Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики 

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А25-1455/2019

г. Черкесск

13 января 2020 года

Резолютивная часть решения объявлена 13 января 2020 года   Полный текст решения изготовлен 13 января 2020 года   Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Дышековой  А.С., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гербековой А.М.,  при участии от заявителя – ФИО1 (доверенность от 07.05.2019), от  заинтересованного лица – ФИО2 (доверенность от 19.10.2019), рассмотрев  заявление общества с ограниченной ответственностью «Агропромышленный комплекс  «Приэльбрусье» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы № 2 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН  

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительными решения от  22.01.2019 № 242 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, решения от  22.01.2019 № 23177 о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения и требования № 133033 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени,  штрафа, процентов по состоянию на 27.05.2019, установил следующее.  

Общество с ограниченной ответственностью «Агропромышленный комплекс  «Приэльбрусье» (далее – заявитель, общество) обратилось в суд с заявлением к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Карачаево-Черкесской  Республике (далее – налоговый орган, налоговая инспекция) о признании  недействительными решения от 22.01.2019 № 242 об отказе в возмещении полностью  суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 4 758 646  руб.; решения от 22.01.2019 № 23177 о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения в виде штрафа в размере 2 952 442 руб. 80 коп., пени в  

размере 157 686 руб. 69 коп. и требования № 133033 об уплате налога, сбора, страховых  взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 27.05.2019.  

Из заявления следует, что обществом сдана налоговая декларация по налогу на  добавленную стоимость за 2 квартал 2018 года, в которой заявлено к возмещению  4 758 646 руб. налога на добавленную стоимость ввиду выполнения всех условий  возмещения налога на добавленную стоимость, а также отсутствия оснований для  признания необоснованной налоговой выгоды, полученной по хозяйственным операциям  с ООО ТД «Базис.Ру» и HELIOS GROUP.  

 В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на пункт 2 статьи 171 и  пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, согласно которым, вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а  также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в  таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для  внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории  либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в  отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для  осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с  настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170  Налогового кодекса РФ; товаров, приобретаемых для перепродажи.  

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при  приобретении основных средств, оборудования к установке, указанных в пунктах 2 и 4  статьи 171 Налогового кодекса РФ, производятся в полном объеме поле принятия на учет  данных основных средств, оборудования к установке.  

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ,  производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении  налогоплательщиком товаров. Имущественных прав, документов, подтверждающих  фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории  находящиеся под ее юрисдикцией, документов подтверждающих уплату сумм налога,  удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях,  предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Налогового кодекса РФ.  

Заявителю отказано в вычете в сумме 7 526 560 руб. 65 коп.  

 По мнению налогового органа, строительные материалы, приобретенные  обществом, принимаются к вычету на основании Акта о приемке выполненных работ  (форма КС-2) который устанавливает существо, объем, стоимость единицы измерения, а  

также другие характеристики выполненных строительных работ, с учетом того, какой  объем работ был выполнен проверяемым налогоплательщиком.  

Подтверждением права на вычет НДС при выполнении работ подрядчиком  является форма КС-2, в которой отражено исполнение договорных обязательств о  застройке, завершенные отдельные монтажные, пусконаладочные и прочие работы,  неразрывно связанные с объектом. При строительстве хозяйственным способом или  смешанным методом для вычета НДС требуются счета-фактуры. Товарные накладные и  сопроводительная товарно-транспортная документация, банковские выписки с  приложениями в виде платежных поручений на оплату материалов и работ, подборка  актов выполненных работ и смет по потребленным услугам. Отсутствие у общества  документов, подтверждающих производство работ на данном объекте, не позволяет  установить фактическое использование, списание приобретенных материалов, а также  дальнейшее использование объекта в деятельности, облагаемой НДС. Таким образом,  отказ в вычете НДС в размере 7 526 560 руб. 65 коп. является обоснованным.  

28.02.2019 заявитель обжаловал оспариваемые решения в Управление Федеральной  налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике, которое решением от 13.05.2019   № 69 оставило апелляционную жалобу без удовлетворения.  

