836/2023-105396(1) 

 

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45 

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru 

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 апелляционной инстанции по проверке законности и обоснованности решения арбитражного суда, не вступившего в законную силу

Дело № А72-7010/2022

г. Самара

24 мая 2023 года

Резолютивная часть постановления оглашена 17 мая 2023 г.   Постановление в полном объеме изготовлено 24 мая 2023 г.  

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:  председательствующего судьи Сергеевой Н.В.,  

судей Корастелева В.А., Поповой Е.Г., 

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,  с участием:  

от общества с ограниченной ответственностью "Ульяновский автомобильный завод"  - представитель не явился, извещено,  

от Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области - представитель  ФИО2 (доверенность от 22.12.2022),  

от Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Ульяновской  области - представитель не явился, извещено,  

от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим  налогоплательщикам № 4 - представитель не явился, извещена,  

рассмотрев в открытом судебном заседании 17 мая 2023 года в помещении суда  апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ульяновский  автомобильный завод"  

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 28 декабря 2022 года по делу   № А72-7010/2022 (судья Леонтьев Д.А.)  

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ульяновский автомобильный  завод" (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>), Ульяновская область, г.Ульяновск  

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области  (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Ульяновская область, г.Ульяновск  

о признании незаконным бездействия должностного лица налогового органа,  

с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных  требований относительно предмета спора:  

- Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Ульяновской  области (г.Ульяновск, ОГРН: 18.11.2002, ИНН: 

<

***>)  

- Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим  налогоплательщикам № 4 (г.Москва, ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>),  

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Ульяновский автомобильный завод"  (далее - заявитель, ООО "УАЗ") обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с  заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области  (далее - ответчик, УФЕС России по Ульяновской области), в котором просило признать  незаконным бездействие начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по  Засвияжскому району г.Ульяновска ФИО3, выразившееся в отказе снять с  начисления сумму транспортного налога за 2020 год в размере 120 389 руб., обязать  Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области устранить  допущенные нарушения.  

Определением от 16.06.2022 в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к участию в деле в качестве третьих  лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора,  привлечены Управление Министерства внутренних дел Российской Федерации по  Ульяновской области и Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по  крупнейшим налогоплательщикам № 4.  

Определением от 29.11.2022 в порядке статьи 49 АПК РФ судом удовлетворено  ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым  заявитель просит признать незаконным бездействие ИФНС России по Засвияжскому  району г. Ульяновска, выразившееся в отказе уменьшить сумму транспортного налога за  2020 год на 120 389 руб.  

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 28 декабря 2022 года  заявленные требования Общества с ограниченной ответственностью «Ульяновский  автомобильный завод» (ОГРН 

<

***>) к Управлению Федеральной налоговой  службы по Ульяновской области (432970, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) оставлены без  удовлетворения.  

Не согласившись с решением суда, общество с ограниченной ответственностью  "Ульяновский автомобильный завод" подало апелляционную жалобу, в которой просит  решение суда первой инстанции отменить полностью и принять по делу новый судебный  акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.  

В апелляционной жалобе ссылается на то, что транспортный налог неправомерно  исчислен в отношении 60 государственных регистрационных знаков. Кроме того,  ссылается на то, что у товарных автомобилей отсутствует паспорт транспортного  средства, что в выдаваемых свидетельствах о государственной регистрации отсутствует  VIN номер. Выдача подразделениями ГИБДД государственных регистрационных знаков с  выдачей свидетельства о государственной регистрации без указания идентификационного  номера, без закрепления за конкретным транспортным средством предприятия и без  проведения осмотра (на основании ст. 16 Закона) не является процедурой  государственной регистрации транспортных средств и осуществляется вне  общеустановленного порядка регистрации транспортных средств.  

Также данные автомобили нельзя отнести к опытным (испытательным образцам),  которые подлежат государственной регистрации на ограниченный срок в соответствии с  п.6 ст. 17 Закона, так как в этом случае отличие от обычной регистрации составляет  только ее период.  

Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области представило  отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции  оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.  

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим  налогоплательщикам № 4 представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит  

решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу без  удовлетворения.  

В судебном заседании представитель общества с ограниченной ответственностью  "Ульяновский автомобильный завод" доводы, изложенные в апелляционной жалобе,  поддержал.  

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области  в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.  

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте  рассмотрения дела извещены надлежащим образом, своих представителей в суд не  направили.  

