АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А51-2885/2020

г. Владивосток

29 сентября 2020 года

Резолютивная часть решения объявлена 23 сентября 2020 года. 

Полный текст решения изготовлен 29 сентября 2020 года.

Арбитражный суд  Приморского края в составе судьи  Беспаловой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СТЕПТРЕЙД» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата регистрации 28.07.2003)

к Владивостокской таможне (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата регистрации 15.04.2005)

о признании незаконным решения о классификации товара в соответствии  с ТН ВЭД ЕАЭС № РКТ-10702070-19/001328 от 27.11.2019 по ДТ № 10702070/141019/0210913; о признании незаконным решения от 27.11.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в ДТ № 10702070/141019/0210913

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО2 (доверенность 20.02.2020, паспорт),

от ответчика - ФИО3 (доверенность № 321 от 17.09.2019, диплом),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «СТЕПТРЕЙД» обратилось в арбитражный суд с указанным заявлением к Владивостокской таможне.

В ходе рассмотрения дела заявитель свои требования поддержал в полном объеме. Полагает, что для принятия оспариваемых решений у таможенного органа не имелось правовых оснований. Указал, что ООО «СТЕПТРЕЙД» на таможенную территорию ЕАЭС ввезены и задекларированы в ДТ № 10702070/141019/0210913 в составе партии товара, в том числе именно части обуви (части товаров №№ 1, 2: арт. 3132W-CH-0 (обр. № 1.19 и № 2.5) - 8400 пар, арт. 3280W-CH-O (обр. № 1.20 и № 2.1) - 8388 пар, арт. 3284W-CH-0 (обр. № 1.21 и 2.2) - 8400 пар, арт. 3304W-CH-O (обр. № 1.24 и № 2.3) - 8400 пар, арт. 3291W-CH-C (обр. № 1.26 и 2.4) - 8400 пар): подошвы для домашней обуви (тапочек) из пластмассы для взрослых и заготовки верха тапочек, закрепленные на основной стельке (далее – спорные товары), которые являются заготовками. 

Заявитель утверждает, что для изготовления из указанных частей готовой продукции – тапочек, необходим сложный технологический процесс с применением технологии, не позволяющей, по мнению Общества, применить для классификации таких товаров правило 2а ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС с целью отнесения таковых к товарам, представленных в несобранном или разобранном виде.

Поэтому заявитель полагает правомерным свой выбор для классификации задекларированных в ДТ № 10702070/141019/0210913 товаров кодов ТН ВЭД ЕАЭС 6406 90 300 0 и 6406 20 900 0, как соответствующих, по его мнению, описанию спорных товаров текстам указанных товарных подсубпозиций. 

Заявитель счел, что экспертное заключение Экспертно-исследовательского отдела № 2 (г. Находка) ЭКС-регионального филиала ЦЭКТУ г. Владивосток от 15.11.2019 № 124100800040469 (далее – экспертное заключение от 15.11.2019 № 124100800040469, заключение таможенного эксперта) не могло лечь в основу выводов таможенного органа относительно классификации спорных товаров, поскольку таможенный эксперт не был предупрежден об уголовной ответственности, имеет специализацию - исследование пушно - мехового, кожевного сырья в том числе обувь из него, несмотря на то, что товар состоит из пластмасс и полимерных изделий в противоречие указанной специализации таможенного эксперта. Кроме того, заявитель указал, что, несмотря, на отсутствие у таможенного органа достоверных сведений о технологическом процессе изготовления тапочек, такие сведения у декларанта  не запрашивались. Однако Обществом были представлены пояснения относительно предусмотренной для изготовления тапочек из ввезенных частей обуви технологии, которые не были учтены ответчиком при принятии оспариваемых решений.

В связи с указанным, заявитель счел, что таможней незаконно  классифицированы спорные товары в товарной подсубпозиции 6404 19 100 0 ЕТНВД ЕАЭС.

Таможенный орган с заявленными требованиями не согласился, поддержав изложенные в письменном отзыве доводы. Полагает, что оспариваемые решения приняты на законных основаниях.

Ответчик пояснил, что, учитывая заключение таможенного эксперта, из общего количества частей обуви, заявленных ООО «СТЕПТРЕЙД» в спорной ДТ, можно собрать 41988 пар готовой обуви соответствующих моделей, расцветок, артикулов и размеров. Готовую обувь из представленных образцов можно собрать клеевым и/или ниточным методами крепления заготовок верха обуви, закрепленных на основной стельке, с подошвой, что, по мнению ответчика, не относится к сложным процессам изготовления обуви, и позволяет применить при классификации спорных товаров именно правило 2а ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС. В связи с этим, таможня полагает, что спорная часть задекларированных в ДТ № 10702070/141019/0210913 товаров  отвечает характеру товаров, представленных в несобранном или разобранном виде.

Также таможня пояснила, что не опровергает классификацию декларантом по изначально избранным кодам ТН ВЭД ЕАЭС при подаче ДТ № 10702070/141019/0210913 некомплектных деталей обуви, у которых по результатам таможенной экспертизы не выявлено деталей верха обуви (образцы №№ 1.1-1.18, 1.22, 1.23, 1.25,1.27) и не установлено деталей низа обуви (образцы №№ 2.6-2.8).

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

14.10.2019 ООО «СТЕПТРЕЙД» во исполнение внешнеторгового контракта от 30.09.2019 № ST-42/2019, заключенного между Обществом (Покупатель) и Компанией «HANGZHOU HENGXIN IMP. AND EXP. CO., LTD» (Продавец), ввезло на таможенную территорию Евразийского таможенного союза товары – части обуви, а именно: подошвы для домашней обуви (тапочек) из пластмассы для взрослых и заготовки верха тапочек, закрепленные на основной стельке (далее – спорные товары).

