063/2019-97219(1) 

  АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ  

Именем Российской Федерации 

РЕШЕНИЕ

Дело № А66-5244/2019

г.Тверь

16 сентября 2019 года

 

Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Пугачева А.А.,  при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,  при участии представителей истца (заявителя) — ФИО2, от  ответчика — ФИО3, рассмотрев в судебном заседании дело по иску  (заявлению) Конкурсного управляющего ООО «Тверское вязание» ФИО4, г.Тверь  

к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области, г.Тверь  об оспаривании решения,  

УСТАНОВИЛ:

Конкурсный управляющий ООО «Тверское вязание» ФИО4 (далее  – заявитель) обратился в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к  Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее –  ответчик) в котором просит признать незаконным решение от 13.03.2019 №  08-10/49-50 и обязать ответчика отменить указанное решение.  

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы участвующих в  заседании сторон, исследовав представленные в дело доказательства, суд не  находит заявленные требования подлежащими удовлетворению.  

Согласно материалам дела Межрайонной ИФНС РФ № 4 по Тверской области  ( далее- инспекцией) в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской  Федерации (далее - НК РФ) проведены камеральные налоговые проверки расчетов  заявителем сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), исчисленных и  удержанных налоговым агентом (форма 6- НДФЛ) за 2017 год, за первый квартал  2018 года и составлены акты налоговых проверок от 11.05.2018 № 18502 от  07.08.2018 № 19694.  

По результатам рассмотрения материалов камеральных налоговых  проверок Инспекцией вынесены решения от 09.07.2018 № 16091 и от  10.10.2018 № 16945 о привлечении Общества к ответственности за  совершение налогового правонарушения, предусмотренной ст. 123 НК РФ.  

Основанием для привлечения ЗАО «Тверское вязание» к  ответственности за совершение налогового правонарушения,  

предусмотренной ст. 123 НК РФ, послужили выводы Инспекции о  нарушении налогоплательщиком п. 6 ст. 226 НК РФ, что повлекло за собой  ответственность, предусмотренную ст. 123 НК РФ, в виде штрафа, поскольку  НДФЛ, исчисленный и удержанный налоговым агентом за 2017 год, первый  квартал 2018 года, перечислен в бюджет не в полном объеме и не в  установленные законодательством сроки.  

С учетом отягчающих обстоятельств (повторность совершенного  правонарушения) сумма штрафа по ст. 123 НК РФ составила за 2017 год - 176  976,80 руб., первый квартал 2018 года - 86 443,40 рубля.  

Принимая во внимание, что в отношении Общества введена процедура  банкротства, учитывая тяжелое финансовое положение налогоплательщика,  отсутствие умысла на совершение правонарушения, а также руководствуясь  принципами справедливости и соразмерности, вытекающими из  Конституции Российской Федерации, Инспекция, признав вышеуказанные  обстоятельства смягчающими, снизила размер штрафных санкций: за 2017  год - в 8 раз, то есть до 22 122,10 руб.; за первый квартал 2018 года - в 2 раза,  то есть до 43 221,70 рубля.  

Решением Управления от 13.03.2019 апелляционные жалобы  конкурсного управляющего ЗАО «Тверское вязание» на решения Инспекции  от 09.07.2018 № 16091 и от 10.10.2018 № 16945 оставлены без  удовлетворения.  

Обжалуя решение Управления в судебном порядке, налогоплательщик  просит его отменить, указывая на несоответствие выводов Управления  фактическим обстоятельствам дела а также на формальный подход при  рассмотрении апелляционных жалоб.  

По мнению Заявителя, он не мог защитить свои права при проведении  налоговых проверок в связи с тем, что не был уведомлен об их проведении,  поскольку все документы высылались на юридический адрес ЗАО «Тверское  вязание», а не на адрес конкурсного управляющего, указанный в решении по  делу о банкротстве, вынесенном Арбитражным судом Тверской области по  делу № А66-15393/2017.  

По мнению конкурсного управляющего, вывод Инспекции о  повторности нарушений сделан ошибочно, поскольку на отраженную в  решениях Инспекции задолженность, образовавшуюся до возбуждения дела  о банкротстве (14.12.2017), введен мораторий на взыскание.  

 Однако заявитель не учитывает следующего.  

 В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами являются  лица, на которых законодательством о налогах и сборах возложены  обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и  перечислению в соответствующий бюджет налогов.  

В силу ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в  результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,  указанные в пункте 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у  налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со  ст. 224 НК РФ.  

Налоговые агенты согласно п. 6 ст. 226 НК РФ обязаны перечислять  суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического  получения в банке наличных денег на выплату дохода, а также дня  перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета  налогоплательщика, либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.  

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ ЗАО «Тверское вязание» в  проверяемых периодах являлось налоговым агентом по удержанию и  перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.  

