АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА СЕВАСТОПОЛЯ

Л. Павличенко ул., д. 5, Севастополь, 299011, www.sevastopol.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А84-7313/20

19 августа 2021 г.

город Севастополь

Резолютивная часть решения объявлена 12 августа 2021 г. 

Полный текст решения изготовлен 19 августа 2021 г. 

Арбитражный суд города Севастополя в составе судьи Минько О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КАСКАД ИНВЕСТМЕНТС» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Управлению федеральной налоговой службы по г. Севастополю (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании незаконным и отмене решения,

при участии представителей в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, по доверенности от 11.01.2021, 

от УФНС – ФИО2,  по доверенности от 24.12.2020 №01-55/70; ФИО3, доверенность №01-55/49 от 23.11.2020., 

при ведении протокола судебного заседания и его аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО4,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «КАСКАД ИНВЕСТМЕНТС» обратилось в Арбитражный суд города Севастополя с заявлением о признании незаконным и отмене решения Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №1 по г. Севастополю №1221 от 31.08.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявленные требования мотивированы тем, что в связи с тем, что в настоящее время относительно принадлежащих ему земельных участков существует спор о праве, который находится на рассмотрении Арбитражного суда города Севастополя; фактический землепользователь уклоняется от получения правоподтверждающих документов на право пользования землей; лицо, которое фактически использует принадлежащие ему земельные участки и должно являться плательщиком земельного налога, оснований для доначисления земельного налога ООО «Каскад Инвестментс» отсутствуют; указанные в едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН) сведения о кадастровой стоимости земельных участков являются недостоверными, а потому не могут использоваться в качестве налоговой базы для определения земельного налога. Кроме того, в заявлении об изменении (дополнении) оснований иска Общество указало, что земельные участки относятся к изъятым из оборота, соответственно, не признаются объектом налогообложения.

Заявитель в судебном заседании обосновал свою позицию по делу, просит заявленные требования удовлетворить в полном объеме по доводам, приведенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представитель Управления федеральной налоговой службы по г. Севастополю с заявленными требованиями не согласился, дал пояснения по сути спора, высказал правовую позицию и просил в удовлетворении заявления отказать. 27.01.2021 и 09.08.2021 заинтересованным лицом в суд поданы отзывы за заявление и на заявление об изменении (дополнении) оснований иска, в которых налоговый орган указывает, что в соответствии со статьями 388, 389 НК РФ ООО «Каскад Инвестментс» является плательщиком земельного налога, поскольку значится в ЕГРН лицом, обладающим в 2019 году правом собственности в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 91:01:058001:120; 91:01:058001:119, 91:01:058001:117, 91:01:058001:116, 91:01:058001:115, 91:01:058001:771, 91:01:058001:772, 91:01:000000:541, 91:01:000000:542, 91:01:000000:547, 91:01:000000:548, 91:01:054001:11, 91:01:054001:12, 91:01:054001:13,  91:01:054001:14. ООО «Каскад Инвестментс» самостоятельно исчисляло и оплачивало земельный налог за 2019 год, а также предоставляло соответствующие декларации, что свидетельствует о том, что Общество считало себя законным владельцем земельных участков, от участков не отказалось, самостоятельно с иском в суд о признании права отсутствующим не обратилось, в соответствии со статьей 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в ЕГРН по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, вопросы, связанные с определением размера кадастровой стоимости объектов недвижимости, не входят в компетенцию налогового органа, земельные участки не являются изъятыми из оборота или ограниченными в обороте, поскольку не находятся в государственной либо муниципальной собственности, а принадлежат Обществу на праве собственности,  Обществом не представлено доказательств, свидетельствующих, что на территории земельных участков расположены задания (сооружения), в которых располагаются воинские формирования для постоянной деятельности.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителя заявителя, заинтересованного лица, суд установил следующие фактические обстоятельства дела, имеющие значение для рассмотрения настоящего спора.

Как усматривается из материалов дела, налоговым органом в отношении ООО «Каскад Инвестментс» проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год (корректировка №3, рег. № 959660454) (далее – налоговая декларация), по результатам которой составлен акт от 09.07.2020 №1009 (далее – Акт).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, Акта, возражений Общества, инспекцией принято решение от 31.08.2020 №122131 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение), которым Заявителю предложено уплатить земельный налог за 2019 год в сумме 8 133 462, 00 руб., штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в размере 406 673, 10 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения), а также в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены соответствующие пени.

