Арбитражный суд Челябинской области 

ул. Воровского, д. 2, г. Челябинск, 454000,

www.chelarbitr.ru 

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-35929/2022

10 апреля 2023 года

г. Челябинск

Резолютивная часть решения объявлена 07 апреля 2023 года.

Решение изготовлено в полном объеме 10 апреля 2023 года.

Арбитражный суд Челябинской области в составе судьи Свечникова А.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел», дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Бускуль» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Челябинской области о признании частично недействительными решений от 01.06.2022 № 387, от 23.05.2022 № 337, от 22.08.2022 № 744, 

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя – ФИО2 (доверенность от 05.12.2022, диплом от 12.07.2022, паспорт РФ), от ответчика – ФИО3 (доверенность от 20.12.2022, диплом от 02.07.2007, служебное удостоверение),  

У С Т А Н О В И Л :

Общество с ограниченной ответственностью «Бускуль» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «Бускуль») обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Челябинской области (далее – ответчик, инспекция) о признании недействительным решения от 01.06.2022 № 387 в части вывода о применении к огнеупорной глине марки БР-3, добываемой на Южном фланге Берлинского месторождения, налоговой ставки в размере 6%, с применением рентного коэффициента Крента равным 3,5.

Делу присвоен номер А76-35929/2022.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 03.02.2023, в одно производство для совместного рассмотрения объединены дела №№ А76-35929/2022, А76-35932/2022, А76-40628/2022, присвоив делу номер А76-35929/2022 (доначисление НДПИ за январь и июнь 2021 года, а также февраль 2022 года). 

Таким образом, предметом заявленных требований являются требования налогоплательщика о признании недействительными решений инспекции от 01.06.2022 № 387, от 23.05.2022 № 337, от 22.08.2022 № 744 в части выводов о применении к огнеупорной глине марки БР-3, добываемой на Южном фланге Берлинского месторождения, налоговой ставки в размере 6%, с применением рентного коэффициента Крента равным 3,5.

В обоснование доводов заявления его податель сослался на то, что добываемое им полезное ископаемое – глина марки БР-3 является неметаллическим сырьем, используемым в основном в строительной индустрии, относится к общераспространенным, в связи с чем при исчислении НДПИ применяется ставка 5,5% и рентный коэффициент равный 1. Согласно заключения АО «Центральный научно-исследовательский институт геологии нерудных полезных ископаемых» от 02.02.2022 № 1/8-3625-п, добываемая ООО «Бускуль» огнеупорная глина Южного фланга Берлинского месторождения может использоваться как минимум в двух отраслях промышленности: в металлургии – в качестве сырья для производства огнеупорных изделий (марки БР-1 и БР-2); в строительной индустрии – для производства «грубой» строительной керамики (марка БР-3). Данное заключение также подтверждается протоколом от 19.01.2022 № 31/22 испытаний, проведенньгх  ИЦ ООО  «УралНИИстром», согласно  которому глина Южного фланга Берлинского месторождения марки БР-3 по своим химическим показателям и физикомеханическим свойствам относится к полезным ископаемым, предназначенным для использования при производстве строительных изделий, является нерудным материалом и пригодна к применению в качестве сырья в строительной индустрии. Огнеупорные глины различных марок могут быть отнесены в соответствии с п. 2 ст. 337 НК РФ к видам полезных ископаемых, указанным в подп. 7 п. 2 ст. 337 НК РФ (горнорудное неметаллическое сырье) (марки БР-1, БР-2), либо в подп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ (неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии) (марка БР-3). Соответственно, согласно подп. 2 п. 3 ст. 342.8 НК РФ Общество вправе применить коэффициент Крента, равный 1 в отношении добываемой глины марки БР-3, а также согласно подп. 4 п. 2 ст. 342 НК РФ вправе применить налоговую ставку в размере 5,5 %.

