Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-2096/2024

23 мая 2024 года

г.Санкт-Петербург

Резолютивная часть решения объявлена 24 апреля 2024 года. Полный текст решения изготовлен 23 мая 2024 года.

Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Захарова В.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Гальчиной М.С. 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью «Метросвет»

Заинтересованное лицо:  Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Санкт-Петербургу

Об оспаривании решения о привлечении к  налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения №02/2638 от 09.06.2023 

при участии

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 10.01.2024

от заинтересованного лица:  ФИО2 по доверенности от 19.03.2024, ФИО3 по доверенности от 23.04.2024

ФИО4 по доверенности от 14.09.2023 (УФНС) 

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Метросвет» (далее – заявитель, Общество, ООО «Метросвет»), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган) от  09.06.2023 №02/2638 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суд, завершив предварительное судебное заседание, открыл судебное заседание в первой инстанции в порядке статей 136-137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) суд перешел к рассмотрению спора по существу. 

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал. Представители Инспекции  и Управления возражали относительно удовлетворения заявленных требований. 

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость (далее – НДС), налога на доходов физических лиц, налога на имущество организаций, страховых взносов в бюджет ПФ РФ, страховых взносов в  бюджет пенсионного фонда РФ, страховых взносов в бюджет фонда обязательного медицинского страхования, страховых взносов на обязательное социальное страхование, транспортного и земельного налога за период с  01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 26.10.2022,  представленных налогоплательщиком возражений по акту выездной налоговой проверки Инспекцией в порядке статьи 101 НК РФ вынесено решение от 09.06.2023 № 02/2638 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО «Метросвет» доначислен налог на добавленную стоимость в размере 22 267 417 руб., налог на прибыль за 2018-2019 в размере 25 759 341 руб., налог на доходы физических лиц за 2018-2020 в размере 101 357 руб., пени, а также Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ и пунктом 1 статьи 123 НК РФ.  

Не согласившись с вынесенным Решением №02/2638  от 09.06.2023 в части налога на прибыль, Общество подало апелляционную жалобу в УФНС России по Санкт-Петербургу. 

Решением УФНС России по Санкт-Петербургу № 16-15/47405@ от 11.10.2023 апелляционная жалоба ООО «Метросвет» оставлена без удовлетворения. 

Не согласившись с указанным решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением

Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)  предусмотрено, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с законодательством.

К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (пункт 1 статьи 248 НК РФ).

Статьей 249 НК РФ установлено, что в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ обусловлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Как неоднократно указывал Верховный Суд Российской Федерации, исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3, статьи 54.1 НК РФ, правовых позиций, изложенных в актах Конституционного Суда Российской Федерации (в том числе Постановления от 28.03.2000 № 5-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П, Определения от 04.07.2017 № 1440-О, от 27.02.2018 № 526-О, от 26.03.2020 № 544-О), в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании).

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. 

В силу положений главы 21 и 25 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» для реализации права на применение вычетов по НДС и учета затрат в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие их правомерность, содержали достоверную информацию.

То есть, налоговый орган вправе отказать в подтверждении заявленных налогоплательщиком расходов в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами, либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций путем создания формального совершения договорных отношений с целью занижения налоговых обязательств.

В соответствии с постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума № 53) суд отказывает в признании обоснованности получения налоговой выгоды, если установит, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (пункт 9).

Согласно оспариваемого налогоплательщиком решения от 09.06.2023 по результатам выездной налоговой проверки ООО «Метросвет» налог на прибыль организаций за 2018-2019 и соответствующие штрафные санкции за неуплату налога  на прибыль начислены Обществу вследствие несоблюдения ООО «Метросвет» условий, закрепленных в п.п.1 п.2 статьи 54.1 НК РФ для уменьшения налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога, а также получение налогоплательщиком налоговой экономии, выразившейся в необоснованно заявленных расходах в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по не имевшим места фактам хозяйственной жизни с контрагентами ООО «Фибрастандарт», ООО «Компания эксперт», ООО «Стройсити», ООО «Сферастрой», ООО «Торговый дом «Транссталь», ООО «Стройопт», ООО «Энергокомплект», реальность участия которых в совершении хозяйственных операций по договорам с ООО «Метросвет» по выполнению работ и поставке товара проверкой не подтверждена.