Судебное заседание 05.04.2022 определением суда отложено на 17.05.2023 на 09 час  50 мин.  

Информация о принятии апелляционных жалоб к производству, о времени и месте  судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте  Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу:  www.11aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным статьей 121 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации.  

В судебном заседании 17.05.2023 представитель Управления Федеральной налоговой  службы по Ульяновской области возражал против удовлетворения апелляционной  жалобы.  

В судебное заседание иные лица, участвующие в деле, извещенные о времени и  месте рассмотрения дела надлежащим образом, не явились, своих представителей в суд не  направили.  

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверяется в  соответствии со статьями 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации.  

Проверив материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства,  проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд  апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и  обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим  основаниям.  

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Засвияжскому району  г.Ульяновска был исчислен ООО "УАЗ" транспортный налог за 2020 год в размере 2 902  153 руб.  

Считая необоснованным начисление транспортного налога за 2020 год в сумме 120  389 руб. в отношении 60 транспортных средств, перечень государственных  регистрационных знаков которых приведён в заявлении, ООО "УАЗ" обратилось с  апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.  

Решением УФНС России по Ульяновской области от 24.03.2022 № 07-09/05562@  апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.  

В соответствии с пунктом 2 Приказа Федеральной налоговой службы России (ФНС  России) от 15.12.2021 № ЕД-7-4/1083 «О структуре Управления Федеральной налоговой  службы по Ульяновской области» ИФНС России Засвияжскому району г. Ульяновска)  реорганизована в Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области  путём присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской  области.  

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО "УАЗ" в  арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.  

Принимая решение от отказе в удовлетворении заявления, суд первой инстанции  обоснованно исходил из следующих обстоятельств.  

Налогоплательщик в заявлении, обосновывая неправомерность доначисления  транспортного налога за 2020 год, указывает, что в ООО «УАЗ» разработан план-график  

проведения периодических кратких контрольных испытаний автомобилей производства  ООО «УАЗ» для выполнения требований ТУ. После согласования данной программы в  Министерстве промышленности и торговли, подразделениями ГИБДД выданы временные  государственные регистрационные знаки для проведения испытаний опытных и серийных  транспортных средств без закрепления за конкретным транспортным средством. Выдача  временных государственных регистрационных знаков не является процедурой  государственной регистрации транспортных средств и осуществляется вне  общеустановленного порядка регистрации транспортных средств. Кроме того, отсутствие  закрепления государственного регистрационного знака за конкретным транспортным  средством не позволяет определить мощность двигателя транспортного средства в  лошадиных силах, а также соответствующую мощности двигателя налоговую ставку и  налоговую базу для исчисления транспортного налога.  

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -  НК РФ) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в  соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы  транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.  

Согласно пункту 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения транспортным  налогом признаются, в том числе автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и  другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу,  зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством  Российской Федерации.  

Статьей 6 Федерального закона от 03.08.2018 № 283-ФЗ «О государственной  регистрации транспортных средств в Российской Федерации и о внесении изменений в  отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 283-ФЗ от  03.08.2018) установлено, что государственному учёту подлежат транспортные средства, в  том числе транспортные средства, являющиеся опытными (испытательными) образцами.  

При этом транспортное средство может быть поставлено на государственный учет на  ограниченный срок в случае, если транспортное средство является опытным  (испытательным) образцом (статье 17 Закона № 283-ФЗ от 03.08.2018).  

Правила государственной регистрации транспортных средств в регистрационных  подразделениях Государственной инспекции безопасности дорожного движения  Министерства внутренних дел Российской Федерации утверждены постановлением  Правительства Российской федерации от 21.12.2019 № 1764 (далее - Правила).  

В соответствии с пунктом 32 Правил постановка на государственный учет  транспортного средства, являющегося опытным (испытательным) образцом,  предназначенным для прохождения испытаний, связанных с движением по  автомобильный дорогам общего пользования, осуществляется при наличии программы  испытаний данного транспортного средства, разрабатываемой и утверждаемой  изготовителем (производителем) транспортного средства - российским юридическим  лицом, либо официальным представителем иностранного изготовителя (производителя)  транспортного средства, либо аккредитованной испытательной лабораторией, в которой  будут проводиться испытания транспортного средства, согласованной с  уполномоченными подразделениями Министерства промышленности и торговли  Российской Федерации и Министерства внутренних дел Российской Федерации.  