В ходе судебного разбирательства ООО «АПК «Приэльбрусье» заявило  ходатайство об отказе от требований в части оспаривания решения от 22.01.2019 № 23177  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и  требования № 133033 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа,  процентов по состоянию на 27.05.2019, решения от 22.01.2019 № 242 об отказе в  возмещении налога на добавленную стоимость в части отказа в применении налогового  вычета в сумме 3 465 615 руб. 70 коп. ввиду того, что решением от 26.09.2019 № 1  решение от 22.01.2019 № 23177 отменено в полном объеме, а решение от 22.01.2019 № 242  об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость отменено в части отказа в  применении налогового вычета в сумме 3 465 615 руб. 70 коп.  

Заявитель просит в этой части производство по делу прекратить. 

Заявитель уточнил требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального  кодекса РФ и просит признать недействительным решение от 22.01.2019  № 242 об отказе к  возмещению полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к  возмещению и обязать возместить из бюджета налог на добавленную стоимость в размере  

В судебном заседании представитель заявителя поддержал ходатайство об отказе  от требований в части оспаривания решения от 22.01.2019 № 23177 о привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения, требования № 133033 об  уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на  27.05.2019, решения от 22.01.2019 № 242 об отказе в возмещении налога на добавленную  стоимость отменено в части отказа в применении налогового вычета в сумме 3 465 615  руб. 70 коп.  

Представитель заявителя уточнил заявленные требования в порядке статьи 49  Арбитражного процессуального кодекса РФ, просит признать недействительным решение  от 22.01.2019  № 242 об отказе к возмещению полностью суммы налога на добавленную  стоимость, заявленной к возмещению и возложить на налоговый орган обязанность  возместить из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 4 060 944 руб. 95 коп.  

Налоговым органом представлен отзыв на заявление о признании  недействительным ненормативных актов налогового органа, в котором выражено  несогласие с доводами заявителя, поскольку оспариваемые решения являются законными  и обоснованными, просит оставить их без изменения, заявление общества – без  удовлетворения. Считает, что обществом получена необоснованная налоговая выгода в  связи с завышением налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям со спорными  контрагентами.  

В судебном заседании представитель налогового органа возражал против  удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзыве.  

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, доводы, изложенные в  заявлении, отзыве на заявление, дополнениях к заявлению, исследовав и оценив  имеющиеся в деле письменные доказательства в совокупности, арбитражный суд  приходит к следующему.  

Как следует из материалов дела, 25.07.2018 обществом представлена первичная  налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2018 года (т.3  л.д.1-4), по данным которой: налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) по  ставке 18% составляет 232 229 руб., сумма НДС – 41 801руб.; сумма налога,  предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ,  услуг), имущественных прав, подлежащих вычету – 4 874 424 руб.; сумма налога,  уплаченная НП таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ – 3 465 616  руб.; общая сумма налога, подлежащая вычету - 8 340 040 руб.; сумма НДС, заявленная к  вычету – 8 298 239 руб.  

Согласно пояснениям, представленным в материалы дела (т.3 л.д.6), после  выявления обществом неполноты отражения исчисленного налога к уплате ввиду не  отражения суммы налога, подлежащей восстановлению – 3 539 593 руб. (строка 080  раздела 3 налоговой декларации), 26.07.2018 была подана уточненная налоговая  декларация за 2 квартал 2018 года с номером корректировки 1 (т.3 л.д.12-15).  

По данным уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную  стоимость: налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) по ставке 18% составляет  232 229 руб., сумма НДС – 41 801руб.; налоговая база по ставке 10% - 0 руб., сумма НДС - 0 руб., сумма восстановленного НДС при получении субсидий – 3 539 593 руб., общая  сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога 3 581 394 руб.; сумма  налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров  (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету – 4 874 424 руб., сумма налога,  уплаченная НП таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ – 3 465 616  руб.; общая сумма налога, подлежащая вычету - 8 340 040 руб. Сумма НДС, заявленная к  возмещению по декларации - 4 758 646 руб.  

В ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации  обществу направлено требование о предоставлении документов от 27.07.2018 № 6174 (т.1  л.д.91-92).  

Во исполнение требования обществом представлены документы, необходимые для  подтверждения вычета с сопроводительными письмами от 10.08.2018 № 165 (т.2 л.д.93-94)  и от 13.08.2018 № 166 (т.2 л.д.98), а именно: книга-покупок, счета-фактуры, налоговая  декларация за 2 квартал 2018 года, книга-продаж, счета-фактуры за 2 квартал 2018 года,  товарные накладные, товарно-транспортные накладные, приходные ордера по форме М-4  по суммам, включенным в налоговый вычет, хозяйственные договоры, акты сверок с  контрагентами, контракт с дополнительными соглашениями, документы,  подтверждающие уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с приложением № 1  к приказу ФТС РФ от 23.12.2010 № 2554, отчет о расходовании денежных средств,  внесенных в качестве авансовых платежей, в отношении импортных товаров за период  01.01.2018-30.06.2018, платежные поручения по уплате таможенных пошлин, платежей от  12.02.2018 № 719, от 12.022018 № 720, от 19.02.2018 № 732, от 19.02.2018 № 733, от  20.02.2018 № 734, от 20.02.2018 № 735, от 22.02.2018 № 737, от 22.02.2018 № 738, от  05.03.2018 № 751, от 05.03.2018 № 752, от 23.03.2018 № 779, от 23.03.2018 № 780, от  02.04.2018 № 811, платежные поручения по оплате перевозки ООО «Бизон Трейд», за  хранение ООО «Кубань-Ти», оформление таможенных деклараций ФИО3, выписка  по валютным счетам, Паспорт сделки, ведомость банковского контроля, справки о  

валютных операциях, заявление на перевод, поручения на покупку иностранной валюты,  мемориальные ордера, справки о подтверждающих документах, выписки по операциям за  2 квартал 2018 года, платежные поручения, отчет по основным средствам за период  01.10.2017-30.06.2018,-инвентаризационная опись за 2017 год, главная книга за 1  полугодие 2018 года, карточки учета бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовые  ведомости по счетам, требования накладные, акты списания, акты расходования,  требования-накладные, путевые листы, учетные листы, накладные на перемещение,  реестр, акты выполненных работ, счета-фактуры, заявки на оказание транспортных услуг.   В ответ на требование от 06.09.2018 № 6266 (т.2 л.д.95) письмом от 17.09.2018   № 191 (т.2 л.д.96) были представлены пояснения, что затребованные документы (акты о  приемке выполненных работ КС-2, справки о стоимости выполненных работ КС-3, акты о  приеме-передаче здания, сооружения ОС-1а, Акт приемки законченного строительства  КС-11) за указанный период не представлены, ввиду того, что налоговые вычеты по  выполнению работ, по строительству и закладке сада не были заявлены в декларации за 2  квартал 2018 года.  

На требование от 16.10.2018 № 6316 (т.2 л.д.97) представлены пояснения, что  приказ об учетной политике был ранее представлен.  

В ответ на требование от 01.11.2018 № 6360 (т.2 л.д.99), письмом № 240 от  14.11.2018 (т.2 л.д.100) были представлены: договор субаренды земельного участка б/н от  31.10.2016, дополнительное соглашение к договору от 01.01.2017, дополнительное  соглашение от 07.11.2017, дополнительное соглашение от 22.12.2017.  

По результатам камеральной проверки 22.01.2019 налоговым органом вынесено  решение № 242 об отказе к возмещению полностью суммы налога на добавленную  стоимость, заявленной к возмещению и решение № 23177 о привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения; установлено завышение  налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению из бюджета за 2 квартал  2018 года в сумме 4 758 646 руб. и неуплата НДС в сумме 2 767 915 руб.  

Общество, не согласившись с вышеуказанными решениями налогового органа,  направило апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по  Карачаево-Черкесской Республике. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы  управлением вынесено решение от 13.05.2019 № 69, которым требования общества  оставлены без удовлетворения.  

