АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-903/2025

19 января 2026 года

г. Новосибирск

Резолютивная часть решения объявлена 14 января 2026 года

Решение в полном объеме изготовлено 19 января 2026 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Рубекиной И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Падериной К.Ю., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Тун-вин-зы Светланы Сергеевны (ОГРНИП: 321753600019781, ИНН: 751505448929), г.Могоча

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Новосибирской области (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>), г. Новосибирск

третьи лица: 1) Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>), 

<

...>) Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>), г. Чита

о признании незаконным решения № 2601 от 02.08.2024,

при участии представителей:

от заявителя: не явился, извещен

от заинтересованного лица: ФИО2, доверенность № 02-03/021257 от 30.12.2025, удостоверение диплом

от третьих лиц: не явились, извещены,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - заявитель, ИП Тун-вин-зы С.С., налогоплательщик) обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Новосибирской области (далее - заинтересованное лицо, МИФНС № 20 по НСО, Инспекция, налоговый орган) № 2601 от 02.08.2024.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечены: Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области и Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю.

Заявитель, надлежащим образом уведомленный о месте и времени рассмотрения дела, в суд не явился.

Представитель налогового органа требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к нему, просил в удовлетворении заявления отказать.

Третьи лица в представленных отзывах поддержали доводы заинтересованного лица.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителя заинтересованного лица, суд установил следующее.

Тун-Вин-Зы С.С. ИНН 

<

***> проживала ранее в г. Могоча Забайкальского края и была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 16.06.2021.

ИП Тун-Вин-Зы С.С. состояла на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № 7 по Забайкальскому краю с 16.06.2021 по 26.11.2021 году, в УФНС России по Забайкальскому краю с 26.11.2021 по 01.03.2023.

28.04.2022 налогоплательщик подала налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения (доходы) за 2021 год. В декларации была применена льготная ставка налога 1%.

УФНС России по Забайкальскому краю (Обособленное подразделение в п. Забайкальск) составило акт камеральной налоговой проверки № 13983 от 11.08.2022, в котором указало на отсутствие оснований для применения льготной ставки.

12.12.2022 налогоплательщик подал уточненную налоговую декларацию за 2021 год с применением ставки 6%.

Налогоплательщиком оплачено 2 307 573 руб. налога и соответствующие пени.

УФНС России по Забайкальскому краю (Обособленное подразделение в п. Забайкальск) 14.12.2022 было принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, камеральная налоговая проверка первичной декларации была завершена.

01.03.2023 ИП Тун-Вин-Зы С.С. была зарегистрирована по месту жительства по адресу 

<

...>, в связи с чем поставлена на налоговый учет в МИФНС России № 20 по Новосибирской области.

17.11.2023 налогоплательщик подала в Инспекцию налоговую декларацию по УСН (доходы) за 2022 год.

В декларации была применена льготная ставка налога 1% (до этого 21.08.2023 аналогичная декларация по УСН с применением ставки 1 % была подана и за 2021 год).

Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки № 1401 от 05.03.2024, в котором указано на отсутствие оснований для применения ставки 1% (аналогичный акт был составлен по итогам камеральной налоговой проверки декларации за 2021 год).

Налогоплательщиком на акт камеральной налоговой проверки (получен 18.03.2024) поданы возражения.

02.05.2024 в отсутствии представителя налогоплательщика состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки.

Инспекцией принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

13.05.2024 налогоплательщик повторно сменила место жительства и была зарегистрирована по адресу 

<

...>. Дополнения к акту налоговой проверки получены налогоплательщиком 28.06.2024 в электронном виде. На рассмотрение материалов налоговой проверки 01.08.2024 налогоплательщик не явилась.

Инспекцией вынесено оспариваемое решение № 2601 от 02.08.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления ФНС России по Новосибирской области № 1096/1189 от 11.10.2024 по апелляционным жалобам ИП Тун-Вин-Зы С.С. решение Инспекции № 2601 от 02.08.2024 оставлено без изменения.

Не согласившись с вынесенным решением налогового органа, заявитель обратилась в суд с настоящим заявлением.

Суд, заслушав доводы, оценив все представленные в материалы дела доказательства, приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований, при этом исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативного правового акта, решений и действий (бездействий) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 2 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Пунктом 7 статьи 12 НК РФ предусмотрено право законодательных органов субъекта РФ устанавливать налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Пуристом 2 статьи 56 НК РФ льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 56 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками налога по УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Абзацем 1 пункта 1 статьи 346.20 НК РФ установлено, что налоговая ставка устанавливается в размере 6% в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено данным пунктом и пунктами 1.1, 3 и 4 статьи 346.20 НК РФ.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 346.20 НК РФ законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Тун-вин-зы С.С. представила первичную налоговую декларацию по УСН за 2022 год, в которой расчет сумм налога и авансовых платежей по налогу произведен по ставке 1% и 8%.

Для применения ставки 1% индивидуальный предприниматель должен выполнить два условия:

-	быть впервые зарегистрированным на территории Забайкальского края в 2021 и 2022 годах;

-	быть поставленным на учет в налоговых органах Забайкальского края в 2021 и 2022 годах в связи с переменой места нахождения и (или) места жительства.

