1041/2023-151130(2) 

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ 

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru 

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

РЕШЕНИЕ

Дело № А70-13067/2023

г. Тюмень

28 сентября 2023 года

резолютивная часть решения объявлена 21 сентября 2023 года решение в полном объеме изготовлено 28 сентября 2023 года 

 Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в  судебном заседании дело по заявлению  

общества с ограниченной ответственностью «ТАНДЭМ» (ОГРН 

<

***>, ИНН  

<

***>, 625017, 

<

...>)  

к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 3 (ОГРН 

<

***>,  ИНН 

<

***>, адрес 625009, 

<

...>)  

о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по  г.Тюмени № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения от 30.01.2023 № 13-1-40/3 в редакции решения управления ФНС России  по Тюменской области от 12.05.2023 № 0409 и решения УФНС России по Тюменской  области от 19.05.2023 № 0431 в части доначисления налога на прибыль организаций в  сумме 20 297 268 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа за неполную уплату  налога на прибыль организаций,  

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, при участии в судебном заседании представителей: 

от заявителя – ФИО2, ФИО3, ФИО4 на основании доверенности от  22.03.2023, ФИО5 на основании доверенности от 05.04.2023;  

от ответчика – ФИО6 на основании доверенности № 81 от 20.12.2022, ФИО7 на основании доверенности № 6 от 10.01.2023, ФИО8, по доверенности от  14.12.2022 № 76,  

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ТАНДЭМ» (далее – заявитель,  Общество) обратилось в суд с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, к  инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени № 3 о признании  недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 3  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от  30.01.2023 № 13-1-40/3 в редакции решения управления ФНС России по Тюменской  области от 12.05.2023 № 0409 и решения УФНС России по Тюменской области от  19.05.2023 № 0431 в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 20 297  268 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа за неполную уплату налога на прибыль  организаций.  

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные  требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.  

Представители ответчика против заявленных требований возражали по доводам,  изложенным в отзыве на заявление и дополнительных пояснениях.  

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Тюмени № 3 в отношений  ООО «ТАНДЭМ» проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за  период 01.01.2018г. по 31.12.2020г. По результатам выездной налоговой проверки в  рамках п. 1 ст. 101 НК РФ составлен Акт налоговой проверки от 01.09.2022 года № 13-138/7.  

По результатам рассмотрения материалов ВНП и представленных возражений на  основании п. 1, п.7, ст. 101 НК РФ Инспекцией принято решение о привлечении  налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения  30.01.2023 года № 13-1-40/3, согласно которого обществу доначислен НДС в размере 33  916 695.00 руб., Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в  размере 3 739 220.00 руб., Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты  субъектов Российской Федерации в размере 21 188 915.00 руб., штраф по п.3 ст.122 НК  РФ - 3 341 460.20 руб., и штраф по п.1 ст.126 НК РФ - 3 350.00 руб.  

Налогоплательщик, воспользовавшись правом, предусмотренным ст. 101.2 и 139.1  НК РФ, подал апелляционную жалобу на вынесенное Инспекцией решение. Решением  Управления ФНС России по Тюменской области 0409 от 12.05.2023 (с учетом изменений  внесенных решением Управления ФНС России по Тюменской области от 19.05.2023   № 0431 о внесении изменений в решение № 0409 от 12.05.2023) решение Инспекции от  30.01.2023 года № 13-1-40/3 было отменено в части привлечения налогоплательщика к  налоговой ответственности по п.3 ст. 122 НК РФ в размере 1 670 730,10 руб., по п.1 ст. 126  НК РФ в размере 1 825 руб.  

Полагая, что решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за  совершение налогового правонарушения от 30.01.2023 года № 13-1-40/3 не соответствуют  закону в части, нарушает права и законные интересы заявителя, Общество обратилось в  Арбитражный суд Тюменской области с рассматриваемым заявлением.  

Исследовав материалы дела, арбитражный суд полагает требования заявителя не  подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.  

В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации,  частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 6 Постановления Пленума  Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с  применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», для признания  недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий  (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов,  должностных лиц, является необходимым наличие одновременно двух условий: их  несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и  законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере  предпринимательской и иной экономической деятельности.  

В силу пункта 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с  заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов,  незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов  местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что  оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не  соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и  законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,  незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для  осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.  

