Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-120167/2023

28 марта 2024 года

г.Санкт-Петербург

 

Резолютивная часть решения объявлена 21 марта 2024 года. Полный текст решения изготовлен 28 марта 2024 года.

 

Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Сундеева М.В.,

 

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью "Интилед"

Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными решения № 3401 от 20.06.2023, № 3403 от 20.06.2023, № 3404 от 26.06.2023, № 2597 от 03.07.2023, 

при участии

от заявителя – генерального директора ФИО2,  представителя ФИО3, по доверенности от 06.02.2024, представителя ФИО4, по доверенности от 06.02.2024.

от заинтересованного лица – представителя ФИО5, по доверенности от 27.11.2023, представителя ФИО6, по доверенности от 24.01.2024, представителя ФИО7, по доверенности от 09.01.2024. 

 

установил:

заявитель - общество с ограниченной ответственностью "Интилед" обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к заинтересованному лицу - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу, в котором просит:

- Решение № 3401 от 20.06.2023 признать недействительным в отношении доначисления страховых взносов на ОПС в размере 1 587 890.88 руб., ОМС в размере 1 355 617.85 руб.. по ОСС на случай ВПиМ к размере 285 675.34 руб., а также сумм соответствующих пеней (полностью);

- Решение № 3403 от 20.06.2023 признать недействительным в отношении доначисления страховых взносов на ОПС в размере 1 632 441.18 руб., ОМС в размере 1 349 214.32 руб., по ОСС на случай ВПиМ в размере 256 191.15 руб., а также сумм соответствующих пеней (полностью);

- Решение № 3404 от 26.06.2023 признать недействительным в отношении доначисления страховых взносов на ОПС в размере 1 981 825.29 руб., ОМС в размере 1 557 446.92 руб., по ОСС на случай ВПиМ в размере 225 359.90 руб., а также сумм соответствующих пеней (полностью);

- Решение № 2597 от 03.07.2023 признать недействительным в отношении доначисления страховых взносов на ОПС в размере 1 233 265.58 руб., ОМС в размере 896 836.41 руб., по ОМС па случай ВПнМ в размере 91 036.90 руб., а также сумм соответствующих штрафов и пеней (полностью).

Определением от 12.12.2023 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки уточненного расчета по страховым взносам за 1 кв. 2022 г., за полугодие 2022 г., за 9 месяцев 2022 г., за 2022 год. 

По результатам проведенных камеральных налоговых проверок установлено следующее. 

За 1 кв. 2022 г. Обществом в нарушение положений ст. 427 и ст. 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) занижена сумма начисленных страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет за январь, февраль и март 2022 г. в размере 2 943 508,73 руб., в том числе:

- на обязательное пенсионное страхование 1 587 890,88 руб.;

- обязательное медицинское страхование 1 355 617,85 руб.

Инспекцией принято решение от 20.06.2023 № 3401 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Обществу доначислены страховые взносы в сумме 2 943 508,73 руб.

За полугодие 2022 г. Обществом в нарушение положений ст. 427 и ст. 431 НК РФ занижена сумма начисленных страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет за апрель, май, июнь 2022 года в размере 2 981 655,50 руб. в том числе:

- на обязательное пенсионное страхование 1 632 441,18 руб.;

- обязательное медицинское страхование 1 349 214,32 руб.

Инспекцией принято решение от 20.06.2023 № 3403 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Заявителю доначислены страховые взносы в сумме 2 981 655,50 руб.

За 9 месяцев 2022 г. Обществом в нарушение положений ст. 427 и ст. 431 НК РФ занижена сумма начисленных страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет за июль, август, сентябрь 2022 г. в размере 3 539 272,21 руб., в том числе:

- на обязательное пенсионное страхование 1 981 825,29 руб.;

- обязательное медицинское страхование 1 557 446,92 руб.

Инспекцией принято решение от 26.06.2023  № 3404  об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Заявителю доначислены страховые взносы в сумме 3 539 272,21 руб. 

За 2022 год Заявителем в нарушение положений ст. 427 и ст. 431 НК РФ занижена сумма начисленных страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет за октябрь и ноябрь сентябрь 2022 года в размере 2 130 101,99 руб., в том числе:

- на обязательное пенсионное страхование 1 233 265, 58 руб.;

- обязательное медицинское страхование 896 836,41 руб.

