ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-1743/2025

Дело № А40-133177/24

г. Москва

03 апреля 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 19 марта 2025 года 

Постановление изготовлено в полном объеме 03 апреля 2025 года 

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                  И.А. Чеботаревой                                     

судей:                                            

Т.Б. Красновой, В.А. Яцевой,    

при ведении протокола              

секретарем судебного заседания А.А. Леликовым,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале №13 апелляционную жалобу ООО «ВЗМИР» (ИНН: 

<

***>) 

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.11.2024 по делу № А40-133177/24

по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Волгоградской области

к ООО «ВЗМИР» (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>) 

третье лицо: ООО «ВЗМИР» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

о признании лиц взаимозависимыми,

при участии:

от заявителя:

ФИО1 – по дов. от 13.03.2025;

от ответчика :

ФИО2 – по дов. от 08.07.2024;

от третьего лица:

не явился, извещен;                  

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Волгоградской области (далее – заявитель, Инспекция, Налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд города Москвы с исковым заявлением к ООО «ВЗМИР» (далее – Ответчик, Общество) о признании ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) и ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) взаимозависимыми лицами, о взыскании задолженности в размере 7 253 856 руб. 96 коп., в том числе налог 4 220 154 руб., пени – 1 943 279 руб. 96 коп., штрафы – 1 090 423 руб.

Решением суда от 21.11.2024 заявленные требования удовлетворены. Суд признал ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) и ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) взаимозависимыми лицами. Суд взыскал с ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) в доход соответствующих бюджетов сумму налоговой задолженности в размере 7 253 856 (семь миллионов двести пятьдесят три тысячи восемьсот пятьдесят шесть) руб. 96 коп., в том числе налог – 4 220 154 руб., пени – 1 943 279 руб. 96 коп., штрафы – 1 090 423 руб., Взыскать с ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) в доход Федерального бюджета государственную пошлину в сумме 59 269 (Пятьдесят девять тысяч двести шестьдесят девять) руб.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, ООО «ВЗМИР» (ИНН: 

<

***>) обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Податель жалобы считает, что взаимозависимость ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) и ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) не доказана налоговым органом. Кроме того, ответчик считает, что Инспекцией нарушен срок исковой давности.

В судебном заседании представитель заявителя доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме. 

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, представил отзыв на апелляционную жалобу.

Представитель третьего лица в судебное заседание не явился, о месте и времени его проведения извещен надлежащим образом, в том числе, публично, путем размещения информации на официальном сайте суда www.9aas.arbitr.ru, в связи с чем, апелляционная жалоба рассматривается в его отсутствие, исходя из норм статей 121, 123, 156 АПК РФ.

Проверив законность и обоснованность решения в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ, Девятый арбитражный апелляционный суд с учетом исследованных доказательств по делу, доводов апелляционной жалобы полагает необходимым оставить обжалуемый судебный акт без изменения, основываясь на следующем.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области, адрес места нахождения: 404111, 

<

...>, (далее – ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>), общество, организация, должник, налогоплательщик).

Инспекцией в отношении ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) проведены мероприятия налогового контроля, а именно:

Камеральная налоговая проверка деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года.

Инспекцией 13.10.2020 вынесен акт налоговой проверки № 3029, которое было получено Обществом (лично) 20.10.2020.

Инспекцией 02.04.2020 вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1471, согласно которому налогоплательщику доначислено – 1 509 756 руб. 66 коп., в том числе по налогу – 1 025 613 руб., по штрафу – 410 245 руб., по пене – 73 898 руб. 66 коп., дата вступления в силу 20.05.2021, которое было получено Обществом 19.04.2021.

Камеральная налоговая проверка деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 года.

Инспекцией 10.11.2020 вынесен акт налоговой проверки № 3383, которое было получено Обществом (лично) 17.11.2020.

Инспекцией 28.06.2020 вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2312, согласно которому налогоплательщику доначислено – 1 383 378 руб. 05 коп., в том числе по налогу – 1 075 058 руб., по штрафу – 215 011 руб., по пене – 93 309 руб. 05 коп., дата вступления в силу 06.09.2021, которое было получено Обществом 02.07.2021.

Камеральная налоговая проверка деклараций по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 года.

Инспекцией 09.02.2021 вынесен акт налоговой проверки № 839, которое было получено Обществом (лично) 16.02.2021.

Инспекцией 15.09.2021 вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3212, согласно которому налогоплательщику доначислено – 3 008 233 руб. 91 коп., в том числе по налогу – 2 325 834 руб., по штрафу – 465 167 руб., по пене – 217 232 руб. 91 коп., дата вступления в силу 08.11.2021, которое было получено Обществом 11.10.2021.

Налогоплательщиком в судебном порядке указанные решения, вынесенные по результатам контрольных мероприятий, не обжаловались.

Налоговый орган в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) направил в адрес ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) требования об уплате задолженности от 21.05.2021 № 11276, от 13.09.2021 № 40146, от 16.11.2021 № 46670.

Поскольку в установленный срок Общество требование не исполнило, налоговым органом на основании статьи 46 НК РФ приняты решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 28.06.2021 № 3194, от 20.10.2021 № 4843, от 17.12.2021 № 5402 и направлены в банк соответствующие поручения.

В связи с недостаточностью денежных средств на счетах должника в ходе принудительного взыскания данной задолженности налоговым органом приняты решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика: от 17.09.2021 № 1860, от 21.11.2021 № 2041, от 15.02.2022 № 126 вынесены соответствующие постановления: от 17.09.2021 № 1813, от 21.11.2021 № 1994, от 15.02.2022 № 126, направленные в Волжским ГОСП № 1.

В ходе исполнительного производства Волжским ГОСП № 1 вынесены постановления от 01.02.2022 № 749682841/3403, № 755625274/3403 об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» о невозможности установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев когда предусмотрен розыск.

В связи с тем, что задолженность Общества не погашена по результатам применения мер принудительного взыскания и наличием признаков несостоятельности (банкротства) 27.03.2023 в Арбитражный суд Волгоградской области направлено заявление ФНС России в лице Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области о признании ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) несостоятельным (банкротом).