Основанием для вынесения Решения налоговой инспекции в части доначисления земельного налога за 2019 год в сумме 8 133 462, 00 рублей, а также пени и штрафа по указанному налогу послужили выводы налогового органа о неотражении в декларации сведений о земельных участках, принадлежащих Заявителю в отчетном 2019 году, что привело к занижению налоговой базы и суммы исчисленного земельного налога. 

Не согласившись с принятым по результатам проверки Решением, Общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой. Решением УФНС России по г. Севастополю от 12.11.2020 №07-15/10064 апелляционная жалоба ООО «Каскад Инвестментс» на основании пункта 3 статьи 140 НК РФ оставлена без удовлетворения.

Оценив в совокупности в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) все представленные по делу доказательства, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Срок, предусмотренный в части 4 статьи 198 АПК РФ, заявителем соблюден.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

В случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Вместе с тем, указанные нормы не освобождают заявителя от обязанности доказывания обстоятельств, на которые он ссылается как на основание своих требований и возражений.

По смыслу статей 198, 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса РФ формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. 

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

На территории города Севастополя земельный налог установлен Законом города Севастополя от 26.11.2014 № 81-ЗС «О земельном налоге» (далее – Закон № 81-ЗС), который определяет порядок, сроки уплаты и ставки налога.

Налогоплательщики-организации уплачивают земельный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (часть 1 статьи 4 Закона № 81-ЗС).

Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (статья 3 Закона № 81-ЗС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 398 НК РФ налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования в предпринимательской деятельности), по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

Порядок заполнения налоговой декларации по земельному налогу утвержден приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронной форме и порядка ее заполнения, а также признании утратившим силу приказа ФНС России от 28.10.2011№ ММВ-7-11/696@» (Зарегистрировано в Минюсте России 01.06.2017 № 46926) (далее - Порядок).

Согласно пункту 2.10 Порядка при наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), на каждый объект налогообложения (долю земельного участка, расположенного в границах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист Раздела 2 декларации, в том числе на каждую долю в праве на земельный участок, приходящуюся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (часть 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ)).

В силу пункта 2 статьи 8 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 3 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон № 218-ФЗ) государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество. 

В соответствии с пунктом 5 статьи 1, пунктом 2 статьи16 Закона № 218-ФЗ государственная регистрация права в ЕГРН является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является дата внесения в ЕГРН записи о соответствующем праве. 

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 1 постановления от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», плательщиком земельного налога является лицо, которое в ЕГРН указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Государственная регистрация прав на земельный участок является единственным доказательством существования зарегистрированного права и служит основанием для исчисления земельного налога.

Как следует из материалов дела, 25.03.2020 ООО «Каскад Инвестментс» представило в Инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2019 год (корректировка №3, рег. № 959660454), в соответствии с которой исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2019 год, составила 525524, 00 рублей. В налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год (корректировка №3)  в нарушение пункта 2.10 Порядка не заполнен Раздел 2 декларации в отношении каждого земельного участка, принадлежащего организации на праве собственности, а также в строке кадастровый номер земельного участка Раздела 2 указано значение «0». Кроме того, в строке 050 Раздела 2 «Кадастровая стоимость», строке 110 Раздела 2 «Налоговая база» - значение «43 793 667», а в строке 150 Раздела 2 «Сумма исчисленного налога», строке 250 Раздела 2 «Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» - значение «525 524».

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации (корректировка №3, рег.№ 959660454) составлен Акт налоговой проверки от 09.07.2020 №1009, согласно которому налоговым органом на основании сведений, представленных Управлением государственной регистрации права и кадастра Севастополя в соответствии со статьей 85 НК РФ, установлено, что в отчетном периоде 2019 года за ООО «Каскад Инвестментс» зарегистрированы на праве собственности земельные участки с кадастровыми номерами: 91:01:058001:771 (кадастровая стоимость – 0,00 руб.) , 91:01:058001:772 (кадастровая стоимость – 0,00 руб.), 91:01:058001:115 (кадастровая стоимость – 539 779 958,01 руб.), 91:01:058001:119 (кадастровая стоимость – 17 587 787,73 руб.), 91:01:000000:542 (кадастровая стоимость – 2 520 770,72 руб.), 91:01:000000:541 (кадастровая стоимость – 2 064 987,65 руб.), 91:01:054001:11 (кадастровая стоимость – 13 761 981,00 руб.), 91:01:054001:12 (кадастровая стоимость – 8 396 212,24 руб.), 91:01:000000:548 (кадастровая стоимость – 72 392 142,76 руб.), 91:01:000000:547 (кадастровая стоимость – 18 266 056,51 руб.), 91:01:054001:14 (кадастровая стоимость – 17 069 953,47 руб.), 91:01:054001:13 (кадастровая стоимость – 17 314 610,91 руб.), 91:01:058001:117 (кадастровая стоимость – 436 171 787,84 руб.), 91:01:058001:116 (кадастровая стоимость – 167 668 906,06 руб.), 91:01:058001:120 (кадастровая стоимость – 4 391 933,31 руб.).