Судом установлено, что ООО «Метросвет» зарегистрировано 06.02.2013, с 11.02.2013 по 30.03.2020 Общество состояло на учете в МИФНС России №9 по Ленинградской области, с 30.03.2020 - в МИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу.

Адреса регистрации (места нахождения) ООО «Метросвет» с 06.02.2013 по 30.03.2020: «

<

...>», с 30.03.2020 по настоящее время: «

<

...>, литер А, 216-1/2».

Основным видом деятельности общества в проверяемом периоде являлся: ОКВЭД 43.2. Производство электромонтажных, санитарно-технических и прочих строительно-монтажных работ; также заявлено 11 дополнительных видов деятельности (например, строительство жилых и нежилых зданий, торговля оптовая пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями, торговля оптовая бытовыми электротоварами, торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, деятельность в области гидрометеорологии и смежных с ней областях, мониторинга состояния окружающей среды, ее загрязнения, деятельность агентств по подбору персонала».

Сведения о среднесписочной численности сотрудников: за 2018 год - 49, за 2019 год - 27, за 2020 год -18. Сведения о доходах (справки по форме 2-НДФЛ) представлены: за 2018 год -на 104 чел., за 2019 год - на 53 чел., за 2020 год - на 35 чел.

Согласно сведений информационных ресурсов на ООО «Метросвет» зарегистрированы транспортные средства: в 2019 году - 1 ед., в 2020 - 2 ед.

Согласно данным книг продаж, представленным ООО «Метросвет» в составе деклараций по НДС за указанный период, основными покупателями (заказчиками) налогоплательщика являлись: в 2018 - ООО «Коксохим-Электромонтаж» (76,94%), ПАО «Акрон» (15,88%), ООО «Автоматизация и промышленное строительство», АО «Трест Коксохиммонтаж», АО «Дельта»; в 2019 - ООО «Коксохим-Электромонтаж» (69,15%), АО «Северо-Западная Фосфорная компания» (14.69%), ЗАО «Киришиэлектромонтаж» (12,96%), ПАО «Акрон», ООО «Автоматизация и промышленное строительство»; в 2020 - АО «Северо-Западная Фосфорная компания» (51,25%), ООО «Коксохим-Электромонтаж» (26,39%), ООО «Дедал-Строй» (12,66%), ПАО «Дорогобуж» (7,96%), ООО «Стройсити» (1,19%).

Согласно данным книги покупок, представленным в составе деклараций по НДС за указанный период, основными контрагентами налогоплательщика являлись: в 2018г. - ООО «Коксохим-Электромонтаж» (39,13%), ООО «Стройсити» (19,046 млн.руб., 24,45%), ООО «Фибрастандарт» (13,162 млн.руб., 16,9%), ООО «Стройопт» (8,715 млн.руб., 11,19%); в 2019 - ООО «Стройсити» (56,254 млн.руб., 84,7%), ООО «Фибрастандарт» (4,526 млн.руб., 6,82%), ООО «Коксохим-Электромонтаж» (1,994 млн.руб., 2,04%); в 2020 - ООО «Стройсити» (46,137 млн.руб., 63,55%), ООО «Дедал-Строй» (5,819 млн.руб., 8,02%), ООО «Сферасгрой» (5,335 млн.руб., 7,35%), ООО «Прогрессэнерго комплект» (2,763 млн.руб.. 3,81%), 00 «МК-Электра» (2,379 млн.руб., 3,28%), ООО «Энерго Комплект» (2,319 млн.руб., 3,19%), ООО «Электропоставка» (1,615 млн.руб., 3,13%).

В проверяемом периоде ООО «Метросвет» приняты расходы по взаимоотношениям с ООО «Стройсити» по договорам  выполнения работ. 