Инспекцией представлен отзыв, в котором его податель ссылается на то, что добываемая налогоплательщиком глина марки БР-3 не относится к общераспространенным полезным ископаемым, реализуемое им сырье используется покупателями для получения огнеупорной продукции, в связи с чем при исчислении НДПИ применяется ставка 6% и рентный коэффициент равный 3,5. Согласно ОК 032-2002 «Общероссийский классификатор полезных ископаемых и подземных вод» огнеупорная глина, добываемая ООО «Бускуль», относится к прочим полезным ископаемым (код 142216 «Огнеупорная глина»), соответственно, данная глина не является общераспространенным полезным ископаемым, не относится неметаллическому сырью, используемого в основном в строительной индустрии. Добываемые ООО «Бускуль» огнеупорные глины используются для производства огнеупорных изделий и их поставки в основном на предприятия металлургической и др. промышленности. Выводы, изложенные в протоколе испытаний, проведенных ИЦ ООО «УралНИИстром», от 19.01.2022 №31/22 и в заключении АО «Центральный научно-исследовательский институт геологии нерудных полезных ископаемых» от 02.02.2022 № 91/8-3625-п, не свидетельствуют о невозможности использования огнеупорной глины марки БР-3 в металлургии в качестве сырья для производства огнеупорных изделий. На основании подп. 7 п. 2 ст. 337 НК РФ видом добытого ООО «Бускуль» полезного ископаемого является горнорудное неметаллическое сырье, в отношении которого применяется в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 342 НК РФ налоговая ставка НДПИ в размере 6%, умноженная на рентный коэффициент Крента, равный 3,5, в соответствии со ст. 342.8 НК РФ.

Приняв участие в судебном заседании, проведенном с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел», представитель налогоплательщика поддержал доводы заявления по изложенным в нем основаниям, просил заявленные требования удовлетворить.  

Представитель инспекции против доводов заявления возражал по мотивам изложенным в отзыве, просил в удовлетворении заявленных требований отказать. 

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле и исследовав материалы дела, арбитражный суд в ходе судебного разбирательства установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДПИ за январь 2021 года, по результатам которой составлен акт № 6424 от 09.12.2021 и, в отсутствие письменных возражений налогоплательщика, вынесено решение № 387 от 01.06.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого налогоплательщику предложено уплатить НДПИ в размере 707 636 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области № 16-07/004724@ от 01.08.2022, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, оспоренное решение инспекции утверждено. 

Кроме того, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДПИ за июнь 2021 года, по результатам которой составлен акт № 5982 от 15.11.2021 и, в отсутствие письменных возражений налогоплательщика, вынесено решение № 337 от 23.05.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого налогоплательщику предложено уплатить НДПИ в размере 1 108 552 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области № 16-07/004724@ от 01.08.2022, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, оспоренное решение инспекции утверждено. 

Также, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДПИ за февраль 2022 года, по результатам которой составлен акт № 1424 от 30.06.2022 и, в отсутствие письменных возражений налогоплательщика, вынесено решение № 744 от 22.08.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого налогоплательщику предложено уплатить НДПИ в размере 1 022 315 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области № 16-07/006046@ от 03.10.2022, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, оспоренное решение инспекции утверждено. 

Не согласившись с вынесенными решениями инспекции в оспоренной части (в части вывода инспекции относительно глины марки БР-3), налогоплательщик обратился в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям. 

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

То есть для признания недействительным ненормативного правового акта органа, осуществляющего публичные полномочия, необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону и иному нормативному правовому акту, нарушение этим ненормативным правовым актом прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения, возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Нормой п. 1 ст. 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. 

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со ст. 75 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 122 НК РФ налоговым правонарушением является неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 129.3 и 129.5 НК РФ.

Основанием для вынесения решений в оспоренной части послужил вывод инспекции о занижении налогоплательщиком налоговой базы по НДПИ, по причине неприменения налоговой ставки 6% и неприменения коэффициента Крента в размере 3,5 в отношении добываемой огнеупорной глины марки БР-3. 

Так, в ходе налоговых проверок налоговых деклараций по НДПИ за январь и июнь 2021 года, а также за февраль 2022 года, инспекцией установлено, что согласно сведениям единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности ООО «Бускуль» является добыча глины и каолина (код ОКВЭД 08.12.2).

