосвязи с иными установленными налоговым органом обстоятельствами подтверждает позицию налогового органа о наличии взаимозависимости ООО «КПС» и АО «Русь-Ойл».

Выводы налогового органа, приведенные в оспариваемом Решении №18 от 20.07.2021 строятся на совокупности доказательств, формирование бухгалтерской и налоговой отчетности контрагентов подконтрольной АО «Русь-Ойл» организацией ООО УК «СДС Консалт», использование IP-адресов, принадлежащих АО «Русь-Ойл», заверение документов для регистрационных действий одним нотариусом (учитывая, что контрагенты зарегистрированы по различным адресам, их учредителями и руководителями являются различные лица), являются лишь элементами этой совокупности,  подтверждающей выводы налогового органа и суда о нарушении ООО «Компания полярное сияние» пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и суммы налога на добавленную стоимость.

 Таким образом, налоговым органом в ходе проверки установлена фактическая аффилированность и подконтрольность ООО "Компания Полярное Сияние" и его контрагентов группе компаний АО «Русь-Ойл», единая для всех участников схемы служба по ведению бухгалтерского и налогового учета, единая для всех участников служба по подбору персонала, руководители организаций - участников схемы в предыдущих периодах были и являются сотрудниками АО «Русь-Ойл». ООО «СДС Консалт», что свидетельствует на ряду с иными установленными фактическими обстоятельствами (схема движения денежных средств по цепочкам в интересах лиц группы компаний АО «Русь-Ойл», формирование организациями, входящими в группу лиц, налоговых вычетов по НДС для нефтедобывающих компаний в отсутствие реальности сделок и пр.) о согласованности действий всех участников схемных операций.

Согласно пункту 1 статьи 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 7 статьи 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ.

Налоговый орган оценивает полученные в ходе проверки доказательства в их совокупности и взаимосвязанности, так, получение доходов сотрудниками спорных контрагентов, сотрудниками ООО УК «СДС Консалт» в АО «Русь-Ойл» и подконтрольных ей организациях свидетельствуют в совокупности с иными установленными в ходе проверки доказательствами о взаимосвязанности и подконтрольности указанных лиц единому центру принятия решений.

Согласно представленной ООО «КПС», АО «Русь-Ойл», ООО «Формат», ООО «НГДУ Приволжский», ООО «НетПрофит», ООО «НефтеКом» информации из регистрационных дел установлено, что организации используют идентичные номера телефонов (ООО «Формат», ООО «НетПрофит» и АО «Русь-Ойл») и адреса электронной почты (ООО «Формат» - e.bobkova@rus-oil.com, i.shabunina@rus-oil.com; ООО «НетПрофит» garulin@rus-oil.com, n.chaplygina@Rus-Oil.com и др., ООО «НефтеКом» - i.shesterikova@rus-oil.com.), документы заверяются одним нотариусом - ФИО20

Довод налогоплательщика о том, что сведения, размещенные на общедоступных ресурсах сети Интернет  и  средствах массовой  информации,   не могут являться  достоверным источником информации, несостоятелен, поскольку указанные в спорном решении публикации, касающиеся обстоятельств ПАО Банк «Югра». АО «Русь-Ойл» и иных подконтрольных организаций, размещены на официальных сайтах информационных агентств РБК, Лента.ру, относящихся к СМИ, а указанные в них сведения не противоречат установленным в ходе проверки обстоятельствам. Кроме того, в налоговом законодательстве отсутствует запрет на использование налоговым органом общедоступной информации, в том числе размещенной в сети Интернет.

При этом. ООО «КПС» не предоставило доказательств направления в СМИ обращений об опровержении размещенной на их официальных сайтах в сети Интернет информации, а также фактов, опровергающих указанную информацию.

Согласно протоколу осмотра от 22.01.2020 установлено: по адресу 

<

...> расположена производственная база, въезд на территорию базы осуществляется через контрольно-пропускной пункт, на территории базы находятся четыре одноэтажных здания капитального строения: офисное здание с 4-мя оборудованными рабочими местами; здание общежития, в котором проживает персонал ООО «КПС» во время перевахтовки; здание гаража; складское здание, в котором хранятся образцы грунта. Таким образом, в ходе осмотра установлена возможность хранения значительного объема товарно-материальных ценностей.

Однако, в опровержение доводов налогоплательщика, в ходе указанного осмотра не установлено фактов хранения заявленных ТМЦ.

Вместе с тем, в распоряжении Инспекции имеется протокол осмотра от 05.03.2020, составленный в рамках выездной налоговой проверки ООО «КПС». согласно которому территория по адресу 

<

...> принадлежит ООО «КПС» в качестве структурного подразделения Общества. Территория огорожена забором, въезд осуществляется по пропускам (разрешениям) и фиксируется службой охраны. На территории находятся: административно-бытовое здание, здание по хранению и переработке материалов (хранятся пробы керна различных периодов времени), котельная, гараж, административно-бытовое здание, складское помещение (ангар размером примерно 15*50* Юм, внутри ангара на момент осмотра находились материалы, срок годности которых истек, качественные характеристики материалов утрачены, использовать в производстве уже нельзя), В Л от отпаечной опоры с трансформатором, гидрогеологическая скважина № 1 (для добычи питьевой воды для собственных нужд), на открытой территории находятся металлические контейнеры в количестве 41 штуки. К большинству контейнеров доступ невозможен в связи с наличием большого количества снежного покрова, препятствующего доступу внутрь. Открытого складирования ТМЦ не установлено.

Налоговый орган не опровергает наличие складских помещений у ООО «Компания Полярное Сияние», а из совокупности установленных в ходе проверки доказательств делает вывод об отсутствии факта поступления ТМЦ от спорных контрагентов на складские помещения, принадлежащие ООО "Компания Полярное Сияние", в том числе по адресу представительства ООО «Компания Полярное Сияние» 

<

...>.