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 25.05.2023 по делу № А12-7411/2023 заявление ФНС России в лице Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области о признании ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) несостоятельным (банкротом) прекращено в связи с отсутствием имущества за счет, которого возможно погасить судебные расходы по делу о банкротстве.

Таким образом, налоговый орган предпринял весь комплекс мер, предусмотренный действующим законодательством Российской Федерации для взыскания начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком сумм налога, пени и штрафа, однако эти меры к погашению задолженности не привели.

Остаток неисполненной задолженности по указанному решению составил 7 253 856 руб. 96 коп., в том числе: налог – 4 220 154 руб., пени – 1 943 279 руб. 96 коп., штрафы – 1 090 423 руб.

ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) в настоящее время имеет недоимку, возникшую по итогам проведенных налоговых проверок, числящуюся более трех месяцев.

При указанных обстоятельствах Инспекция обратилась в Арбитражный суд г.Москвы с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) является с ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) взаимозависимыми лицами, поскольку отношения между ними оказывают влияние на условия и экономические результаты их деятельности, действия ответчиков носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком.

Соглашаясь с выводами суда первой инстанции и отклоняя доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьей 45 НК РФ налоговыми органами в судебном порядке производится взыскание задолженности, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий).

Согласно части 1 статьи 67.3 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное товарищество или общество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Аналогичная норма содержится в пункте 2 статьи 6 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон № 14-ФЗ), согласно которому общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Согласно пункту 4 статьи 6 Закона № 14-ФЗ общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) хозяйственное общество имеет более двадцати процентов уставного капитала первого общества.

Статьей 53.2 ГК РФ установлено, что в случаях, если ГК РФ или другой закон ставит наступление правовых последствий в зависимость от наличия между лицами отношений связанности (аффилированности), наличие или отсутствие таких отношений определяется в соответствии с законом.

В соответствии со статьей 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 № 948-1 (в ред. от 26.07.2006) «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках», аффилированные лица - физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность;

аффилированными лицами юридического лица являются:

член его Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;

лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;

лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

Положения подпункта 1 пункта 3 статьей 45 НК РФ также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

При применении положений подпункта 1 пункта 3 статьей 45 НК РФ взыскание может производиться в пределах поступившей основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка, выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денежных средств, иного имущества.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности, или деятельности представляемых ими лиц, а именно одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения – если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

На основании пункта 2 статьи 105.1 НК РФ с учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации, и доля такого участия составляет более 25 процентов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20, пунктом 7 статьи 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20, пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Налоговый орган полагает, что задолженность, числящаяся за ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>), может быть взыскана с ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 3 статьей 45 НК РФ ввиду того, что указанные организации являются взаимозависимыми по следующим основаниям.

В отношении взаимозависимости ответчика и третьего лица Инспекция пояснила следующее.

Инспекция полагает, что ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***> с целью уклонения от исполнения обязанности по уплате налогов, пени и штрафов фактически перевело свою финансово-хозяйственную деятельность на другое юридическое лицо – ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>).

Налоговым органом проанализированы характеристики ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) и ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) и сделаны обоснованные выводы о взаимозависимости  юридических лиц.

Так, Инспекцией установлено, что оба юридических лица имеют одинаковое наименование; занимаются одним видом деятельности (Торговля оптовая неспециализированная); 

обособленное подразделение ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) находится по месту осуществления деятельности ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>); адреса электронной почты совпадают; бенефициары обоих юридических лиц одни и те же физические лица; также совпадают основные покупатели и поставщики.

Инспекцией также установлено, что за период с 01.01.2021 по 31.12.2023 установлено поступление денежных средств от основных заказчиков ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***> (должник) в общем размере 181 212 168,96 руб., что составляет РАЗМЕР 57,43% от общей суммы поступивших денежных средств на расчетный счет ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***> (взаимозависимое лицо) за указанный период времени (314 622 571,11 руб.), из которых: в 2021 году – 62 278 879,57 руб.;  в 2022 году – 50 985 979,38 руб.;  в 2023 году – 67 947 310,01 руб.

Кроме того, судом первой инстанции установлено, и подтверждается материалами дела, что ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) зарегистрировано 19.09.2018 и поставлено на учет в ИФНС по г. Волжскому Волгоградской области (в настоящее время Межрайонная ИНФС России № 1 по Волгоградской области).

ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) зарегистрировано 10.09.2020 и состоит на учете в ИФНС России № 28 по г. Москве.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) установлено, что в книге покупок (раздел 8) отражены счета-фактуры по контрагентам ООО «Глобал» (ИНН 

<

***>), ООО «Олимп» (ИНН 

<

***>), ООО «Меркурий плюс» (ИНН 

<

***>), ООО «Асти Плюс» (ИНН 

<

***>), ООО «СК Техноальянс» (ИНН 

<

***>) которые обладают высоким уровнем риска.

Налоговым органом в адрес ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) было направлено уведомление № 5537 от 19.08.2020о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) для дачи пояснений по выявленному факту. 10.09.2020зарегистрировано ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>).

Юридический адрес ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) с 19.09.2018 по настоящее время: 404111, 

<

...>. Обособленных подразделений не зарегистрировано.

При постановке ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) на учет в представлено гарантийное письмо ИП ФИО3 в котором гарантирует предоставление офисного помещения общей площадью 34,6 кв.м. в качестве адреса местонахождения директора ФИО4, регистрируемого ООО «ВЗМИР». Адрес предоставляемого помещения: 

<

...>.

Юридический адрес ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) с 10.09.2020 по настоящее время: 117342, 

<

...>, эт. 2П XI К 70, офис 38.

При постановке ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) на учет представлено гарантийное письмо от 04.09.2020 ИП ФИО5 о намерении предоставить площадь на объекте недвижимости, находящегося в собственности и управлении под офис и юридический адрес ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>).