Согласно анализу сведений о движении денежных средств ООО «Метросвет» перечисления в адрес ООО «Стройсити» произведены в проверяемом периоде в сумме 25 786 535,25 руб., в том числе за 2018 год - 2 400 068,70 руб. (за выполненные работы по договору № ЯГР-МС от 31.07.2018г., по договору № ЯрЯПС-МС от 10.09.2018г.), за 2019 год в сумме - 13 534 700 руб. (за выполненные работы по договору № ЯрЯПС-МС от 10.09.2018г., по договору № МК-МС от 31.01.2019г., по договору № АГПСП-МС от 09.01.2019г.), за 2020 год - 9 851 766,55 руб. (за выполненные работы по договору № 10/19К-СС от 01.08.2019г., по договору № МК-МС от 31.01.2019г., по договору № 11/19К-СС от 01.09.2019г., по договору № ЛГР(ПД)-МС от 30.09.2019г., по договору № ЯрЛДКС-МС от 28.02.2019г., по договору №СЗФК-2/19 от 02.10.2019 г., по договору № ДОРОГОБУЖ-2 от 25.12.2019г.).

Также в ходе выездной налоговой проверки представлены документы, подтверждающие взаиморасчеты между ООО «Метросвет» и ООО «Стройсити» на основании актов взаимозачёта на сумму 1 414 010,25 руб. и векселей на сумму 19 000 000 руб. 

В ответ на поручение об истребовании (информации) №16999 от 30.12.2021 получено уведомление о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах. 

Как следует из материалов дела, ООО «Стройсити» зарегистрировано  в качестве юридического лица 28.10.2016г., с 17.09.2020 общество находится в процессе реорганизации в форме присоединения к другому юридическому лицу (ООО «РУСЬ» ИНН 

<

***>, дата регистрации 31.08.2020, ОКВЭД «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. 

Судом установлено, что работы для заказчиков ООО «Метросвет» производились, в том числе за пределами г. Санкт-Петербург (Олений ручей (Свердловская обл.), Доробогуж (Смоленская обл.),  при этом в материалах налоговой проверки имеются платежные поручения о перечислении работникам ООО «Метросвет» командировочных расходов.

Учитывая среднесписочный состав работников ООО «Метросвет» в проверяемый период, реальное количество человек, получавших доходы в Обществе, исходя из представленных сведения о доходах (справки по форме 2-НДФЛ), наличие командировочных расходов, Общество имело возможность выполнить работы самостоятельно. 

Кроме того, в ходе проведения проверки проведен анализ сведений из книг покупок ООО «Стройсити» в информационном ресурсе (ИР) инспекции, с целью проверки налоговых деклараций по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур. Анализируемые сведения из информационного ресурса представляют собой совокупность показателей из разделов 8 - 9 налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость данного Общества во взаимосвязи с аналогичными показателями налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость контрагентов налогоплательщика, и далее по цепочке последующих контрагентов.

По результатам анализа ИР по цепочке взаимоотношений по реализации товаров (работ, услуг) и предъявления вычетов по налогу в цепочке контрагентов ООО «Метросвет» по взаимоотношениям с ООО «Стройсити» («транзитер») установлены прямые налоговые разрывы между ООО «Стройсити» и следующими контрагентами, представившими нулевые декларации за 3 кв.- 4 кв. 2018г,, 1-4 кв. 2019г., 1-3 кв. 2020 г.

При этом взаиморасчеты с вышеуказанными контрагентами со счетов ООО «Стройсити» не производились. Соответственно, финансово-хозяйственные взаимоотношения не подтверждены, товарно-денежные потоки не сопоставлены.

Налоговым органом установлено, что удельный вес налоговых вычетов ООО «Стройсити» составил за 2018г. - 99,25%; за 2019г. - 100%; за 2020г.-100%.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ учредителем ООО «Стройсити» в период с 28.10.2016 по 04.02.2021 являлся ФИО5, с 31.03.2021 - ФИО6; руководителем ООО «Стройсити» с 26.10.2016 является ФИО5

В отношении ФИО5. Инспекцией в ходе проверки установлено, что согласно сведениям ЕГРЮЛ ФИО5. числился (числится) учредителем, руководителем еще в 8-ми организациях. 