В отношении контрагентов ООО «НетПрофит», ООО «Глобус-Инвест». ООО «НефтеКом» и ООО «Формат» налоговым органом установлено отсутствие складских помещений (отсутствие собственных складских помещений, отсутствие платежей за аренду помещений).

Заявитель указывает, что налоговый орган необоснованно ссылается на акт осмотра от 04.09.2019 адреса регистрации ООО «НетПрофит», в соответствии с которым организация по адресу не располагается, т.к. согласно данному акту осмотр проводился по адресу: 

<

...>. д.З стр.5, этаж 3, пом. 14. Согласно выписке из ЕГРЮЛ по указанному адресу организация располагалась после 21.10.2019. В период осмотра адрес ООО «НетПрофит» - 

<

...>. Следовательно, налоговым органом произведен осмотр не того помещения. Данное утверждение является необоснованным, т.к. согласно договору краткосрочной субаренды нежилого помещения от 01.09.2019 №0238-АФА/19А, заключенному ООО «НетПрофит» и ООО «Афаст», акту приема-передачи от 01.09.2019 к данному договору, находящихся в регистрационном деле налогоплательщика, адресом регистрации ООО «НетПрофит» на момент проведения осмотра, проведенного 04.09.2019, являлся: 

<

...>. д.З стр.5, этаж 3, пом. 14. т.е. адрес, по которому проведен осмотр.

Довода заявителя относительно  проведения осмотра адреса регистрации ООО «Глобус-Инвест» - 

<

...>, Под/офис 18/4046-18 (протокол осмотра от 18.03.2019) и недостоверности вывода Инспекции об отсутствии складских помещений рассмотрен и отклонен. Инспекцией ФНС России №1 по г. Москве проведен осмотр адреса местонахождения ООО «Глобус-Инвест» г. Москва, ул. Почтовая Б.. 36. стр. 10. Под/офис 18/4046-18 (протокол осмотра №15-12/14 от 18.03.2019). В ходе осмотра установлено, что по вышеуказанному адресу располагается 4-х этажное здание. На первом этаже пункт охраны. Охранник сообщил, что организация ООО «Глобус-Инвест» находится на 4-м этаже. На момент осмотра сотрудники организации на рабочем месте не находились. К осмотру приложен фотографический снимок двери с прикрепленной на ней табличкой с надписью ООО «Глобус-Инвест» без указания режима работы. Номер офиса Б404..

Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве 17.03.2020 в ЕГРЮЛ внесены данные о недостоверности сведений об адресе ООО «Глобус-Инвест». В регистрационном деле ООО «Глобус-Инвест» содержатся следующие документы: Договор №876 от 01.12.2018 года на аренду нежилого помещения заключенный с ООО «Венчур Трэйд Лимитед». Свидетельство о государственной регистрации в соответствии с которым объект недвижимости расположенный по адресу 

<

...> принадлежит на праве собственности ООО «Венчур Трэйд Лимитед».

Согласно представленным ООО «Венчур Трэйд Лимитед» документам, между ООО «Венчур Трэйд Лимитед» и ООО «Глобус-Инвест» заключен договор от 01.12.2018 № 876 аренды нежилого помещения, находящегося по адресу: 

<

...>, подъезд 18, офис 4046-18, общей площадью 22,9 кв.м. Стоимость аренды 23 000 руб. в месяц. Договор аренды нежилого помещения от 01.12.2018 № 876 был расторгнут 31.10.2019. 03.02.2020 ООО «Венчур Трэйд Лимитед» подано заявление о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ.

         Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве 28.09.2020 было вынесено Решение № 137019 о предстоящем исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ. 

21.10.2020 ООО «Глобус-Инвест» представлен пакет документов, в т.ч. договор краткосрочной субаренды нежилого помещения от 21.09.2020 № 0447-ВНР/20А. заключенный с ООО «Венера» на аренду помещения по адресу: 105523, г. Москва. Щелковское ш.. корпус 1. Указанное помещение принадлежит на праве собственности ЗАО «Эгира», что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права серия 77-АР № 918742 от 01.12.2014.

На основании представленных документов Межрайонной ИНФС России № 46 по г. Москве 28.10.2020 было вынесено Решение № 137019П о прекращении процедуры исключения юридического лица из ЕГРЮЛ.

Исходя из анализа расчетного счета за период 2019-2020 год не установлено перечислений за арендные платежи в адрес ООО «Венера» и ЗАО «Эгира».

При этом в соответствии с протоколом осмотра объекта недвижимости от 26.10.2020 б/н. проведенным Инспекцией ФНС России № 19 по г. Москве, исполнительный орган ООО «Глобус-Инвест» по адресу 

<

...> корпус 1. эт/пом 05/5047 не найден.

 Доводы  Общества  о том, что им  соблюдены все обязательные условия, установленные ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ. Запрос дополнительных документов по обстоятельствам исполнения сделки, носит избыточный характер для функции налогового контроля, поскольку он представляет собой экономическую оценку условий договора с точки зрения целесообразности, что не входит в полномочия налогового органа суд находит несостоятельным. Представление налогоплательщиком всех необходимых в соответствии с НК РФ документов в обоснование налоговой выгоды, с учетом требований ст. 171, 172 и ст.54.1 НК РФ, не может являться безусловным доказательством наличия реальных хозяйственных операций без проверки достоверности сведений, содержащихся в указанных документах, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Возникновение налоговой обязанности у добросовестного налогоплательщика по уплате НДС влечет возникновение права на уменьшение налоговой обязанности у его контрагентов -путем, в частности, отнесения предъявленного налога в состав вычетов по НДС либо на расходы по налогу на прибыль или УСН, возложение на недобросовестное лицо обязанности по уплате НДС в бюджет за свой счет не  будет корреспондировать с налоговыми обязательствами покупателей товаров (заказчиков работ, услуг).