Согласно протоколу осмотра объекта недвижимости № 3 от 22.01.2024, проведенному заместителем начальника ИФНС России № 28 по г. Москве ФИО6 установлено, что по адресу 

<

...> располагается административное здание. На осматриваемой территории и на самом здании отсутствуют вывески, таблички, указатели с наименованием ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>). Связь с юридическим лицом по данному адресу также отсутствует.

Соответственно ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) не осуществляет деятельности по юридическому адресу.

01.10.2020 ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) зарегистрировано обособленное подразделение по адресу: 404111, 

<

...>.

Межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области проведен осмотр обособленного подразделения, составлен протокол осмотра объекта недвижимости от 13.02.2024 в результате которого установлено, что по адресу 

<

...> находится административное здание с офисами, сдаваемыми в аренду. Вывеска и почтовый ящик с наименованием ООО «ВЗМИР» имеется. Офис № 209 на 2-м этаже здания на момент осмотра закрыт, работники в период с 15:00 до 15:30 отсутствовали. Собственник помещения подтверждает договорные отношения с ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>). Представлен Договор аренды нежилого помещения № 4 от 01.07.2023 со сроком с 01.07.2023 по 31.05.2024.

Согласно анализу расчетного счета ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) установлены ежемесячные перечисления в размере 10 003 рублей в адрес ИП ФИО3 за аренду офисного помещения.

Таким образом, ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) и ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) арендуют офисное помещение у одного лица – ИП ФИО3, следовательно, фактическим местонахождением и осуществлением деятельности ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) и ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) является: 404111, 

<

...>, что подтверждается выпиской из расчетного счета ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) и ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>).

Руководителем ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) с 19.09.2018 по настоящее время является ФИО4 (ИНН 

<

***>).

Управляющим ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) с 10.09.2020 является ФИО7 (ИНН 

<

***>).

Участником ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) с 19.09.2018 по настоящее время является ФИО4 (ИНН 

<

***>).

Участником ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) с 10.09.2020 по настоящее время является ФИО8 (ИНН 

<

***>) (доля в уставном капитале с 10.09.2020 – 100%, с 17.11.2021 – 90%, с 07.11.2022 – 100%). При этом, ФИО8 за период с 2018 по 2020 получал доход от ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>), что подтверждается справками по форме 2-НДФЛ.

Руководитель и единственный участник ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) –ФИО4 состоит в родстве с супругой ФИО8 - ФИО9, которая является сводной сестрой по матери.

Также судом установлено, что ФИО4 (ИНН 

<

***>) (руководитель и учредитель ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***>) проживает по одному адресу с ФИО10 (ИНН 

<

***>), Кукушкиной ФИО11 (ИНН 

<

***>) (супруга – ФИО8 (учредитель ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***>) – 404120, Волгоградская обл., г. Волжский, ул. им генерала ФИО12, 46, 50.

Кроме того, в отношении ФИО9 (ИНН 

<

***>) (супруга – ФИО8 (учредитель ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***>) установлено, что она в период с 2018 по 2020 гг. получала доход в ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) и в период с 2020 по 2023 стала получать доход в ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>).

Таким образом, должностные лица ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) и ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) находятся в близком родстве.

Кроме того, в отношении ФИО7 (ИНН 

<

***>) (управляющий ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***>) установлено, что он с 06.12.2019 по н.в. является управляющим и с 18.07.2014 по н.в. учредителем в размером доли в уставном капитале 50% ООО «РЕЗЕРВУАРКОМПЛЕКТ» (ИНН 

<

***>) (контрагент ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***>, который ранее являлся одним из основных контрагентов ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***>).

Кроме того, установлено, что ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) является очередной организацией в схеме ведения бизнеса ФИО8 и ФИО4 по оптовой торговле оборудования для АЗС.

Так, на официальном сайте https://fabricators.ru о компании «ВЗМИР» указано, что это динамично развивающаяся компания с 10-ти летним опытомпродаж и поставок зарубежного и российского оборудования для АЗС, АГЗС и нефтебаз, резервуарных парков и химзаводов, нефтяной, газовой, строительной, атомной, пищевой сельскохозяйственной промышленности. Мы зарекомендовали себя как надежный поставщик технологического оборудования, проверенный временем.При этом, в реквизитах юридического лица указаны данные ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата регистрации – 10.09.2020.То есть, говорится о компании рекомендуемой себя как опытный поставщик имея 10-ти летний стаж в продажах и поставках технологического оборудования и регистрацией только в 2020 году. Управлением проведен акт осмотра (обследования) интернет страницы https://fabricators.ai.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что изначально в 2011 году ФИО8 являлся учредителем организации ООО ПИК «ТНК» (ИНН 

<

***>) вид деятельности: торговля оптовая прочими машинами, оборудованием и принадлежностями, по адресу: 

<

...>, которая 08.07.2014 была ликвидирована.

14.06.2012 ФИО4 создано общество с ограниченной ответственностью «Волжский Завод Металлоконструкций и Резервуаров» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>). Вид деятельности: торговля оптовая неспециализированная.

Адрес регистрации в период с 14.06.2012 по 21.10.2013 - Волгоградская обл., г. Волжский, ул. им ФИО13, д. 23В, далее по 14.10.2014 – 

<

...> Б.

22.12.2015 общество прекратило деятельность при реорганизации в форме присоединения к ООО «Цицерон-К» по адресу 

<

...>.

В последующем, Кукушкиным ИА. и ФИО4. совместно было создано (03.04.2015) ООО Торговый дом «Волжский Завод Металлоконструкций и Резервуаров» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) с аналогичным видом деятельности – торговля оптовая неспециализированная. Адрес регистрации: 

<

...> д этаж / офис 3/5.

24.05.2018 ООО Торговый дом «Волжский Завод Металлоконструкций и Резервуаров» (далее – ООО ТД «ВЗМИР») реорганизовано в форме преобразования. При реорганизации создано акционерное общество «ТНК» которое является правопреемником всех имущественных и неимущественных прав и обязанностей ООО ТД «ВЗМИР». После реорганизации учредителями были заявлены с 25.04.2018 – ФИО14, с 27.12.2018 – ФИО15.