Сотрудниками ГСУ СК России по г. Санкт-Петербургу на основании уголовного дела установлено, что ООО «Стройсити» является техническим звеном и фиктивной организацией, не осуществляющей финансово-хозяйственную деятельность, которое было создано для необоснованного получения налоговых вычетов. 

Таким образом, установлено, что ООО «Стройсити» являлось техническим звеном и осуществляло деятельность по формированию искусственных вычетов. 

В налоговых периодах 2018-2020 ООО «Метросвет» учтены в расходах затраты по взаимоотношениям с ООО «Фибрастандарт» по договору от 02.07.2018 №01-07/2018 на поставку товаров.  

Согласно   книге   покупок   ООО   «Метросвет»   по   контрагенту ООО «Фибростандарт» сумма поставленных  товаров составила 17 689 299,01 руб. 

Как следует из представленных товарных накладных ООО «Фибростандарт» поставило заявителю кабель силовой, по договору аренды вагоны-бытовки, дизель-генератор, контейнер - складское помещение.

Вместе с тем, ООО «Метросвет» не представлены счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «Фибрастандарт» (13 из 19т включенных в книги покупок): №ФС41-3 от 25.09.2018, №ФС41-2 от 25.08.2018, №ФС41-1 от 23.07.2018, №ФС20/4 от 15.03.2019, № ФС20/3 от 28.02.2019, ХофС20/5 от 31.03.2019, №ФС20/2 от 14.02.2019, №ФС20/1 от 31.01.2019, № ФС42/1 от 30.04.2019, №фС42/2 от 31.05.2019, №фС42/2 от

30.06.2019, №ФС129/1-3 от 30.09.2019, №фС129/2 от 30.09.2019, №ФС129/1-1 от 31.07.2019, №ФС129/1 от 31.08.2019 (на общую сумму НДС 1 798 217,58 руб.).

В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена товарно-транспортная накладная (форма 1 -Т).

Форма товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 №78 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

Товарно-транспортная накладная формы № 1-Т является первичным учетным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки, и состоит из двух разделов: товарного и транспортного разделов. Товарный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит для списания товарно-материальных ценностей со склада грузоотправителя и принятия их к учету грузополучателем, транспортный - для учета транспортных работ.

Постановлением Правительства от 15.04.2011 №272 утверждены «Правила перевозок грузов автомобильным транспортом». Указанными Правилами утверждена форма транспортной накладной, используемой при осуществлении перевозок различных видов грузов автомобильным транспортом.

Вместе с тем, заявителем не представлены транспортные накладные, паспорта, сертификаты соответствия качества на поставленный товар. 

Налоговым органом установлено, что ООО «Фибрастандарт» не имеет складских и производственных помещений, следовательно, не имеет  возможности для размещении и хранения значительного количества товарно-материальных ценностей  для их дальнейшей перепродажи и сдачи в аренду третьим лицам, в том числе и ООО «Метросвет».

В ходе анализа выписки банка за проверяемый период по расчетному счету ООО «Метросвет» не установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «Фибрастандарт». 

В ходе проведения проверки проведен анализ сведений из книг покупок, книг продаж ООО «Фибрастандарт» в информационном ресурсе (ИР), с целью проверки налоговых деклараций по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур. 

По результатам анализа ИР по цепочке взаимоотношений по реализации товаров (работ, vслуг и предъявления вычетов по налогу в цепочке контрагентов ООО «Метросвет» по взаимоотношениям с ООО «Фибрастандарт» («транзитер») установлены «прямые налоговые разрывы» между ООО «Фибрастандарт» и последующими контрагентами, представившими «нулевые» декларации за соответствующие периоды.