Как следует из представленных суду письменных доказательств и пояснений  представителей сторон, по результатам ВНП установлено, что в проверяемый период  ООО «Тандэм» оказывало транспортные услуги по перевозке грузов преимущественно  

для: ООО «Восточная сервисная компания» ИНН 7701866545 (ООО «ВСК»), ООО  «Спецпрофальянс» ИНН 7701524573 в качестве исполнителя транспортных услуг. В  процессе оказания услуг грузоперевозок в адрес заказчиков, ООО «Тандэм» использовало  программу «ATI.SU» («ATI.SU»- биржа грузоперевозок, оказывающая услуги на  территории России, в Республике Беларусь, Казахстане и других странах СНГ).  

Ответчик указывает, что c целью минимизации налоговых обязательств ООО  «Тандэм» в рамках исполнения договоров перед своими заказчиками формально  оформлены документы по договорам оказания услуг грузоперевозок с контрагентами,  имеющими признаки проблемных: ООО «Новостройинвест» ИНН 

<

***>, ООО  «ИмперальИнтек» ИНН 

<

***>, ООО «УТСК» ИНН 

<

***>, ООО «УСК» ИНН  

<

***>, ООО «Стройкапитал» ИНН 

<

***>, ООО «Сибтранс» ИНН 

<

***>,  ООО «Автотрансгрупп СПБ» ИНН 

<

***>, ООО «Эпион» ИНН 

<

***>, ООО  «Карст» ИНН 

<

***>, ООО «Индиана» ИНН 

<

***>, которые, являясь стороной  договора, заключенного с налогоплательщиком, фактически не исполняли обязательства,  вытекающие из данного договора. Оформленные сделки направлены не на реальное  осуществление экономической деятельности, а на минимизацию налоговых обязательств,  транзиту и обналичиванию денежных средств.  

При последовательном сопоставлении документов (актов, счет-фактур, ТТН),  представленных рабочими исполнителями транспортных услуг, документов (актов, счет- фактур, ТТН), представленных заказчиками, а также документов (актов, счет- фактур,  ТТН), представленных налогоплательщиком в отношении проблемных контрагентов (в  том числе при сопоставлении времени, маршрутов, водителей, транспортных средств),  установлено, что услуги, оформленные от проблемных контрагентов, выполнены иными  (рабочими) контрагентами проверяемого лица.  

Кроме того, ответчиком установлено, что в адрес ряда анализируемых  контрагентов оплата за оказанные услуги не производилась. Также контрагенты не  зарегистрированы и не имеют присвоенного кода в программе «ATI.SU»  

В результате проведения мероприятий налогового контроля в отношении спорных  контрагентов имитирующих реальность осуществления финансово-хозяйственной  деятельности установлено следующее.  

В отношении сделок с ООО «Новостройинвест»: 

- Отсутствие материально - технической базы и трудовых ресурсов для исполнения  обязательств по заключаемым сделкам;  

- Исключение из ЕГРЮЛ в связи с внесением сведений о недостоверности; 

- Свидетельские показания работников ООО «Тандэм», организация им не знакома  (ФИО9, ФИО10, ФИО11);  

- Отсутствие потенциальных подрядных организаций, которые ООО  «Новостройинвест» могло бы привлечь для оказания услуг, формально оформленных от  имени ООО «Новостройинвест» в адрес ООО «Тандэм»;  

- Свидетельские показания собственников и водителей транспортных средств  указанных в оформленных документах с ООО «Новостройинвест» ИНН 

<

***>, не  подтверждают взаимоотношения с данной организацией, им данная организация не  известна (ФИО12, ФИО13,ФИО14);  

- Установлены фактические исполнители спорных услуг, в т.ч. имеющие  взаимоотношения с проверяемым лицом и в адрес которых ООО «Тандэм» произведена  оплата за оказанные услуги;  

- Оплата за оказанные услуги ООО «Тандэм» в адрес ООО «Новостройинвест» не  производилась.  

- Отказ ФИО15 директора ООО «Новостройинвест» от руководства и  отношения к финансово-хозяйственной деятельности организации.  

- ООО «Новостройинвест» не зарегистрировано и не имеет присвоенного кода в  программе АТИ.СУ.  

- ООО «Новостройинвест» не обращалось в ФКУ «Федеральное Управление  автомобильных дорог «Урал» Федерального Дорожного Агентства», в Северо- Уральское  Межрегиональное Управление Государственного автодорожного надзора за выдачей  специальных разрешений на движение по автомобильным дорогам транспортных средств.  

В отношении сделок с ООО «УТСК»: 

- Отсутствие материально - технической базы и трудовых ресурсов для исполнения  обязательств по заключаемым сделкам;  

- Отсутствие платежей, подтверждающие ведение реальной финансово -  хозяйственной деятельности;  

- Свидетельские показания работников ООО «Тандэм», (ФИО9, ФИО10, ФИО11), им данная организация не известна;  

- Отсутствие потенциальных подрядных организаций, которые ООО «УТСК»  могло бы привлечь для выполнения работ (оказания услуг), формально оформленных от  имени ООО «УТСК» в адрес ООО «Тандэм»;  

- Уклонение руководителя ООО «УТСК» от явки в налоговый орган для  представления пояснений о ведении финансово - хозяйственной деятельности;  

- Оплата за выполненные работы (оказанные услуги) ООО «Тандэм» в адрес ООО  «УТСК» не производилась.  