12.11.2021 АО «ТНК» исключено из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Так, 19.09.2018 ФИО4 было создано новое общество с ограниченной ответственностью ООО «ВЗМИР» - должник, в которой ФИО8 являлся сотрудником. Помимо этого, сотрудниками также являются и супруга ФИО8 – ФИО9, и отец -ФИО16.

Таким образом, фактическими бенефициарами бизнеса являются ФИО8 и ФИО4, которые совместно создают группу компаний по оптовой торговле оборудования для АЗС и нефтебаз, начиная с 2011 года.

Также взаимозависимость указанных лиц подтверждается выводом активов ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***>. В собственность должника были приобретены два легковых автомобиля HYNDAISOLARIS, 2019 года выпуска и LADAFS035LLADALARGUS, 2019 года выпуска в лизинг. Доступ к управлению транспортными средствами непосредственно имели и Кукушкины.

После проведения контрольных мероприятий ФИО4 безусловно зная о наличии у ООО «ВЗМИР» существенного финансового обязательства по оплате налогов и сборов в сумме 6 187 156 руб. 74 коп., заключает с АО ВТБ Лизинг от имени ООО «ВЗМИР» договоры о замене стороны в обязательстве, по которому родственники ФИО4 - ФИО9 и ФИО16 принимает на себя права и обязанности лизингополучателя по договору лизинга. Фактически единственной обязанностью, принятой на себя Кукушкиными по договору лизинга явилась обязанность оплатить лизингодателю выкупную стоимость автомобиля в сумме 1 000 рублей.

Лицами, допущенными к управлению транспортным средством LADAFS035LLADALARGUS являются ФИО4; Кукушкин

ФИО17; ФИО16. Страховой полис ОСАГО № ААС 5061332961 на HYNDAISOLARIS представлен на ФИО16 и ФИО9.

Понятие «иной зависимости» между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы -противодействие избежанию налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 Налогового кодекса (Определением Верховного Суда Российской Федерации по делу № А40-77894/15 от 16.09.2016).

При этом согласно пункту 15 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, отсутствие признаков субъективной зависимости между обществами, в том числе по указанным в пункте 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации критериям участия в капитале и (или) осуществления руководства деятельностью юридического лица, не исключает возможности применения пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

В указанном Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации также разъяснено, что используемое в пункте 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации понятие «иной зависимости» между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействия избежанию налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной ст. 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Аналогичные выводы содержатся в судебных актах, поддержанных Определением Верховного Суда Российской Федерации от 26.01.2017 № 303-КГ16-19317 по делу № А51-4996/2015.

Основным видом деятельности ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) является «торговля оптовая неспециализированная». Аналогичный вид деятельности осуществляет ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>).

Обе организации осуществляют продажу и поставку зарубежного и российского оборудования для АЗС, АГЗС и нефтебаз, резервуарных парков и химзаводов, пищевой и сельскохозяйственной промышленности.

На сайте https://spark-interfax.ru указаны номера телефонов и адреса электронной почты ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***>: +7 (8443) 45 11 21; +7 (927) 504 13 97; riasvetvlj@mail.ru, vzmir@mail.ru, vzmir34@yandex.ru.

На сайте https://fabricators.ru указан номер телефона и сайт ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>): +7 (8443) 45 11 21; vzmir.ru.

На сайте vzmir.ru представлена информация о компании, что ООО «ВЗМИР» динамично развивающаяся компания с 10-ти летним опытом продаж и поставок. В каталоге представлен ассортимент компании более чем 400 номенклатурных наименований (резервуарное оборудование, оборудование для АЗС, противопожарное оборудование, искробезопасный инструмент), которое можно заказать сделав заявку на продукцию по телефонам: 

<

***> Москва, +7(8443) 451-121 Волжский, +7 (937) 546-46-86 через приложение Viber и WhatsApp, а также электронной почте vzmir@mail.ru.

Кроме того, согласно данным о налоговом агенте, содержащимся в справках по форме 2-НДФЛ, номером телефона ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) является также номер 

<

***>.

В отношении перевода финансово-хозяйственной деятельности на взаимозависимое лицо Инспекция пояснила следующее.

Сотрудники ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) переведены в ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>).

Количество представленных ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) справок о доходах физических лиц (по форме 2-НДФЛ): за 2018 год – на 5 чел., за 2019 год – на 5 чел., за 2020 год – на 5 чел.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2021-2022 не представлены.

В ходе анализа справок по форме 2-НДФЛ, представленных за 2020 год установлено, что работниками организации являлись: ФИО8, ФИО4, ФИО9, ФИО16, ФИО18.

Количество представленных ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) по форме 2-НДФЛ за 2020 год – на 3 чел., 2021 год – на 3 чел., за 2022 год – на 4 чел.

Согласно представленным ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) справкам по форме 2-НДФЛ за 2021 год, 2022 год установлено, что работниками организации являются 4 человека: ФИО8, ФИО9, ФИО16, ФИО4.

Таким образом, 4 работника ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) (из 5) перешли работать в ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>), что составляет 80% от общего числа работников ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) и 100% от общего числа работников взаимозависимого лица - ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>).

Более того, указанные лица являются родственниками, данный факт подтвержден ответом ЗАГС от 16.12.2020 № 4917-4921.

Кроме того, ФИО8, ФИО9, ФИО16, ФИО4 неоднократно повестками вызывались на допрос в налоговый орган, однако свидетели в назначенное время на допрос не явились, причины не явки не сообщили.

За ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) были зарегистрированы 2 транспортных средства LADALARGUS и HYNDAISOLARIS, приобретенные у АО «ВТБ Лизинг» на основании договора лизинга № АЛ 141669/02-19ВЛГ от 13.08.2019 и договора лизинга № АЛВ 141669/01-19ВЛГ от 13.08.2019.