Признавая необоснованным вычет по контрагентам ООО ТД «Базис.Ру» в размере  4 060 944 руб. 95 коп. и HELIOS GROUP в размере 3 465 615 руб. 70 коп., налоговый  орган указал на непредставление обществом в ответ на требование от 06.09.2018 № 6266  

документов: договора подряда, журнала работ по форме КС-6А, акта о приемке  выполненных работ по форме КС-2, акта о приеме-передаче групп объектов основных  средств по форме ОС-1а, акта приемки законченного строительства объекта по форме КС- 11.  

Несмотря на утверждения общества, что налоговые вычеты по выполнению работ,  по строительству и закладке сада не были заявлены в декларации за 2 квартал 2018 год,  налоговый орган считает, что ввод объекта в эксплуатацию осуществляется после  приемки указанного объекта и подписания Акта приемки законченного строительства  объекта по форме КС-11 или Акта приемки законченного строительством объекта  приемочной комиссией по форме КС-14, а также принятия на учет объектов основных  средств на бухгалтерский счет 01.  

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ, вынесенные  решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на  нормах действующего законодательства.  

Суд считает, что указанный довод налогового органа является необоснованным,  противоречит приставленным налоговым органом материалам проверки, так в материалы  дела представлена апелляционная жалоба на решение от 22.01.2019 № 242 об отказе в  возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к  возмещению и от 22.01.2019 № 23177 о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения (т.1 л.д.75-85), в которой общество в обоснование  правомерности заявленных вычетов по НДС по оспариваемым контрагентам представило  (т.6 л.д.72-148): справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3; акты  выполненных работ по форме КС-2; журнал выполненных работ с начала строительства  по форме КС-6А (несмотря на то, что оформлением данного журнала занимается  ответственное лицо со стороны подрядной организации, которая непосредственно  занимается исполнением строительно-монтажных работ, и, соответственно, у общества  (заказчик строительства), обязанности ведения данного документа нет); акты ввода в  эксплуатацию (несмотря на то, что данные документы, поименованные в требовании, не  являются доказательством, подтверждающим обоснованность применения налоговых  вычетов по НДС, поэтому не могут быть признаны обязательными для предоставления в  подтверждение обоснованности применения вычетов); книга продаж ООО ТД «Базис.Ру»  за 4 квартал 2017 года, 1 квартал 2018 года (т.6 л.д.23-30); налоговые декларации по НДС  ООО ТД «Базис.Ру» за 4 квартал 2017 года, 1 квартал 2018 года (т.6 л.д.31-35); сведения,  подтверждающие отправку и принятие деклараций (т.4 л.д.73-75, 81-83).  

Налоговый орган указывает, что одним из условий применения вычетов налога на  добавленную стоимость является использование приобретенных товаров в деятельности,  облагаемой НДС. Несмотря на то, что товары, приобретенные обществом у ООО ТД  «Базис.Ру» и HELIOS GROUP предназначены для строительных работ и закладки сада, и  не могут использоваться неразрывно от объекта строительства, вычет налога на  добавленную стоимость по указанным товарам возможен только после ввода объекта в  эксплуатацию.  

 Суд находит необоснованным данный довод налогового органа, поскольку в ходе  камеральной проверки и в материалы дела общество представило документы,  подтверждающие принятие на учет оспариваемых товаров (работ, услуг) и списание их в  производство, на строительство: приходные ордера по форме М-4 (т.11 л.д.122-154);  оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета 10.3, 10.5,10.6, 10.8, 10.9,  19.1, 19.3, 19.4, 20, 25, 26, 50, 60, 62, 68.2, 76АВ, 91.1, 10.10, 10.12 (т.13 л.д.87-117);  карточки бухгалтерских счетов 01, 02.1 (т.13 л.д.118-137, т.14 л.д.1-145, т.15 л.д.1-152);  требования-накладные, путевые листы, накладные на внутреннее перемещение, лимитно- заборные карты, акты расхода пестицидов и удобрений (т.12 л.д.1-150, т.13 л.д.1-45).  

