АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело № А32-22680/2022

г. Краснодар

7 февраля 2024 г.

Резолютивная часть решения суда объявлена 06.02.2024.

Полный и мотивированный текст решения суда изготовлен 07.02.2024.

 

Арбитражный суд в составе судьи А.В. Лесных, при ведении протокола помощником судьи Григорьевым С.Э., рассмотрев в судебном заседании заявление НАО «Печатный двор Кубани», г. Краснодар к Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Краснодару

 

о признании незаконным решений ИФНС № 4 по г. Краснодару от 01.04.2022 № 16215, от 01.04.2022 № 16214, от 01.04.2022 № 17317, от 01.04.2022 № 17306, от 01.04.2022 № 16213, от 01.04.2022 № 17309, от 01.04.2022 № 16217, от 01.04.2022 № 17304, от 01.04.2022 № 16218 и обязании произвести возврат переплаты по налогу на прибыль за 2018 г.

 

При участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 - представитель по доверенности;

от заинтересованного лица: ФИО2 - представитель по доверенности. 

 

УСТАНОВИЛ:

НАО «Печатный двор Кубани», г. Краснодар (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС № 4 по г. Краснодару (далее - заинтересованное лицо, инспекция): о признании незаконным и отмене решений инспекции от 01.04.2022 № 16215, от 01.04.2022 № 16214, от 01.04.2022 № 17317, от 01.04.2022 № 17306, от 01.04.2022 № 16213, от 01.04.2022 № 17309, от 01.04.2022 № 16217, от 01.04.2022 № 17304, от 01.04.2022 № 16218 и об обязании произвести возврат по налогу на прибыль за 2018 г. в сумме 1014 272,15 руб. (с учетом уточнения требований).

Решением арбитражного суда, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, в удовлетворении требований отказано по мотивам пропуска срока зачеты переплаты налога, исчисляемого с даты уплаты спорных авансовых платежей.

Постановлением арбитражного суда кассационной инстанции от 18.01.2023 года судебные акты отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края.

Отправляя дело на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции указал на необходимость проверки доводов общества с целью установления соответствующего налогового периода и, соответственно, предельных сроков заявления требований о зачете излишне уплаченных платежей.

Представители сторон присутствовали в судебном заседании. 

Представитель заявителя поддержал заявленные требования, настаивал на их удовлетворении. 

Представитель ИФНС возражал против удовлетворения заявленных требований.

В судебном заседании объявлен перерыв по 1530 06.02 2024 г. для предоставления сторонами ответов на вопросы суда, сформулированные в определении суда от 30.01.2024 г.

После прерывал судебное заседание проложено в отсутвии представителей сторон.

Судебное заседание проведено в отсутствие представителей сторон в порядке ст. 156 АПК РФ.

Повторно изучив материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, в инспекцию 14.02.2022 через личный кабинет налогоплательщика поступили заявления о возврате излишне уплаченной суммы по налогу на прибыль за 2018 г., зачисляемому в федеральный бюджет, на сумму 1076678, 178 руб. и по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта, на сумму 1916548 руб.

Инспекцией 16.03.2022 г. вынесены решения о возврате денежных средств по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, на сумму 246915 руб. и по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта, на сумму 1093724 руб.

Частью 1 ст. 198 АП КРФ предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. 

Сроки образования переплаты представлены в таблице.

ИНН

КПП

Наименование

КБК

Тип платежа

Суммы переплаты в КРСБ

Отчетный период

Дата операции (срок уплаты)