Добыча огнеупорных глин ведется ООО «Бускуль» на основании лицензии на право пользования недрами ЧЕЛ 01798 ТЭ сроком действия до 31.12.2036, с целевым назначением - для разведки и добычи полезных ископаемы;-, ь том числе использование отходов добычи полезных ископаемых и связанных с ним перерабатывающих производств. На основании Условий пользования недрами, основным видом полезного ископаемого является глина огнеупорная, код 142216.

Из протокола от 22.05.2020 № 6369 заседания государственной комиссии по утверждению заключений государственной экспертизы запасов твердых полезных ископаемых Федерального агентства по недропользованию следует, что:

- к полезному ископаемому относить каолиновые глины наурзумской свиты, отвечающие требованиям СТО 74235173-001-20 15 «Г лика. Технические условия»;

- контур промышленной залежи глин по мощности определить по краевым пробам с содержанием А1203 - не менее 28%, Fe2C3 - не более 5,5 %., огнеупорность - не ниже 1630С;

- выход марок глин и их запасы подсчитать статистически по рядовым пробам в контуре залежи огнеупорных глин при минимальной мощности марочного интервала - 0,5 м;

- некондиционные прослои глин любой мощности из подсчета запасов исключить;

- подсчет запасов  огнеупорных  глин   за  контуром  карьера,  но в  контуре  лицензии, подсчитать по кондициям для забалансовых.

Согласно п. 2.2 «Геологическое строение месторождения» Плана развития горных работ глины наурзумской свиты являются полезными. Это белые, светло-серые, серые или желтовато-белые глины, содержание пелитовой фракции в которых составляет 88-93%. Пелитовая фракция представлена чешуйками каолина. Состав глин типичный гидрослюдисто-каолинитовый с монотермином и тонкодисперсным кварцем. Огнеупорность основных глин 1630-1710С, температура спекания 1250С.

На основании п.2.4. Характеристика полезного ископаемого «Огнеупорные глины южного фланга Берлинского месторождения по химическому, минералогическому составу и физико-механическим свойствам являются полным аналогом Берлинского месторождения. Качество глин по этому месторождению регламентируется техническими условиями СТО 74235173-2015 «Глина. Технические условия».

Налогоплательщиком представлен стандарт организации СТО 74235173-001-2015 от 02.06.2015. 

Данный стандарт распространяется на глину Берлинского месторождения, предназначенную для производства огнеупорных изделий и мертелей (в состав которых входит шамот и огнеупорная глина). В зависимости от физико-химических показателей глины подразделяются на три марки: БР-1, БР-2, БР-3. Согласно стандарту глина не должна содержать примесей гипса, известковых скоплений и других постоянных включений. Глина, применяемая для жилищно-гражданского строительства, по удельной эффективной активности естественных радионуклидов должна соответствовать ГОСТ 30108. Содержание нормируемых компонентов определяется в химических лабораториях по ГОСТу: 2642.4-Огнеупоры и огнеупорное сырье. Методы определения оксида алюминия. 2642.5- Огнеупоры и огнеупорное сырье. Методы определения оксида железа. 2642.0- Огнеупоры и огнеупорное сырье. Общие требования к методам анализа.

Из представленного налогоплательщиком протокола результатов количественного химического анализа от 12.03.2021 № Л-36-21, проведенного лабораторией АО «Челябинскгеосъемка», установлена следующая область применения огнеупорной глины: глины марки БР-1,БР-2 рекомендованы для использования шамотно-керамических изделий, глины марки БР-3 рекомендованы для изготовления строительных материалов.

На основании п. 1 «Качественная и технологическая характеристика глин» Рабочего проекта ООО «БУСКУЛЬ», огнеупорные глины Южного фланга Берлинского месторождения представлены основными глинами с высокой огнеупорностью. По минеральному составу глины участка и собственно Берлинского месторождения существенно каолинитовые с примесью гидрослюды и разбухающего трехслойного минерала типа монтмориллонита или смешанно-слойного минерала гидрослюдисто-монтмориллонитового состава. Расчет количественного содержания минерала в огнеупорных глинах дал следующие результаты: каолинит варьируется в пределах 40-70 %, гидрослюдистый минерал – от 05 до 15%, монтмориллонит – 5-15%.