- ООО «УТСК» не обращалось в ФКУ «Федеральное Управление автомобильных  дорог «Урал» Федерального Дорожного Агентства», в Северо-Уральское  Межрегиональное Управление Государственного автодорожного надзора за выдачей  специальных разрешений на движение по автомобильным дорогам транспортных средств.  

В отношении сделок с ООО «ИмперльИнтек»: 

- ООО «ИмперальИнтек» создано 22.03.2019, а дата заключения договора № 115 по  взаимоотношениям с ООО «Тандэм» 15.01.2019, т.е до создания организации ООО  «ИмперальИнтек»;  

- у ООО «ИмперальИнтек» отсутствуют основные средства, производственные  активы, недвижимое имущество, транспортные средства, земельные участки (что  свидетельствует об отсутствии ликвидного имущества);  

- у ООО «ИмперальИнтек» отсутствует управленческий или технический персонал  (непредставление отчетности в социальные фонды);  

- у ООО «ИмперальИнтек» в период осуществления по документам финансово-хозяйственных операций с ООО «Тандэм» отсутствовали необходимые условия для  достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия  квалифицированного технического персонала и пр.  

- ООО «ИмперальИнтек» представляет налоговые декларации с незначительной  суммой налога к уплате в бюджет при значительном обороте;  

- Установлены фактические исполнители спорных услуг, в т.ч. имеющие  взаимоотношения с проверяемым лицом (ООО ГК Транспортные системы, ООО Эскорт,  ИП ФИО16, ООО Авангард JIK, ИП ФИО17, ООО ТК Прогресс, ООО  Волгастроймонтаж, ИП ФИО18), в адрес которых ООО «Тандэм» произведена  оплата за оказанные услуги;  

- оплата за оказанные услуги ООО «Тандэм» в адрес ООО «ИмперальИнтек» не  производилась, что свидетельствует о наличии применяемого способа незаконной  оптимизации НДС - «Бумажный НДС» - оформление документов с последующим  отражением операции в своей декларации, без реальности выполнения работ со стороны  контрагента и оплаты за ее «выполнение».  

- отсутствие потенциальных подрядных организаций, которые ООО  «ИмперальИнтек» могло бы привлечь для оказания услуг, формально оформленных от  имени ООО «ИмперальИнтек» в адрес ООО «Тандэм»;  

- Уклонение руководителя/учредителя ФИО19 от явки в налоговый орган  для дачи показаний по вопросу финансово- хозяйственной деятельности ООО  

«ИмперальИнтек» свидетельствует о стремлении любыми способами воспрепятствовать  установлению налоговыми органом фактических обстоятельств дела.  

- По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что  водители, указанные в ТТН и ТН заказчиков, по маршрутам ООО «ИмперальИнтек»,  выполняли рейсы не от ООО «ИмперальИнтек».  

- ООО «Импераль Инвест» не зарегистрировано и не имеет присвоенного кода в  программе АТИ.СУ.  

- ООО «ИмперальИнтек» не обращалось в ФКУ «Федеральное Управление  автомобильных дорог «Урал» Федерального Дорожного Агентства», в Северо-Уральское  Межрегиональное Управление Государственного автодорожного надзора за выдачей  специальных разрешений на движение по автомобильным дорогам транспортных средств.  

В отношении сделок с ООО «Эпион»: 

- Отсутствие материально - технической базы и трудовых ресурсов для исполнения  обязательств по заключаемым сделкам;  

- Отсутствие платежей, подтверждающие ведение реальной финансово -  хозяйственной деятельности;  

- Расхождение товарных и денежных потоков; - Обналичивание денежных средств; 

- Предоставление ООО "ЭПИОН" ИНН 

<

***> нулевой налоговой декларации  по НДС за 4 квартал 2019 г.  

- Договор с ООО «ЭПИОН» оформлен без номера и без даты, а в реквизитах со  стороны ООО «ЭПИОН» указан расчетный счет и наименование банка сторонней  организации;  

- Отсутствие перечисления денежных средств от ООО «Тандэм» ИНН 

<

***>  в адрес ООО «ЭПИОН» ИНН 

<

***>.  

- Отказ ФИО20 от руководства организацией ООО «ЭПИОН»; 

- Уклонение руководителя/учредителя ФИО20 от явки в налоговый орган  для дачи показаний по вопросу финансово- хозяйственной деятельности ООО "Эпион"  свидетельствует о стремлении любыми способами воспрепятствовать установлению  налоговыми органом фактических обстоятельств дела.  