В соответствии с законом Забайкальского края «О размерах налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков при применении упрощенной системы налогообложения» от 04.05.2010 № 366-ЗЗК (долее Закон) налоговая ставка для расчета налога устанавливается в размере 1 % при применении УСН с объектом «доходы» для следующих категорий налогоплательщиков:

1) в соответствии с пп. 1 ч. 2 ст. 1 Закона налоговая ставка в размере 1% устанавливается для налогоплательщиков, у которых за соответствующий налоговый (отчетный) период не менее 70 процентов доходов, определяемых в порядке, установленном статьей 346.15 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, составили доходы от осуществления вида экономической деятельности, включенного в группу 47.73 «Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)» класса 47 «Торговля розничная, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами» раздела G Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31 января 2014 года N 14-ст;

2) в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 1(1) Закона налоговая ставка в размере 1% устанавливается для налогоплательщиков, применявших в 2020 году в отношении осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в том числе одновременно с упрощенной системой налогообложения, при одновременном соблюдении следующих условий:

-	основным видом деятельности налогоплательщика в соответствии со сведениями, содержащимися в едином государственном реестре юридических лиц или едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей по состоянию на 1 ноября 2020 года, является вид экономической деятельности, в отношении которого налогоплательщиком в 2020 году применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

-	за соответствующий налоговый период не менее 70 процентов доходов, определяемых в порядке, установленном статьей 346.15 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, составили доходы от основного вида предпринимательской деятельности, указанного в п. 1 ч. 2 Закона.

3) в соответствии с п.2 ч. 1 ст. 1(2) Закона налоговая ставка в размере 1% устанавливается для организаций и индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных на территории Забайкальского края в 2021 и 2022 годах и поставленных на учет в налоговых органах Забайкальского края в 2021 и 2022 годах в связи с переменой ими места нахождения и (или) места жительства.

Налогоплательщиком в ЕГРИП не заявлен вид экономической деятельности 47.73 «Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)».

Регистрация в качестве индивидуального предпринимателя в периоды до 01.01.2021, в том числе с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, отсутствовала.

Тун-вин-зы С.С. впервые зарегистрирована на территории Забайкальского края в качестве индивидуального предпринимателя в 16.06.2021 без перемены места жительства.

Из положений статьи 17, пункта 3 части 1 статьи 21, пункта 1 статьи 52 и статьи 56 НК РФ следует, что право на применение налоговой льготы подлежит доказыванию налогоплательщиком.

Вопреки части 1 статьи 65 АПК РФ заявителем не представлено доказательств возможности применения им пониженной ставки налога (1%) по УСН в 2022 году, в связи с чем, предприниматель не вправе была ее применять.

Ссылки заявителя на заключение специалиста N Е/454/23/06/ЭиО от 03.07.2023, судом не принимаются, поскольку в спорной норме Закона N 360-ЗЗК отсутствуют неустранимые сомнения, противоречия и неясности в понимании, придаваемом пунктом 7 статьи 3 НК РФ.

При этом согласно части 1 статьи 1(2) Закона №360-ЗЗК смена места нахождения (места жительства) налогоплательщика является одним из совокупных условий

возможности применения пониженной ставки налога.

Согласно тексту пояснительной записки к проекту закона Забайкальского края «О

внесении изменений в Закон Забайкальского края «О размерах налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков при применении упрощенной системы налогообложения» сниженные ставки вводились с целью привлечения на территорию Забайкальского края субъектов малого и среднего предпринимательства из других субъектов Российской Федерации, создания ими новых рабочих мест, что повлекло бы рост налоговой базы рост доходов бюджета в будущем.

Налогоплательщик встал на налоговый учет в Забайкальском крае не вследствие перемены им места жительства, не прибыл из другого субъекта Российской Федерации.

Указанная в пояснительной записке цель введения пониженной ставки, в рассматриваемом случае не достигнута, деятельность в Забайкальском крае, в том числе, за счет создания новых рабочих мест, не осуществлялась.

В ходе камеральной проверки Инспекцией установлено, что предпринимательская деятельность (магазины «Сибирские погреба») велась в проверяемом периоде в Иркутской области, что подтверждается доказательствами, представленными в материалы дела, и не оспаривается налогоплательщиком.

Заявитель указывает, что уплата им налогов на территории Забайкальского края повлекла рост доходов бюджета Забайкальского края, в связи с чем цель принятия Закона № 360-ЗЗК была достигнута.

Однако суд не соглашается с таким толкованием законодательства и считает, что целью внесения изменений в Закон № 360-ЗЗК не могло быть уменьшение поступления налогов в бюджет Иркутской области за счет увеличения поступлений налогов в бюджет Забайкальского края.

Стоит отметить, что законы других субъектов РФ, на которые ссылается заявитель, также указывают на постановку на учет, вследствие изменения места жительства, как на условие применения льготы.

В этой связи суд полагает, что в спорной норме Закона № 360-ЗЗК отсутствуют неустранимые сомнения, противоречия и неясности в понимании, придаваемом пунктом 7 статьи 3 НК РФ.

Расчет штрафа судом проверен, правильность его квалификации и давностные сроки применения сомнений не вызывают, оснований для снижения штрафа не имеется.

В соответствии с частью 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Суд не находит оснований для признания недействительным оспариваемого решения налогового органа, в удовлетворении заявленного предпринимателем требования надлежит отказать.

Расходы по госпошлине подлежат отнесению на заявителя в порядке статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167 -170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.

Судья

И.А. Рубекина