АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, Симферополь, ул. Александра Невского, 29/11

http://www.crimea.arbitr.ru         E-mail: info@crimea.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А83-15145/2020

22 декабря 2022 года

город  Симферополь

 

Резолютивная часть решения объявлена 15 декабря 2022 года.   

В полном объеме решение изготовлено 22 декабря 2022 года.

          Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Евдокимовой Е.А., при ведении протокола судебного заседания и его аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление 

Общества с ограниченной ответственностью «Меркурий»,

заинтересованные лица:

- Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Симферополю,

- Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым  

о признании недействительными и отмене решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

с участием представителей сторон:

от заявителя - ФИО2, представитель по доверенности №5/2021 от 11.01.2021г.,

от заинтересованного лица (ИФНС по г. Симферополю) - ФИО3, представитель по доверенности №06-14/36505 от 22.12.2021г.,

от заинтересованного лица (УФНС России по РК) - ФИО3, представитель по доверенности №06-20/17370@ от 23.12.2021г.,

                                                           УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Меркурий»  (далее по тексту общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Симферополю, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Крым, и, с учетом заявления об уточнении от 28.09.2022 просит суд признать недействительным решение ИФНС России по г. Симферополю от 29.08.2019 №27/1 в части доначисления НДС в размере 2 745 512,21 руб., а также пеней и штрафа в части, соответствующей доначислению.

Во время судебного разбирательства представитель заявителя поддержала требования с учетом заявления об уточнении от 28.09.2022, настаивала на удовлетворении заявления по мотивам, изложенным в заявлении и всех дополнительных письменных пояснениях. 

Представители заинтересованных лиц во время судебного разбирательства против удовлетворения заявления возражали по мотивам, указанным в отзывах, а также с учетом дополнительных пояснений.

Определением от 14.10.2021 судом по делу назначена судебная бухгалтерская экспертиза. 07.05.2022 в адрес суда поступило экспертное заключение № 261.

Судом установлено следующее.

Инспекцией на основании решения от 15.11.2018 № 27/1 проведена выездная налоговая проверка за период с 01.07.2017 по 30.09.2017 года,  по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 22.05.2019 № 27/1 (далее – акт от 22.05.2019 № 27/1).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом материалов проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, а также с учетом обстоятельства, смягчающего ответственность за совершение налогового правонарушения, Инспекцией принято решение от 29.08.2019 № 27/1 (далее – решение Инспекции от 29.08.2019 № 27/1,  обжалуемое решение),   согласно которому ООО «Меркурий»  в связи с нарушением  статей  169, 171, 172 Налогового кодекса,  статей 9,  10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»  доначислена сумма неуплаченного налога на добавленную стоимость в размере 5 064 864,44 руб.,  Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 Налогового кодекса в виде штрафа в сумме  1 010 973,0  руб.,  начислены пени - 1 369 069,86 рублей.  

Общество обжаловало указанное решение Инспекции  в вышестоящий налоговый орган – УФНС России по Республике Крым.

Решением УФНС России по Республике Крым от 06.08.2020 №07-22/08914@ апелляционная жалоба  ООО «Меркурий» частично удовлетворена - Решение   ИФНС России  по г. Симферополю  от 29.08.2019 № 27/1 отменено в части привлечения ООО «Меркурий»  к ответственности в виде штрафа в размере 505 486,56 руб.

Не согласившись с решением Инспекции в неотмененной части и с решением Управления,   ООО «Меркурий» обратилось с заявлением в Арбитражный суд Республики Крым.

Исследовав материалы дела, всесторонне и полно выяснив все фактические обстоятельства, выслушав позицию представителей заявителя, возражения заинтересованных лиц, оценив относимость, допустимость каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Согласно частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» разъяснено, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления недействительными являются одновременно как его несоответствие закону, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд. 

Таким образом, согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации п. 6 Постановления Пленума основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). 

Вместе с тем, на основании части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо. 