ООО «Каскад Инвестментс» приобрело право собственности на земельные участки на основании договора купли-продажи земельного участка от 22.10.2007 № 2969, реестр № 22/5-М-02 от 12.11.2007, и решения Севастопольского городского Совета от 17.10.2007 № 2874. Главным управлением земельных ресурсов в г. Севастополе 15.11.2007 земельные участки поставлены на кадастровый учет. Право собственности ООО «Каскад Инвестментс» подтверждается государственным актом о праве собственности на земельный участок от 15.11.2007, серия ЯЕ № 190674, выданным Главным управлением земельных ресурсов в  г. Севастополе.

Доводы заявителя об отсутствии у него обязанности уплачивать земельный налог в связи с наличием спора о праве в отношении принадлежащих земельных участков, расположенные по адресу: г. Севастополь, Балаклавский р-н, 30-31 км автодороги Танковое-Оборонное, которое находится на рассмотрении Арбитражного суда города Севастополя (дело №А84-1998/2020 по иску Минобороны Российской Федерации к Правительству Севастополя, ООО «Каскад Инвестментс»), а также в связи с фактическим использованием данных земельных участков иным лицом судом не принимаются, поскольку наличие спора не освобождает Общество от обязанности уплаты земельного налога как собственника земельных участков, так как согласно выписки из ЕГРН заявитель является правообладателем земельных участков в 2019 году. Иного в ходе рассмотрения дела судом не установлено.

Согласно статье 44 ЗК РФ право собственности на земельный участок прекращается при отчуждении собственником своего земельного участка другим лицам, отказе собственника от права собственности на земельный участок, в силу принудительного изъятия у собственника его земельного участка в порядке, установленном гражданским законодательством.

В соответствии со статьей 236 ГК РФ юридическое лицо может отказаться от права собственности на принадлежащее ему имущество, объявив об этом либо совершив другие действия, определенно свидетельствующие о его устранении от владения, пользования и распоряжения имуществом без намерения сохранить какие-либо права на это имущество.

Учитывая разъяснения, данные в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», собственник земельного участка (его части) обязан платить земельный налог до момента перехода права собственности на земельный участок (его часть) к иному лицу.

Доказательств того, что в настоящее время внесены изменения в ЕГРН и земельные участки зарегистрированы за иным лицом ООО «Каскад Инвестментс» не представлено.

ООО «Каскад Инвестментс» самостоятельно предоставило декларацию по земельному налогу за 2019 год, исчислило и уплатило земельный налог за 2019 год в сумме 525 524, 00 руб., что свидетельствует о том, что Общество считало себя законным владельцем земельных участков.

Кроме того, в силу пункта 1 статьи 388 НК РФ у Общества вне зависимости от фактического использования земельного участка возникла обязанность определить налоговую базу, исчислить сумму земельного налога и представить налоговую декларацию, несмотря на то, что земельный участок выбыл из фактического владения налогоплательщика по тем или иным причинам, в связи с чем земельный участок не используется в предпринимательской деятельности налогоплательщика.

 Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в Определениях Верховного Суда РФ от 07.03.2019 № 304-ЭС19-1240 по делу № А75-53/2017, от 05.05.2016 № 303-КГ16-3974 по делу № А73-3415/2015, от 07.03.2019 № 304-ЭС19-1240 по делу № А75-53/2017.

Рассматривая довод заявителя, что земельные участки относятся к изъятым из оборота и, соответственно, не признаются объектом налогообложения суд приходит к следующему. 

Заявитель указывает, что на земельных участках, в отношении которых налоговым органом доначислен земельный налог, расположены объекты недвижимости, принадлежащие Министерству обороны РФ. 

В соответствии с Распоряжением Правительства Севастополя от 20.03.2015 № 195-РП «О передаче имущества, находящегося в собственности города федерального значения Севастополя в федеральную собственность» с 2015 года правообладателем недвижимого имущества военного городка Б-42, расположенного по адресу г. Севастополь, Балаклавский р-н, 30-31 км автодороги Танковое-Оборонное,  является Министерство обороны РФ, что подтверждается обстоятельствами, установленными Двадцать первым арбитражным апелляционным судом по делу №А84-265/2016, которым договоры купли-продажи от 02.09.2006, заключенные между Центральным специализированным строительным управлением Министерства обороны Украины и ООО «Каскад Инвестментс»,  признаны недействительными в силу ничтожности.