В период проведения контрольных мероприятий ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>), а именно камеральной налоговой проверки по НДС за 1 квартал 2020 года, автомобили были реализованы ФИО16 ИНН 

<

***> и ФИО9 (ИНН 

<

***>).

Определением Волгоградского областного суда от 28.06.2023 по делу № 33-6207/2023 (№ 2-3140/2022) требования Межрайонной ИНФС России № 2 по Волгоградской области удовлетворены: признано недействительным дополнительное соглашение № 1 к договору лизинга № АЛ 141669/02-19 ВЛГ от 9 сентября 2019 года, акт возврата предмета лизинга к договору лизинга, заключенные между АО ВТБ Лизинг и ООО «ВЗМИР». Признан недействительным договор купли-продажи от 23 сентября 2020 года № АЛВ 141669/02-19 ВЛГ и акт зачета взаимных требований по соглашению сторон от 23 сентября 2020 года, заключенные между АО ВТБ Лизинг и ФИО9. Применить последствия недействительности сделок в виде возложения на ФИО9 обязанности передать ООО «ВЗМИР» автомобиль LADAFS035LLADALARGUS, 2019 года выпуска.

Таким образом, вступившим в силу судебным актом подтвержден факт вывода имущества ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) с целью избежание обращения на него взыскания в счет неисполненных налоговых обязательств.

В ходе анализа расчетного счета ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) установлены перечисления в 2020 - 2023 годах ФИО8 по договору аренды № 1 за аренду автомобиля и ФИО9 по договору аренды № 2 за аренду автомобиля. С учетом того, что у ФИО9 отсутствуют зарегистрированные на праве собственности иные транспортные средства, кроме LADAFS035LLADALARGUS можно сделать вывод, что в аренду ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***> сдаются транспортные средства выбывшие из собственности ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>), через подконтрольных лиц

В ходе анализа операций по расчетным счетам ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) установлено существенное уменьшение количества операций по счетам в 2021 году по сравнению с предыдущими годами:

Год

Расход (руб.)                        |                             Приход (руб.)

2023

Операции отсутствуют

2022

Операции отсутствуют

2021

1 383,19

6,00

2020

59 017 809,05

58 550 609,73

2019

68 774 797,99

65 153 821,72

При этом по расчетным счетам ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***> с 2021 года происходит резкое увеличение оборотов:

Год

Расход (руб.)

Приход (руб.)

2023

153 512 347,80

148 580 558,20

2022

79 876 058,65

79 827 850,30

2021

81 234 164,66

83 455 018,54

2020 (с 01.10.2020 по 31.12.2020)

2 959 618,52

2 958 251,15

После открытия расчетного счета (30.09.2020) деятельность ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) начинается с поступлений денежных средств на расчетный счет от покупателей ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>). Так, например, 01.10.2020 ООО «ВОЛНА» перечисляет 258 444 руб. по предоплате за оборудование, далее денежные средства расходуются на закупку оборудования у контрагентов ООО «ЛИДЕР», ООО «ВАТИ-АВТО», ООО «КОМСИ».

В ходе анализа операций по расчетным счетам ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) в 2021 – 2023 годах установлено получение дохода от бывших покупателей ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) в 2019-2021 годах с сопоставимыми долями в доходах.

При этом в ходе анализа документов, представленных основными покупателями ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>), установлено следующее:

По покупателю ООО «АЗТ Уралсиб» установлено, что поставка аналогичного товара как по договорам с ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***>, так и по договорам с ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***>. Кроме того, в представленных документах имеются пояснения организации, что ООО «АЗТ Уралсиб» на протяжении многих лет сотрудничает с ООО «ВЗМИР» на предмет приобретения резервуарного оборудования. Причиной прекращения сотрудничества с ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***> было заключение договора поставки с ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***>. Контактными лицами являются: ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***> - ФИО4 (тел. 

<

***>, 8 (937) 546-46-86, ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***> - ФИО8. Переговоры происходят устно, по телефону либо посредством электронной почты в виде сообщений.

По покупателю ЗАО «АлтайСпецИзделия» установлено, что поставка аналогичного товара как по договорам с ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***>, так п по договорам с ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***>. Кроме того, в сопроводительном письме ЗАО «АлтайСпецИзделил» сообщает, что с поставщиком ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***> был заключен договор поставки резервуарного оборудования, представителем данной организации был директор ФИО4, но в связи с реорганизацией сотрудничество закончилось в октябре 2020 года и 05.11.2020 был заключен договор поставки с поставщиком ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***>,  где представителем по коммерческим предложениям является ФИО8.

По покупателю ООО «Волна» установлено, что поставка аналогичного товара с ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***>, так и по договорам с ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***>. В сопроводительном письме ООО «Волна» сообщает, что на протяжении ряда лет сотрудничает с ООО «ВЗМИР», приобретая у него резервуарное оборудование. Заключение и подписание договоров осуществлялось по электронной почте vzmir34@yandex.ru. Представителем ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***> являлся ФИО4. Представителем ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***> является ФИО8.

По покупателю ООО «СИБАЗС Сервис» установлена поставка аналогичного товара.

По покупателю ООО «АЛЬФА-ЛЕВЛ ГРУП» установлено, что акты сверок взаимных расчетов, товарные накладные, счета-фактуры контрагентом ООО «АЛЬФА-ЛЕВЛ ГРУП» по взаимоотношениям «ВЗМИР» ИНН 

<

***> не представлены, однако установлено идентичное оформление договоров поставки.

По покупателю ООО «ПТИМАШ» установлено, что акты сверок взаимных расчетов, товарные накладные, счета-фактуры контрагентом ООО «ПТИМАШ» по взаимоотношениям «ВЗМИР» ИНН 

<

***> и ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***> не представлены, однако установлено идентичное оформление договоров поставки.

По покупателю ООО «Газстройсервис» установлена поставка аналогичного товара с ООО«ВЗМИР» ИНН 

<

***>, так и по договорам с ООО«ВЗМИР» ИНН 

<

***>. В сопроводительном письме ООО «Газстройсервис» сообщает, что в связи с реорганизацией ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***> от представителей этой организации поступило предложение заключить новый договор с ООО «ВЗМИР». ООО «Газстройсервис» на протяжении ряда лет сотрудничает с ООО «ВЗМИР», приобретая у него резервуарное оборудование. Заключение и подписание договора с ООО «ВЗМИР» осуществлялось по электронной почте vzmir34@vandex.ru.