Налоговый орган, вопреки утверждениям заявителя, оценивает не экономическую целесообразность совершения налогоплательщиком хозяйственных операций, а пределы по осуществлению прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, в порядке определенном ст. 54.1 НК РФ.

Заявитель, оспаривая решение, не согласен с выводом налогового органа о фиктивности спорных договоров, в том числе  в связи со ссылками инспекции на письмо АО «Нижневартовский научно-исследовательский и проектный институт нефтяной промышленности» (НижневартовскНИПИнефть) о несоответствии приобретенных Обществом ТМЦ объемам произведенных и запланированных работ.

В ответе на запрос инспекции НижневартовскНИПИнефть отмечает несопоставимость приобретенных Обществом деэмульгаторов и ингибиторов, при этом в ответе ничего не сказано про иные ТМЦ приобретенные в рамках анализируемых договоров. Помимо указанного, письмо НижневартовскНИПИнефть является ни заключением эксперта, ни заключением, привлеченного специалиста.

По мнению заявителя, исследование, проведенное НижневартовскНИПИнефть, представляется сомнительным и недопустимым доказательством.

Указанный довод рассмотрен и  признан несостоятельным  ввиду следующего.

В соответствии с п.1 ст.95 и п.1 ст.96 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля на договорной основе могут быть привлечены соответственно эксперты и (или) специалисты. Письмо Института от 27.08.2019 № 03-05/003695 не является экспертным мнением либо заключением, выполненным в порядке ст. 95 НК РФ, а является разъяснением Института соответствующей отрасли по вопросу необходимости конкретного объема товаров (ингибиоров, деэмульгаторов и т.д.) при определенных параметрах (показателях фактических и плановых) на определенный промежуток времени при добыче полезного ископаемого (нефти).

Поскольку у налогового органа не было необходимости в привлечении Института для технической помощи при осуществлении мероприятий налогового контроля, он не привлекался налоговым органом в качестве специалиста в соответствии со ст. 96 НК РФ.

Ответ Института на запрос налогового органа по аналогичному нефтедобывающему предприятию правомерно использован Инспекцией для определения необходимого объема ТМЦ по идентичной номенклатуре товаров ООО «КПС». В материалы  дела не представлены документы, которые опровергали бы расчеты и выводы Инспекции о нецелесообразности закупок деэмульгаторов в указанных объемах.

В совокупности с иными установленными налоговым органом обстоятельствами ответ Института (письмо от 27.08.2019 № 03-05/003695) подтверждает вывод налогового органа о том, что у Общества, во-первых отсутствовала необходимость в приобретении ТМЦ у ООО «Глобус-Инвест», ООО «Формат», ООО «НетПрофит», ООО «НефтеКом» во-вторых поставка фактически не осуществлялась, и у сторон отсутствовали намерения исполнять условия заключенных договоров.

Также Общество  ссылается на то, что  что гр. ФИО42, протокол которого налоговый орган приводит в качестве довода об избыточном объеме закупленных ТМЦ, никогда не работал в ООО «Компания Полярное Сияние» в должности инженера по разработке и эксплуатации. Он работал оператором на установке подготовки нефти. Соответственно, он не мог знать полной картины технологии защиты промысловых трубопроводов. Подача ингибитора и деэмульгатора осуществляется с кустовых площадок, а установка подготовки нефти является конечным пунктом сбора нефти, газа и подтоварной воды.

Указанная ссылка не принимается судом, поскольку согласно штатному расписанию, представленному в рамках выездной налоговой проверки ООО «КПС» за 2017-2018 гг. ФИО42 являлся оператором обезвоживающей и обессоливающей установки 4 разряда. Несмотря на то, что ФИО42 работает в должности оператора по подготовки нефти, оснований критически относится к показаниям, представленным в протоколе допроса, у налогового органа не возникает.

В своих показаниях (протокол допроса от 22.10.2019 № 104). ФИО42 однозначно ответил на поставленный Инспекцией вопрос. Показания ФИО42 оцениваются налоговом органом в совокупности с иными доказательствами, полученными в ходе проведения камеральной налоговой проверки. Протокол допроса составлен в соответствии с требованиями статьи 99 НК РФ, свидетель предупрежден об ответственности за дачу заведомо ложных показаний, предусмотренной статьей 128 НК РФ, протокол подписан свидетелем без замечаний. Оснований сомневаться в достоверности показаний свидетеля не имеется.

При этом, в обоснование указанного довода, налогоплательщиком не представлены доказательства, документально подтверждающие расход химических реагентов, используемых для производственной деятельности Общества.

Касаемо избыточного объёма закупленных ТМЦ в отсутствие запланированных работ по строительству и бурению, Общество указывает, что для строительства скважины необходимо не менее, чем 9 погонных километров труб. С учетом возможных аварийных ситуаций и брака, в целях дальнейшего строительства, к закупке планируется порядка 10 км труб на каждую планируемую скважину. Предположение Инспекции о необходимости 3 400 м. труб при строительстве скважины свидетельствует о некомпетентности в данном вопросе.

В отношении данного довода заявителя  суд полагает обоснованной    позицию инспекции   и отмечает следующее.

ООО «КПС» по состоянию на 31.03.2020 имел шесть действующих лицензий на добычу и геологическое изучение Ардалинского, Ошкотынского, Восточно-Колвиского, Дюсушевского. Центрально-Хорейверского и Западно-Сихорейского нефтяных месторождений. Информация о разработке компанией ООО «КПС» новых лицензионных участков в Инспекции отсутствует.

