АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А51-5777/2019

г. Владивосток

21 августа 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 14 августа 2019 года . 

Полный текст решения изготовлен 21 августа 2019 года.

Арбитражный суд  Приморского края в составе судьи  Фокиной А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Вахрушевой В.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «МИР ХОББИ» (ИНН 7708812210, ОГРН 1147746449597, дата государственной регистрации 22.04.2014) 

к Владивостокской таможне (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 15.04.2005) 

о признании незаконным решения от 27.01.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения,  указанные в ДТ № 10702070/201118/0177291, взыскании 3000 рублей судебных расходов на оплату государственной пошлины, 15000 рублей судебных издержек на оплату услуг представителя,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - представителя Кохана Д.Н. (по доверенности от 28.11.2018 № 43), от таможенного органа - представителей ФИО2 (по доверенности от 02.04.2019 № 251), ФИО3 (по доверенности от 18.12.2018 № 05-30/197), 

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «МИР ХОББИ» (далее по тексту – «заявитель», «декларант») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Владивостокской таможни (далее по тексту – «таможня», «таможенный орган») от 27.01.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения,  указанные в ДТ № 10702070/201118/0177291, о взыскании 3000 рублей судебных расходов на оплату государственной пошлины, 15000 рублей судебных издержек на оплату услуг представителя.

В обоснование требований декларант указал, что при декларировании товара были представлены все необходимые документы, подтверждающие применение Обществом ставки НДС 10%, поскольку ввезённый спорный товар № 1 является детской настольной игрой, а возможность использования её при своём досуге взрослыми людьми не отменяет необходимости в применении ставки НДС 10%.

Таможенный орган требования Общества не признал, указав, что льготная ставка НДС 10% применяется при ввозе товаров детского назначения, однако согласно заключению таможенной экспертизы спорная настольная игра может быть использована детьми от 13 лет и взрослыми, таким образом, ввезённый товар не предназначен исключительно для детей. Данные обстоятельства, по мнению таможенного органа, препятствуют применению ставки НДС 10%, в связи с чем по спорному товару при его ввозе НДС должен быть исчислен по ставке 18%.

При рассмотрении дела суд установил, что ООО «Мир Хобби» в счет контракта № 06092017 от 06.09.2017, заключенного с компанией «CMON Global Limited», по инвойсу № Р18226 от 31.08.2018 на таможенную территорию союза ввезён и помещен под процедуру выпуск для внутреннего потребления по ДТ № 10702070/201118/0177291 товар №1 – настольные игры «Песнь Льда и Огня: Стартовый набор «Старки против ФИО4», предназначена для детей от 13 лет. 

В графе 33 ДТ в отношении данного товара декларантом был заявлен код товара по Единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденной Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 (далее – ТН ВЭД ЕАЭС), 9504908009 («консоли  и оборудование для видеоигр / товары для развлечений, настольные или комнатные игры, включая столы для игр в пинбол, бильярд, специальные столы для игр в казино и автоматическое оборудование для боулинга, прочие»). 

При прохождении процедуры таможенного декларирования ООО «Мир Хобби» в ДТ № 10702070/201118/0177291 и декларации таможенной стоимости формы ДТС-1 указана таможенная стоимость товаров в размере 3104477,37 руб., исчисленная как сумма произведения стоимости товаров в долларах США на курс доллара США в день составления данной декларации (66,0081 рублей за 1 доллар США).  Сумма таможенных платежей составила 486818,99 руб., включая таможенный сбор за таможенные операции в размере 5625 рублей. 

Также, обществом в соответствии с классификатором льгот по уплате таможенных платежей, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных документов», в отношении товара № 1, задекларированного по рассматриваемой ДТ, в графе 36 «Преференции» заявлен код льготы по уплате таможенных платежей «ЛП» (применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров, перечень которых установлен Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»).

Таким образом, ставка налога на добавленную стоимость (по тексту - НДС) применена заявителем в размере 10% со ссылкой на ввоз товаров  для  детей.

Таможенным постом был выявлен риск, предусматривающий контроль применения ставок таможенных пошлин, налогов, сборов в отношении товаров, для которых установлена ставка НДС в размере 10%, или товаров, не облагаемых НДС. По товару № 1 в соответствии с главой 53 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) 26.11.2018 осуществлен отбор проб и образцов (акт № 10702030/261118/000344) и назначена таможенная экспертиза, её проведение поручено Центральному экспертно-криминалистическому таможенному управлению (решение от 21.11.2018 № 10702070/211118/ДВ/000048), на разрешение таможенного(ых) эксперта(ов) поставлены следующие вопросы:

1.Чем является представленный образец товара?