Согласно Рабочему проекту глины марок БР-1 и БР-2 могут использоваться в связке при производстве ковшевых и доменных муллитокремнеземистых огнеупоров, а также после обжига на шамот - при изготовлении огнеупорных изделий общего назначения. Глина марки БР-3 пригодна для изготовления строительного кирпича и керамических изделий.

Согласно учетной политике ООО «БУСКУЛЬ» на 2021 год добытое на карьере полезное ископаемое (глина огнеупорная) должно соответствовать стандарту организации СТО 74235173-001-2015 «Стандарт организации. Глина».

Согласно ОК 032-2002 «Общероссийский классификатор полезных ископаемых и подземных вод» огнеупорная глина, добываемая ООО «БУСКУЛЬ», относится к прочим полезным ископаемым (код 142216 «Огнеупорная глина»), соответственно, данная глина не является общераспространенным полезным ископаемым, не относится неметаллическому сырью, используемого в основном в строительной индустрии.

На основании ответа отдела геологии и лицензирования по Челябинской области Департамента по недропользованию по Уральскому Федерального округу по Челябинской области, представленного по запросу Инспекции от 22.06.2021 № 07-12/05478, установлено следующее: наименование основных (преобладающих) видов полезных ископаемых, содержащихся в пределах предоставленного участка недр, глина огнеупорная, код 142216, в п. 1.4 Условий пользования кедрами, является неотъемлемой частью лицензии ЧЕЛ 01798 ТЭ и указаны в соответствии с Общероссийским классификатором полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002. Согласно НК РФ добываемое полезное ископаемое (глина огнеупорная) следует относить к «горнорудному неметаллическому сырью».

Согласно общедоступным информационным ресурсам, общее распределение неметаллических полезных ископаемых по характеру использования в промышленности осуществляется следующим образом:

- Горно-металлургическое сырье (слюда, асбест, каолин, огнеупорная глина, флюсовые  известняки и др.);

- Нерудные строительные материалы (гранит, известняк, доломит, мрамор, глины.).

В результате изучения глинистой составляющей руд установлен минерал – каолинит, который является основным породообразующим минералом добываемого полезного ископаемого ООО «Бускуль».

Добываемые ООО «Бускуль» огнеупорные глины используются для производства огнеупорных изделий и их поставки на предприятия металлургической и др. промышленности. Основными покупателями огнеупорной глины, добываемой ООО «Бускуль», является ООО «Огнеупор», ПАО «ММК» - 73% от общего объема отгруженного добытого полезного ископаемого.

В соответствии с данными, представленными налогоплательщиком (статистическая отчетность 5-тр, 2-ЛС, 70-тп за 2020 год), добываемым типом полезного ископаемого являются огнеупорные глины марок БР-1, БР-2, БР-3.

ООО «Огнеупор» в информационном письме подтверждает, что приобретает глину Берлинского месторождения для производства мертелей, шамотных изделий для кладки доменных печей, вращающихся печей, для футеровки вагранок, ковшей и др.

Согласно  данным официального сайта   ООО «Огнеупор» и расчетному счету ООО «Огнеупор» установлено, что основными крупнейшими потребителями продукции ООО «Огнеупор» являются предприятия черной и цветной металлургии, нефтеперерабатывающей, энергетической и других отраслей, в том числе

- ПАО «ММК» - 73% (ОКВЭД Производство чугуна, стали и ферросплавов);

- ООО «НСК ОГНЕУПОР ХОЛДИНГ» - 9,1% (ОКВЭД Производство, ремонт машин и оборудования для металлургии);

- АО «УРАЛЬСКАЯ СТАЛЬ» - 2,6% (ОКВЭД Производство чугуна, стали и ферросплавов) и т.д.