Эксплуатационный фонд нефтяных скважин по состоянию на 31.12.2019 составляет 32 скважины, на 31.03.2020 - 32 скважины. В 2019 году была введена в эксплуатацию одна скважина № А-7 Ардалинского месторождения.

В ходе проведения камеральных налоговых проверок за предыдущие налоговые периоды установлено, что между ООО «КПС» и ООО «ДримНефть» заключен договор подряда на выполнение буровых работ на Ардалинском месторождении, при этом в 3 квартале 2019 года была введена в эксплуатацию скважина А7. Условиями договора прописано оказание аналогичных работ в отношении скважин А8 и А9. При этом согласно условиям договора обязанность по доставке материалов, оборудования, техники, конструкций и изделий, обеспечивающих выполнение графика по выполнению работ по строительству скважин, лежит на подрядчике (ООО «ДримНефть»). Таким образом, необходимости в приобретении ТМЦ для осуществления строительных работ, информацией о которых располагает налоговый орган, не установлено.

С целью определения потребности ООО «КПС» в приобретаемых у спорных контрагентов бурильных трубах Инспекцией определена общая протяженность приобретаемых у спорных контрагентов труб согласно ГОСТам, указанным в таблице на страницах 113 - 114 оспариваемого Решения.

Согласно данным ЦДУ ТЭК Филиал ФГБУ РЭА Минэнерго России (исх. от 27.05.2020 № 02-01-05-216) в ответ на запрос Инспекции от 19.05.2020 № 03-15/00, в период с 01.01.2020 по 31.03.2020 скважин, введенные ООО "Компания Полярное Сияние" в эксплуатацию, отсутствуют.

Согласно Проектной документации от 2019 г., представленной ООО «КПС» (исх. от 29.11.2019 № 393), определено строительство эксплуатационных скважин №№ А-7, А-8, А-9 Ардалинского месторождения.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля за предыдущие налоговые периоды (3 квартал 2019 года) Инспекцией установлено, что ООО «КПС» заключен договор подряда от 19.02.2018 № ДН-КПС-02/18 на выполнение работ по строительству скважин, обустройству кустовых площадок и площадок одиночных скважин, строительству нефтегазосборных трубопроводов (НГСТ) и подъездных автодорог (НАД) с ООО «ДримНефть» (Подрядчик).

В соответствии с указанным договором Подрядчик (ООО «Дримнефть») по заданию Заказчика (ООО «Компания Полярное Сияние») обязуется выполнить работы по Договору № ДН-КПС-02/18 на условиях и в объеме, предусмотренном указанным договором. Также представлено дополнительное соглашение № 2 к Договору от 09.01.2019 № ДН-КПС-02/18, согласно которому глубина 1 скважины составляет 3 400 м.

Учитывая приобретенные бурильные трубы за период с 01.01.2019 по 31.03.2020 указанного объема  хватит Обществу на 26 скважин ((72 389.42 + 16 876.8 м) / 3 400 м), что составляет более 1/3 от всего пробуренного фонда Общества. Кроме того, учитывая текущий темп строительства и ввода скважин в эксплуатацию, приобретаемого объема бурильных труб хватит на 26 лет.

При этом, даже если учитывать довод Общества, что при закупке метража труб обязательно закладывается 10% от метража на возможный брак, приобретаемых труб (89 266,22 - 10% = 80 339,60/3 400) хватит на 23 скважины.

Таким образом, у ООО «КПС» отсутствовала необходимость закупать бурильные трубы в объеме, значительно превышающем потребность.

Кроме того, Общество, оспаривая данный вывод налогового органа, не представило документального обоснования (проектную документацию и иные документы), свидетельствующего о необходимости приобретения бурильных труб в значительном количестве, как и не производит контр расчётов с учетом документального подтверждения потребности в бурильных трубах.

Соответствующая информация, (документы) неоднократно запрашивалась Инспекцией (требование от 18.05.2020 № 679, от 18.05.2020 № 1038, от 03.07.2020 № 1312 и др.), однако не была представлена ни контрагентами, ни налогоплательщиком. При этом также описанный налогоплательщиком технологический процесс строительства скважин с учетом геологических условий документально не подтвержден.

Довод Общества о том, что налоговый орган заявляет об избыточном объёме всех закупленных в 1 квартале 2020 года ТМЦ у спорных контрагентов, при этом приводит расчеты лишь в отношении деэмульгаторов, ингибиторов и бурильных труб отклонен за необоснеованностью, поскольку  общество , не учитывает, что налоговым органом установлено отсутствие реальных финансово-хозяйственных отношений со спорными контрагентами и отсутствие факта поставок ТМЦ в адрес ООО «Компания Полярное Сияние».

В связи с отсутствием специальных познаний в технических и технологических вопросах производственного процесса Общества, у налогового органа отсутствовала возможность оценки избыточного приобретения всех заявленных позиций номенклатуры приобретенных ТМЦ.

 При этом Инспекцией дана оценка позициям, занимающим основную долю в приобретаемых у спорных контрагентов товарно-материальных ценностях: 6 различных марок деэмульгаторов в общем количестве 989 тн., 8 различных марок ингибиторов в общем количестве 1 203 тн., труб -31 различные позиции.

В ходе камеральной налоговой проверки установлены обстоятельства, в совокупности свидетельствующие об участии Общества в схеме, направленной на незаконную оптимизацию налоговых обязательств путем создания видимости хозяйственных операций, сопровождающихся формальным документооборотом. В том числе налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о взаимосвязанности и согласованности действий Общества и его контрагентов, входящих, как и сам налогоплательщик, в группу лиц, подконтрольных АО «Русь-Ойл».