В рамках осуществления предпринимательской деятельности обществом с ООО ТД  «Базис.РУ» заключен договор поставки от 13.11.2017 № 108/11 (т.4 л.д.2-4) на поставку  материалов и дополнительное соглашение к нему № 2, а также договор на поставку с/х  контейнера от 15.09.2017 № 129/09 (т.4 л.д.7-9).  

 Материалы были приняты к бухгалтерскому и налоговому учету, а впоследствии  направлены на закладку сада и выращивание яблонь, для дальнейшей реализации  продукции плодоводства. При этом необходимо отметить, что общество оплатило в  полном объеме поставленные товарно-материальные ценности.  

В подтверждение хозяйственных операций представлены следующие документы: 

- товарные накладные и счета-фактуры: от 23.01.2018 № 71 от 22.1.2017 № 806, от  05.12.2017 № 861, от 29.11.2017 № 833, от 07.12.2017 № 888, от 13.12.2017 № 910, от  15.12.2017 № 921, от 18.12.2017 № 932, от 21.12.2017 № 943, от 02.03.2018 № 262, от  02.04.2018 № 312, от 23.01.2018 № 82, от 25.01.2018 № 96, от 29.01.2018 № 121, от  22.02.2018 № 248, от 11.12.2017 № 897, от 05.03.2018 № 263, от 15.03.2018 № 285, от  20.03.2018 № 291, от 02.3.2018 № 262 (т.4 л.д.15-16, 18, 20-21, 23, 25, 27, 29, 31, 33, 35, 37,  39, 41, 43, 45, 47, 49-50, 52, 54, 56);  

- приходные ордера М-4 от 23.01.2018 ( № 00000002, от 22.11.2017 № 00000230, от  05.12.2017 № 00000240, от 29.11.2017 № 00000243, от 07.12.2017 № 00000242, от 13.12.2017   № 00000249, от 15.12.2017 № 00000250, от 18.12.2017 № 00000252, от 21.12.2017  

 № 00000253, от 02.03.2018 № 00000012, от 02.04.2018 № 00000027, от 23.01.2018   № 00000003, от 25.01.2018 № 00000001, от 29.01.2018 № 00000004, от 22.02.2018   № 00000007, от 11.12.2017 № 00000246, от 05.03.2018 № 00000023, от 15.03.2018   № 00000017, от 20.03.2018 № 00000022 (т.4 л.д.17, 19, 22, 24, 26, 28, 30, 32, 34, 36, 38, 40,  42, 44, 46, 48, 51, 53, 55);  

- платежные документы (от 02.02.2018 № 707, от 10.01.2018 № 661, от 23.01.2018   № 690 (т.4 л.д.57-59);  

- карточки бухгалтерских счетов и оборотно-сальдовые ведомости (т.4 л.д.60-64,  т.4 л.д.89-96);  

- требования-накладные (т.4 л.д.85-88). 

По итогам сделки ООО ТД «Базис.РУ» выставило за 4 квартал 2017 года и 1  квартал 2018 года счета-фактуры на общую сумму 26 621 750 руб., в том числе НДС -  4 060 944 руб. 95 коп., которые общество правомерно приняло к вычету.  

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что общество выполнило  все условия, предусмотренные статьей 171, пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ,  в соответствии с которыми вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных  прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под  ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления  (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по  истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной  процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной  процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в  Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза  и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через  границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:  

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для  осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с  главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170  Кодекса.  

Одним из условий для применения вычетов налога на добавленную стоимость  является использование приобретенных товаров в деятельности, облагаемой НДС.  

Приобретенные ООО «АПК «Приэльбрусье» у ООО ТД «Базис.Ру» товары  предназначены для осуществления строительных работ основных средств.  

В соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ, абзацем 1 пункта 5  статьи 172 Налогового кодекса РФ общество вправе принять к вычету НДС, уплаченный  поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, которые были использованы  для выполнения строительно-монтажных работ в общеустановленном порядке, то есть по  мере отражения в учете операций по оприходованию товаров (работ, услуг) и получению  счета-фактуры от поставщика.  