С целью таможенного оформления товаров ООО «СТЕПТРЕЙД»  подало с применением системы электронного декларирования Владивостокский таможенный пост (центр электронного декларирования) Владивостокской таможни (далее – таможенный пост, ВТП ЦЭД) ДТ № 10702070/141019/0210913, в графах 31, 33 которой  привел следующее описание товаров:

товар № 1: «части обуви: подошвы для домашней обуви (тапочек) из пластмассы, для взрослых, в ассортименте, с маркировкой "Lucky Land", страна происхождения - Китай; классификационный код 6406 20 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС «Детали обуви (включая заготовки верха обуви с прикрепленной или неприкрепленной основной стелькой); вкладные стельки, подпяточники и аналогичные изделия; гетры, гамаши и аналогичные изделия, и их детали: подошвы и каблуки из резины или пластмассы: из пластмассы», со ставкой таможенной пошлины  0 %, НДС - 20%..

товар № 2: «части обуви - заготовки верха тапочек, закрепленные на основной стельке, без внешней подошвы, из полимерных материалов, логотипом "Lucky Land", страна происхождения - Китай; классификационный код 6406 90 300 0 ТН ВЭД ЕАЭС «Детали обуви (включая заготовки верха обуви с прикрепленной или неприкрепленной основной стелькой); вкладные стельки, подпяточники и аналогичные изделия; гетры, гамаши и аналогичные изделия, и их детали: прочие: заготовки верха обуви, закрепленные на основной стельке, но без подошвы», со ставкой таможенной пошлины  0 %, НДС - 20%.

15.10.2019 таможенным постом принято решение о проведении дополнительной проверки сведений о классификации товаров, задекларированных в ДТ № 10702070/141019/0210913, у декларанта запрошена техническая документация. Декларант уведомлен о продлении сроков выпуска до 24.10.2019.

19.10.2019 в целях идентификации товаров принято решение о проведении таможенного досмотра с отбором проб и образцов. 

19.10.2019 в рамках принятия мер по минимизации выявленного профиля риска, с целью идентификации товара таможенным постом принято решение о назначении таможенной экспертизы № 10702030/191019/ДВ/000577, проведение которой поручено Экспертно-исследовательскому отделу № 2 (г. Находка) ЭКС-регионального филиала ЦЭКТУ г. Владивосток.

24.10.2019 таможенным постом принято решение о продлении сроков выпуска товаров до получения результатов таможенной экспертизы.

15.11.2019 в информационную систему таможенного поста поступило заключение таможенного эксперта от 15.11.2019 № 12410080/0040469.

Согласно заключению таможенного эксперта представленные на исследование образцы №№ 1.1-1.27 товаров идентифицированы, как части обуви - подошва, изготовленные из микропористого полимерного материала;  образцы №№ 2.1-2.8 - заготовки верха обуви, подкладка, втачная стелька, изготовлены из текстильного материала (синтетического трикотажного полотна), основная стелька изготовлена из картона и целлюлозных волокон. закрепленные на основной стельке.

Эксперт пришел к выводу о том, образцы с арт. 3132W-CH-О (обр. № 1.19 и № 2.5), арт. 3280W-CH-O (обр. № 1.20 и № 2.1), арт. 3284W-CH-О (обр. № 1.21 и 2.2), арт. 3304W-CH-O (обр. № 1.24 и № 2.3), арт. 3291W-CH-C (обр. № 1.26 и 2.4)  могут быть собраны в готовую продукцию в виде 41988 пар обуви путем крепления низа обуви с верхом клеевым и/или ниточным методами.

Всего количество комплектных пар обуви из части товаров №№ 1, 2, на основе исследования представленных образцов таких товаров составило: с арт. 3132W-CH-0 (обр. № 1.19 и № 2.5) - 8400 пар, арт. 3280W-CH-O (обр. № 1.20 и № 2.1) - 8388 пар, арт. 3284W-CH-0 (обр. № 1.21 и 2.2) - 8400 пар, арт. 3304W-CH-O (обр. № 1.24 и № 2.3) - 8400 пар, арт. 3291W-CH-C (обр. № 1.26 и 2.4) - 8400 пар.

Кроме того, таможенный эксперт пришел к выводу о том, что в образцах товаров №№ 1.1-1.18, 1.22, 1.23, 1.25,1.27 нет деталей верха обуви, а в образцах №№ 2.6-2.8 нет деталей низа обуви.

С учетом выводов таможенного эксперта ВТП ЦЭД принято 27.11.2019 решение о классификации части товаров №№ 1, 2 с арт. 3132W-CH-О  - 8400 пар, арт. 3280W-CH-O - 8388 пар, арт. 3284W-CH-О - 8400 пар, арт. 3304W-CH-O - 8400 пар, арт. 3291W-CH-C - 8400 пар, задекларированных в ДТ № 10702070/141019/0210913, в товарной подсубпозиции 6404 19 100 0 ТН ВЭД ЕАЭС «Обувь с подошвой из резины, пластмассы, натуральной или композиционной кожи и с верхом из текстильных материалов: обувь с подошвой из резины или пластмассы: прочая: комнатные туфли и прочая домашняя обувь».

В связи с принятием решения о классификации товаров  27.11.2019 ВТП ЦЭД принял решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в ДТ № 10702070/141019/0210913.

С принятыми таможенным органом решениями ООО «СТЕПИРЕЙД» не согласилось, сочтя их незаконными, оспорило в арбитражном суде.