Тип операции, создавшая переплату

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101011010000110

Налог

12 659.00

КВ.01.2018

29.01.2018

Уменьшено аванса

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101011010000110

Налог

42 339.00

КВ.01.2018

28.02.2018

Уменьшено аванса

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101011010000110

Налог

42 340.00

КВ.01.2018

28.03.2018

Уменьшено аванса

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101011010000110

Налог

14 638.00

ГД.00.2018

30.07.2018

Уменьшено аванса

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101011010000110

Налог

6 593.00

ГД.00.2018

28.08.2018

Уменьшено аванса

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101011010000110

Налог

7 354.00

ГД.00.2018

28.11.2018

Уменьшено аванса

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101011010000110

Налог

972.00

ГД.00.2018

28.12.2018

Уменьшено аванса

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101011010000110

Налог

477.00

ГД.00.2018

29.10.2018

Уменьшено аванса

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101011010000110

Налог

1 731.00

ГД.00.2016

28.10.2016

уменьшено налога по расчету

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101011010000110

Налог

1 731.00

ГД.00.2016

28.11.2016

уменьшено налога по расчету

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101011010000110

Налог

1 733.00

ГД.00.2016

28.12.2016

уменьшено налога по расчету

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101011010000110

Налог

13 705.00

ГД.00.2016

28.07.2016

уменьшено налога по расчету

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101011010000110

Налог

13 705.00

ГД.00.2016

29.08.2016

уменьшено налога по расчету

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101011010000110

Налог

13 705.00

ГД.00.2016

28.09.2016

уменьшено налога по расчету

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101011010000110

Налог

7 381.00

27.01.2016

Уплачено налога

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101011010000110

Налог

182.00

23.09.2016

Уплачено налога

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101011010000110

Налог

7 472.00

27.10.2016

Уплачено налога

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101011010000110

Налог

181.00

20.12.2016

Уплачено налога

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101011010000110

Налог

2 551.00

09.02.2017

Уплачено налога

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101011010000110

Налог

2.00

26.12.2017

Уплачено налога

ИТОГО по налогу на прибыль организаций , зачисляемый в федеральный бюджет 191 451 руб.

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101012020000110

Налог

58 380.00

ГД.00.2018

28.11.2018

Уменьшено аванса

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101012020000110

Налог

89 620.00

ГД.00.2018

28.12.2018

Уменьшено аванса

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101012020000110

Налог

97 767.00

ГД.00.2018

28.12.2018

Уменьшено аванса

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101012020000110

Налог

15 586.00

ГД.00.2016

28.10.2016

уменьшено налога по расчету

2310097758

231101001

НАО"ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101012020000110

Налог

15 586.00

ГД.00.2016

28.11.2016

уменьшено налога по расчету

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101012020000110

Налог

15 588.00

ГД.00.2016

28.12.2016

уменьшено налога по расчету

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101012020000110

Налог

123 342.00

ГД.00.2016

28.07.2016

уменьшено налога по расчету

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101012020000110

Налог

123 342.00

ГД.00.2016

29.08.2016

уменьшено налога по расчету

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101012020000110

Налог

123 344.00

ГД.00.2016

28.09.2016

уменьшено налога по расчету

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101012020000110

Налог

1 642.00

23.09.2016

Уплачено налога

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101012020000110

Налог

67 247.00

27.10.2016

Уплачено налога

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101012020000110

Налог

1 642.00

20.12.2016

Уплачено налога

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101012020000110

Налог

22 963.00

09.02.2017

Уплачено налога

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101012020000110

Налог

66 413.00

01.01.2016

Стартовая переплата по налогу

2310097758

231101001

НАО "ПЕЧАТНЫЙ ДВОР КУБАНИ"

18210101012020000110

Налог

362.15

01.01.2016

Стартовая переплата по налогу

ИТОГО по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ 822 824.15 руб.

 

В данном случае, датой первой оплаты является 27.01.2016, и датой последней оплаты является 28.12.2018.

Крайней датой, когда налогоплательщик мог обратиться с заявлением о возврате (зачете), считается трехлетний срок с момента уплаты. То есть, с момента первой оплаты налога крайней датой для подачи заявления является 27.01.2019, а с момента последней оплаты налога крайней датой для подачи заявления является 28.12.2021.

На основании п. 7 ст. 78 НК РФ на суммы 191451 руб. по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет и 822824,15 руб. по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта инспекцией вынесены решения об отказе в возврате денежных средств с указанием причины отказа: «нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты)».

Общество, не согласившись с решениями налогового органа, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Повторно изучив материалы дела в соответствии с указаниями суда кассационной инстанции и оценив в совокупности все представленные доказательства, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Так, частью 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен ст. 286 Кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные ст. 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Указанные положения ст. 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не заявлялось требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж, как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 Кодекса).