ООО «Стройопт» зарегистрировано 30.01.2018г., адрес регистрации с 30.10.2018 по 22.10.2020 «Ленинградская обл., Киришский р-н, Кириши г., Волховское ш., И, офис 324» (в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности), исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности - 22.10.2020, основной вид деятельности ООО «Стройопт»: (ОКВЭД) 46.73 «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием».

По требованию о представлении документов (информации) от 28.04.2022 №9115 ООО «Метросвет» не представлены счета-фактуры: №30041803 от 30.04.2018, №30041802 от 30.06.2018 (на общую сумму НДС 669 832,58 руб.), а также не представлены акты выполненных работ по счетам-фактурам №30041802 от 30.04.2018 на сумму 2 935 540,30 руб., в т. ч. НДС- 447794.28 руб. (Договор №Чер/МС-1.18 от 30.03.2018), № 30041803 от 30.04.2018 на сумму 2 657 000.52 руб., в т. ч. НДС- 405 305.16 руб., №31051803 от 31.05.2018 на сумму 1389 123.10 руб., в т. ч. НДС- 211 900.13 руб. (Договор №Чер/МС-3.18 от 04.05.2018).

Среднесписочная численность ООО «Стройопт» и сведения по форме 2-НДФЛ представлены за 2018 на 3 чел., за 2019 и 2020 годы не представлены.

Согласно сведениям, имеющимся в распоряжении налогового органа, данные о наличии недвижимого имущества, транспортных средств, зарегистрированных за ООО «Стройопт», в федеральном информационном ресурсе отсутствуют, бухгалтерская отчетность за 2018г., 2019г., 2020г. ООО «Стройопт» не представлена.

В ходе проведения проверки проведен анализ сведений из книг покупок, книг продаж ООО «Стройопт» в информационном ресурсе (ИР), с целью проверки налоговьк деклараций по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур. По результатам анализа ИР по цепочке взаимоотношений по реализации товаров (работ, услуг) и предъявления вычетов по налогу в цепочке контрагентов ООО «Метросвет» по взаимоотношениям с ООО «Стройопт» («транзитер») установлены прямые налоговые разрывы по взаимоотношениям ООО «Стройопт» со последующими контрагентами, представившими «нулевые» декларации за соответствующие периоды.

Перечисление денежных средств с расчетных счетов ООО «Метросвет» на расчетные счета ООО «Стройопт» в период с 01.01.2018 по 31.12.2020 не производилось.

ООО «Сферастрой» зарегистрировано  10.05.2012, адрес регистрации в период выставления счетов-фактур «Санкт-Петербург г.. Маршала Блюхера пр., 45А, пом. 20, офис 16» (внесены сведения о недостоверности), основной вид деятельности - 43.29 «Производство прочих строительно-монтажных работ».

С 14.12,2018 по 07.08.2020 учредителем и руководителем ООО «Сферастрой» зарегистрирована ФИО7, которая согласно сведениям по форме 2-НДФЛ получала доход в ООО «Компания Эксперт» и ООО «Стройсити» (в 2018-2020), в ООО «Продум» (2019), с 07.08.2020 по 29.03.2021 - ФИО5, который согласно сведениям по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 получал доход от «Глобалкарго» (2018), ООО «Стройсити» (2018-2020), ООО «Сферастрой» (2020).

По требованию о представлении документов (информации) от 28.04.2022 №9115 ООО «Метросвет» не представлены счета-фактуры: №20201130-03 от 30.11.2020, №20201130-04 от 30.11.2020 (на общую сумму НДС 525 186,4 руб.), а также акты выполненных работ по счетам-фактурам №20201130-03 от 30.11.2020 на сумму 1 314 048.24 руб., в т. ч.НДС-219008.04 руб., № 20201130-04 от 30.11.2020 на сумму 1 837 070.16 руб., в т. ч. НДС-306178.36 руб., № 20201229-02 от 29.12.2020 на сумму 1 468 667.42 руб., в т. ч. НДС-244 777.90 руб., договор № МС-СС/03-20 от 01.11.20.