Согласно абзацам 1 и 2 пункта 1 статьи 172, пункту 5 статьи 172 Налогового  кодекса РФ для применения вычетов необходимо наличие счетов-фактур, первичных  документов и принятие работ на учет. Общим условием заявления вычетов является  приобретение работ для использования в деятельности, облагаемой НДС (подпункт 1  пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ).  

Условие о применении вычетов сумм налога, предъявленных налогоплательщику  подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) по мере постановки на учет и  ввода в эксплуатацию объектов завершенного строительства, действовавшее до  01.01.2006, утратило силу на основании Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ,  которым с 01.01.2006 была введена новая редакция пункта 5 статьи 172 Налогового  кодекса РФ.  

В соответствии с указанной нормой право на применение налоговых вычетов  возникает у налогоплательщика по мере получения счетов-фактур и документов,  подтверждающих осуществленные расходы, и не зависит от окончания строительства  объекта, ввода его в эксплуатацию и права собственности на возведенный объект.  

ООО ТД «Базис.РУ» данные операции отразило у себя в книге продаж (т.4 л.д.65- 66) и, соответственно в декларациях за 4 квартал 2017 года и 1 квартал 2018 года (т.4  л.д.67-71, л.д.76-80).  

Обществом были представлены в налоговый орган все документы, необходимые  для получения налогового вычета, оформленные надлежащим образом.  

Доказательств того, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны,  недостоверны и (или) противоречивы, налоговым органом не представлено.  

Поскольку иное не доказано налоговым органом, перечисленные документы в  совокупности с достоверностью подтверждают реальность хозяйственных операций и  иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на  получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах  являются достоверными.  

Указанная позиция согласуется с правовыми подходами, выработанными  Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от  22.11.2011 № 9282/11.  

В силу абзацев 1 и 2 пункта 1 статьи 172, пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса  РФ для применения вычетов необходимо наличие счетов-фактур, первичных документов  и принятие работ на учет. Общим условием заявления вычетов является приобретение  работ для использования в деятельности, облагаемой НДС (подпункт 1 пункта 2  статьи 171 Налогового кодекса РФ).  

 Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской  Федерации, изложенной в постановлении от 24.02.2004 № 10865/03, для применения  налогового вычета важен факт принятия оборудования к учету в соответствии с  правилами бухгалтерского учета.  

 Как указано в Акте налоговой проверки от 12.11.2018 № 25472 (т.6 л.д.5-18),  налоговым органом установлено при осмотре, что приобретенные материалы и  оборудование, по которым заявлен вычет во 2 квартал 2018 года, уже установлены -  включены в строительство объекта, который впоследствии будет принимать участие в  получении выручки, облагаемой НДС.  

Кроме того, обществом суду представлена расшифровка выручки, по данным  которой с реализации урожая сада 99,5 га, введенного в эксплуатацию, получена выручка  в сумме 32 347 146 руб., в том числе НДС - 5 236 019 руб., то есть все основные средства,  по которым заявлен вычет, принимают участие в получении выручки, облагаемой НДС.  

На момент осмотра в третьем квартале 2018 года, сады имеются в наличии,  оборудование установлено, поэтому акты ввода в эксплуатацию основных средств были  представлены вместе с апелляционной жалобой от 28.02.2019 № 58 (т.6 л.д.61-71):  

- акт ввода в эксплуатацию противоградовой сетки от 31.08.2018 № 00000005 (т.6  л.д.98-100); акт ввода в эксплуатацию яблоневого сада 29,22 га от 31.08.2018 № 00000006  (т.6 л.д.101-103); акт ввода в эксплуатацию яблоневого сада 57,18 га от 30.09.2018   № 00000007 (т.6 л.д.104-106); акт ввода в эксплуатацию яблоневого сада 13,10 га от  31.10.18 № 00000008 (т.6 л.д.107-109).  

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что материалами  камеральной налоговой проверки подтверждается реальное получение обществом  приобретенного у поставщика товара, налоговым органом не доказана нереальность  сделки по оспариваемому эпизоду. При этом к первичным документам, которыми  оформлена хозяйственная операция, претензии не предъявлены, товар оплачен в  безналичном порядке и оприходован обществом.  