Таким образом, на заявителя возложена обязанность доказать нарушение оспариваемыми действиями, решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на него каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. А на заинтересованное лицо возложена обязанность доказывания законности действий, соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения.

Как следует из материалов дела Решением Инспекцией в оспариваемой части установлена неуплата НДС  в связи с  нарушением Обществом положений статей 169,  171, 172,   НК РФ  в связи с необоснованным уменьшением налоговой базы по НДС -  неправомерным отражением в представленной в ходе проведения выездной налоговой проверки уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2017 года операций по возврату товаров от покупателей - ООО «Крымспецтехнологии», ООО «Алкомир», ООО «Вилев»,  выразившимся в регистрации счетов-фактур со знаком «минус» в книге продаж.   Кроме того, в Решении указано на иные установленные нарушения: в представленных к проверке соответствующих счетах – фактурах не указаны  первичные счета – фактуры,  в которые  вносятся изменения, по ряду счетов-фактур суммы корректировки «задвоены», отдельными счетами-фактурами корректируются суммы, превышающие стоимостные объемы первоначальной поставки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Как указано в пункте 1 статьи 81 Налогового кодекса, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса счет – фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса РФ.

В п. 2 ст. 169 Налогового кодекса указано, что счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ. 

Как указано в п.3 ст. 169 Налогового кодекса РФ налогоплательщик (в том числе являющийся налоговым агентом) обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны: порядковый номер и дата составления счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика (налогового агента) и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); наименование валюты;  идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии); цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;  стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога; страна происхождения товара; номер таможенной декларации; код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

Пункт 5.2 статьи 169 НК РФ предусматривает, что в корректировочном счете-фактуре, в частности, должен быть указан   порядковый номер и дата составления счета-фактуры (счетов-фактур), по которому (которым) осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров.

Согласно п. 6 ст. 169 Налогового кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. 

Положениями ст. 169 Налогового кодекса РФ указание в счетах-фактурах отрицательных показателей не предусмотрено. 

В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 Налогового кодекса. 

Как указано в  п. 10 ст. 168 Налогового кодекса РФ вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 Налогового кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пп. 5.2 и 6 ст. 169 Налогового кодекса, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

В п. 13 ст. 171 Налогового кодекса РФ закреплено, что при изменении стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца (покупателя, исполняющего обязанности налогового агента в соответствии с п. 8 ст. 161 Налогового кодекса, налоговых агентов, указанных в пп. 4,5 и 5.1 ст. 161 Налогового кодекса этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Согласно п. 4 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 Налогового кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

В соответствии с п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 Налогового кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пп. 5.2 и 6 ст. 169 Налогового кодекса, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

В п.п. 1,2,3  ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»  (далее – Федеральный закон № 402-ФЗ) указано, что данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. 

В соответствии с пунктом 5.1 статьи 174 Кодекса в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.

В силу пункта 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом Федеральной налоговой службы от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок) декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных Кодексом, на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Декларация по НДС содержит разделы 8 - 12, в которые включены сведения из книг покупок и продаж, в частности раздел 8 декларации "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" и приложение 1 "Сведения из дополнительных листов книги покупок" к нему.

В соответствии с Порядком раздел 8 налоговой декларации заполняют налогоплательщики при возникновении права на налоговые вычеты за истекший налоговый период в соответствии со статьей 172 Кодекса.

Приложение 1 к разделу формируется, если в книгу покупок вносятся изменения по истечении налогового периода, за который предоставляется декларация.

Общая сумма налоговых вычетов за налоговый период определяется на основании книги покупок, из которой данные о суммах НДС, предъявленного покупателю за налоговый период на основании конкретных счетов-фактур, переносятся в налоговую декларацию и таким образом в налоговой декларации идентифицируется сумма заявленных вычетов по конкретным продавцам (поставщикам). В связи с чем, соответствие данных разделов декларации по НДС данным книг покупок является безусловным требованием законодательства.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС" утверждены формы книг покупок и продаж, а также правила их ведения (приложения 4 и 5 к постановлению). Ошибки в книге покупок исправляют по специальным правилам.