АО «Сухоложский огнеупорный завод» (ИНН 

<

***>) представлено пояснение, согласно которому глина огнеупорная марки БР-3 в количестве 69 т. использована в качестве сырья для производства изделий огнеупорных теплоизоляционных ШТ-1,3.

Следовательно, по мнению инспекции, добываемые ООО «Бускуль» огнеупорные глины используются для производства огнеупорных изделий и их поставки в основном на предприятия металлургической и др. промышленности.

При этом, выводы, изложенные в протоколе испытаний, проведенных ИЦ ООО «УралНИИстром», от 19.01.2022 №31/22 и в заключении АО «Центральный научно-исследовательский институт геологии нерудных полезных ископаемых» от 02.02.2022 № 91/8-3625-п, не свидетельствуют о невозможности использования огнеупорной глины марки БР-3 в металлургии в качестве сырья для производства огнеупорных изделий.

На основании физико-химических свойств и технических характеристик, позволяющих использовать добытое полезное ископаемое не только в строительной индустрии, но и находит применение в иных отраслях экономики, согласно приказу ФНС России от 08.12.2020 № КЧ-7-3/887@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в электронной форме», огнеупорные глины следует отнести к виду добытого полезного ископаемого «горнорудное неметаллическое сырье» - другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы (код вида полезного ископаемого 07017).

По мнению инспекции, на основании подп. 7 п. 2 ст. 337 НК РФ видом добытого полезного ископаемого является горнорудное неметаллическое сырье, к которому на основе физико-химических и физических свойств относится, в частности, вторичный каолин (огнеупорные глины), в отношении которого и иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки, подп. 5 п. 2 ст. 342 НК РФ установлена ставка НДПИ в размере 6,0% (Письмо Минфина РФ от 28.01.2021 № 03-06-06-01/5254).

Учитывая, что горнорудное неметаллическое сырье и иные полезные ископаемые, не включенные в другие группировки, не являются исключением из перечня видов добытых полезных ископаемых, ставки НДПИ для которых установлены в подп. 1-6 п. 2 ст. 342 НК РФ, при добыче вторичного каолина к установленной подп. 5 п. 2 ст. 342 НК РФ ставке НДПИ в размере 6,0% применяется рентный коэффициент Крента в размере 3,5.

Кроме того, в период до 31.12.2020 ООО «Бускуль» в налоговых декларациях по НДПИ указывало код вида добытого полезного ископаемого 07017, НДПИ исчисляло по ставке в размере 6%.

Таким образом, по мнению инспекции, налогоплательщиком неверно применена налоговая ставка и не применен коэффициент Крента в размере 3,5 в отношении огнеупорной глины марки БР-3, что привело к неуплате НДПИ. 

По результатам налоговых проверок инспекцией сделан вывод о занижении налогоплательщиком налоговой базы по НДПИ по причине неприменения налоговой ставки 6% и неприменения коэффициента Крента в размере 3,5 в отношении добываемой огнеупорной глины марки БР-3. 

Арбитражный суд признает указанный вывод инспекции правомерным.

Так, в силу положений ст. 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщиками признаются организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании ст. 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов.

Нормой подп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ в целях исчисления НДПИ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

В соответствии с подп. 7 п. 2 ст. 337 НК РФ добытым полезным ископаемым признается горнорудное неметаллическое сырье, в том числе, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче из недр, предусмотренный техническим проектом разработки месторождения.

В силу п. 2 ст. 338 НК РФ налоговая база по налогу определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со ст. 340 НК РФ, если иное не установлено подп. 2 и (или) 3 п. 2 ст. 338 НК РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со ст. 339 НК РФ. 

Так, согласно п. 2 ст. 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого являются:

- горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы) (подп. 7);

- неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный (за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня), щебень, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии) (подп. 10).

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке (п. 5 ст. 338 НК РФ).

В частности, в силу подп. 5 п. 2 ст. 342 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 6,0% при добыче горнорудного неметаллического сырья в соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 342 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 5,5% при добыче неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии.

При этом, начиная с 01.01.2021 налогообложение НДПИ добытых полезных ископаемых производится с применением рентного коэффициента Крента.