В соответствии с частью 1 статьи 35 ЗК РФ при переходе права собственности на здание, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.

Вместе с тем, права на земельный участок в соответствии с пунктом 1 статьи 131 ГК РФ, подлежат государственной регистрации, которая в силу части 5 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015  № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» является единственным доказательством существования зарегистрированного права, которое может быть оспорено только в судебном порядке. 

При таких обстоятельствах, факт передачи объектов недвижимости, расположенных на спорных земельных участках в собственность Министерства обороны РФ, не влияет на правоотношения, связанные с уплатой земельного налога в отношении этих земельных участков при наличии сведений о государственной регистрации права собственности на земельные участки за ООО «Каскад Инвестментс».

Проверяя довод заявителя, касающийся земельных участков, суд определением от 27.04.2021 истребовал в Управлении государственной  регистрации  права  и  кадастра  города  Севастополя,  Министерства обороны  Российской  Федерации сведения,  имеющие  значение  для  правильного разрешения спора.

Как разъяснено в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Судом установлено, что в данном случае является обоснованным доначисление земельного налога по 15 участкам с кадастровыми номерами: 91:01:058001:120; 91:01:058001:119, 91:01:058001:117, 91:01:058001:116, 91:01:058001:115, 91:01:058001:771, 91:01:058001:772, 91:01:000000:541, 91:01:000000:542, 91:01:000000:547, 91:01:000000:548, 91:01:054001:11, 91:01:054001:12, 91:01:054001:13,  91:01:054001:14, зарегистрированным на праве собственности за ООО «Каскад Инвестментс», исходя из следующего.

НК РФ дифференцирует условия налогообложения земельных участков, если они относятся к изъятым или ограниченным в обороте.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании пункта 2 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельным налогом земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, предусмотрено применение ставки налога в размере, установленном нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), но не превышающем 0,3% кадастровой стоимости земельного участка.

В соответствии с пунктом 2 статьи 27 ЗК РФ земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством.

Земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами).

Подпунктом 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ предусмотрено, что ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в пункте 4 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, федеральными законами.

Пунктом 2 статьи 93 НК РФ предусмотрено, что в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для:

1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий);

2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов);

3) размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

Следовательно, изъятие земельных участков, указанных в пункте 1 статьи 93 ЗК РФ, или ограничение их оборота, а также исключение их из объекта налогообложения по земельному налогу, связано с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков, категорией земель и разрешенным использованием данных участков в соответствии с правоустанавливающей документацией.

Соответственно, для отнесения земельных участков к ограниченным в обороте или изъятым из оборота в соответствии с их фактическим использованием необходимо установить статус и фактическое использование расположенных на этих участках объектов, что соответствует требованиями статей 27, 93 ЗК РФ, предусматривающих необходимость доказательства непосредственной связи земельных участков с функциями и задачами их использования для обороны и безопасности для отнесения к землям специального назначения.

Учитывая изложенное, для освобождения земельных участков от налогообложения земельным налогом на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ необходимо выполнение следующих условий:

- земельные участки должны находиться в федеральной собственности (для применения пониженной ставки 0,3% не находиться в частной собственности),

- земельные участки должны иметь разрешенное использование для нужд обороны и безопасности и относиться к специальной категории земель,

- земельные участки должны иметь статус ограниченных в обороте или изъятых из оборота,

- земельные участки должны фактически использоваться для обеспечения деятельности в области обороны и безопасности, подтверждением чего будет являться фактическое использование расположенных на них объектов для соответствующих нужд.

Вывод о необходимости соблюдения перечисленных выше условий для освобождения земельных участков от налогообложения земельным налогом соответствует правовой позиции изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 18260/10 и Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2016 № 302-КГ16-11762, от 27.04.2017 № 306-КГ16-18669, от 24.11.2017 № 305-КГ17-10748, от 11.10.2017 № 301-КГ17-14093.

Согласно сведениям, представленным Управлением государственной регистрации права и кадастра Севастополя 12.05.2021 относительно земельных участков, принадлежащих ООО «Каскад Инвестментс» установлено, что из 15 земельных участков, на которые начислен земельный налог за 2019 год:

- на 7-ми земельных участках находятся здания, на которые в ЕГРН отсутствуют записи о зарегистрированных правах (91:01:054001:11; 91:01:054001:12; 91:01:054001:14; 91:01:058001:116; 91:01:000000:548; 91:01:000000:547; 91:01:058001:117); на 3-х земельных участках отсутствуют объекты недвижимости (91:01:000000:541; 91:01:054001:13; 91:01:058001:120); на 3-х земельных участках, на которых находятся здания, зарегистрированные на праве собственности за МО, категория земель не установлена. Следует отметить, что на два из них не начислен земельный налог за 2019 год (91:01:058001:771, 91:01:058001:772); на 2-х земельных участках, находятся здания, на которые в ЕГРН зарегистрированы права собственности за МО (91:01:058001:119; 91:01:000000:542).