Сотрудничество явилось результатом поиска через интернет поставщиков оборудования. Договор на поставку товара от ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***> подписан директором ФИО4, тел. 

<

***>, 8 (937) 546-46-86 и прислан по почте после согласования. Договор на поставку товара от ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***> подписан ФИО7, представителем при заключении договора являлся ФИО8.

По покупателю ООО «Барком» установлено, что установлена тождественность оформления договоров, а также после завершения поставок и подписания Акта сверки (от 29.10.2021) заключается договор поставки от 28.10.2020 с ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***>. В сопроводительном письме ООО «Барком» сообщает, па протяженииряда лот сотрудничает с ООО «ВЗМИР», приобретая у него резервуарное оборудование. Заключение и подписание договора с ООО «ВЗМИР» осуществлялось по электронной почте vzmir34@yandex.ru.

Представителем ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***> при заключении договора являлся ФИО4, тел. 

<

***>,8 (937) 546-46-86. Представителем ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***> при заключении договора являлся ФИО8.

По покупателю ООО «Техносфера» установлена поставка аналогичного товара.

По покупателю ООО «Техпромсервис» установлена поставка аналогичного товара с ООО«ВЗМИР» ИНН 

<

***>, так и по договорам с ООО«ВЗМИР» ИНН 

<

***>. В сопроводительном письме ООО «Техпромсервис» сообщает, что приобретал у ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***> резервуарное оборудование с 2019 года. В сентябре 2020 года ООО «ВЗМИР» предложило заключить договор с новым поставщиком ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***>. Заключение и подписание договоров осуществлялось по электронной почте vzmir34@vandex.ru.

Представителем ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***> при заключении договора являлся ФИО4, тел. 

<

***>, 8 (937) 546-46-86, vzmir34@yandex.ru. Представите нем ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***> при заключении договора являлся ФИО8, тел. 

<

***>, vzmir@mail.ru.

По покупателю ООО «РезервуарКомплект» установлена поставка аналогичного товара.

Также Инспекцией были выявлены поставщики ООО «ВЗМИР» ИНН 

<

***>, сделки с которыми в 2021-2023 годах связаны с закупкой тех же товаров, что закупало ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) в 2019-2021 годах с сопоставимыми суммами сделок и долей в доходах.

ООО «АДВ-сервис» представлена пояснительная записка в которой указано, что ООО «АДВ-сервис» является компанией, оказывающей Клиентам услуги в сети Интернет по предоставлению возможности с использованием Сервиса eLama на внутренних аккаунтах размещать Интернет-рекламу через Интернет-площадки (Яндекс Директ, GoogleAds, ВКонтакте, Мэйл.ру и др.) на Интернет-ресурсах в порядке предусмотренном договором-офертой, с учетом условий, определенных на соответствующей Интернет-площадке и управлять рекламными компаниями с помощью инструментов Сервиса, и иные дополнительные услуги.

Взаимодействие ООО «АДВ-сервис» с клиентами юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями осуществляется на основании договора-оферты на оказание услуг в сети интернет. Одним из таких клиентов является ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>). Переписка по вопросам заключения договора не производилась. Работа Сервиса eLama автоматизирована, при заключении договора и в ходе оказания услуг ООО «АДВ-сервис» не контактировало с кем-либо из представителей контрагента, так как в этом не было необходимости.

ООО «Вати-Авто» (ИНН 

<

***>) представлены документы по обоим лицам. В ходе анализа указанных документов установлено, что договор с ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) от 29.03.2019 № 102-М идентичен договору, заключенному ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) от 05.10.2020 № 199-М. В реквизитах сторон ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) указан юридический адрес: 404111, 

<

...> и ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) почтовый адрес: 404111, 

<

...>, а также номера телефонов 

<

***> и электронный адрес vzmir@mail.ru.

Также представлены спецификации и товарные накладные, согласно которым ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) в 2019 – 2021 годах у ООО «Вати-Авто» приобретался товар (Прокладка и Паронит), аналогичный спецификациям и товарным накладным представленным за 2020 – 2022 годах по взаимоотношениям с ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>).

В сопроводительном письме ООО «Вати-Авто» указано, что инициатива по окончанию сотрудничества с ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) и заключения договора ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) исходила от ООО «ВЗМИР». Представителем ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) при заключении договора являлся ФИО4, тел. 

<

***>, 8 (937) 546-46-86, vzmir34@yandex.ru.

Представителем ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) при заключении договора являлся ФИО8, тел. 

<

***>, vzmir@mail.ru.

Учитывая вышеизложенные факты и обстоятельства, ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) и ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>), являются зависимыми обществами, преследующими цель ухода от уплаты законно установленных налогов, пени.

На основании изложенного, налоговым органом в отношении взаимозависимых ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>), ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) установлена тождественность видов деятельности, факт заключения договоров с контрагентами должника, переход сотрудников, наличие взаимосвязи между руководителями обществ, использование одного и того же номера телефона.

Используемое в п. 3 статьи 45 НК РФ понятие «иной зависимости» между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействие избежания налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной ст. 105.1 НКРФ.

Учитывая изложенную выше схему построения бизнеса, следует, что фактически финансово-хозяйственная деятельность переведена на группу взаимозависимых лиц, поскольку выручка аккумулируется в конечном итоге на счетах привлекаемых к ответственности лиц.

На основании совокупности изложенных обстоятельств, уполномоченный орган полагает, что бенефициар ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) ФИО4 (ИНН 

<

***>), с целью уклонения от исполнения обязанности по уплате налогов, начисленных организации в ходе мероприятий налогового контроля, фактически перевел свою финансово-хозяйственную деятельность на подконтрольную им организацию ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>).