Оценив доводы сторон и представленные ими доказательства, проанализировав на соответствие закону оспариваемое решение, суд не установил правовых оснований для признания этого решения незаконным в силу следующего.

Исходя из положений статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации,  части 1 статьи 198 и части 3 статьи 201 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов и незаконных решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, принципиальное значение имеет выявление совокупности двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

Статьей 106 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) определен перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации. К таким сведениям подпунктом 4 пункта 1 данной статьи Кодекса отнесен код товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.  

При этом  подпунктом 6 пункта 1 статьи 108 ТК ЕАЭС к документам, подтверждающим сведения, заявленные в таможенной декларации, отнесены также документы о характеристиках товаров, использованные при их классификации в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Статьей 19 ТК ЕАЭС определено, что Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза является системой описания и кодирования товаров, которая используется для классификации товаров в целях применения мер таможенно-тарифного регулирования, вывозных таможенных пошлин, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, ведения таможенной статистики. Согласно пункту 2 этой же  статьи  Кодекса международной основой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности являются Гармонизированная система описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации и единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств.

 В соответствии со статьей 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с ТН ВЭД. Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами.

Выявление таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании является основанием для осуществления таможенным органом классификации товаров. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров (подпункт 1 пункта 2 статьи 20 ТК ЕАЭС, часть 2 статьи 15 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 289-ФЗ).

В соответствии с предусмотренным в части 7 статьи 15 Закона № 289-ФЗ правилом при обнаружении до выпуска товара признаков, указывающих на то, что классификация товара является неверной либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, таможенный орган проводит проверку таможенных, иных документов и (или) сведений до выпуска товара в соответствии со статьей 325 Кодекса Союза и (или) назначает таможенную экспертизу в соответствии с главой 58 настоящего Федерального закона.

Частью 3 статьи 15 Закона № 289-ФЗ определено, что решение о классификации товара является основанием для требования или решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в таможенной декларации. Такая процедура урегулирована статьей 112 ТК ЕАЭС и  утвержденным Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 Порядком внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (далее – Порядок № 289).

Так, пунктом 2 статьи 112 ТК ЕАЭС предусмотрено, что в случае, если при проведении таможенного контроля выявлены нарушения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования, которые в соответствии с абзацами вторым и третьим подпункта 9 пункта 1 статьи 125 настоящего Кодекса при их устранении не будут являться основанием для отказа в выпуске товаров, и таможенным органом для устранения таких нарушений установлена необходимость изменения (дополнения) сведений, заявленных в таможенной декларации, такие сведения должны быть изменены (дополнены) декларантом по требованию таможенного органа в пределах срока выпуска товаров, установленного пунктами 3 и 6 статьи 119 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 27 Порядка № 289 при выявлении по результатам таможенного контроля необходимости внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 112 Кодекса, таможенный орган направляет (вручает) декларанту требование о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, до выпуска товаров (далее - требование) в виде электронного документа или документа на бумажном носителе (в зависимости от формы подачи ДТ).

При необходимости внесения изменений в классификационный код товара одновременно с требованием направляется решение о классификации товара, принятое в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 20 Кодекса.

Согласно пункту 1 Основных правил интерпретации (далее - ОПИ) ТН ВЭД ЕАЭС, утвержденных решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54, названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии положениями Правил 2 - 5.

Правилом 6 ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС предусмотрено, что для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей данного Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Правило 2 (а) ОПИ предусматривает, что любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо товар должна рассматриваться и как ссылка на такой товар в некомплектном или незавершенном виде при условии, что, будучи представленным в некомплектном или незавершенном виде, этот товар обладает основным свойством комплектного или завершенного товара, а также должна рассматриваться как ссылка на комплектный или завершенный товар (или классифицируемый в рассматриваемой товарной позиции как комплектный или завершенный в силу данного Правила), представленный в несобранном или разобранном виде.

В соответствии с подпунктом 2 пункта "б" раздела V Пояснений к ОПИ товары, представленные в несобранном или разобранном виде, компоненты которых могут или классифицироваться отдельно по принадлежащему им праву, или как "части" этих товаров, должны классифицироваться как будто это товары в комплектном или завершенном виде при условии соблюдения положений Правила 2 (а) и если текстами товарных позиций или примечаний не предусмотрено иное.

При оценке доводов сторон суд исходит из того, что выбор конкретного кода ТН ВЭД ЕАЭС основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности). Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с ОПИ ТН ВЭД. Для целей классификации товара используются тексты товарных позиций, дающие наиболее полное описание товара и отражающие наиболее полным образом его физические, химические особенности и область применения. При этом для целей правильного классифицирования товаров используются примечания к разделам или группам.

В соответствии с Разделом III Положения о порядке применения единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522 (далее – Положение), ОПИ ТН ВЭД предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне и применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно (пункты 5, 6).

В силу изложенной в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 №  49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза»  правовой позиции суд проверяет обоснованность классификационного решения, вынесенного таможенным органом, исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, руководствуясь Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании пункта 6 статьи 21, пунктов 1 и 2 статьи 22 Таможенного кодекса решениями Федеральной таможенной службы и Комиссии по классификации отдельных видов товаров, если такие решения относятся к спорному товару. 