2.Соответствуют ли сведения, заявленные в 31 графе ДТ, его фактическим характеристикам?

3.Из какого материала изготовлен представленный образец?

4.Является ли представленный образец исключительно товаром для детей? Может ли исследуемый образец использоваться для игры другими возрастными группами людей кроме детей?

5.Можно ли отнести представленный образец товара к категориикульттоваров?

6.Является ли представленный образец игрушкой?

7.Какое минимальное ограничение по возрасту подлежит применению к исследуемым образцам?

В результаты проведенного исследования таможенный эксперт  ЭКС – регионального филиала ЦЭКТУ г. Владивосток пришел к следующим выводам:

1. Представленный образец товара № 1 идентифицирован как настольная игра «Песнь льда и огня: стартовый набор «Старки против ФИО5», для людей различных возрастных категорий (от 13 лет);

2. Сведения о товаре № 1, указанные в 31 графе ДТ, не соответствует фактически установленным характеристикам в части отнесения к детским играм;

3. Образец изготовлен: полимерный материал (54,6 масс. %), картон и бумага из целлюлозных волокон (45,4 масс. %);

4. Образец может использоваться возрастной категорией людей: детьми (старше 13-х лет) и взрослыми;

5.Не является детской игрушкой;

6.Ограничение по возрасту, указанное производителем товара - от 13 лет.

Таможенным постом на основании заключения таможенного эксперта ЭКС – регионального филиала ЦЭКТУ г. Владивосток № 12410005/0040137 от 03.12.2018 принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/201118/0177291, в результате чего в отношении товара № 1 ставка НДС 10% была изменена на 18%.

Данные обстоятельства явились основанием для обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

При этом таможня согласилась с применением декларантом кода ТН ВЭД 9504 90 800 9 по спорному товару. В данной части спора между сторонами нет. 

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, проанализировав законность оспариваемого решения, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования ввиду следующего.

С 01.01.2018 в Евразийском экономическом союзе осуществляется единое таможенное регулирование в соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) и регулирующими таможенные правоотношения международными договорами и актами, составляющими право ЕАЭС, а также в соответствии с положениями Договора о Евразийском экономическом союзе  (подписан в г. Астана 29.05.2014) (далее – Договор).

В силу статьи 444 ТК ЕАЭС Кодекс применяется к отношениям, регулируемым международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и возникшим со дня его вступления в силу.

Поскольку спорная ДТ подана обществом в таможню 10.09.2018, к спорным правоотношениям подлежат применению нормы ТК ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Пунктом 4 статьи 53 ТК ЕАЭС определено, что для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена, в котором в соответствии со статьёй 61 Кодекса они подлежат уплате.

Льготы по уплате вывозных таможенных пошлин устанавливаются законодательством государств-членов (статья 49 ТК ЕАЭС).

Согласно статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации   и   иные   территории,   находящиеся   под  ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 НК РФ.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ установлен перечень товаров для детей, реализуемых на территории Российской Федерации, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10%. В данный перечень включены игрушки для детей.

Согласно пункту 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки по НДС, указанные в пунктах 2 и 3 этой же статьи (0 %, 10 %, 18 %).

Последним абзацем пункта 2 статьи 164 НК РФ установлено, что коды видов продукции, перечисленных в этом пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Как разъяснено в пункте 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС» для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утвержден Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

В частности, при ввозе на территорию РФ по ставке 10% согласно названному Перечню облагаются «Игрушки» из кода 9504 90 – товары для развлечений, настольные или комнатные игры прочие для детей, за исключением товаров для развлечений, настольных или комнатных игр из стекла, фарфора, фаянса, керамики.

В соответствии с примечанием к данному Перечню при рассмотрении вопроса о применении ставки НДС в размере 10% необходимо руководствоваться одновременно как кодом товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Решением Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 № 798 утвержден Технический регламент Таможенного союза «О безопасности игрушек» («ТР ТС 008/2011. Технический регламент Таможенного союза. О безопасности игрушек») (далее – ТР ТС 008/2011).

В соответствии со статьей 2 ТР ТС 008/2011 «игрушка» – это изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет.

По изложенному следует, что ставка НДС в размере 10% применяется в отношении игрушек – настольных игр, предназначенных исключительно для детей.