Передача ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) имущества, в том числе права на получение доходов, после даты, когда Общество узнало о проведении налоговой проверки, привела к утрате источника уплаты налогов и, как следствие, к невозможности исполнения его налоговой обязанности, о чем ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) не могло не знать в силу своего зависимого положения по отношению к ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>).

При наличии совокупности обстоятельств, предусмотренных п. 3 ст. 45 НК РФ, налоговая обязанность следует судьбе переданных налогоплательщиком в пользу зависимого с ним лица денежных средств и иного имущества, к которому для целей обращения взыскания следует относить и имущественные права.

С учетом особенностей осуществляемой обществами деятельности, перезаключение договоров с поставщиками и покупателями по существу привело к передаче прав на получение доходов от деятельности ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>), что для целей применения п. 3 ст. 45 НК РФ может рассматриваться в качестве одной из форм передачи имущества (имущественных прав).

В рассматриваемой ситуации налоговым органом взаимозависимость ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) и ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) доказана совокупностью согласующихся между собой как прямых, так и косвенных доказательств.

При этом, используемое в пункте 3 статьи 45 НК РФ понятие «иной зависимости» между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействие избежания налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной статьей 105.1 НК РФ.

Согласно статье 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Право суда по признанию лиц зависимыми в рамках статьи 45 НК РФ, не обусловлено положениями статьи 20 НК РФ.

В соответствии с правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.12.2003 № 441-О, в ходе рассмотрения дела, касающегося законности и обоснованности вынесения налоговым органом решения о доначислении налогоплательщику налога и пени, арбитражный суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг), учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4 - 11 той же статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 67.3 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное товарищество или общество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимые организации – это организации, способные оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок, на экономические результаты деятельности друг друга либо деятельности представляемых ими лиц.

Условия, при которых организации признаются взаимозависимыми, установлены законодательством в соответствии с пунктом 1 статьи 20, пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20 НК РФ, пунктом 7 статьи 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 15 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, отсутствие признаков субъективной зависимости между обществами, в том числе по указанным в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ критериям участия в капитале и (или) осуществления руководства деятельностью юридического лица, не исключает возможности применения пункта 2 статьи 45 НК РФ.

В указанном Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации также разъяснено, что используемое в пункте 2 статьи 45 НК РФ понятие «иной зависимости» между налогоплательщиком и лицом, к которому предъявлено требование о взыскании налоговой задолженности, имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы - противодействия избежанию налогообложения в тех исключительных случаях, когда действия налогоплательщика и других лиц носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком, в том числе при отсутствии взаимозависимости, предусмотренной ст. 105.1 НК РФ. 

На основании вышеизложенного, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) является с ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) взаимозависимыми лицами, поскольку отношения между ними оказывают влияние на условия и экономические результаты их деятельности, действия ответчиков носят согласованный (зависимый друг от друга) характер и приводят к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов их плательщиком.

Из материалов судебного дела следует, что налоговым органом установлен факт перевода ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) финансово-хозяйственной деятельности на ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>).

Учитывая вышеизложенные факты и обстоятельства, ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) и ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) являются зависимыми обществами, преследующими цель ухода от уплаты законно установленных налогов, штрафов, пени. 

Все вышеизложенные факты и обстоятельства, такие как: тождественность видов деятельности, перевод имущества и выручки ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>), перезаключение аналогичных договоров с контрагентами свидетельствуют о наличии признаков взаимозависимости между ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) и ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) и согласованности их действий по неисполнению своих налоговых обязательств (уклонение от погашения задолженности перед бюджетом) что в силу положений пп. 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ является основанием для взыскания с взаимозависимой организации – ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>) налоговой задолженности, числящейся за ООО «ВЗМИР» (ИНН 

<

***>).

Расчет взыскиваемой суммы налога, пени, штрафа судом проверен, признан верным.

В соответствии со ст. 41 АПК РФ лица, участвующие в деле, несут процессуальные обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом и другими федеральными законами или возложенные на них арбитражным судом в соответствии с настоящим Кодексом. Неисполнение процессуальных обязанностей лицами, участвующими в деле, влечет за собой для этих лиц предусмотренные настоящим Кодексом последствия.

Таким образом, предъявленный иск ответчиком в суде первой инстанции в установленном порядке не оспорен, процессуальная обязанность по представлению отзыва ответчиком не исполнена.

Согласно п. 3.1 ст. 70 АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований и возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

В силу изложенного исследовав и оценив по правилам ст. 71 АПК РФ, представленные в обоснование заявленных требований доказательства, исходя из достаточности и взаимной связи всех доказательств в их совокупности, установив все обстоятельства, входящие в предмет доказывания и имеющие существенное значение для правильного разрешения спора суд первой инстанции пришел к правомерному выводу об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В апелляционной жалобы ООО «ВЗМИР» ссылается на пропуск налоговым органом срока исковой давности, который, по мнению ответчика, составляет 3 года и исчисляется с даты вступления решения налогового органа о привлечении ООО «ВЗМИР» (должник) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Так, ООО «ВЗМИР» указывает, что решение о привлечении ООО «ВЗМИР» (должник) к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в законную силу 03.05.2021, в связи с чем общий срок исковой давности установлен до 03.05.2024, в то время как налоговый орган обратился в суд с настоящим заявлением 14.06.2024, то есть за пределами срока.

Между тем, указанные доводы ООО «ВЗМИР» подлежат отклонению в силу следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 199 ГК РФ исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения.

Из разъяснений, содержащихся в пункте 11 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.2015 № 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности», следует, что заявление о пропуске исковой давности может быть сделано как в письменной, так и в устной форме, при подготовке дела к судебному разбирательству или непосредственно при рассмотрении дела по существу, а также в судебных прениях в суде первой инстанции, в суде апелляционной инстанции в случае, если суд апелляционной инстанции перешел к рассмотрению дела по правилам производства в суде первой инстанции (часть 6.1 статьи 268 АПК РФ). Если заявление было сделано устно, это указывается в протоколе судебного заседания.

В суде первой инстанции ООО «ВЗМИР» не делало заявление о применении исковой давности, отзыв на исковое заявление налогового органа не представило.

