АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

 

РЕШЕНИЕ

Дело № А05-12287/2023

г. Архангельск

16 января 2024 года

 

Резолютивная часть решения объявлена 11 января 2024 года

Полный текст решения изготовлен 16 января 2024 года

 

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Дмитревской А.А.,  

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кожевниковой О.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>; место жительства: 163013, г.Архангельск)

 

к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>; адрес: 163000, 

<

...>)

 

о признании недействительным требования № 1217 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 в части 234000 руб. НДФЛ и 74085руб.35коп. пеней по НДФЛ, обязать ответчика устранить нарушенные права заявителя путём возврата 234000 руб. (согласно уточнению предмета заявленного требования)

 

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО1

ответчика – ФИО2 (доверенность от 21.12.2023) 

 

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – ответчик, Управление) об обязании возвратить 234000 руб. переплаты по налогу на доходы физических лиц за 2018 год и о признании недействительным требования № 1217 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 в части пеней в сумме 78039 руб.

        В судебном заседании заявитель уточнил заявленное требование - просил признать недействительным требование Управления № 1217 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 в части 234000 руб. НДФЛ и 74085руб.35коп. пеней по НДФЛ, обязать ответчика устранить нарушенные права заявителя путём возврата 234000 руб. 

           Изменение заявленного требования принято судом согласно ст.49 АПК РФ.

Заявитель поддержал заявленное требование, представлено ходатайство о восстановлении срока обращения в суд.

Представитель ответчика с заявлением не согласен, представлены пояснения от 25.12.2023 и дополнительные документы, вопрос о восстановлении срока оставил на усмотрение суда.

Положения части 4 статьи 198 АПК РФ позволяют суду восстановить срок подачи заявления об оспаривании ненормативного правового акта, если срок пропущен по уважительной причине.

Приведённые заявителем обстоятельства признаны судом в качестве уважительных причин пропуска срока подачи в суд заявления, в связи с чем суд счёл возможным восстановить срок подачи заявления о признании частично недействительным требования.

 

Заслушав заявителя и представителя ответчика, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил:

Заявитель поясняет, что в январе 2018 года представил в налоговый орган декларацию 4-НДФЛ с суммой предполагаемого дохода 1 800 000 рублей, авансовые платежи оставили 234 000 рублей:

- 58 500 руб. по сроку уплаты 15.10.2018,

- 58 500 руб. по сроку уплаты 15.01.2019,

- 117 000 руб. по сроку уплаты 16.07.2018.

        В 2019 году представлена декларация 3-НДФЛ за 2018 год, согласно которой сумма к уплате в бюджет имеет отрицательное значение, составляет -71 963 рублей, что говорит о низком доходе, переплате сумм по данному налогу за прошлый отчетный период.

18.05.2023 ответчик выгрузил в личный кабинет налогоплательщика требование № 1217 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023, в том числе 489350 руб. НДФЛ и 103743руб.59коп. пеней; срок исполнения установлен – 15.06.2023.

На основании данного требования Управлением было вынесено решение № 107 от 07.08.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств, в том числе взыскана спорная сумма 234000 руб. НДФЛ, зачислена на единый налоговый счет (ЕНС) в качестве денежных средств, уплаченных по декларации 4-НДФЛ за 2018 год о предполагаемом доходе, что подтверждается справкой о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП № 023-269202 от 04.09.2023.

        Относительно  декларации 3-НДФЛ за 2018 год ответчик пояснил, что она заполнена некорректно. В Разделе 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам» представленной налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2018 год, указана сумма дохода, полученного от предпринимательской деятельности, составила - 6988802,25 руб., сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета - 4719556,54 руб., общая сумма налога, исчисленная к уплате - 295002 руб. (доход 6988802,25 - расходы 4719556,54), сумма фактически уплаченных авансовых платежей по налогам - 366965 руб., сумма налога, подлежащая возврату из бюджета -         71963 руб.

В Приложении 3 «Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики» п.п.3.3 «Сумма фактически уплаченных авансовых платежей» следовало указать сумму 234000 руб. (по данным декларации формы 4-НДФЛ за 2018 год);

В Разделе 2 сумма фактически уплаченных авансовых платежей по налогам следовало указать 234000 руб.

Налогоплательщик в декларации 3-НДФЛ за 2018 год указал сумму уплаченных авансовых платежей 366965 рублей. Фактически данная сумма была взыскана налоговым органом по декларации 3-НДФЛ за 2017 год по требованию об уплате № 15084 от 11.05.2018, решению о взыскании за счет денежных средств № 24881 от 14.06.2018 за период с 15.06.2018 по 03.07.2018 года.

Таким образом, налогоплательщиком уплата авансовых платежей по декларации            3-НДФЛ за 2018 год в размере 234000 руб. не осуществлялась.

Проверив составленный заявителем расчет пеней по НДФЛ (от сумм авансовых платежей 234000 руб.), ответчик представил контррасчет на сумму 74085,35 руб. - с учётом Постановления Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» (применяется с 01.04.2022 и действует в течение 6 месяцев).

       Заявитель с суммой 74085,35 руб. согласился, уточнил оспариваемую сумму пеней. Арифметического спора по пеням у сторон нет.

 

            Суд пришёл к выводу, что требование заявителя обоснованно и подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что спорная сумма НДФЛ 234000 руб. является суммой авансовых платежей со сроками уплаты 16.07.2018, 15.10.2018,  15.01.2019.

В силу пункта 2 статьи 69 НК РФ (в редакции того периода) при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено Кодексом.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (пункт 4 статьи 70 НК РФ).

Само по себе нарушение срока, предусмотренного статьей 70 НК РФ, не является основанием для признания требования незаконным.

Однако, как указано в пункте 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке.

При проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога.