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что образовавшаяся переплата по налогу на прибыль по результатам 2016 г. должна засчитываться в счет платежей следующего отчетного (налогового) периода и так далее.

При имеющейся переплате налога на начало отчетного (налогового) периода каждый следующий авансовый платеж, равный расчетной сумме авансового платежа, будет являться переплатой по соответствующему периоду. При уплате авансового платежа в размере меньшем расчетной суммы, переплата будет уменьшаться.

Таким образом, нормы п. 4 ст.78 НК РФ в части осуществления зачета относительно налога на прибыль по соответствующему бюджету, должны применяться с учетом порядка установленного ст. 287 НК РФ. 

Другими словами для зачета излишне уплаченных авансовых платежей налога на прибыль в счет уплаты платежей следующего отчетного (налогового) периода заявления налогоплательщика не требуется.

Однако относительно возврата имеющейся переплаты или зачета в счет уплаты другого налога, заявление может быть подано в течение трех лет с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. 

Трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате переплаты, возникшей в результате уплаты авансовых платежей, подлежит исчислению с момента определения окончательного финансового результата по итогам налогового периода (нарастающим итогом), а именно: с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган (определения Верховного Суда РФ от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, 11.10.2017 N 305-КГ17-6968, 12.05.2021 N 309-ЭС20-22198), постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.06.2011 N 17750/10).

Срок предоставления налоговой декларации в ИФНС России N 4 по г. Краснодару по налогу на прибыль за 2018 г. - не позднее 28.03.2019.

Первичная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2018 г. представлена обществом налоговому органу 24.03.2019 г., корректировочная - 27.03.2019.

Следовательно, предельный срок для подачи заявления на возврат переплаты за 2018 год - 27.03.2022 г.

При этом вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности надлежит установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25.02.2009 N 12882/08 и от 13.04.2010 N 17372/09).

14.02.2022 г. в инспекцию через личный кабинет налогоплательщика поступили заявления о возврате излишне уплаченной суммы по налогу на прибыль за 2018 г., зачисляемому в федеральный бюджет, на сумму 1076 678, 178 руб. и по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта, на сумму 191648 руб.

16.03.2022 инспекцией вынесены решения о возврате денежных средств по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, на сумму 246915 руб. и по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта, на сумму 1093724 руб. 

На основании п. 7 ст. 78 НК РФ на суммы 191451 руб. по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет и 822824,15 руб. по налогу на прибыль зачисляемому в бюджет субъекта вынесены решения об отказе в возврате денежных средств с указанием причины отказа: «нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты)».

Согласно выписке операций по расчету с бюджетом (по состоянию на: с 01.01.2021 по 31.12.2021, налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ) общество имеет переплату по налогу по состоянию на 31.12.2021 в размере 1130786,15 руб., что установлено соответствующей выпиской, подтвержденной налоговой инспекцией.

Согласно выписке операций по расчету с бюджетом (по состоянию на: с 01.01.2021 по 31.12.2201, налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет) общество имеет переплату по налогу по состоянию на 31.12.2021 в размере 337395 руб., что установлено соответствующей выпиской, подтвержденной инспекцией.

Итого переплата по налогу на прибыль по состоянию на 31.12.2021 составляет 1468181,15 руб.

Как указано обществом при обращении с рассматриваемым заявлением, имеются расхождения сальдовых остатков (по сведения ИФНС N 4 по г. Краснодару и общества) по состоянию на 31.12.2021 в размере 2354914,15 руб., в том числе по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ - 1916548,15 руб., по налогу на прибыль в федеральный бюджет - 438366 руб., что подтверждается соответствующей оборотно-сальдовой ведомостью по счету 68.04.1 (за январь 2021 - декабрь 2021).

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При этом налогоплательщик не ограничен во временном промежутке подачи такой декларации.

Вместе с тем, Общество в заявлении от 27.01.2022 № 32 на имя руководителя ИФНС России № 4 по г. Краснодару (т. 1 л.д. 58) указало, что причиной корректировки сведений в представленных декларациях явилась техническая ошибка по стр. 210 лист 2 (стр. 4 декларации).