Систематизация товаров в ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется по нескольким основным критериям: по материалу, из которого они изготовлены; по функциям, которые они выполняют; по степени обработки. Выбор конкретного кода ТН ВЭД ЕАЭС  основан   на оценке признаков (свойств, характеристик) декларируемого товара

Как следует из материалов дела, таможенный орган принял решение от 27.11.2019 № РКТ-10702070-19/001328 о классификации по коду ТН ВЭД ЕАЭС 6404 19 100 0 только частей задекларированных в ДТ № 10702070/141019/0210913 товаров №№ 1, 2: с арт. 3132W-CH-О  - 8400 пар, арт. 3280W-CH-O - 8388 пар, арт. 3284W-CH-О - 8400 пар, арт. 3304W-CH-O - 8400 пар, арт. 3291W-CH-C - 8400 пар, исходя из вывода о том, что заявленные части обуви подошва, изготовленные из микропористого полимерного материала, и заготовки верха обуви, подкладка, втачная стелька, изготовленные из текстильного материала (синтетического трикотажного полотна), основная стелька изготовлена из картона и целлюлозных волокон, закрепленные на основной стельке, могут быть собраны в готовую продукцию в количестве 41988 пар обуви путем несложной операции крепления низа обуви с верхом клеевым и/или ниточным методами, что, по мнению таможни, позволяет применить правило 2а ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС.

В свою очередь декларант настаивает на сложном технологическом процессе изготовления домашней обуви из ввезенных им деталей, в том числе в составе рассматриваемых артикулов, что, по его мнению, не позволяет рассматривать спорную часть ввезенного им товара рассматриваемых артикулов для целей его классификации в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, как товар в некомплектном или незавершенном виде. Заявитель настаивает на том, что рассматриваемая часть товаров №№ 1, 2 является именно деталями домашней обуви, соединение которых для получения готовой продукции требует определенных производственных мощностей и трудового ресурса.

В соответствии с Пояснениями к Правилу 1 ОПИ ТН ВЭД, Рекомендованных Коллегией Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 № 21 «О пояснениях к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза» (далее - Пояснения), наименование товарных позиций и примечание к разделам или группам являются приоритетными.

Первая часть Правила 2 (а) расширяет содержание любой товарной позиции, к которой относится конкретный товар, для включения в нее не только комплектного изделия, но и этого изделия в некомплектном или незавершенном виде, при условии, что в представленном виде это изделие обладает основным свойством комплектного или готового изделия.

Положения этого Правила также распространяются на заготовки, если они не выделены в конкретную товарную позицию. Термин «заготовка» означает изделие, не готовое для непосредственного использования, имеющее приблизительную форму или очертания готового изделия или части, и которое может быть использовано, кроме исключительных случаев, только для доработки в готовое изделие или часть (например, бутылочные заготовки из пластмасс, являющиеся полуфабрикатами, имеющими форму трубки, с одним закрытым концом и одним открытым концом с резьбой для закрывания завинчивающейся крышкой, участок ниже конца с резьбой предназначается для выдувания до желаемых размера и формы).

Полуфабрикаты, еще не имеющие характерной формы готовых изделий (такие как бруски, диски, трубы и т.д.), не рассматриваются как «заготовки».

Принимая во внимание сферу действия товарных позиций разделов I - VI, данная часть Правила обычно не применяется к товарам этих разделов.

Некоторые случаи, подпадающие под данное Правило, упоминаются в общих положениях к разделам или группам (например, раздел XVI и группы 61, 62, 86, 87 и 90).

Вторая часть Правила 2 (а) предусматривает, что комплектные или готовые изделия, представленные в несобранном или разобранном виде, классифицируются в тех же товарных позициях, что и собранные изделия. Товары бывают представлены подобным образом обычно в связи с требованиями упаковки, погрузочно-разгрузочных операций или транспортировки.

Данное Правило также применяется к некомплектным или незавершенным изделиям, представленным в разобранном или несобранном виде, при условии, что они рассматриваются как комплектные или завершенные производством изделия в силу действия первой части данного Правила.

Вместе с тем согласно данному Правилу термин "товары, представленные в несобранном или разобранном виде" означает изделия, компоненты которых должны собираться с помощью крепежного материала (винтов, гаек, болтов и др.) или же, например, клепкой или сваркой, при условии, что для этого требуются лишь сборочные операции (абзац 1 пункта VII Пояснений).

Из абзаца 2 пункта VII Пояснений следует, что не следует принимать во внимание в этом случае сложность способа сборки. Несмотря на это, компоненты не будут подвергаться дальнейшим рабочим операциям для приведения в завершенный вид.

Согласно абзацу 3 пункту VII Пояснений несобранные компоненты изделия сверх количества, необходимого для сборки данного изделия, должны классифицироваться отдельно.

При этом случаи, подпадающие под действие данного Правила, упомянуты в общих положениях к разделам или группам (например, раздел XVI и группы 44, 86, 87 и 89).

Принимая во внимание сферу действия товарных позиций разделов I - VI, данная часть этого Правила обычно не применяется к товарам этих разделов.

В соответствии с пунктом II Пояснений, Положения Правила 2 (а) распространяются на заготовки, только если они не выделены в конкретную товарную позицию.

При классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД применяются Пояснения к ТН ВЭД, которые в свою очередь базируются на международной основе - Пояснениях к Гармонизированной системе описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации.

Таким образом, выбор конкретного кода ТН ВЭД основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

Согласно пункту 6 Положения о порядке применения ТН ВЭД ЕАЭС № 522 ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1. При применении ОПИ 2 сначала применяется ОПИ 2а, затем ОПИ 2б - в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 2а.

И декларант и таможенный орган избрали для классификации части спорных товаров №№ 1,2 рассматриваемых артикулов различные товарные позиции группы товаров ТН ВЭД ЕАЭС 64 «Обувь, гетры и аналогичные изделия; их детали».