- Установлены фактические исполнители спорных услуг, в т.ч. имеющие  взаимоотношения с проверяемым лицом (ИП ФИО8);  

- По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что  водители, указанные в товарно-транспортных накладных (ТТН) и ТТН заказчиков, по  указанным маршрутам ООО «ЭПИОН» выполняли рейсы не от ООО «ЭПИОН»;  

- ООО «ЭПИОН» не обращалось в ФКУ «Федеральное Управление автомобильных  дорог «Урал» Федерального Дорожного Агентства», в Северо- Уральское  Межрегиональное Управление Государственного автодорожного надзора за выдачей  специальных разрешений на движение по автомобильным дорогам транспортных средств.  

В отношении сделок с ООО «КАРСТ»: 

- Отсутствие материально - технической базы и трудовых ресурсов для исполнения  обязательств по заключаемым сделкам;  

- Отсутствие платежей, подтверждающие ведение реальной финансово -  хозяйственной деятельности;  

- Предоставление ООО «Карст» ИНН 

<

***> нулевой налоговой декларации  по НДС за 4 квартал 2019 г.  

- Отсутствие перечисления денежных средств от ООО «Тандэм» ИНН 

<

***>  в адрес ООО "Карст" ИНН 

<

***>.  

- Договор с ООО «Карст» оформлен без номера и без даты, а в реквизитах со  стороны ООО «Карст» указан расчетный счет и наименование банка сторонней  организации;  

- Отсутствие движения денежных средств на расчетных счетах ООО "Карст" ИНН  7708355412 в 4 квартале 2019 года.  

- Уклонение руководителя/учредителя ФИО21 от явки в налоговый орган  для дачи показаний по вопросу финансово- хозяйственной деятельности ООО "Карст"  свидетельствует о стремлении любыми способами воспрепятствовать установлению  налоговыми органом фактических обстоятельств дела.  

- Отсутствие потенциальных подрядных организаций, которые ООО «КАРСТ»  могло бы привлечь для выполнения работ (оказания услуг), формально оформленных от  имени ООО «КАРСТ» в адрес ООО «Тандэм»;  

- ООО «КАРСТ» не зарегистрировано и не имеет присвоенного кода в программе  АТИ.СУ.  

- Установлены фактические исполнители спорных услуг, в т.ч. имеющие  взаимоотношения с проверяемым лицом (ИП ФИО22, ИП ФИО23, ИП Лейс, ИП  Краснопольский, ИП ФИО25) и в адрес которых ООО «Тандэм» произведена оплата за  оказанные услуги;  

- Свидетельские показания собственников транспортных средств (ФИО24,  ФИО25, ФИО22, ФИО26), указанных в оформленных документах с ООО «Карст», не  подтверждают взаимоотношения с данной организацией, им данная организация не  известна;  

- По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что  водители, указанные в товарно-транспортных накладных (ТТН) и ТТН заказчиков, по  указанным маршрутам ООО «КАРСТ» выполняли рейсы не от ООО «КАРСТ», а от  других реальных исполнителей услуг грузоперевозок в адрес ООО «Тандэм»;  

- ООО «КАРСТ» не обращалось в ФКУ «Федеральное Управление автомобильных  дорог «Урал» Федерального Дорожного Агентства», в Северо- Уральское  Межрегиональное Управление Государственного автодорожного надзора за выдачей  специальных разрешений на движение по автомобильным дорогам транспортных средств.  

Таким образом, ООО «Тандэм» не имея возможности увеличения расходной части  налогооблагаемой базы и снижения налоговой нагрузки в части оказания транспортных  услуг собственными силами и реальными исполнителями транспортных услуг,  умышленно допущено внесение заведомо ложных сведений в документы бухгалтерского  (налогового) учета ООО «Тандэм».В результате умышленных согласованных действий  под руководством должностных лиц ООО «Тандэм» создана схема, направленная на  получение ООО «Тандэм» налоговой экономии в виде неполной уплаты в бюджет налога  на прибыль организаций и НДС в результате неправомерного уменьшения налоговой базы  по налогу на прибыль организаций и увеличения вычетов по НДС.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ налогоплательщик вправе  уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с  правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении  одновременно следующих условий:  

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная  уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;  

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной  договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по  исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.  