Определением от 30.01.2024 суд предложил заявителю представить пояснения о причине корректировки налоговых деклараций за период 2016-2018 г.г. и указать в чем выразилась техническая ошибка при составлении налоговых деклараций. 

В своих пояснениях, представленных в суд 02.02.2024 года общество указало, что основанием для подачи корректировочных деклараций за 2016, 2017, 2019 г.г. явилась ошибка в правильности исчисления суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период, что подтверждается сведениями из таблицы (том. 4 л.д. 190).

Данная ошибка была выявлена только в 2021 г., вследствие чего в 2022 г. были откорректированы данные, указанные в декларациях 2016-2017 г.г. Указанная корректировка повлекла изменение данных, отраженных и в декларациях за 2018 и 2019 г.г.

Вместе с тем, в ответ на требование ИФНС России № 4 по г. Краснодару от 15.02.2022 № 2933 О представлении пояснений Общество указало, что проведя анализ представленных в ИФНС налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, в декларации за 9 месяцев 2019 года была выявлена ошибка при заполнении строки 210 листа 02.

В то же время, согласно поданным заявлениям на возврат излишне уплаченных сумм налога на прибыль заявитель просил вернуть переплату за 2018 г. 

Согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии со ст. 52 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ активы и обязательства подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (п. 2).

Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.

В соответствии с п. 27 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" проведение инвентаризации обязательно:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). 

- при смене материально ответственных лиц.

Таким образом, налогоплательщик должен исчислять и уплачивать налоги самостоятельно, а также должен знать об излишне уплаченной сумме каждого конкретного налога непосредственно в момент подачи налоговой декларации за налоговый период с учетом состоявшейся оплаты по налоговым периодам.

Ошибки налогоплательщика не могут быть переложены на налоговую инспекцию.

Согласно Протоколу сверки ИФНС № 4 по г. Краснодару от 29.08.2023 г., справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей № 1449 от 03.01.2023 г. Общество имело переплату по налогу на прибыль по состоянию на 31.12.2022 в сумме 1014272,15 руб., в т.ч. по налогу на прибыль в федеральный бюджет - 191451 руб., по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ - 822821,15 руб.

Учитывая, что корректировка обществом деклараций 2016 г., повлекшая изменение данных, отраженных в декларации 2018 г., была произведена в 2022 г., то есть за пределами трехлетнего срока, действия Налогового органа, выразившиеся в отказе в возврате излишне уплаченного налога, являются законными и обоснованными. 

С 01.01.2023 порядок возврата переплаты по налоговым платежам регулируется ст. 79 НК РФ (ранее ст. 78 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 79 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В свою очередь, ст. 79 Кодекса не содержит ограничительного срока на распоряжение сальдо ЕНС, то есть налогоплательщик может вернуть сальдо ЕНС вне зависимости от даты образования данного сальдо. 

Вместе с тем, учитывая системность налоговых норм во взаимосвязи с п. 7 ст. 11.3 Кодекса, которым установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными. (Письмо ФНС от 31 января 2023 г. № БС-3-11/1179@).

Таким образом, решения инспекции об отказе в зачете (возврате) налогов и действия выразившиеся в отказе в зачете (возврате) излишне уплаченного налога, являются законными и обоснованными являются законными и обоснованными. 

В соответствии с ч. 1 ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган.

Согласно ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган, которые приняли акт, решение.

В соответствии с ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов государственных органов, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает его соответствие закон у или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, которые приняли оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При совокупности указанных фактических обстоятельствах дела суд приходит к выводу о законности оспариваемых обществом решений инспекции.

Судом не принимаются доводы заявителя, поскольку они не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом и основаны на неверном толковании норм законодательства о налогах и сборах. При таких обстоятельствах заявленные обществом требования не подлежат удовлетворению.

В силу ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны. Судебные расходы следует отнести на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 200-201 АПК РФ, суд 

 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в установленный Законом срок.

 

Судья                                                                                                            А.В. Лесных.