Аналогичный вывод содержится также в пункте 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71), пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.

Пунктом 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании страховых взносов, пеней и штрафов (пункты 9 - 10 статьи 46 НК РФ).

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании страховых взносов, пеней и штрафов (пункты 8 - 9 статьи 47 НК РФ).

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

После истечения упомянутых сроков налоговый орган утрачивает право на взыскание обязательных платежей, соответствующая задолженность становится безнадежной, а все действия по ее взысканию - незаконными.

Как указано в определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Начиная с 02.09.2010 в абзаце 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ), а в настоящее время в пункте 4 статьи 47 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом.

В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

В случае пропуска налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, исчисление установленного Налоговым кодексом срока принудительного взыскания налога производится исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 70 и 46 НК РФ. На это же указано и в пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71.

Таким образом, исходя из анализа статей 46, 47, 48 и 70 НК РФ следует, что порядок взыскания налоговой задолженности четко регламентирован законодательством, не может носить произвольный характер; ограничен определенными сроками, по истечении которых налоговый орган утрачивает право на принудительное взыскание налога и пени в бесспорном порядке (пункт 3 статьи 46 НК РФ) и в судебном порядке (пункт 3 статьи 48 НК РФ).

Учитывая, что исчисление сроков совершения всех действий по принудительному взысканию недоимки по уплате налога начинается с момента истечения срока исполнения требования, указанного в нём, пропуск налоговым органом законодательно установленного срока направления требования об уплате налога в рассматриваемой ситуации является основанием для признания его недействительным, так как данное обстоятельство влечет нарушение законодательно определенного порядка взыскания обязательных платежей.

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ).

Все категории налогоплательщиков переходят на новую форму оплаты налогов и страховых взносов - единый налоговый платеж, распределяющийся на единый налоговый счет в соответствии с Законом № 263-ФЗ.

По данным Управления по состоянию на 01.01.2023 отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика составляет 489350 руб.

Ответчик пояснил, что задолженность по НДФЛ в сумме 489350 рублей, указанная в требовании об уплате задолженности № 1217 от 16.05.2023, включает в себя следующие суммы:

- 117000 рублей по сроку уплаты 16.07.2018 - авансовый платеж за 2018 год,

- 58500 рублей по сроку уплаты 15.10.2018 - авансовый платеж за 2018 год,

- 58500 рублей по сроку уплаты 15.01.2019 - авансовый платеж за 2018 год,

- 255350 рублей по сроку уплаты 15.07.2022 - задолженность за 2021 год.

Управление сообщило суду, что в отношении спорной суммы 234000 руб. и начисленных на неё пеней меры по направлению требования в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ, а также меры по взысканию в бесспорном порядке согласно статьям 46, 47, 76 НК РФ, налоговым органом до 2023 года не принимались.

Направление требования № 1217 по состоянию на 16.05.2023 в отношении задолженности по авансовым платежам за 2018 год, принудительные меры взыскания которой не предпринимались, налоговый орган считает правомерным со ссылками на внесенные с 01.01.2023 в налоговое законодательство Законом № 263-ФЗ изменения, а также установленные п.1 ч.9 ст.4 Закона № 263-ФЗ особенности взыскания с 01.01.2023 сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, заключающиеся в том, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со ст.69 НК РФ в новой редакции прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона № 263-ФЗ).

Суд установил, что в отношении спорных сумм задолженности и пеней по НДФЛ истекли установленные законом сроки по взысканию с предпринимателя в принудительном (бесспорном) и судебном порядке, в отношении этих сумм в установленные сроки вообще не было предпринято никаких мер.

В данном случае налоговый орган не принял мер, направленных на своевременное взыскание с заявителя авансовых платежей за 2018 год и соответствующих пеней, в связи с чем пропустил совокупность сроков принудительного взыскания пеней, установленную статьями 70, 46 и 48 НК РФ.

Утрата возможности принудительного или судебного взыскания налога за 2018 год влечет также невозможность взыскания пени за неуплату этого налога. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога и после истечения пресекательного срока бесспорного или судебного взыскания задолженности пени не могут служить способом обеспечения обязанности по уплате налога, страховых взносов и с этого момента не подлежат начислению (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007 № 8241/07, пункт 5 статьи 75 НК РФ, пункт 51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Согласно ч.1 ст.4 Закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

В п.1 ч.2 ст.4 Закона № 263-ФЗ определено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

С учетом изложенного спорные суммы 234000 руб. НДФЛ и 74085руб.35коп. пеней в силу истечения по состоянию на 31.12.2022 сроков их взыскания, как в бесспорном, так и в судебном порядке, не подлежали учету в составе сумм неисполненных обязательств в целях формирования сальдо единого налогового счета, а их включение в требование об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 неправомерно.

На основании изложенного, заявленное требование подлежит удовлетворению.

 

При обращении в суд заявителем уплачена государственная пошлина  300 руб. (по оспариванию требования Управления) и 7680 руб. (по имущественному требованию) по чекам-ордерам от 09.11.2023.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ по результатам рассмотрения дела судебные расходы заявителя в виде уплаченной  государственной пошлины в сумме 300 руб. взыскиваются в его пользу с ответчика.

С учётом изменения предмета спора излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату заявителю.

Арбитражный суд, руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

 

                                РЕШИЛ:

 

         Признать недействительным, принятым в нарушение Налогового кодекса Российской Федерации, требование Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу № 1217 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 в части 234000 рублей налога на доходы физических лиц и 74085руб.35коп. пеней по НДФЛ.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1, в том числе путём возврата заявителю суммы 234000 рублей налога на доходы физических лиц.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 из федерального бюджета 7680 рублей излишне уплаченной государственной пошлины по чеку-ордеру от 09.11.2023.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

 

        Судья

 

А.А. Дмитревская