Согласно материалам проверок ЗАО «Тверское вязание» представлены  в налоговый орган расчеты сумм налога на доходы физических лиц,  исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2017 год - 26.01.2018 (per.  номер 24019135), за первый квартал 2018 года - 24.04.2018 (per. номер  24312269).  

Как следует из представленного расчета за 2017 год, НДФЛ  исчисленный и удержанный налоговым агентом за 2017 год составил 550 052  руб., при этом в бюджет налог не уплачен.  

В результате чего ЗАО «Тверское вязание» как налоговый агент  привлечено к налоговой ответственности в соответствии со ст. 123 НК РФ в  виде штрафа в размере 20 процентов от суммы неперечисленного и  несвоевременно перечисленного налога (550 052 рублей х 20% = 88488,40  рублей).  

Правонарушение, повлекшее привлечение к ответственности по ст. 123  НК РФ, совершено повторно - после привлечения налогоплательщика к  ответственности по аналогичному нарушению (решение от 20.03.2017 № 14- 08/11145, вступившее в силу 27.05.2017) и, следовательно, в соответствии с  п. 4 ст. 114 НК РФ, при наличии обстоятельств, предусмотренных п. 2 ст. 112  НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 % (176 976,80 руб.).  

Инспекция, принимая во внимание доводы Общества в ходатайстве от  25.06.2018 № 09732, учитывая признание вины налогоплательщиком,  отсутствие достаточных денежных средств на учете предприятия,  руководствуясь принципами справедливости и соразмерности, вытекающими  из Конституции Российской Федерации, обоснованно признала  смягчающими вышеназванные обстоятельства и приняла решение о  снижении штрафных санкций в 8 раз.  

Налог на доходы физических лиц, исчисленный и удержанный  налоговым агентом за первый квартал 2018 года, согласно представленному  расчету, также перечислен в бюджет не в полном объеме и не в  установленные законодательством РФ сроки, а именно:  

- по сроку уплаты 12.01.2018 сумма несвоевременно перечисленного  налога составила 31 797 руб.;  

-по сроку уплаты 21.02.2018 сумма несвоевременно перечисленного  налога составила 85 886 руб.;  

-по сроку уплаты 19.03.2018 сумма несвоевременно перечисленного  налога составила 65 423 руб.;  

-по сроку уплаты 22.03.2018 сумма несвоевременно перечисленного  налога составила 40 888 руб.;  

-по сроку уплаты 28.03.2018 сумма несвоевременно перечисленного  налога составила 2 993 руб.;  

-по сроку уплаты 02.04.2018 сумма несвоевременно перечисленного  налога составила 5 020 руб.  

В результате чего ЗАО «Тверское вязание», как налоговый агент,  привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 РЖ РФ, в  виде штрафа в размере 20 процентов от суммы неперечисленного и  несвоевременно перечисленного налога (232007 рублей х 20% =46401,40  рублей).  

Поскольку правонарушение, повлекшее привлечение к ответственности  по ст. 123 НК РФ, совершено повторно - после привлечения  налогоплательщика к ответственности по аналогичному нарушению  (решение от 18.12.2017 № 14-0814020, вступившее в силу 23.01.2018) в  соответствии с п. 4 ст. 114 НК РФ, при наличии обстоятельств,  предусмотренных п. 2 ст. 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100%.  

Налоговый орган, принимая во внимание то, что в отношении  Общества введена процедура банкротства и учитывая тяжелое состояние  налогоплательщика, руководствуясь принципами справедливости и  соразмерности, вытекающими из Конституции Российской Федерации,  признал смягчающими вышеназванные обстоятельства и принял решение о  снижении штрафных санкций в 2 раза.  

Действительно, на основании Решения Арбитражного суда Тверской  области от 18.06.2018 по делу № А66-15393/2017 ЗАО «Тверской вязание»  признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто  конкурсное производство.  

Вместе с тем, признание должника банкротом и введение в отношении  него процедур банкротства не влечет прекращение финансово-хозяйственной  деятельности, не изменяет статус налогоплательщика (налогового агента) - участника отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах -  не освобождает от исполнения обязанностей, связанных с данным статусом, а  только корректирует порядок выполнения этих обязательств.  

Согласно п. 1 ст. 27 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О  несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон № 127-ФЗ) при  рассмотрении дела о банкротстве должника - юридического лица  применяется, в частности, процедура наблюдения.  

В целях Закона № 127-ФЗ под наблюдением понимается процедура,  применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях обеспечения  сохранности его имущества, проведения анализа финансового состояния  должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого  собрания кредиторов (абз. 13 ст. 2 Закона № 127-ФЗ).  