Довод заявителя о необоснованном применении положений ТР ТС 008/2011 в части определения возраста человека для целей его отнесения к понятию «дети» судом отклоняется как основанный на неправильном толковании названных положений.

Действительно, в Российской Федерации детьми признаются люди в возрасте до 18 лет.

Однако, приведённые положения Технического регламента применяются судом не в связи с определением возрастных границ понятия «дети», «детский», а в связи с определением понятия «игрушка», поскольку в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение НДС по налоговой ставке 10% производится при реализации именно таких товаров для детей, как игрушки. 

С учетом изложенного суд полагает, что по смыслу подпункта 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ ставка НДС в размере 10% применяется в отношении таких товаров - игрушек, - которые предназначены исключительно для детей в возрасте до 14 лет.

Между тем, спорный товар таможенным экспертом идентифицирован как настольная игра «Песнь льда и огня: стартовый набор «Старки против ФИО5», предназначенный для людей различных возрастных категорий – детей старше 13-ти лет и взрослых; такие же сведения о товаре указаны производителем на потребительской упаковке, а также самим заявителем в гр. 31 спорной ДТ.

Таким образом, исходя из описания спорного товара, следует признать, что игра настольная «Песнь льда и огня: стартовый набор «Старки против ФИО5» предназначена для людей различных возрастных категорий -  как взрослых, так и детей (от 13 лет), то есть не является игрушкой в смысле, придаваемом статьёй 2 ТР ТС 008/2011.

Доводы общества об обратном отклоняются судом как не основанные на представленных доказательствах. 

Так, анализ коммерческих документов сделки показывает, что поставщик товара при описании товарной партии в Контракте, Приложении к нему, инвойсе термин «детские товары (игры)» не использует; представленный сертификат соответствия № ТС RU C-СН.АЯ46.А.89362 также не подтверждает то обстоятельство, что спорная настольная игра является детской игрушкой.  

В соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

Поскольку ввозимые обществом товары по заявленному коду ТН ВЭД ТС, исходя из своего наименования и описания, фактически не являются настольными играми, предназначенными исключительно для детей, суд соглашается с таможенным органом в том, что при ввозе названных товаров подлежит применению ставка НДС 18%.

Таким образом, принимая решение от 27.01.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/201118/0177291, таможенный орган обоснованно руководствовался выводами таможенного эксперта, указанными в заключении № 12410005/0040137 от 03.12.2018.

Согласно пункту 3 статьи 112 ТК ЕАЭС после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, производится в случаях, предусмотренных данным Кодексом и (или) определяемых Комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа. 

Случаи и порядок внесения изменений и дополнений в декларацию на товары установлены Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289, которым утверждён Порядок внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, разделом III которого регламентировано внесение изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, после выпуска товаров (далее - Порядок внесения изменений и (или) дополнений, Порядок № 289).    

В соответствии с подпунктом «а» пункта 11 Порядка № 289 сведения, заявленные в ДТ, подлежат изменению (дополнению) после выпуска товаров по результатам таможенного контроля или иного вида контроля, осуществляемого таможенными органами в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством государств-членов, проведенного таможенным органом.

В соответствии с пунктом 21 Порядка № 289 внесение изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров по инициативе таможенного органа осуществляется на основании решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, по форме согласно приложению № 1. 

В качестве решения может рассматриваться иное решение таможенного органа, принятое по результатам таможенного контроля, если такое решение содержит требование о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, сведения о регистрационном номере ДТ, перечень изменений (дополнений), вносимых в сведения, заявленные в ДТ, основания внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, срок представления в таможенный орган КДТ, а при корректировке таможенной стоимости товаров - также ДТС (пункт 23 указанного Порядка № 289).

Названные нормативные требования таможенным органом при вынесении оспариваемого решения соблюдены. 

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь изложенным, суд считает, что заявленные ООО «МИР ХОББИ» требования о признании  незаконным решения Владивостокской таможни от 27.01.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации на товары   № 10702070/201118/0177291, удовлетворению не подлежат.

Судебные расходы на оплату государственной пошлины, а также судебные издержки на оплату услуг представителя в силу положений статей 101, 106, 110 АПК РФ относятся судом на заявителя. 

Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 167-170, 201, 104, 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд 

                                      р е ш и л : 

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «МИР ХОББИ» отказать.

  Решение может быть обжаловано через арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья                                                                                      А.А. Фокина