Налогоплательщик не несет ответственность за исполнение его контрагентом налоговых обязательств, в том числе в минимальных размерах, однако исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П и Определении от 05.03.2009 № 468-0-0 праву налогоплательщика на применение вычета по НДС корреспондирует обязанность поставщика по уплате НДС в бюджет в денежной форме.

Возникновение налоговой обязанности у добросовестного налогоплательщика по уплате НДС влечет возникновение права на уменьшение налоговой обязанности у его контрагентов -путем, в частности, отнесения предъявленного налога в состав вычетов по НДС.

Согласно позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597 по делу № А42-7695/2017, обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога означает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 НК РФ).

В условиях действующего законодательного регулирования исключается возможность применения налоговых вычетов НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что по взаимоотношениям со спорными контрагентами НДС в размере, заявленном ООО «КПС» к вычету, ни на одном звене цепочки контрагентов уплачен не был. Таким образом, источник для вычета НДС в бюджете не сформирован.

При этом такой эффект достигается за счет спланированных и централизованно реализуемых действий целой совокупности организаций, вовлеченных в схему по незаконной минимизации налоговых обязательств.

При таких обстоятельствах налогоплательщик не может ссылаться на необоснованность несения им неблагоприятных последствий за действия контрагентов. 

Инспекция, вопреки доводам заявителя,  обоснованно пришла к выводу о том, что экономический источник вычета НДС у ООО «КПС» по взаимоотношениям со спорными контрагентами отсутствует.

Ссылки  заявителя  на ответы ООО «НефтеКом» и ООО «НетПрофит» о том, что  налоговые разрывы возникли против воли указанных организаций не принимаются, Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование от 26.06.2020 №953 о представлении пояснений о порядке обмена указанной информацией с контрагентами: кто из представителей ООО «КПС» контактировал с представителями контрагентов по вышеизложенным вопросам (указать ФИО, должность); указать лица контрагентов (ФИО, должности), с которыми представители ООО «КПС» контактировали по вышеизложенным вопросам; посредством чего происходил обмен указанной информацией: телефон (указать номер телефона), электронная почта (указать адрес электронной почты представителей ФИО43), лично (указать адрес встречи); представить копии обращений ООО «КПС» к контрагентам, ответов контрагентов на эти обращения, а также копии писем, направленных контрагентами в Лефортовскую межрайонную прокуратуру. Письмом от 03.07.2020 №148 ООО «КПС» отказало в представлении запрошенных в требовании сведений. Документов, подтверждающих направление контрагентами (ООО "НетПрофит", ООО "НефтеКом") писем в Лефортовскую межрайонную прокуратуру, налогоплательщиком в материалы судебного дела не представлено. Фактически контрагентами спорный НДС в бюджет не уплачен, база для налогового вычета не формирована.

Кроме того, необходимо отметить, что в рамках рассмотрения судебного дела №А45-13789/2021 суды указали, что регулярное представление в материалы судебного дела ООО «Компания Полярное сияние» уточненных налоговых деклараций от имени контрагента ООО «НетПрофит» дополнительно свидетельствует о согласованности действий лиц, управляющих контрагентами, об отсутствии реальной хозяйственной деятельности со стороны контрагентов.

 Доводы заявителя  о формальном подходе  инспекции к исследованию движения средств по расчетным счетам спорных контрагентов, необоснованном исключении различные варианты приобретения ТМЦ для последующей реализации в адрес ООО «КПС»  рассмотрены и признаны  несостоятельными. В ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией установлены факты свидетельствующие, о том, что контрагенты-поставщики ООО «Компания Полярное Сияние» - ООО «Формат», ООО «Глобус-Инвест», ООО «НефтеКом», ООО «НетПрофит» являются «техническими» организациями и используются ООО «Компания Полярное Сияние» с целью незаконной минимизации налоговых обязательств НДС путем завышения налоговых вычетов.

У организаций ООО «Формат», ООО «Глобус-Инвест», ООО «НетПрофит». ООО «НефтеКом» отсутствуют перечисления на покупку ТМЦ. которые в дальнейшем могли быть реализованы ООО «Компания Полярное Сияние», а также отсутствуют перечисления за аренду складских помещений и транспортировку ТМЦ, при этом стоит отметить, что у данных организаций отсутствуют в собственности складские и иные помещения, позволяющие хранить приобретенные ТМЦ. отсутствуют транспортные средства необходимые для транспортировки данных ТМЦ. организации не представляют документы по требованиям налоговых органов, руководители организаций не являются по уведомлению о вызове.

Налоговым органом проанализированы банковские выписки и произведены встречные проверки по факту закупки ТМЦ. Фактов приобретения или производства товаров ООО «Формат», ООО «Глобус-Инвест», ООО «НетПрофит», ООО «НефтеКом», поставляемых в адрес ООО «Компания Полярное Сияние» не установлено.

Доказательства возможности приобретения ТМЦ на условиях отсрочки оплаты (деловая переписка, гарантийные письма, договоры и т.д.) в материалы дела Заявителем не представлены. 

Таким образом, указанный довод документально не подтвержден.

В части обстоятельств, связанных с реализацией в 1 квартале 2020 года Общество в заявлении указывает, что в 1 квартале 2020 года ООО «КПС» отразило в составе налогооблагаемой базы суммы реализации ТМЦ.