При этом, все земельные участки находятся в частной собственности ООО «Каскад Инвестментс», ограничение прав и обременение объектов недвижимости не зарегистрировано, имеют вид разрешенного использования – «для строительства и обслуживания рекреационного комплекса».

Таким образом, вышеуказанные земельные участки не являются изъятыми из оборота или ограниченными в обороте, поскольку не находятся в государственной либо муниципальной собственности, а принадлежат Обществу на праве собственности, Обществом не представлено доказательств, свидетельствующих, что на территории земельных участков расположены задания (сооружения), в которых располагаются воинские формирования для постоянной деятельности, фактического использования земельных участков для целей обороны и безопасности в понятиях, закрепленных в федеральных законах от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне», от 28.12.2010 № 390-ФЗ «О безопасности».

Рассматривая довод заявителя о том, что указанные в ЕГРН сведения о кадастровой стоимости земельных участков являются недостоверными, а потому не могут использоваться в качестве налоговой базы для определения земельного налога, суд приходит к следующему.

Налоговая база для земельного налога в соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Согласно положениям статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в ЕГРН по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Согласно пункту 8 статьи 391 НК РФ до 1 января года, следующего за годом утверждения на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя результатов массовой кадастровой оценки земельных участков, налоговая база в отношении земельных участков, расположенных на территориях указанных субъектов Российской Федерации, определяется на основе нормативной цены земли, установленной на 1 января соответствующего налогового периода органами исполнительной власти Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Статьей 66 ЗК РФ определено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Определение кадастровой стоимости объектов недвижимости, оспаривание результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон № 135-ФЗ) и Федеральным законом от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее - Закон № 237-ФЗ).

Согласно указанным законам под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Согласно статье 24.12 Закона №135-ФЗ государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления не чаще чем один раз в течение трех лет (в городах федерального значения не чаще чем один раз в течение двух лет) с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка).

В соответствии с Положением об Управлении государственной регистрации права и кадастра Севастополя, утвержденным постановлением Правительства Севастополя от 19.01.2017 № 23-ПП, Севреестр является исполнительным органом государственной власти города Севастополя, осуществляющим, в том числе функции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, государственному кадастровому учету недвижимого имущества на территории города Севастополя, государственной кадастровой оценке объектов недвижимости, землеустройству, государственному мониторингу земель.

Следовательно, вопросы, связанные с определением размера кадастровой стоимости объектов недвижимости, не входят в компетенцию налогового органа. 

Пунктами 1 и 2 статьи 396 НК РФ установлено, что сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (статья 24.18 Закона № 135-ФЗ и статья 22 Закона № 237-ФЗ).

В отсутствие решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, а также в отсутствие вступившего в законную силу решения суда, учитывая представленные 10.06.2020, 11.06.2020, 24.03.2020 в налоговый орган Управлением государственной регистрации права и кадастра Севастополя сведения о кадастровой стоимости земельных участков на 01.01.2019, оснований для применения иной кадастровой стоимости земельных участков для исчисления налоговой базы по земельному налогу за 2019 год у налогового органа не имелось.

Соответственно, именно указанные в государственном реестре сведения о кадастровой стоимости, при условии, что они внесены без допущения технической ошибки, должны использоваться для налогообложения.

Данная позиция согласуется с правовой позицией, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 12.02.2020 № 305-ЭС19-27153 по делу № А40-290269/2018.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Все иные доводы, приведенные участниками процесса в ходе судебного разбирательства, проверены судом и не приняты во внимание как не влияющие на сделанные выше выводы.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Иные доводы, приводимые заявителем, судом не принимаются во внимание, как основанные на неверном толковании норм материального права и противоречащие материалам дела, а также в виду того, что данные обстоятельства не имеют правового значения и не влияют на исход рассмотрения настоящего дела.

Таким образом, в связи с установлением судом законности действий налогового органа по исчислению подлежащего уплате Обществом земельного налога за 2019 год, суд пришел к выводу о необходимости отказа в удовлетворении требований ООО «Каскад Инвестментс».

В силу статьи 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины за рассмотрение арбитражным судом настоящего заявления подлежат отнесению на общество.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «КАСКАД ИНВЕСТМЕНТС» отказать. 

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Севастополя.

Судья 

О.В. Минько