Испытательное транспортное средство регистрируется за его изготовителем  (производителем), указанным в программе испытаний.  

Согласно пункту 33 Правил каждому поставленному на государственный учет  испытательному транспортному средству присваивается государственный  регистрационный номер и выдается свидетельство о регистрации транспортного средства,  в котором в строки, предусматривающие сведения о годе выпуска, марке и (или) модели  

(коммерческом наименовании) транспортного средства, идентификационном номере  транспортного средства (основного компонента транспортного средства), цвете,  

мощности двигателя и экологическом классе транспортного средства, вносится запись  "отсутствует".  

Исходя из положений вышеуказанных правовых актов следует, что испытательные  транспортные средства относятся к транспортным средствам, подлежащим  государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации.  

Следовательно, если в отношении испытательных транспортных средств  осуществлена государственная регистрация, то они признаются объектом обложения  транспортным налогом (Письма Минфина России от 25.10.2021 № 03-05-05-04/85937; от  18.08.2021 № 03-05-05-04/66489).  

В рассматриваемом случае в соответствии с изложенными требованиями  нормативных правовых актов в 2020 году в МРЭО ГИБДД УМВД России по Ульяновской  области (далее - МРЭО УМВД ГИБДД) на государственный учет поставлено 60 единиц  испытательных транспортных средств за их изготовителем - ООО «УАЗ», на основании  представленных заявлений, типовых программ заводских испытаний автомобилей УАЗ  различных модификаций и заявок на получение государственных регистрационных знаков  и свидетельств о регистрации транспортных средств без закрепления за конкретным  автомобилем. Представление паспортов при этом не предусмотрено. По результатам  регистрационных действий на данные транспортные средства выданы государственные  регистрационные знаки и свидетельства о регистрации без указания идентификационной  маркировки автомобиля.  

В соответствии со статьей 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный  кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество,  органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную  регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на  подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах,  зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих  органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.  

В отношении спорных 60 объектов органами МРЭО УМВД ГИБДД посредством  электронного документооборота, в налоговый орган представлены сведения содержащие:  государственный регистрационный номер, марку, вид транспортного средства, год  выпуска, мощность двигателя в л.с, объем двигателя, категория транспортного средства,  дата отчуждения данного транспортного средства.  

Заявителем в материалы дела также были представлены копии свидетельств о  государственной регистрации транспортных средств, в которых собственником указан -  ООО «УАЗ» (л.д.39).  

Пунктом 1 статьи 362 НК РФ установлено, что сумма налога (сумма авансового  платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций,  должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных  средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не  предусмотрено указанной статьей.  

В пункте 2 статьи 358 НК РФ приведен закрытый перечень транспортных средств, не  признаваемых объектом налогообложения по транспортному налогу, вышеуказанные  автотранспортные средства, не относятся к транспортным средствам, не являющимся  объектами налогообложения по налогу, перечисленным в пункте 2 статьи 358 Налогового  кодекса Российской Федерации.  

Следовательно, если транспортное средство зарегистрировано в органах ГИБДД как  автомобиль, то независимо для какой цели оно предназначено, и какое оборудование на  нем размещено, оно является объектом обложения транспортным налогом (если иное не  установлено п. 2 ст. 358 НК РФ). Данная позиция отражена, в частности, в Определении  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.04.2007 № 2965/07.  

Таким образом, с учетом изложенных обстоятельств и приведенных положений, суд  первой инстанции пришел к правильному выводу, что у заявителя возникла обязанность  по уплате в отношении спорных транспортных средств транспортного налога за 2020 год.  

Кроме того, суд первой инстанции обоснованно сослался на следующее. 

Транспортный налог был введен Законом Российской Федерации от 18.10.1991   № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации».  

Данным законом было предусмотрено образование финансовых ресурсов для  содержания и устойчивого развития сети автомобильных дорог общего пользования  (внегородских автомобильных дорог).  

Финансирование затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и  строительством автомобильных дорог общего пользования этим законом было  предусмотрено за счет денежных средств, концентрируемых в Федеральном дорожном  фонде РФ и дорожных фондах субъектов РФ (территориальных дорожных фондах).  

Одним из источников образования бюджетных средств территориальных бюджетных  средств являлись налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев  транспортных средств, измененных впоследствии на транспортный налог.  