В отношении добытых полезных ископаемых, указанных в подп. 1-6 (за исключением торфа, горючих сланцев, сырья радиоактивных металлов, неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, подземных промышленных и термальных вод, битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, концентратов и других полупродуктов, содержащих серебро, общераспространенных полезных ископаемых), подп. 8 (за исключением природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней), подп. 16 и 17 п. 2 ст. 342 НК РФ, коэффициент Крента устанавливается в размере 3,5  (п. 1 ст. 342.8 НК РФ).

Нормой подп. 2 п. 3 ст. 342.8 НК РФ установлен перечень видов добытых полезных ископаемых, в отношении которых рентный коэффициент Крента принимается равным 1, в который включены, в том числе, неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии и общераспространенные полезные ископаемые.

Согласно Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» пользование недрами, в частности разработка месторождений полезных ископаемых, осуществляется на основании выданной в установленном порядке лицензии на пользование недрами и утвержденного в установленном порядке технического проекта разработки месторождения и иной проектной документации на выполнение работ, связанной с пользованием недрами, а также правил разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемых федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти, определяющими основания, обоснования и технические решения технологических процессов, связанных с эксплуатацией объектов недропользования, в том числе добычей разведанных и утвержденных запасов полезных ископаемых соответствующего участка.

При определении вида добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо учитывать лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарты качества полезного ископаемого организации и иные документы налогоплательщика (письмо ФНС России от 04.12.2019 № СД-18-3/835@).

В соответствии со ст. 3 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» к общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, которые формируются органами государственной власти в сфере регулирования отношений недропользования совместно с субъектами Российской Федерации.

Согласно Распоряжения Минприроды Российской Федерации № 20-р, Правительства Челябинской области от 22.04.2009 № 55-рп «Об утверждении перечня общераспространенных полезных ископаемых по Челябинской области», к общераспространенным полезным ископаемым по Челябинской области относятся, в частности, глины (кроме бентонитовых, палыгорскитовых, огнеупорных, кислотоупорных, используемых для фарфорово-фаянсовой, металлургической, лакокрасочной и цементной промышленности, каолина).

Соответственно, добытое полезное ископаемое признается общераспространенным полезным ископаемым только в случае включения его в утвержденный в установленном порядке перечень общераспространенных ископаемых по соответствующему субъекту Российской Федерации.

В данном случае, по результатам налоговых проверок инспекцией установлено, что добываемые налогоплательщиком огнеупорные глины используются для производства огнеупорных изделий и их поставки в основном на предприятия металлургической и другой промышленности.

Кроме того, из представленного налогоплательщиком СТО 74235173-001-2015 от 02.06.2015 огнеупорность глины марок БР-1, БР-2, БР-3 изменяется от 1710 градусов до 1630 градусов, что выше нижнего предела 1580 градусов, установленного для огнеупорных глин «Огнеупоры. Термины и определения. ГОСТ Р 52918-2008».

Таким образом, добываемая налогоплательщиком глина марки БР-3, равно как и марок БР-1 и БР-2, пригодна и фактически используется для производства огнеупоров или в огнеупорных целях, соответствует требованиям к огнеупорной глине, которая в свою очередь относится к горнорудному неметаллическому сырью.

Более того, законодательство о недрах исходит из разграничения полномочий в сфере регулирования отношений недропользования между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации (ст.ст. 3 и 4 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах»).

Предоставление участков недр, содержащих общераспространенные полезные ископаемые, к полномочиям федеральных органов, в частности, Департамента по недропользованию по Уральскому федеральному округу не отнесено.

В данном случае, органом, выдавшим лицензии на право пользования недрами и добычи полезного ископаемого «глины огнеупорные», выступал Департамент по недропользованию по Уральскому федеральному округу, то есть федеральный орган государственной власти, а не орган государственной власти субъекта Российской Федерации (Министерство промышленности, новых технологий и природных ресурсов Челябинской области).