ООО «Сферастрой» применяет общую систему налогообложения, за 2019 год налоговые декларации по НДС не представлены, бухгалтерская отчетность за 2018, 2019, ООО «Сферастрой» не представлена. 

Согласно сведениям, имеющимся в распоряжении налогового органа, данные о наличии недвижимого имущества, зарегистрированного за ООО «Сферастрой», в федеральном информационном ресурсе отсутствуют.

Учитывая предмет заключенных договоров с заявителем (строительно-монтажные работы), среднесписочный состав ООО «Сферастрой» 2 человека, данный контрагент не мог выполнить обязательства по заключенным договорам подряда. 

В ходе проведения проверки проведен анализ сведений из книг покупок, книг продаж ООО «Сферастрой» в информационном ресурсу АСК НДС-2 (далее- ИР АСК НДС), с целью проверки налоговых деклараций по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур. По результатам анализа ИР по цепочке взаимоотношений по реализации товаров (работ, услуг) и предъявления вычетов по налогу в цепочке контрагентов ООО «Метросвет» по взаимоотношениям с ООО «Сферастрой» («транзитер») установлен прямой налоговый разрыв по взаимоотношениям ООО «Сферастрой» с ООО «Гидростар», представившим «нулевую» налоговую декларацию по НДС в 4 квартале 2020 года.

Перечисление денежных средств с расчетных счетов ООО «Метросвет» на расчетные счета ООО «Сферастрой» в период с 01.01.2018 по 31.12.2020 не производилось.

ООО «Компания эксперт» зарегистрировано в качестве юридического лица 02.08.2017,  адрес регистрации: с 02.08-2017 по 13.04.2021 «Санкт-Петербург г.. Бухарестская ул., 32А, пом. 19-Н», с 13.04.2021 по настоящее время «Санкт-Петербург г.. Бухарестская ул., 118, к. 1, лит. А, пом. 71-Н, офис 7-3» (внесены сведения о недостоверности - 14.06.2022), основной вид деятельности: (ОКВЭД) 69.10 «Деятельность в области права».

Судом установлено, что заявителем и ООО «Компания Эксперт» заключен договор на  оказание услуг по информационному сопровождению № ТД/03 от 15.03.2019 для участия в тендере, стоимость услуг 225 000 руб. 

В материалы проверки представлено платежное поручение №3898 от 18.03.2019, в котором указано назначение платежа «частичная оплата по счету № 2 от 15.03.2019», вместе с тем указанный счет материалы проверки не содержат, при том, что счет на оплату является первичным документом бухгалтерского учета, в связи сопоставить оплату по платежному поручению с оказанными услуги не представляется возможным. 

ООО «Энерго Комплект» зарегистрировано в качестве юридического лица 25.09.2017г., учредителем и руководителем организации зарегистрирована ФИО8, основной вид деятельности ООО «Энерго Комплект»: (ОКВЭД) 46.69.5 «Торговля оптовая производственным электромеханическим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами».

По требованию о представлении документов (информации) от 28.04.2022 №9115 ООО «Метросвет» не представлены счета-фактуры: №513 от 30.03.2018 на сумму 227 330 руб. (НДС 34 677 ,46 руб.), №406 от 07.02.2020 на сумму 328 387,67 руб. (НДС 54 731,28 руб.), №848 от 13.03.2020 на сумму 100 820, 54 руб. (НДС 16 803,42 руб.), на общую сумму НДС 106 212,16 руб.

На поручение о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Метросвет» от ООО «Энерго Комплект» поступили счета-фактуры (УПД): №513 от 30.03.2018, №406 от 07.02.2020, №508 от 14.02.2020, №848 от 13.03.2020, №3779 от 09.11.2020, №3897 от 19.11.2020, спецификации не представлены.

Согласно имеющимся в распоряжении налогового органа сведениям, транспорт у ООО «Энерго Комплект» отсутствует. Налоговые декларации по транспортному налогу организацией в налоговые органы не представлялись, удельный вес налоговых вычетов за 2018г.составил  96,25%; за 2019г. - 98%; за 2020г. -97,5%.