С даты вынесения арбитражным судом определения о введении  наблюдения наступают последствия, предусмотренные п. 1 ст. 63 Закона №  127-ФЗ. Одним из них является возможность предъявления требований  

кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей  к должнику только с соблюдением установленного Законом № 127-ФЗ  порядка. Исключением являются текущие платежи.  

В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона № 127-ФЗ денежные обязательства и  обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о  признании должника банкротом, признаются текущими платежами.  

Требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по  перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее  особую правовую природу требование. Данное требование не подпадает под  определяемое положениями ст. ст. 2 и 4 Закона № 127-ФЗ понятие  обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об  уплате обязательных платежей. Данное требование, независимо от момента  его возникновения, в реестр требований кредиторов не включается и  удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке.  Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает  налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.  

Довод Заявителя о том, что он не мог защищать свои права при  проведении проверок в связи с тем, что не был уведомлен об их проведении,  суд считает несостоятельным в связи со следующим.  

Согласно п. 5 ст. 31 НК РФ в случае направления документов, которые  используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в  отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте,  такие документы направляются налоговым органом налогоплательщику -  российской организации - по адресу места ее нахождения, содержащемуся в  Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ).  

Государственная регистрация налогоплательщика по адресу  местонахождения влечет за собой определенные обязанности, в том числе, и  обязанность по обеспечению получения корреспонденции. В противном  случае, неисполнение этой обязанности влечет для налогоплательщика  определенные неблагоприятные последствия.  

Согласно п. 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации от 30.07.2013 № 61 «О некоторых вопросах практики  рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического  лица», переход полномочий органов юридического лица в установленных  законом случаях (п. 3 ст. 62 Гражданского кодекса Российской Федерации, п.  1 ст. 94 и п. 2 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О  несостоятельности (банкротстве)» и т.п.), а равно смена лица, имеющего  право действовать от имени юридического лица без доверенности, по  решению учредителей (участников) или иного уполномоченного органа  юридического лица, в том числе передача полномочий единоличного  исполнительного органа управляющей организации или управляющему, сами  по себе не влекут изменение места нахождения юридического лица.  

Как следует из материалов дела, Инспекция направляла  корреспонденцию ЗАО «Тверское вязание» либо по телекоммуникационным  

каналам связи (далее -ТКС), либо по почте на юридический адрес Общества,  указанный в ЕГРЮЛ: Тверская обл., г. Кимры, ул. Карла Маркса, д. 57.  

Акт налоговой проверки № 18502 от 11.05.2018 направлен по ТКС и  принят Обществом 16.05.2018.  

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой  проверки № 11427 от 14.05.2018 направлено налогоплательщику по почте15.05.2018, получено адресатом - 13.06.2018, что подтверждено реестром  отправки заказной почтовой корреспонденции (почтовый идентификатор №  17150623609705).  

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения от 09.07.2018 № 16091 направлено Инспекцией в адрес  налогоплательщика 19.07.2018 по ТКС. Однако Общество отказалось от  получения вышеуказанного решения, в связи с чем 25.07.2018 решение  направлено в адрес налогоплательщика по почте и получено адресатом  31.07.2018, что подтверждено реестром отправки заказной почтовой  корреспонденции (почтовый идентификатор № 17150625625833).  

Акт налоговой проверки № 19694 от 07.08.2018 и извещение о времени  и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 12586 от 22.08.2018  направлены в адрес налогоплательщика по почте 23.08.2018, приняты  Обществом 31.08.2018, что подтверждено реестром отправки заказной  почтовой корреспонденции (почтовый идентификатор № 17150626501112);  

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения от 10.10.2018 № 16945 направлено 16.10.2018 Инспекцией в  адрес налогоплательщика по ТКС, 16.10.2018 получено адресатом.  

Таким образом, все документы налоговых проверок направлены по  юридическому адресу Общества, содержащемуся в ЕГРЮЛ, и получены  налогоплательщиком.  

При этом ненаправление документов камеральных налоговых проверок  в адрес конкурсного управляющего не может быть признано нарушением  законодательства о налогах и сборах, влекущим отмену оспариваемых  решений, поскольку извещение лица по всем имеющимся адресам может  быть желательным, но не является обязательным требованием,  установленным НК РФ или Законом № 127-ФЗ.  

Кроме того, конкурсный управляющий должен был принимать меры к  получению почтовой корреспонденции, поступающей по юридическому  адресу Общества, либо внести изменения в сведения о юридическом лице в  ЕГРЮЛ.  

Вышеуказанные обстоятельства делают оспоренное решение  ответчика законным и обоснованным.  

 Руководствуясь статьями 110,167-170,197-201 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.  Расходы по оплате госпошлины оставить на заявителе. 

 Настоящее решение может быть обжаловано в порядке и сроки,  предусмотренные АПК Российской Федерации, в суды вышестоящих  инстанций.  

 Судья : А.А. Пугачев