Так, декларант избрал товарную позицию 6406 «Детали обуви (включая заготовки верха обуви с прикрепленной или неприкрепленной основной стелькой); вкладные стельки, подпяточники и аналогичные изделия; гетры, гамаши и аналогичные изделия, и их детали».

Из Пояснений к товарной позиции 6406 следует, что в нее включаются детали обуви (включая заготовки верха обуви с прикрепленной или неприкрепленной основной стелькой); вкладные стельки, подпяточники и аналогичные изделия; гетры, гамаши и аналогичные изделия, и их детали: 6406 20 - подошвы и каблуки из резины или пластмассы; 6406 90 - заготовки верха обуви, закрепленные на основной стельке, но без подошвы.

Также из пояснений к товарной позиции 6406 ТН ВЭД следует, что в нее включаются различные составные детали обуви; эти детали могут быть выполнены из любого материала, за исключением асбеста.

Детали обуви могут иметь различные размеры в зависимости от фасона или целевого назначения обуви. Они включают:

- детали заготовок верха (например, союзки, носки, задники, голенища, подкладки и ремешки обуви), включая куски кожи для раскроя заготовок верха, приближающиеся по форме к форме верха обуви;

- детали, придающие жесткость. Такие детали помещаются между подкладкой и задником или между подкладкой и носком для придания жесткости и укрепления этих деталей обуви;

- основные стельки, промежуточные стельки и подошвы, включая полустельки, а также стельки, приклеиваемые на внутреннюю поверхность подошвы;

- супинаторы или геленки и их детали (как правило, изготавливаемые из дерева, кожи, картона или пластмассы) для вставки и крепления к подошве и образования изогнутой поверхности обуви;

- различные типы каблуков, изготовленные из дерева, резины и т.п., включая клеящиеся, прибиваемые гвоздями и привинчиваемые на винтах каблуки; детали каблуков (например, набойки);

- шипы и т.д. для спортивной обуви;

- собранные детали (например, верх обуви независимо от того, прикреплен он или не прикреплен к основной стельке), не имеющие отличительных признаков обуви, как указано в товарных позициях 6401-6405.

В группу 64 ТН ВЭД ЕАЭС «Обувь, гетры и аналогичные изделия; их детали» в товарную позицию 6406 включаются «Детали обуви, (включая заготовки верха обуви с прикрепленной или неприкрепленной основной стелькой); вкладные стельки; подпяточники и аналогичные изделия; гетры; гамаши и аналогичные изделия, и их детали», в субпозицию и двухдефисную подсубпозицию 20 900 0 - подошвы из пластмассы, в субпозицию и двухдефисную подсубпозицию 90 300 0 - заготовки верха обуви, закрепленные на основной стельке, но без подошвы.

Согласно Пояснениям к ТН ВЭД ЕАЭС  (Том III. Разделы IX - XIII. Группы 44 - 70) (с изменениями, внесенными Рекомендацией Коллегии ЕЭК от 25.06.2019 № 17) в товарную позицию 6406 включаются:

(А) Различные составные детали обуви; эти детали могут быть выполнены из любого материала за исключением асбеста.

Детали обуви могут иметь различные размеры в зависимости от фасона или целевого назначения обуви. Они включают:

(1) Детали заготовок верха (например, союзки, носки, задники, голенища, подкладки и ремешки обуви), включая куски кожи для раскроя заготовок верха, приближающиеся по форме к форме верха обуви.

(2) Детали, придающие жесткость. Такие детали помещаются между подкладкой и задником или между подкладкой и носком для придания жесткости и укрепления этих деталей обуви.

(3) Основные стельки, промежуточные стельки и подошвы, включая полустельки, а также стельки, приклеиваемые на внутреннюю поверхность подошвы.

(4) Супинаторы или геленки и их детали (как правило, изготавливаемые из дерева, кожи, картона или пластмассы) для вставки и крепления к подошве и образования изогнутой поверхности обуви.

(5) Различные типы каблуков, изготовленные из дерева, резины и т.п., включая клеящиеся, прибиваемые гвоздями и привинчиваемые на винтах каблуки; детали каблуков (например, набойки).

(6) Шипы и т.д. для спортивной обуви.

(7) Собранные детали (например, верх обуви независимо от того, прикреплен он или не прикреплен к основной стельке), не имеющие отличительных признаков обуви, как указано в товарных позициях 6401 - 6405.

(Б) Следующие принадлежности (из любого материала, за исключением асбеста), помещаемые внутрь обуви: вкладные стельки, вставки (из резины, прорезиненной ткани и т.п.) для предохранения чулок и вкладные подпяточники.

Таможенным органом избрана для классификации спорных товаров товарная позиция ТН ВЭД ЕАЭС 6404 «Обувь с подошвой из резины, пластмассы, натуральной или композиционной кожи и с верхом из текстильных материалов», которая предусматривает в составе остаточной двухдефиссной субпозиции 6404 19 «Обувь прочая» соответствующую ей трехдефисную подсубпозицию -100 0 «Комнатные туфли и прочая домашняя обувь».

Наставивая на заявленных требованиях, заявитель сослался на сложный технологический процесс изготовления обуви из задекларированных в спорной ДТ  деталей обуви рассматриваемых артикулов.