По результатам анализа ИР по цепочке взаимоотношений по реализации товаров (работ, услуг) и предъявления вычетов по налогу в цепочке контрагентов ООО «Метросвет» по взаимоотношениям с ООО «Энерго Комплект» («транзитер») установлен прямой налоговый разрыв по взаимоотношениям ООО «Энергокомплект» с ООО «ЭЛЕКТРОКОМ», представившим «нулевую» налоговую декларацию по НДС в 1 квартале 2018 года.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Метросвет» установлено, что перечисление средств на расчетные счета ООО «Энерго Комплект» в период с 01.01.2018г. по 31.12.2020г. не производилось.

ООО «Торговый дом «Транссталь» зарегистрировано в качестве юридического лица 25.12.2017, учредителем и руководителем ООО «ТД Транссталь» зарегистрирован ФИО9, в отношении которого внесены сведения о недостоверности по результатам проверки, основной вид деятельности организации: (ОКВЭД) 46.72 «Торговля оптовая металлами и металлическими рудами».

Судом установлено, что заявителем и ООО «Торговый дом «Транссталь» заключен  договор поставки №195 от 19.07.2019. 

ООО «Метросвет» представлены в материалы проверки счета-фактуры (УПД) на поставку труб, резка, возмещение транспортных услуг, спецификация не представлена.

По требованию налогового органа ООО «Метросвет» представлены: Акт сверки; УПД на поставку труб, резка и возмещение транспортных расходов на сумму 158 838,30 руб.

Согласно сведениям, имеющимся в распоряжении налогового органа, данные о наличии недвижимого имущества, транспортных средств, зарегистрированных за ООО «ТД Транссталь», в федеральном информационном ресурсе отсутствуют. Налоговые декларации по транспортному налогу, налогу на имущество организацией в налоговые органы не представлялись.

ООО «ТД Транссталь» применяет общую систему налогообложения. Бухгалтерская отчетность за 2018, 2019, 2020 не представлена.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ТД Ттранссталь» следует, что в период с 01.01.2020г. по 31.12.2020г. платежи, обычные для компаний, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, производились в минимальных размерах: оплата за пользование Интернетом и услугами телефонной связи, коммунальные услуги, общехозяйственные (за исключением аренды офиса), канцелярские и иные расходы, связанные с функционированием офиса отсутствуют.

При анализе движения денежных средств ООО «Метросвет» установлено перечисление на сумму 114 148,00 руб. (соответствует сумме в книге покупок за 2019г.) с назначением платежа «Оплата по счету № А2925 от 11 октября 2019г. В том числе НДС». Однако при этом согласно книгам покупок ООО «ТД «Транссталь» за 2020г. в данном периоде ООО «Метросвет» отразило операции с данным контрагентом на общую сумму 146 390 руб. 

Таким образом, налоговый орган, учитывая, что расчеты за выполненные работы и поставленные материалы ООО «Метросвет» с ООО «Сферастрой», ООО «Стройопт», ООО «Энерго Комплект» не производились, перед ООО «Стройсити», ООО «ТД «Транссталь» у ООО «Метросвет» имеется задолженность;  первичные документы, в том числе, счета-фактуры, УПД, акты работ представлены   налогоплательщиком   частично,   установление факт «налоговых разрывов» в цепочке поставщиков, пришел к обоснованному выводу о создании ООО «Метросвет» формального документооборота. 

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что примененный заявителем механизм гражданско-правовых отношений создает лишь видимость оказания услуг и движения денежных средств без получения экономической выгоды и реальной уплаты налогов в бюджет. Налогоплательщиком в проверяемый период совершены действия по умышленному вовлечению в процесс выполнения работ «технических фирм» с целью снижения своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства.

Следовательно, обстоятельства, изложенные в решении налогового органа, надлежащими доказательствами не опровергнуты.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 199 АПК РФ заявление о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными должно соответствовать требованиям, предусмотренным частью 1, пунктами 1, 2 и 10 части 2, частью 3 статьи 125 АПК РФ. К заявлению прилагаются документы, указанные в статье 126 АПК РФ, а также текст оспариваемого акта, решения.