- в адрес ООО «НетПрофиш» на сумму 116 000 000руб.. в том числе НДС 19 333 333 руб. приобретение которых у контрагента ООО «НетПрофит» признано фиктивным, а соответствующие вычеты незаконными в рамках КИП за 3 кв.2019, ВНП за 2017-2018,

- в адрес ООО «НГДУ Приволжский» на сумму 16 285 668 руб.. в том числе НДС 2 714 2 78 руб., приобретение которых у контрагента ООО «НГДУ Приволжский» признано фиктивным, а соответствующие вычеты незаконными в рамках КНП за 4 кв.2019.

По мнению Заявителя, сумма реализации (налоговая база) в 1 квартале 2020 года должна быть уменьшена инспекцией  на 132 285 668руб. (НДС 22 047 611 руб. (19 333 333 + 2 714 278)).

Данные доводы Общества являются несостоятельными ввиду следующего.

В заявлении Обществом приведены таблицы с указанием контрагентов, которым был реализован товар, а также указанием контрагентов, у которых данный товар был приобретен.

Проанализировав  документы и содержание таблиц  суд приходит  к следующему.

Согласно Таблице №1 Общество реализует в адрес ООО «НетПрофит» ТМЦ на сумму 116 000 000 руб. (НДС 19 333 333 руб.) на эту же сумму Заявитель считает необходимым скорректировать показатели налоговой декларации по НДС ООО «КПС» за 1 квартал 2020 заявляя, что ранее налоговым органом вычеты были признаны неправомерными при приобретении этих же ТМЦ.

Как следует из Таблиц № №2, 3,  указанных в заявлении, общая сумма приобретенных в 3 квартале 2019, 3 квартале 2018 у ООО «НГДУ Приволжский» ТМЦ составляет 73 093 042. 40 руб.

При этом как следует из информации, содержащейся в таблице представленной Заявителем вместе с дополнениями к апелляционной жалобе на решение №18 от 20.07.2021 Общество приобретало ТМЦ. которые были реализованы в 1 квартале 2020. у ООО «НГДУ Приволжский» также в 1. 2 квартале 2019 года.

По данным периодам (1, 2 квартал 2019 года) отсутствует решение налогового органа, вынесенное по результатам камеральной, либо выездной налоговой проверки.

То есть вычеты, принятые при приобретении ТМЦ на сумму 41 922 230. 40 руб. не были признаны налоговым органом неправомерными в рамках кокой-либо налоговой проверки.

В отношении Таблицы №№4,5 , как правомерно  указывает  инспекция  из таблицы №5 указанной в Заявлении ООО «КПС» приобретает в 4 квартале 2019      у ООО «НГДУ Приволжский» деэмульгатор LML-4312D (количество 306) по договору №ПРН/КП/03-18 от 27.03.2018. счет-фактура №ПВЖ()()-002133 на сумму 50 055 969.60 (НДС 8 342 661,60).

Из таблицы №4 следует, что данный товар (по утверждению Заявителя) реализован в 1 квартале 2020 в адрес ООО «НГДУ Приволжский» в рамках заключенного договора №КП/НГД-25 от 25.12.2019 по счету-фактуре №1/1 ПР ОТ 18.01.2020 (количество 100) на сумму 16 285 668 руб. включая НДС.

С дополнениями к апелляционной жалобе на решение №18 от 20.07.2021 ООО «КПС» были представлены таблицы с реализацией ТМЦ за период 2017-2020 (исх. №333 от 28.10.2021).

Как следует из информации, содержащейся в таблице представленной Заявителем вместе с дополнениями к апелляционной жалобе на решение №18 от 20.07.2021 деэмульгатор LML-4312D реализованный в адрес ООО «НГДУ Приволжский» на сумму реализации с НДС 16 285 668 руб. по счету-фактуре №1/1 ПР от 18.01.2020 в рамках заключенного договора поставки №КП/НГД-25 от 25.12.2019 был приобретен Обществом во 2 квартале 2019 у контрагента ООО «Дэкора» в рамках заключенного договора Д/КП/04-18 от 18.04.2019 по счетам-фактурам от 28.06.2019 №№ 000014. 000016. цена приобретения с НДС 16 252 300 руб.

За период 2 квартал 2019 года отсутствует решение налогового органа, вынесенное по результатам камеральной, либо выездной налоговой проверки по признанию вычетов неправомерными по операциям с ООО «Дэкора».

В представленной таблице с дополнениями к апелляционной жалобе отсутствует указание на приобретение в 4 квартале 2019 года деэмульгатора LML-4312D у контрагента ООО «НГДУ Приволжский».

При этом реализация в 1 квартале 2020 заявляется по одному и тому же счету-фактуре №1/1 ПР от 18.01.2020, но контрагент у которого ТМЦ приобретались, указывается различный.

Таким образом, налогоплательщик при обжаловании одного и того же решения №18 от 20.07.2021. заявляя про необходимость учета реализации и уменьшении доначисленного налога на сумму НДС исчисленного с реализации, приводит противоречивые сведения относительно приобретения ТМЦ содержащиеся в сводных таблицах заявления и дополнениях к апелляционной жалобе.

В соответствии с изложенным, совпадение номенклатуры товаров не свидетельствует о реализации в адрес спорных контрагентов тех же самых ТМЦ.

Заявитель, путем манипуляции данными содержащимися в счетах-фактурах спорных поставщиков,  подменяет информацию о приобретении ТМЦ в табличной форме, изложенной в дополнениях к апелляционной жалобе на решение №18 и изложенной в заявлении, тем самым искусственно «подгоняет» приобретение товара под реализацию «того же самого» товара вычеты по которым были признаны необоснованными по результатам КНП. ВНП.

В рассматриваемой ситуации суммы НДС. отраженные налогоплательщиком в книгах продаж за 1 кв. 2020 г.. соответствуют данным, отраженным в налоговой декларации за тот же налоговый период.