В частности, заявитель указал, что технический процесс производства тапочек из указанных деталей включает в себя следующие операции:

подборку верха и подошвы по размеру, сорту, цвету и количеству (комплектование согласно производственному заказу);

шлифование подошвы (заготовка подошвы накалывается на копиры и шлифуется под размер заготовки верха обуви, придается аккуратный закругленный вид);

протравливание подошв (подошву протравливают галогенизирующим раствором для повышения клеящей способности; после данной операции подошва должна простоять 24 часа до запуска);

запуск деталей верха и подошвы на конвейер, что включает в себя: первичную и вторичную намазку клеем заготовки верха, намазку клеем подошв, подмазку носовой и пяточной части подошвы, сушку клеевых пленок с активацией (в термическом активаторе проходного типа при мягких режимах (температура 70-75 градусов), одновременно с нагревом клеевых пленок), накладывание подошвы на заготовку верха;

приклеивание подошв на прессе (заготовка верха с наложенной подошвой по конвейерной ленте поступает на пресс, где под давлением 3 ATM, происходит приклеивание подошвы; выдержка под прессом 30 минут; снятие из-под пресса, очистка готового изделия от клея и различных остатков);

разглаживание заминов, формирование носа верха обуви с   помощью   специализированного   парового   отпаривателя;

приклеивание дополнительной фурнитуры к верху обуви (согласно производственному заказу);

наклеивание размерных бирок (размерные бирки наклеиваются на каждую полупару в пяточную часть обуви);

завершающая чистка обуви от клея, обрезка ниток (принеобходимости), контроль качества;

формирование индивидуальной упаковки (согласнопроизводственному заказу);

маркировка, упаковка обуви.

В ходе исследования представленных на исследование образцов части задекларированных в ДТ № 10702070/141019/0210913 товаров №№ 1,2 таможенный эксперт установил, что представленные образцы являются частями обуви, предназначенными для изготовления домашней мужской, женской и детской обуви, верх которой состоит из одной союзки с открытой  (обр. №№ 2.1-2.3, 2.5) и закрытой (обр. 2.4., 2.6, 2.7) носочной частью без подошвы, без каблука.

Образцы №№ 2.1-2.8 – заготовки верха туфель комнатных левой и правой полупар, закрепленные на основной стельке. Детали верха (союзка, окантовочная бейка) и внутренние детали (подкладка под союзку, втачная стелька) закреплены ниточными швами на основной      стельке (внутренняя деталь низа обуви). Подошва на этих образцах отсутствует.

Исследованные образцы №№ 1.1-1.27 товаров представляют собой подошву (левой и правой полупар) плоской формы, выкроенную из листового материала.

  Следуя заключению таможенного эксперта от 15.11.2019 № 12410080/0040469, исследованные им образцы частей домашней обуви  по верхней и нижней частям (подошве) отнесены к одним артикулам (арт. 3132W-CH-0 (обр. № 1.19 и № 2.5) - 8400 пар, арт. 3280W-CH-O (обр. № 1.20 и № 2.1) - 8388 пар, арт. 3284W-CH-0 (обр. № 1.21 и 2.2) - 8400 пар, арт. 3304W-CH-O (обр. № 1.24 и № 2.3) - 8400 пар, арт. 3291W-CH-C (обр. № 1.26 и 2.4) - 8400 пар) и позволяют собрать готовую продукцию (домашние туфли)  путем склеивания и/или пришивания.

При этом все, исследованные таможенным экспертом образцы, как подошв рассматриваемой обуви (обр. 1.1-1.27), так и верха (обр. 2.1-2.8)  отнесены к определенным размерам (30-35, 36-41, 41-46) по длине стельки и подошвы более 24 см или менее 24 см.

При этом доводы заявителя относительно того, что ввезенная подошва указанных артикулов требует какой-либо шлифовки для придания подошве определенной форме либо обрезки с целью подгонки под верхнюю часть рассматриваемой обуви опровергаются проведенными таможенным органом исследованиями и не подтверждены иными доказательствами, равно как и приведенным в спорной ДТ описанием ввезенных товаров. 

При этом отношение и верха и низа исследованных таможенным экспертном образцов рассматриваемой обуви к определенным артикулам и размерному ряду, с учетом их идентичного количества, в том числе по полупарам, объективно не требует дополнительную технологическую операцию по подборке верха и подошвы по размеру, сорту, цвету и количеству, на что указывает заявитель.

Учитывая, проведенное таможенным органом исследование ввоз спорных частей обуви с одинаковыми артикулами и размерным рядом очевидно указывает на предназначение этой продукции – сборку готовой домашней обуви определенного вида  и качества. 

Заготовка собранного верха туфель комнатных  левой и правой полупар из союзки подкладкой под нее, втачной стелькой, окантовочной бейкой закрепленными ниточными швами на основной стельке также исключают дополнительный технологический процесс по доработке таких частей, что подтверждается, как приложенными к заключению таможенного эксперта иллюстрациями исследованных им образцов, так и заявленным Обществом процессом изготовления готовой обуви, предусматривающим лишь первичную и вторичную намазку клеем заготовки верха, намазку клеем подошв, подмазку носовой и пяточной части подошвы, сушку клеевых пленок с активацией, накладывание подошвы на заготовку верха.

Сборка комплектующих в соответствии с представленным Обществом технологическим процессом изготовление обуви происходит только при помощи сборочных операций, не требующих доработки заготовок, их видоизменения или формообразующих операций; сложность сборки, включающей, в том числе несколько подготовительных и контрольных этапов и осуществляемой с обязательным использованием специального оборудования, дополнительных приспособлений (колодок).