Согласно пункту 7 части 1 статьи 126 АПК РФ к исковому заявлению прилагаются документы, подтверждающие соблюдение истцом претензионного или иного досудебного порядка, за исключением случаев, если его соблюдение не предусмотрено федеральным законом.

Согласно части 5 статьи 4 АПК РФ экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, могут быть переданы на разрешение арбитражного суда после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора в случае, если такой порядок установлен федеральным законом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

Следовательно, надлежащим доказательством соблюдения обязательного досудебного порядка в делах об оспаривании актов налоговых органов ненормативного характера является доказательство направления в установленном налоговым законодательством порядке жалобы в вышестоящий налоговый орган, а также в случае непринятия в установленные сроки решения вышестоящим налоговым  органом – истечение установленного срока рассмотрения жалобы.

В силу статьи 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. 

Каких-либо исключений по обжалованию решений указанный НК РФ не содержит, АПК РФ, в свою очередь, также не освобождает заявителей от представления доказательств соблюдения досудебного порядка, установленного законом. 

Оспариваемым решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 22 267 417 руб., налог на прибыль за 2018-2019 в размере 25 759 341 руб., налог на доходы физических лиц за 2018-2020 в размере 101 357 руб., пени, а также Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ и пунктом 1 статьи 123 НК РФ.  

В данном случае из апелляционной жалобы ООО «Метросвет» в вышестоящий налоговый орган прямо следует, что Решение о привлечении от 09.06.2023 обжаловалось Обществом только в части доначислений налога на прибыль, следовательно, досудебный порядок соблюден ООО «Метросвет» в части решения от 09.06.23, касающейся доначислений налога на прибыль. В части, касающейся доначисления НДС (налог, пени, штрафные санкции), выводов об установлении фактов неправомерного неудержания НДФЛ, а также в части, касающейся привлечения к ответственности по ст. 123 НК РФ и по п.1 ст. 126 НК РФ, решение о привлечении к ответственности от 09.06.2023 №02/2638 Обществом «Метросвет» в вышестоящий налоговый орган не обжаловалось.

В соответствии с пунктом 45 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 №18 «О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства» обязательный досудебный порядок урегулирования спора для субъектов экономической деятельности, оспаривающих ненормативные правовые акты, решения, действия (бездействие) наделенных публичными полномочиями органов и их должностных лиц, состоит в исчерпании такими лицами административных средств защиты - в обжаловании в установленном порядке оспариваемого акта, решения, действий (бездействия), если в соответствии с федеральным законом реализация права на обжалование является условием для последующего обращения в суд. 

Пунктом 47 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 №18 «О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства» установлено, что в силу абзаца третьего части 5 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для экономических споров, возникающих из административных и иных публичных правоотношений, соблюдение досудебного порядка урегулирования спора перед обращением в арбитражный суд является обязательным, в частности, по следующим категориям дел: об оспаривании ненормативных правовых актов, действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц, принятых ими при реализации полномочий, установленных законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 2, пункт 2 статьи 138 НК РФ). 

Таким образом, в связи с несоблюдением обществом «Метросвет» досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком, закрепленного в абз. 3 ч.5 ст.4 АПК РФ, п.1 ст.2, п.2 ст.138 НК РФ, и в соответствии с пп.2 п.  1 ст.148 АПК суд заявление Общества в части, касающейся доначисления НДС (налог, пени, привлечение к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС за 1-4 кв .2020г.), установления фактов неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет НДФЛ за 2018-2020., привлечения к ответственности по ст.ст.  122, 123  НК РФ, оставляет без рассмотрения. 

Руководствуясь ст.ст. 148, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 

Арбитражный суд решил:

В удовлетворении требования об оспаривании решения о привлечении к  налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения №02/2638 от 09.06.2023 в части доначисления налога на прибыль отказать. 

В остальной части оставить заявление без рассмотрения. 

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

СудьяЗахаров В.В.