Согласно п. 5.2.5 Положения о Федеральном агентстве по недропользованию, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.06.2004 № 293, Федеральное агентство по недропользованию организует, в том числе, проведение государственной экспертизы запасов полезных ископаемых и подземных вод, геологической информации о предоставляемых в пользование участках недр.

В силу п. 5 Положения о территориальных комиссиях по запасам полезных ископаемых (приложение № 1 к приказу Федерального агентства по недропользованию от 22.12.2005 № 1332) территориальные комиссии по государственной экспертизе запасов полезных ископаемых, образованные территориальными органами Роснедр (п. 1 указанного Положения), в том числе Уралнедра, выдавший налогоплательщику лицензию на разработку месторождения, осуществляют полномочия по утверждению и постановке на государственный учет запасов полезных ископаемых, указанных в таблице п. 5 указанного Положения.

В частности, к таковым отнесены (п. 7 таблицы) горнорудное сырье и нерудное сырье для металлургии – глины огнеупорные и тугоплавкие, бентонитовые и палыгорскитовые, а также (п. 9 таблицы) сырье для строительной промышленности – глинистые породы.

Глины со специальным обозначением «огнеупорные и тугоплавкие, бентонитовые и палыгорскитовые», к которым отнесена и спорная глина марки БР-3, нормативно предназначены для использования в металлургии, а не в строительстве. 

Напротив, иные глинистые породы (п. 9 таблицы) имеют нормативное предназначение для использования в строительной промышленности.

В силу п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Таким образом, поскольку глины для металлургии в указанном Положении обозначены специальным признаком, создающим приоритет в определении полезного ископаемого, «огнеупорные и тугоплавкие, бентонитовые и палыгорскитовые», а глины для строительной индустрии такого признака не имеют, то распределение глины в зависимости от их основного использования (в металлургии или в строительной промышленности) на основании п. 1 ст. 11 НК РФ, для целей определения вида полезного ископаемого, предусмотренного п. 2 ст. 337 НК РФ, должно осуществляться в соответствии с отнесением огнеупорных и тугоплавких, бентонитовых и палыгорскитовых глин к используемым для металлургии в соответствии с указанным Положением.

Следовательно, определение вида глины исходя из области ее применения конечными потребителями не соответствует п. 1 ст. 11 НК РФ.

На основании изложенного, как верно отмечено инспекцией, выводы, изложенные в протоколе испытаний, проведенных ИЦ ООО «УралНИИстром» (г. Челябинск), от 19.01.2022 № 31/22 и в заключении ЛО «Центральный научно-исследовательский институт геологии нерудных полезных ископаемых» (г. Казань) от 02.02.2022 № 91/8-3625-п, не свидетельствуют о невозможности использования огнеупорной глины марки БР-3 в металлургии в качестве сырья для производства огнеупорных изделий. 

Отдельные факты использования и в целом возможность фактического использования добытого полезного ископаемого – глины БР-3 для строительной отрасли, на что сослался налогоплательщик, не изменяет ее химических, минералогических и физико-механических свойств, а также нормативное назначение, а потому добываемую налогоплательщиком глину марки БР-3, для целей налогообложения НДПИ, нельзя отнести к видам добытого полезного ископаемого, перечисленным в подп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ.

На основании изложенного, выводы инспекции о том, что добываемая налогоплательщиком огнеупорная глина марки БР-3 относится к горнорудному неметаллическому сырью, не включенному в иные группы, согласно подп. 7 п. 2 ст. 337 НК РФ, в отношении которого применяется ставка налога в размере 6% с коэффициентом Крента 3,5 в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 342 НК РФ, следует признать обоснованными.

Соответственно, решения в оспоренной части вынесены инспекцией при наличии законных оснований, а потому отсутствует совокупность условий для признания ненормативных актов инспекции в оспоренной части недействительными, что исключает возможность удовлетворения заявленных требований. 

Учитывая принятие судебного акта не в пользу налогоплательщика, судебные расходы по оплате государственной пошлины в силу ст.ст. 101, 110, 112 АПК РФ относятся на налогоплательщика. 

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

 

Судья                                                                                                           А.П. Свечников