В рассматриваемом случае, вся представленная Обществом при таможенном декларировании информация касается только технологического процесса сборки двух компонентов (частей) - верха обуви и подошвы. Части обуви с арт. 3132W-CH-0 (обр. № 1.19 и № 2.5) - 8400 пар, арт. 3280W-CH-O (обр. № 1.20 и № 2.1) - 8388 пар, арт. 3284W-CH-0 (обр. № 1.21 и 2.2) - 8400 пар, арт. 3304W-CH-O (обр. № 1.24 и № 2.3) - 8400 пар, арт. 3291W-CH-C (обр. № 1.26 и 2.4) - 8400 пар)  в силу установленных фактических данных о таком товаре по существу представляет собой завершенные (готовые) изделия.

Доказательств того, что обувь каким-либо образом в связи с предусмотренным технологическим процессом видоизменяется (например, в связи дополнительными формообразующими операциями, или растягивается, при помощи технических приспособлений, обрезается и подшивается верх или низ обуви для формирования определенной формы и т.д.) Обществом ни до принятия таможенным постом оспариваемых решений, ни в ходе рассмотрения дела арбитражным судом не представлено. 

При этом, укомплектование обуви дополнительной фурнитурой к верху обуви (согласно производственному заказу), наклеивание размерных бирок, завершающая чистка обуви от клея, обрезка ниток с контролем качества, формирование индивидуальной упаковки, маркировка готовой продукции по смыслу текстов конкурирующих товарных позиций  6404 и  6406 в силу ОПИ 2а правового значения для классификации спорных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС на основе фактических характеристик таких товаров не имеет, поскольку для этого имеет значение  определение основного свойства товара (комнатные туфли и прочая домашняя обувь), представленного в несобранном виде, что в данном случае сторонами спора подтверждено. 

Доводы заявителя о несоответствии заключения таможенного эксперта от 15.11.2019 № 124100800040469 требованиям закона, а равно противоречии специализации самого эксперта проведенному им исследованию суд отклоняет в силу следующего.

Назначение и проведение таможенной экспертизы урегулировано Главой 53 ТК ЕАЭС.

Согласно данным в статье 388 ТК ЕАЭС определениям «таможенная экспертиза» - исследования и испытания, проводимые таможенными экспертами (экспертами) с использованием специальных и (или) научных знаний для решения задач, возложенных на таможенные органы; «таможенный эксперт» - должностное лицо таможенного органа, уполномоченное на проведение таможенной экспертизы и обладающее необходимыми специальными и (или) научными знаниями.

Пунктом 3 статьи 389 ТК ЕАЭС определено, что  Таможенная экспертиза назначается в отношении товаров, таможенных, транспортных (перевозочных), коммерческих и иных документов, а также средств идентификации таких товаров и документов. Пунктом 4 этой же статьи предусмотрено, что уполномоченным таможенным органом проводятся товароведческая, материаловедческая, технологическая, криминалистическая, химическая и иные виды экспертиз, в проведении которых возникает необходимость.

Заключение таможенного эксперта должно соответствовать определенным статьей 391 ТК ЕАЭС требованиям.

Так, заключение таможенного эксперта должно содержать:

1) место проведения таможенной экспертизы, даты ее начала и завершения;

2) основание для проведения таможенной экспертизы;

3) фамилия, имя и отчество (при наличии) таможенного эксперта (эксперта), проводившего таможенную экспертизу, и его квалификация;

4) заверенные подписью таможенного эксперта (эксперта) сведения о том, что он предупрежден об ответственности, установленной законодательством государства-члена, за дачу заведомо ложного заключения таможенного эксперта (эксперта) при проведении таможенной экспертизы;

5) вопросы, поставленные перед таможенным экспертом (экспертом);

6) перечень документов, материалов, проб и (или) образцов товаров, изъятых документов или средств идентификации, предоставленных таможенному эксперту (эксперту) для проведения таможенной экспертизы;

7) содержание и результаты исследований с указанием примененных методов, использованных приборов и оборудования, оценка результатов исследований, выводы по поставленным вопросам и их обоснование.

Согласно части 2 статьи 335 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 289-ФЗ) таможенный орган, уполномоченный на производство таможенных экспертиз, определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела.

В соответствии с частью 4 указанной статьи закона аттестация таможенных экспертов уполномоченного таможенного органа на право самостоятельного производства таможенной экспертизы осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела.

Приказом ФТС России от 19.11.2018 № 1859 «Об определении таможенного органа, уполномоченного на производство таможенных экспертиз при проведении таможенного контроля» таможенным органом, уполномоченным на производство таможенных экспертиз при проведении таможенного контроля определено Центральное экспертно-криминалистическое таможенное управление.

Утвержденные в силу положения части 14 статьи 335 Закона № 289-ФЗ Приказом ФТС России от 17.01.2019 № 46 Форма заключения таможенного эксперта (эксперта) и Порядок заполнения заключения таможенного эксперта (эксперта), предусматривают заверенные подписью таможенного эксперта (эксперта) сведения о том, что он предупрежден об ответственности, установленной Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, за дачу заведомо ложного заключения таможенного эксперта (эксперта) при проведении таможенной экспертизы.

Кроме того, указанным порядком предусмотрена возможность  оформления заключения таможенного эксперта (эксперта) в виде электронного документа с использованием штатных программных средств Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов и подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью таможенного эксперта. 

Таким образом, таможенный эксперт является самостоятельным процессуальным лицом в сфере таможенного дела, чья деятельность регулируется ТК ЕАЭС, Законом № 289-ФЗ, Приказом ФТС России от 17.01.2019 № 46 и Приказом ФТС России от 19.11.2018 № 1859.