Общий срок исковой давности в силу пункта 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливается в три года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 200 ГК РФ, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Недоимка по налоговым платежам в бюджет возникла у ООО «ВЗМИР» (должник) по результатам мероприятий налогового контроля, а именно:

- решение Межрайонной ИФНС России №1 по Волгоградской области от 02.04.2021 № 1471 о привлечении ООО «ВЗМИР» (должник) к ответственности за совершение налогового правонарушения, при этом, как указывает сам ответчик, решение вступило в силу 20.05.2021;

- решение Межрайонной ИФНС России №1 по Волгоградской области от 28.06.2021 №2312 о привлечении ООО «ВЗМИР» (должник) к ответственности за совершение налогового правонарушения, при этом, как указывает сам ответчик, решение вступило в силу 06.09.2021;

- решение Межрайонной ИФНС России №1 по Волгоградской области от 15.09.2021 №3212 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения о привлечении ООО «ВЗМИР» (должник) к ответственности за совершение налогового правонарушения, при этом, как указывает сам ответчик, решение вступило в силу 11.10.2021.

Положения подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ могут быть применены при условии, что задолженность числится за налогоплательщиком более трех месяцев, в связи с чем, обратиться с соответствующим исковым заявлением в суд можно не ранее, чем по истечении трехмесячного срока со дня возникновения недоимки, в данному случае не ранее 20.08.2021 (дата вступления в силу решения 20.05.2021 + 3 месяца), 06.12.2021 (дата вступления в силу решения 20.06.2021 + 3 месяца), 11.01.2022 (дата вступления в силу решения 11.10.2021 +3 меясца).

Следовательно, с 20.08.2021 начинает исчисляться трехгодичный срок исковой давности, предусмотренный пунктом 1 статьи 196 ГК РФ, который истекал 20.08.2024, при этом, налоговый орган обратился в суд с настоящим заявлением 14.06.2024.

Таким образом, вопреки доводам ответчика, налоговым органом соблюден срок исковой давности на обращение в суд с настоящим исковым заявлением в порядке подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ.

Ответчик в апелляционной жалобе также указывает на то, что судом первой инстанции было нарушено право ответчика на ознакомление с материалами проверки, так как налоговым органом представлены документы в нечитаемом виде, в связи с чем, ООО «ВЗМИР» заявлялись ходатайства об ознакомлении в материалами дела.

Между тем, указанные доводы ООО «ВЗМИР» подлежат отклонению в силу следующего.

Как следует из материалов дела, налоговый орган с соответствующим исковым заявлением обратился в суд 14.06.2024.

Определением суда от 14.06.2024 исковое заявления налогового органа принято к производству, возбуждено производство по настоящему делу. Предварительное судебное заседание назначено на 16.07.2024.

Определением суда от 16.07.2024 предварительное судебное заседание отложено на 29.08.2024, этим же определением судом удовлетворено ходатайство об истребовании у налогового органа документов, обосновывающих требования налогового органа, изложенные в настоящем исковом заявлении.

При этом, в судебное заседание, состоявшееся 16.07.2024, ООО «ВЗМИР» не обеспечило участие своего представителя.

Во исполнение определения суда от 16.07.2024, налоговым органом 31.07.2025 в суд по средством использования системы «Мой арбитр» в материалы дела приобщены истребуемые судом документы.

Определением суда от 29.07.2024 дело назначено к судебному разбирательству на 15.10.2025, налоговому органу определено затребованные судом документы представить в подлинниках и надлежащим образом заверенные копии для приобщения к материалам дела, заявления и ходатайства сторонам направить оппоненту заблаговременно, доказательства направления представить суду.

При этом в судебное заседание, состоявшееся 29.07.2024, ООО «ВЗМИР» не обеспечило участие своего представителя.

Во исполнение определения суда от 29.07.2024, 16.09.2024 в суд поступили истребуемые судом документы в виде надлежащем образом заверенных копий.

Определением суда от 15.10.2024 судебное заседание по рассмотрению искового заявления налогового органа отложено на 21.11.2024, ответчику определено ознакомиться с материалами дела; за две недели направить отзыв в адрес суда, истца и третьего лица; явка представителей.

В ходе судебного заседания, состоявшегося 15.10.2024 налоговым органом в материалы дела приобщены доказательства направления истребуемых судом документов в виде надлежащем образом заверенных копий в адрес ООО «ВЗМИР» (должник) и ООО «ВЗМИР» (ответчик) (список внутренних почтовых отправлений от 11.09.2024 №32).

В судебном заседании, состоявшемся 15.10.2024 ООО «ВЗМИР» обеспечено участие своего представителя. 

В судебном заседании, состоявшемся 21.11.2024 судом оглашена резолютивная часть обжалуемого решения, ООО «ВЗМИР» не обеспечило участие своего представителя, отзыв на исковое заявления налогового органа не представило. 

При этом ходатайство об отложении судебного заседания от ООО «ВЗМИР» по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, заявлено не было.

В силу части 2 статьи 9 АПК РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Нежелание второй стороны представить доказательства, подтверждающие ее возражения и опровергающие доводы первой стороны, представившей доказательства, должно быть квалифицировано исключительно как отказ от опровержения того факта, на наличие которого аргументированно, со ссылкой на конкретные документы, указывает процессуальный оппонент.

Соответственно, сторона, не представившая свои позиции и доказательства и/или не обеспечившая явку представителя, несет риск неблагоприятных для себя последствий, вызванных проведением разбирательства и принятием арбитражного решения без учета позиции такой стороны.

Иные доводы, изложенные в апелляционной жалобе, свидетельствуют о несогласии с выводами суда первой инстанции, не содержат фактов, которые не были проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на их обоснованность и законность либо опровергли выводы суда.

Принимая во внимание изложенное, суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда города Москвы от 21.11.2024 по делу № А40-133177/24 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья:                                                                   И.А. Чеботарева 

Судьи:                                                                                                           Т.Б. Краснова 

                                                                                                                       В.А. Яцева 

Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.