При этом уточнений, изменений, связанных с исключением из налогооблагаемой базы операций со спорными контрагентами, налогоплательщик в установленном законом порядке не представляет.

Кроме того, как указывает инспекция,  согласно 8 уточненной налоговой декларации ООО «НетПрофит» по НДС за 1 кв. 2020 г. (представлена 23.09.2021 после вынесения оспариваемого решения) в книге покупок отражен счет-фактура от 10.03.2020 №33/ПР. выставленный ООО «КПС»  на сумму 116 000 000 руб.. в том числе НДС 19 333 333.33 руб. НДС в указанной сумме заявлен ООО «НетПрофит» к вычету. Согласно 4 уточненной налоговой декларации ООО «НГДУ Приволжский» по НДС за 1 кв. 2020    г. в книге покупок отражен счет-фактура от 18.01.2020 №1/1ПР. выставленный ООО «КПС». на сумму 31 351 240,64 руб.. НДС 5 225 206.77 руб. НДС в указанной сумме заявлен ООО «НГДУ Приволжский» к вычету.

Учитывая возвратную природу НДС как косвенного налога, исключение суммы исчисленного ООО «КПС» с реализации НДС от заявленной реализации в адрес спорных контрагентов из налоговой базы по НДС приведет к потерям бюджета.

Согласно сведениям о движении денежных средств на расчетном счете ООО «КПС» 25.03.2021 на расчетный счет перечислены денежные средства в сумме 116 ООО ООО руб. от ООО «Провидер» с назначением платежа «Оплата за ООО «НетПрофит» по договору поставки №КА/НП-0203/20 от 02.03.2020 в счет в/р согл. договор поставки №ПР/НП/08-17 от 25.08.17 Сумма 116000000-00 в т.ч. НДС(20%) 19333333-33». От ООО «НГДУ Приволжский» в 1 кв. 2020 г. на расчетный счет поступило 30 400 000 руб. с назначением платежа «Оплата по Договору №КП/НГД-25 от 25.12.2019 на поставку ТМЦ».

Таким образом, доход от реализации ТМЦ в адрес ООО «НетПрофит» и ООО «НГДУ Приволжский» фактически получен ООО «КПС». Возврата денежных средств ООО «КПС» в адрес ООО «НетПрофит» и ООО «НГДУ Приволжский» не осуществляло.

В отношении факта отражения в декларациях контрагентами ООО «НетПрофит», ООО «НГДУ Приволжский» сведений о хозяйственных операциях по приобретению у ООО «КПС» товара, установлено следующее.

Согласно 8 уточненной налоговой декларации ООО «НетПрофит» по НДС за 1 кв. 2020  (представлена 23.09.2021 после вынесения оспариваемого решения) в книге покупок отражен счет-фактура от 10.03.2020 №33/ПР, выставленный ООО «КПС», на сумму 116000 000 руб.,  в том числе НДС 19 333 333,33 руб. НДС в указанной сумме заявлен ООО «НетПрофит» к вычету.

 Само по себе каждое из указанных в заявлении  налогоплательщиком обстоятельств не свидетельствует об отсутствии реальности исполнения обязательств по сделкам со спорными контрагентами и не является основанием для признания неправомерными заявленных вычетов по НДС, однако налоговым органом   оценены установленные в ходе проверки факты в их совокупности и взаимосвязи, на основании чего им сделан    правомерный  вывод об отсутствии реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами.

В заявлении ООО «Компания Полярное Сияние» указывает на наличие обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность в связи с чем просит суд уменьшить размер штрафных санкций не менее чем в 2 раза, аргументируя свою позицию следующими доводами:        ведение благотворительной деятельности; регулярное своевременное исполнение налоговых обязательств; социальная направленность деятельности; несоразмерность совершенного деяния тяжести наказания. 

Общество указывает об участии ООО «Компания Полярное сияние» в поддержке Администрации Нененцкого автономного округа, молодежных российских движений, осуществляемой путем пожертвований уставной деятельности таких организаций, выплаты в пользу которых за период 2020 года составили более 160 млн. руб. Общество также приводит ссылку на социальную значимость компании (численность сотрудников на июль 2021 года составляет порядка 200 человек; своим работникам Общество оказывает материальную помощь).

В качестве документов подтверждающих осуществление благотворительной деятельности налогоплательщиком были представлены: договор благотворительного пожертвования №22/03-1 от 22.03.2021 заключенный с ООО «Центр поддержки молодежных инициатив» на 20 000 000 руб., договор благотворительного пожертвования заключенный с ООО «Центр поддержки молодежных инициатив» на 25 000 000 руб., договор благотворительного пожертвования №19/3-2020 от 19.02.2020 заключенный с ООО «Центр поддержки молодежных инициатив» на 50 000 000 руб., договор благотворительного пожертвования №21/2 от 21.12.2020 заключенный с ООО «Центр поддержки молодежных инициатив» на 50 000 000 руб., договор №б\н благотворительного пожертвования от 09.11.2020 заключенный с ООО «Российский союз свободной молодежи» 55 000 000 руб.; соглашению об участии Общества в социально-экономическом развитии Ненецкого автономного округа от 26.09.2001. заключенного между ООО «Компания Полярное сияние» и Администрацией Ненецкого автономного округа; платежные поручения.