Заключение  таможенной экспертизы от 15.11.2019 № 124100800040469 подготовлено экспертом Экспертно-исследовательского отдела № 2 (г. Находка) ЭКС-регионального филиала ЦЭКТУ г. Владивосток, содержит сведения о предупреждении эксперта об административной ответственности за дачу заведомо ложного заключения, является полным, обоснованным и достоверным, экспертиза проведена лицом, имеющим право на осуществление такой деятельности, экспертом соблюден порядок проведения экспертизы. 

Доказательств несоответствия заключения эксперта установленным требованиям законодательства о регулировании в сфере таможенного дела  либо выводов, изложенных в нем фактическим обстоятельствам, материалы дела не содержат; документы и материалы, фиксирующие ход экспертизы, указаны в экспертном заключении, методики и доводы в экспертизе подробно описаны. 

Наличие у таможенного эксперта специализации по исследованию пушно-мехового, кожевного сырья, в том числе обуви из него, не могло повлиять на итоги исследования образцов задекларированных в ДТ №  10702070/141019/0210913, поскольку перед экспертом ставились вопросы об идентификации предоставленной ему на исследование продукции на предмет определения характеристик частей обуви, способов их сборки в готовые изделия, применения для этого технологических процессов, что в любом случае входит в компетенцию таможенного эксперта. 

При этом вопрос по определению материала, из которого представленные на экспертизу образцы товаров изготовлены, не требовал от эксперта  специальных познаний и предусматривал лишь констатацию факта об изготовлении верха обуви из текстильного материала (синтетического трикотажного полотна), основной стельки из картона из целлюлозных волокон, подошвы из микропористого полимерного материала, что Обществом не опровергнуто.

Вопросы о свойствах указанных материалов пред таможенным экспертом не ставились, а его методы исследования базировались на применении действующего общего стандарта по изготовлению обуви из различных материалов («ГОСТ 23251-83 (СТ СЭВ 2677-80). Государственный стандарт Союза ССР. Обувь. Термины и определения», утвержденный и введенный в действие Постановлением Госстандарта СССР от 10.10.1983 № 4892).

Экспертное заключение составлено уполномоченным лицом, экспертиза проведена с соблюдением процессуальных норм, заключение эксперта не допускает двусмысленного толкования, оснований сомневаться в достоверности выводов эксперта, предупрежденного об административной ответственности за дачу заведомо ложного заключения, не имеется, в связи с чем указанное экспертное заключение является не только документом, подтверждающим фактические сведения о спорных товарах, но и надлежащим доказательством по делу (статьи 68, 71 АПК РФ).

На основе исследованных доказательств, с учетом приведенных сторонами спора доводов, суд находит обоснованными доводы таможенного органа о классификации частей обуви с арт. 3132W-CH-0 (обр. № 1.19 и № 2.5) - 8400 пар, арт. 3280W-CH-O (обр. № 1.20 и № 2.1) - 8388 пар, арт. 3284W-CH-0 (обр. № 1.21 и 2.2) - 8400 пар, арт. 3304W-CH-O (обр. № 1.24 и № 2.3) - 8400 пар, арт. 3291W-CH-C (обр. № 1.26 и 2.4) - 8400 пар)  в товарной  подсубпозиции 6404 19 100 0  ТН ВЭД ЕАЭС, что соответствует ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС 2а, тексту указанной подсубпозиции и отвечает свойствам указанных товаров.

Ввиду изложенных обстоятельств решение Владивостокской таможни от 27.11.2019 о классификации частей задекларированных  в ДТ № 10702070/141019/0210913 товаров №№ 1,2 с перечисленными артикулами и в указанном количестве по коду 6404 19 100 0  ТН ВЭД ЕАЭС соответствует подпункту 1 пункта 2 статьи 20 ТК ЕАЭС, статье 15 Закона № 289-ФЗ.

Следовательно, в связи с принятием решения о классификации товара у таможенного органа в силу положений статьи 112 ТК ЕАЭС и подпункту 27 Порядка № 289 имелись законные основания для принятия решения от 27.11.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в ДТ № 10702070/141019/0210913.

Применение по отношении к спорному товару соответствующей товарной подсубпозиции 6404 19 100 0 ТН ВЭД ЕАЭС ставки таможенной пошлины в размере 0,56 евро за 1 пару привело к доначислению таможенных платежей, и, соответственно, к возникновению у Общества в силу части 2 статьи  53, статьи 54 ТК ЕАЭС обязанности по их уплате.

Таким образом, оспариваемые решения не могли нарушить права и законные интересы заявителя в сфере осуществляемой им экономической деятельности, коль скоро реализация предусмотренной статьей 20, 112 ТК ЕАЭС, статьи 15 Закона № 289-ФЗ, Порядком № 289 процедур классификации товара таможенным органом и последующее внесение в связи с этим соответствующих изменений в сведения, заявленные в таможенной декларации, поставлена в зависимость от соблюдения Обществом установленных вышеназванными нормами требований.  

При изложенных обстоятельствах в своей совокупности, суд в силу части 3 статьи 201 АПК РФ отказывает заявителю в удовлетворения его  требований и в соответствии со статьей 110 АПК РФ взыскивает с него судебные расходы по уплате государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 101,167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  суд

р е ш и л:

Отказать обществу с ограниченной ответственностью «СТЕПТРЕЙД» в удовлетворении требований о признании незаконными решений Владивостокской таможни о классификации товара в соответствии с ЕТНВЭД от 27.11.2019 № РКТ-10702070-19/001328 по ДТ № 10702070/141019/0210913; от 27.11.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в ДТ № 10702070/141019/0210913, проверенных на соответствие ТК ЕАЭС.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции.

 

Судья                                                                   Беспалова Н.А.