В результате Инспекцией принято решение от 03.07.2023 № 2597 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением Заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 424 064,23 руб., доначислены страховые взносы в сумме 2 130 101,99 руб.

Ввиду несогласия с принятыми Инспекцией решениями, Общество их обжаловало в апелляционном порядке, однако решениями Управления Федеральной налоговой службы России по Санкт-Петербургу  от 01.09.2023 г. № 16-15/41249@, от 01.09.2023 г. № 16-15/41245@, от 01.09.2023 г. № 16-15/41243@, от 01.09.2023 г. № 16-15/41246@ апелляционные жалобы Общества оставлены без удовлетворения, а решения Инспекции – без изменения. 

Не согласившись с решениями Инспекции, находя их нарушающими права охраняемые законом интересы Общества, Заявитель обратился в Арбитражный суд с рассматриваемым заявлением. 

Общество оспаривает правомерность вынесенных решений, несогласно с позицией Инспекции, считает, что оно имеет право на применение пониженных тарифов страховых взносов в связи с тем, что меры налоговой поддержки предусмотрены пп.18 п.1, пп.8 п.2 ст.427 НК РФ, условиями ее применения являются: включение компании в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности (далее также – реестр); соблюдение условия о доле доходов: на доходы из определенного перечня приходится не менее 70% от общей суммы доходов компании. Общество 15.12.2022 г. включено в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности под порядковым номером регистровой записи 354. По итогам отчетного (налогового) периода Обществом произведен расчет доли дохода в части реализации светодиодной продукции, которая составила 77,15%. Общество также указывает на п.6 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 323-ФЗ,  согласно которому предусмотренная ст. 427 НК РФ мера налоговой поддержки применяется, начиная с 01.01.2022 г. Считает, что оба условия по применению меры налоговой поддержки, им выполнены. 

Инспекция в свою очередь считает, что у Общества отсутствует  право на применение пониженных тарифов страховых взносов с 01.01.2022 г. Распространение действия положений ст. 427 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 г. № 323-ФЗ не отменяет требования о соблюдении Заявителем обязательного условия о включении в реестр.

Оценив представленные документы и доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит требования Общества подлежащими оставлению без удовлетворения по следующим основаниям. 

В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, применяются для российских организаций, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов.

Согласно пп. 8 п. 2 ст. 427 НК РФ для плательщиков, указанных в пп. 18 п. 1 настоящей статьи, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование – 0,1 процента.

Для плательщиков, указанных в пп. 18 п. 1 настоящей статьи, пониженные тарифы страховых взносов применяются при условии, что по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы:

- от реализации услуг (работ) по производству электронной (радиоэлектронной) продукции по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, и (или) по производству электронной компонентной базы (электронных модулей);

- от передачи исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и (или) предоставления права использования результатов интеллектуальной деятельности, созданных при проектировании и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей) и (или) электронной (радиоэлектронной) продукции;

- от реализации организацией электронной компонентной базы (электронных модулей), произведенной на основе собственных разработок или разработок лица, входящего в одну группу лиц с данной организацией;

- от реализации (передачи в аренду) произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

- от реализации услуг (работ) по ремонту и (или) техническому обслуживанию произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Таким образом, применение тарифов пониженных страховых взносов возможно при соблюдении двух условий: 

1. организация включена в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности. Применять пониженные тарифы по данному основанию нужно начиная с месяца, в котором организация включена в указанный реестр, если одновременно соблюдается условие о доле доходов (письма Минфина России от 30.01.2023 г. № 03-15-06/7033, от 23.01.2023 г. № 03-03-06/1/4705, от 21.10.2022 г. № 03-03-06/1/102249);

2. по итогам отчетного (расчетного) периода соблюдено условие о доле доходов: на доходы из определенного перечня приходится не менее 70% от общей суммы доходов компании, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. 

В силу п. 6 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 323-ФЗ) действие положений ст. 427 НК РФ в редакции Федерального закона № 323-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года. 