Средства территориальных дорожных фондов направлялись на финансирование  содержания, ремонта, реконструкции и строительства автомобильных дорог общего  пользования, относящихся к собственности республик в составе Российской Федерации,  автономной области, автономных округов, краев, областей, а также затрат на управление  дорожным хозяйством.  

Как указано выше в соответствии со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками  транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством  Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые  объектом налогообложения.  

Согласно пункту 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения транспортным  налогом признаются, в том числе автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и  другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу,  зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством  Российской Федерации.  

Налоговой базой в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, является  мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (пп.1 п.1 ст.359 НК РФ).  

Как правило, мощность двигателя зависит от размера и массы транспортного  средства, которое должен перемещать соответствующий двигатель.  

Таким образом, из вышеизложенного следует вывод, что вводя транспортный налог  законодатель предусмотрел, что денежные средства, уплачиваемые собственником  транспортного средства в виде транспортного налога будут направлены на ремонт и  реконструкцию дорог, износ которых произошел в связи с эксплуатацией  налогоплательщиком соответствующего транспортного средства на этих дорогах, а так же  на строительство новых дорог, на которых это транспортное средство будет возможно  эксплуатироваться.  

Закон Российской Федерации от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в  Российской Федерации» утратил силу с 01.01.2005 в связи с принятием Федерального  закона от 22.08.2004 № 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты  Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов  Российской Федерации в связи с принятием федеральных законов "О внесении изменений  и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных  (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов  Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в  Российской Федерации".  

Вместо него Федеральным законом от 24.07.2002 № 110-ФЗ "О внесении изменений  и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые  

другие акты законодательства Российской Федерации" в Налоговый кодекс РФ была  добавлена Глава 28 «Транспортный налог».  

В пояснительной записке к данному закону указано, что он «направлен на частичную  компенсацию потерь доходов региональных бюджетов в связи с отменой с 1 января 2003  г. Закона Российской Федерации «О дорожных фондах в Российской Федерации»,  которым предусматривалась уплата налога на пользователей автомобильных дорог и  налога с владельцев транспортных средств».  

Таким образом, экономическое обоснование транспортного налога, действующего в  настоящее время, является идентичным экономическому обоснованию транспортного  налога, указанного в Законе «О дорожных фондах в РФ».  

Из вышеизложенного следует, что настоящее заявление ООО «УАЗ» является  попыткой уклониться от уплаты денежных средств, которые будут направлены на  компенсацию затрат (ремонт, реконструкция) регионального бюджета, произведенных в  связи с эксплуатацией заявителем своих транспортных средств.  

С учётом изложенного первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что  требования ООО «УАЗ» удовлетворению не подлежат.  

Доводы апелляционной жалобы не подлежат удовлетворению в силу следующего. 

Согласно части 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК  РФ) налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с  законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства,  признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.  

Согласно пункту 1 статьи 358 НК РФ объектом обложения транспортным налогом  признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные  машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты,  теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки,  гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные  транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с  законодательством Российской Федерации.  

Следовательно, транспортные средства общества подлежат государственной  регистрации в органах государственного технического надзора и в силу этого  обстоятельства признаются объектами обложения транспортным налогом.  

Из указанных правовых норм также следует, что признание физических и  юридических лиц плательщиками транспортного налога производится на основании  сведений о транспортных средствах и лицах, на которые эти транспортные средства  зарегистрированы, поступивших в налоговые органы от органов, осуществляющих  государственную регистрацию транспортных средств, вне зависимости от факт  использования указанных транспортных средств в соответствии с их назначением.  

Кроме того, представитель заявителя в судебном заседании пояснил, что спорные  транспортные средства эксплуатировались (проходили испытание) на автомобильных  дорогах общего пользования.  

Таким образом, являются объектами налогообложения. 

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом  апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не  опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции и, соответственно,  не влияют на законность принятого судебного акта.  

Суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал представленные  доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал  правильные выводы по существу требований заявителя.  

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270  АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной  инстанции не установлено.  

С учетом вышеизложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что  решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а  апелляционную жалобу - без удовлетворения.  

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа,  подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем,  направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном  сайте суда в сети «Интернет».  

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут  быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего  ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.  

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации,   

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 28 декабря 2022 года по делу   № А72-7010/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть  обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд  первой инстанции.  

Председательствующий Н.В. Сергеева 

Судьи В.А. Корастелев 

 Е.Г. Попова