В отношении представленных документов налоговым органом установлено, что произведенные Обществом выплаты в пользу Администрации Ненецкого автономного округа, совершенные 29.08.2018 (в сумме 33 695 550 руб.), 05.06.2019 (в сумме 20 204 108,20 руб.) и 05.06.2019 (в сумме 12 369 545,43 руб.) осуществлены ООО «Компания Полярное сияние» не на добровольной основе, а во исполнение судебного акта, принятого АС Архангельской области от 25.04.2018 по делу № А05-16878/2017 (оставленного Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 07.2018 и Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.10.2018 без изменения), которым удовлетворены исковые требования Администрации Ненецкого автономного округа к ООО «Компания Полярное сияние» о взыскании задолженности в общем размере 513 294,14 долларов США по соглашению об участии Общества в социально-экономическом развитии Ненецкого автономного округа от 26.09.2001. заключенного между ООО «Компания Полярное сияние» и Администрацией Ненецкого автономного округа, в соответствии с которым Обществу была выдана лицензия на пользование недрами на территории Ненецкого автономного округа, а пользователь недр (Общество) со своей стороны приняло участие в социально-экономическом развитии Ненецкого автономного округа путем заключения соответствующего соглашения. Указанным соглашением установлен порядок и сроки финансирования Обществом программы социального развития данной территории.

Ненадлежащее исполнение ООО «Компания Полярное сияние» названного соглашения явилось основанием для обращения Администрации Ненецкого автономного округа с иском к Обществу о взыскании соответствующей задолженности по делу № А05-16878/2017. В отношении представленных платежных поручений в пользу ООО «Центр поддержки молодежных инициатив». ООО «Российский союз свободной молодежи» на общую сумму 162 608 700 руб. необходимо указать, что Обществом не были приложены документы, свидетельствующие о целевом использовании перечисленных ООО «Компания Полярное сияние» данным организациям денежных средств и использовании данных перечислений именно на цели благотворительной деятельности указанных в пункте 1 статьи 2 ФЗ от 11.08.1995 №135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)».

Осуществление мероприятий социальной и благотворительной направленности правомерно не учтено налоговым органом в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность, учитывая характер совершенного ООО «КПС» налогового правонарушения и размер ущерба, причиненного бюджету Российской Федерации.

Так, установленная налоговыми проверками, проведенными налоговыми органами в отношении Общества за периоды 2014-2016. 2018-2019 годы неуплата ООО «Компания Полярное сияние» налогов (НДС, налог на прибыль организаций), а следовательно и сумма ущерба, причиненного бюджету Российской Федерации за перечисленные налоговые периоды составила в общем размере 1 432 162 510 руб., в том числе:            487 007 325 руб. НДС, налог на прибыль за 2014-2016 годы (дело № А40-74261/2019); 170 824 407 руб. налог на прибыль за 2018 год (дело № А45-22926/2020); 405 177 314 руб. НДС за 3 квартал 2019 года (дело № А45-11283/2021); 369 153 464 руб. НДС за 4 квартал 2019 года (дело А 45-13789/2021).

Таким образом, суммы выведенных налогоплательщиком из оборота денежных средств за время применяемой им схемы несопоставимы с масштабами заявляемой им благотворительной деятельности.

С учетом изложенного, благотворительная деятельность правомерно не учтена налоговым органом в качестве смягчающего обстоятельства.

Также следует отметить, что ООО «Компания Полярное сияние» является коммерческим юридическим лицом, деятельность которого направлена прежде всего на извлечение прибыли, в связи с чем ссылка на численность сотрудников и оказание им материальной помощи не является свидетельством социальной направленности деятельности ООО «Компания Полярное сияние».

В заявлении общество указывает в качестве смягчающего обстоятельства погашение текущих налоговых платежей и задолженности по Решению № 19 в подтверждение чего ссылается на представленные налоговому органу вместе с апелляционной жалобой копии соответствующих платежных поручений.

Вместе с тем, добросовестность налогоплательщика не является смягчающим ответственность обстоятельством, поскольку надлежащее исполнение законно установленной обязанности по исчислению и уплате налогов является нормой поведения каждого налогоплательщика.

Кроме того, в рассматриваемом случае погашение задолженности на основании Решения № 18 осуществлено ООО «Компанией Полярное сияние» не в добровольной форме, а в силу наличия Решения налогового органа от 20.07.2021 № 18 о принятии обеспечительных мер. вынесенного в порядке статьи 101 НК РФ в целях обеспечения исполнения Решения № 18.

Инспекцией установлены умышленные согласованные с другими участниками схемы действия налогоплательщика, направленные на незаконную минимизацию налоговых обязательств. Данная схема применяется налогоплательщиком систематически, что установлено по итогам выездной налоговой проверки за период 2014-2016 годы и камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2019 года, 1, 2, 3 кварталы 2020 года, по налогу на прибыль организаций за 2018 год. Обстоятельства, установленные в ходе проведения камеральной налоговой проверки подтверждают, что налогоплательщиком совершено умышленное налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

Таким образом, размер штрафной санкции отвечает характеру совершенного Обществом противоправного деяние и размеру причиненного ущерба.

На основании вышеизложенного, требования заявителя об учете смягчающих обстоятельств являются необоснованными.

Таким образом, размер штрафной санкции отвечает характеру совершенного Обществом противоправного деяние и размеру причиненного ущерба, что опровергает доводы Общества о несоразмерности назначенного штрафа. 

Из представленных заявителем доказательств и иных материалов дела не усматривается несоответствия оспариваемого решения Инспекции положениям НК РФ, указанные в оспариваемом решении обстоятельства налоговым органом в рассматриваемой ситуации доказаны, правомерность его вынесения по тем основаниям, которые в нем изложены применительно к позиции налогоплательщика, подтверждена, нарушений прав и законных интересов заявителя не установлено.

На основании вышеизложенного, требования заявителя не подлежат удовлетворению. Государственная пошлина подлежит отнесению на заявителя.  

  Руководствуясь  статьями   110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

                                              РЕШИЛ:

 в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).

            Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. 

      Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области. 

 

Судья

И.А. Рубекина