Более того, в документах бухгалтерского и налогового учета у поставщика также  отражена отгрузка приобретенного обществом товара.  

В оспариваемом решении налогового органа отсутствуют факты,  свидетельствующие об отсутствии поставки товара (работ, услуг) вышеуказанным  контрагентом. Поставленный товар был принят на учет и использован обществом для  осуществления деятельности, направленной на получение дохода, что подтверждается  первичными документами и данными бухгалтерского учета.  

Ввиду того, что выводы налогового органа не соответствуют обстоятельствам дела,  оспариваемое решение от 22.01.2019 № 242 об отказе в возмещении суммы налога на  добавленную стоимость не соответствует закону, нарушает права и законные интересы  заявителя в сфере предпринимательской деятельности, и подлежит признанию  недействительным на основании части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального  кодекса РФ в оспариваемой части, а именно, в части отказа в возмещении налога на  добавленную стоимость по контрагенту ООО ТД «Базис.Ру» в сумме 4 060 944 руб.95 коп.  

Признание судом недействительным ненормативного правового акта влечет  обязанность налогового органа по восстановлению законных прав и интересов  налогоплательщика. При этом способом восстановления нарушенного права в данном  случае является возложение на налоговый орган обязанности по возмещению НДС.  

Руководствуясь статьями 29, 49, 110, 150-151, 167-170, 201 Арбитражного  процессуального кодекса РФ, суд  

РЕШИЛ:

1.Принять отказ общества с ограниченной ответственностью «Агропромышленный  комплекс «Приэльбрусье» от заявленных требований в части оспаривания решения от  22.01.2019 № 23177 о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения в виде штрафа в размере 2 952 442 руб. 80 коп., пени в размере 157 686  руб. 69 коп.; требования № 133033 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени,  штрафа, процентов по состоянию на 27.05.2019; решения от 22.01.2019 № 242 об отказе в  возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к  возмещению в размере 3 465 615 (Три миллиона четыреста шестьдесят пять тысяч  шестьсот пятнадцать) руб. 70 коп.  

2.Производство по делу в этой части прекратить. 

3.Принять уточненные требования заявителя от 09.01.2020 о возложении на  Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Карачаево-Черкесской  Республике обязанности по возмещению обществу с ограниченной ответственностью  «Агропромышленный комплекс «Приэльбрусье» (ОГРН 

<

***>, ИНН  

0716006765) 4 060 944 (Четыре миллиона шестьдесят тысяч девятьсот сорок четыре) руб.  95 коп. налога на добавленную стоимость.  

4.Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу РФ,  решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Карачаево- Черкесской Республике от 22.01.2019 № 242 об отказе к возмещению полностью суммы  налога на добавленную стоимость в части отказа в возмещении 4 060 944 (Четыре  миллиона шестьдесят тысяч девятьсот сорок четыре) руб. 95 коп. налога на добавленную  стоимость.  

5.Возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по  Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) обязанность  по возмещению обществу с ограниченной ответственностью «Агропромышленный  комплекс «Приэльбрусье» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 4 060 944 (Четыре  миллиона шестьдесят тысяч девятьсот сорок четыре) руб. 95 коп. налога на добавленную  стоимость.  

6.Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по  Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) судебные  расходы по уплате госпошлины в размере 6 000 (Шесть тысяч) руб., уплаченной при  обращении в суд платежными поручениями от 07.06.2019 № 477 и от 07.06.2019 № 488.  

7. Выдать обществу с ограниченной ответственностью «Агропромышленный  комплекс «Приэльбрусье» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) справку на возврат  госпошлины в размере 3 000 (Три тысячи) руб., уплаченной платежным поручением от  13.06.2019 № 507.  

 Решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики вступает в  законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана  апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не  отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления  арбитражного суда апелляционной инстанции.  

 Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестнадцатый  арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., 2, г. Ессентуки, Ставропольский край,  357600) в течение месяца после принятия решения через Арбитражный суд Карачаево- Черкесской Республики (Ленина проспект, 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская  Республика, 369000).  

Судья А.С. Дышекова