Так, пунктом 4 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, установлено, что при необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура, до внесения в них исправлений.

Согласно пункту  12 формы книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость и правила ее ведения (Приложение №4), утвержденной указанным Постановлением  Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137  корректировочные счета-фактуры, составленные и выставленные продавцами при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, регистрируются продавцами в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты в порядке, установленном абзацем первым пункта 13 статьи 171 и пунктом 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, общая сумма налоговых вычетов за налоговый период определяется на основании книги покупок, из которой данные о суммах НДС, предъявленного покупателю за налоговый период на основании конкретных счетов-фактур, переносятся в налоговую декларацию и таким образом в налоговой декларации идентифицируется сумма заявленных вычетов по конкретным продавцам (поставщикам). В связи с чем соответствие данных разделов декларации по НДС данным книг покупок является безусловным требованием законодательства. Налоговым Кодексом установлен  четкий механизм отражения вычетов при возврате товара продавцу, произвольное его изменение законодательством не предусмотрено.

Согласно материалам дела ООО «Меркурий» произведено уменьшение  суммы НДС к уплате за 3 квартал 2017 года  путем  регистрации  счетов-фактур  со знаком «минус» в книге продаж  по операциям  возврата товара  от контрагентов ООО «Алкомир»,  ООО «Вилев»,  ООО «Крымспецтехнологии».

Суд соглашается с выводом налогового органа о том, что указанными действиями   Обществом нарушен порядок отражения операций возврата товара, который предусмотрен  Налоговым кодексом  в виде формирования вычетов на основании корректировочных счетов-фактур путем отражения корректировочных счетов-фактур в книге покупок. 

Помимо указанного, судом установлено, что в представленных к проверке счетах – фактурах ООО «Меркурий» не указана  изначальная счет – фактура,  в которую  вносятся изменения;  вместе с тем в соответствии с п.2 ст. 169 НК РФ корректировочный счет-фактура, является основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ.

Пункт  5.2 статьи  169 НК РФ предусматривает, что в корректировочном счете-фактуре, в частности, должен быть указан   порядковый номер и дата составления счета-фактуры (счетов-фактур), по которому (которым) осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров.

Исходя из приведенных норм,  законодателем установлены  требования к счетам- фактурам (в т.ч. корректировочным) в части обязательных реквизитов, несоблюдение которых лишает налогоплательщика права на получение вычетов по НДС.  Отсутствие отсылки к первоначальному счету-фактуре, данные которого корректируются  не позволяют идентифицировать первичную отгрузку.

Кроме того, Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлены  факты  неполноты, недостоверности, противоречивости сведений, содержащихся в счетах-фактурах,  а также в первичных документах,  что свидетельствует  о формальности их составления позднее дат,   в них указанных,   формальности   взаимоотношений Общества со взаимозависимыми контрагентами.             

Так, судом установлено, что «отрицательные»  счета-фактуры, составлены «ООО «Меркурий» с использованием унифицированной формы Приложение № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011  № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по НДС» (в редакции от 19.08.2017 г.), о чем свидетельствует  сноска в верхнем правом углу УПД.   

Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 № 981 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации" в соответствии с пунктом 3 вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 22.08.2017) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость, то есть с 01.10.2017.

Таким образом, на момент составления универсальных передаточных документов, датированных июлем и августом 2017 Постановление Правительства Российской Федерации от 19.08.2017 № 981 не вступило в законную силу, что свидетельствует о составлении документов  позднее дат, указанных в них.

Кроме того, в представленных счетах-фактурах отсутствует сквозная нумерация документов. В соответствии с правилами заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением от 26.12.2011 г. № 1137, номера счетам-фактурам присваиваются в хронологическом порядке по мере составления/выставления счетов-фактур (пп. «а» п.1 правил заполнения счета-фактуры, и пп. «а» п.1 правил заполнения корректировочного счёта-фактуры).