Согласно положениям ст. 427 НК РФ в ред. Федерального закона от 14.07.2022 г. № 323-ФЗ (пп. 18 п. 1 ст. 427 НК РФ, пп. 8 п. 2 ст. 427 НК РФ) пониженные тарифы страховых взносов применяются для организаций, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности.

Так как Общество не было включено в указанный реестр до 14.07.2022 г., у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов, следовательно, Общество не может пользоваться налоговыми льготами при отсутствии его в реестре, что является обязательным требованием пп. 18 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Согласно п. 18 ст. 4 Федерального закона № 323-ФЗ действие положений ст. 427 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) в 2022 году распространяется также на организации, включенные на день вступления в силу настоящего Федерального закона в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, ведение которого осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, в порядке, утвержденном Правительством Российской Федерации, при соблюдении ими условия применения соответствующих налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 23.07.2022 г. № 1321 организации, включенные на день вступления в силу постановления в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, считаются включенными в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, до включения таких организаций в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности.

Таким образом, п. 18 ст. 4 Федерального закона № 323-ФЗ регулирует вопрос применения организациями, включенными в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, пониженных тарифов страховых взносов. 

Указанная норма не расширяет права на применение льготы во времени на весь 2022 г. в том понимании, что не содержит в себе условие о применении пониженных тарифов страховых взносов вне зависимости от времени включения в реестр.  

Пунктом 1 ст. 56 НК РФ установлено, что льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. 

Установление в налоговом законодательстве налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени. 

Таким образом, налоговая льгота с правовой точки зрения представляет собой специальную норму, которая может применяться лишь при наличии установленных законодательством условий, которые не подлежат расширительному толкованию. 

НК РФ не предоставляет налогоплательщику (плательщику страховых взносов) права изменять размер установленных законодательством о налогах и сборах налоговой ставки и тарифа страховых взносов.

Довод Общества относительно распространения действия льготы с 01.01.2022 г. не правомерен, так как распространение действия положений ст. 427 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 г. № 323-ФЗ не отменяет требования соблюдения всех условий применения льготы с 01.01.2022 г. Заявителем не соблюдено обязательное условие применения единого пониженного тарифа страховых взносов – он не был включен в реестр. 

Данный подход согласуется с позицией Министерства финансов Российской Федерации, изложенной в его разъяснениях.

Согласно письмам Министерства финансов Российской Федерации от 03.11.2022 г. № 03-03-06/1/107429, от 22.12.2022 г. № 03-03-06/1/126209, от 29.12.2022 г. № 03-03-06/1/129618, от 23.01.2023 г. № 03-03-06/1/4887, от 03.05.2023 г. № 01-06-13/03-40488, от 22.11.2022 г. № 03-03-06/1/113485  пониженные тарифы страховых взносов применяются с месяца включения организации в реестр. 

Что касается применения п. 6 ст. 4 Федерального закона № 323-ФЗ, согласно которому действие положений п. 1.16 ст. 284 и ст. 427 Кодекса в редакции Федерального закона № 323-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022 г., то данная норма распространяет изменения, внесенные Федеральным законом № 323-ФЗ в п. 1.16 ст. 284 и ст. 427 Кодекса, на тех налогоплательщиков налога на прибыль организаций и плательщиков страховых взносов, которые до принятия Федерального закона № 323-ФЗ (т.е. до 14.07.2022 г.) уже были включены в реестр российских организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции. 

Довод Общества о том, что право на пониженные тарифы страховых взносов с равным основанием имеют организации, которые на 14.07.2022 г. были включены в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции и организации, которые в него включены не были, но были включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности отклоняется, поскольку пониженные тарифы страховых взносов, право на их применение организациями, включенными в реестр, введены 14.07.2022 г. Общество не может считаться включенным в реестр ранее срока фактического включения в него.

Представленное Обществом экспертное заключение от 17.11.2022 г. № 273 ПП2392/2022 ФГБУ «Всероссийский научно-исследовательский институт Радиоэлектроники» не подтверждает права Заявителя на применение пониженных тарифов страховых взносов, поскольку Общество включено в реестр только 15.12.2022 г.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

 

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

 

          Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

 

Судья                                                                           Сундеева М.В.