Отсутствие сквозной нумерации счетов-фактур, оформленных ООО «Меркурий» на возврат продукции от ООО «Алкомир», ООО «Вилев», ООО «Крымспецтехнологии»  дополнительно  свидетельствует о составлении документов не в момент совершения факта хозяйственной жизни, а позднее - исключительно в целях документального подтверждения данных операций, то есть создания формального документооборота.

Товарные накладные, товарно-транспортные накладные, представленные в ходе проверки, не содержат указания должностей, ФИО лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. 

При изучении сведений и данных, отраженных в товарных и товарно-транспортных накладных,   датированных третьим кварталом 2017,  представленных контрагентами к проверке,   установлен факт отражения недостоверных сведений в указанных документах, а именно в графах «Грузополучатель» и «Плательщик» указан расчётный счет 

<

***>,  открытый ООО «Меркурий» в марте 2018 г. в Акционерном обществе «Генбанк».

Данный факт  также  свидетельствует   о том, что первичные документы (товарные и товарно-транспортные накладные), которыми оформлены операции по возврату товара в 3 квартале 2017 года  оформлялись  участниками сделки значительно позже даты, которая заявлена в документах, с целью создания формального документооборота для подтверждения операций, отраженных ООО «Меркурий» в декларации по НДС за 3 квартал 2017 года.

Доводы Общества о том, что документы распечатаны на момент проверки из обновленной программы 1С, суд считает несостоятельными, поскольку пункт 2 статьи 93 НК РФ предусматривает представление документов по истребованию налогового органа на бумажном носителе в виде заверенных проверяемым лицом копий. 

В соответствии с подпунктами 23 и 25 пункта 3.1 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 7.0.8-2013 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения", утвержденного приказом Росстандарта от 17.10.2013 № 1185-ст, копией документа является экземпляр документа, полностью воспроизводящий информацию подлинника документа. Заверенной копией документа является копия документа, на которую в соответствии с установленным порядком проставляются необходимые реквизиты, обеспечивающие ее юридическую значимость.

Судом установлено, что у контрагентов Общества - ООО «Алкомир», ООО «Вилев», ООО «Крымспецтехнологии», а также у самого Общества руководителем и учредителем является одно и то же лицо  -  ФИО4,  т.е.  в соответствии с положениями пункта  2  статьи  105.1 НК РФ ООО «Меркурий» с контрагентами являются взаимозависимыми лицами.  Указанное обстоятельство Заявителем не оспаривалось.

Сопровождение бухгалтерского и налогового учета ООО «Меркурий», а также контрагентов  осуществляется ООО «Альянс Групп», отчётность в налоговый орган направляется с единого IP-адреса.

Подпунктом 2 пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" установлено, что под налоговой выгодой для целей указанного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Учитывая установленные судом нарушения Обществом порядка, предусмотренного налоговым законодательством для заявления вычетов по НДС, а также с учетом установленных многочисленных фактов неполноты, недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в документах, представленных Обществом в качестве подтверждения права на получение налоговой выгоды по НДС в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет - не обосновано.

Полученное в ходе рассмотрения дела судом  Заключение судебной бухгалтерской экспертизы от 26.04.2022 № 261, подготовленное ООО «Крымский республиканский центр судебных экспертиз», оценено судом в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ в совокупности с иными имеющимися в деле доказательствами. 

Заключение эксперта является одним из доказательств по делу, не имеет заранее установленной силы, не носит обязательного характера и подлежит исследованию и оценке судом наравне с другими представленными доказательствами ("Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2018)",  утв. Президиумом Верховного Суда РФ 14.11.2018). 

Экспертное заключение не содержит  опровержения выводов  налогового органа о нарушении Обществом порядка заявления вычетов и о создании формального документооборота между сторонами взаимоотношений,  поскольку разрешение указанных вопросов не относится к компетенции эксперта  и  требует  правовой оценки.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, на основании вышеизложенного, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы относятся на заявителя в связи с отказом в удовлетворении требований.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд, 

                                                            РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления - отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Судья                                                                                                  Е.А. Евдокимова