Таким образом, обязательным условием правомерности уменьшения  налогоплательщиком налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога является  фактическое исполнение лицом, являющимся стороной договора, заключенного с  налогоплательщиком, обязательства, вытекающего из данного договора, либо  фактическое исполнение такого обязательства лицом, которому обязательство по  исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.  

Проверкой установлено, что ООО «Тандэм» неправомерно уменьшена налоговая  база по налогу на прибыль организации в результате отражения в бухгалтерском и  налоговом учете финансово-хозяйственных операций по взаимоотношениям с  контрагентами ООО «Новостройинвест» ИНН 7203394434, ООО «ИмперальИнтек» ИНН  6686114257, ООО «УТСК» ИНН 6670409720, ООО «Автотрансгрупп СПБ» ИНН  7811578035, ООО «ЭПИОН» ИНН 7708358639, ООО «КАРСТ» ИНН 7708355412, ООО  «ИНДИАНА» ИНН 7708355589, которые, являясь стороной договора, заключенного с  налогоплательщиком, фактически не исполняла обязательства, вытекающие из данного  договора.  

Оформленные сделки направлены не на реальное осуществление экономической  деятельности, а на минимизацию налоговых обязательств, транзит и обналичивание  денежных средств.  

В соответствии с положениями п.49 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы  не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в ст.252 НК РФ, то  есть экономической обоснованности и документальной подтверждённости. Отсутствие  достоверных сведений об источнике первичного учетного документа, в том числе в части  идентификации экономического субъекта составившего документ, свидетельствуют о  неустранимом дефекте первичного учетного документа и несоответствии осуществленных  расходов положениям ст.252 НК РФ в части документальной подтвержденности расходов.  

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском  учете» основными задачами бухгалтерского учета являются:  

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и  ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской  отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества  организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям  бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и  внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением  законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией  хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и  обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в  соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.  

В соответствии со ст. 252 главы 25 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить  полученные им доходы на сумму произведенных расходов, документальное  подтверждение которых должно содержать достоверные и непротиворечивые сведения.  

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на уменьшение  налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение  факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров,  выполнению работ, оказанию услуг и их использование в производственной деятельности.  

Согласно сложившейся правовой позиции Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации, обязанность по доказыванию правомерности включения сумм в  налоговые вычеты и отнесение тех или иных затрат на расходы для целей  налогообложения прибыли лежит на налогоплательщике. При этом документы,  подтверждающие правомерность расходов, должны содержать достоверную информацию  о поставщиках товаров (работ, услуг) и подтверждать реальность хозяйственных  операций.  

Исходя из положений статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О  бухгалтерском учете» к учету могут приниматься только правильно оформленные  первичные документы, которые в таком случае будут иметь юридическую силу.  

В соответствии с частью 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ  предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой  риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от продажи  

товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом  качестве в установленном законом порядке.  

Из смысла приведенной нормы следует, что юридическое лицо, осуществляющее  предпринимательскую деятельность, несет риск наступления неблагоприятных  последствий, в частности, от заключения хозяйственных сделок с юридическими лицами,  осуществляющими деятельность не в соответствии с требованиями действующего  законодательства.  

В отношении доводов заявителя о том, что налоговым органом приняты доводы  налогоплательщика и регистры налогового учета относительно расходов Общества в 2018  году, а так же, в отношении довода общества о том, что при проведении проверки  инспекцией не была собрана «расходная часть» для установления действительного  налогового обязательства в части налога на прибыль организаций установлено  следующее.  

После окончания ВНП 24.08.2022, Обществом сдана уточненная налоговая  декларация по налогу на прибыль организаций за 2019 год, с изменением показателей  прямых и косвенных расходов, без изменения сумм налога к уплате.  

Показатели уточненных налоговых деклараций учитываются при вынесении  решения по результатам выездной налоговой проверки только при условии, что вносимые  налогоплательщиком изменения налоговым органом проверены и подтверждены  документально.  

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, на  основании Решения от 21 октября 2022 г. № 116/13-1, в соответствии со ст. 93 НК РФ в  адрес ООО «Тандэм» направлено требование о предоставлении документов (информации)   № 38764/13-1 от 31.10.2022, в том числе:Предоставить подробную расшифровку строки 2  2 010 прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам и  Предоставить подробную расшифровку строки 2 2 040 косвенные расходы .  

Налогоплательщиком запрашиваемые документы, на основании которых  сформированы суммы в декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год, не  представлены.  

Не раскрыты показатели формирования налоговой декларации за 2019 год прямых  и косвенных расходов уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, документы  (договора, спецификации, счет фактуры, товарные накладные, товарно¬транспортные  накладные, акты о приемке выполненных работ и затрат, акты оказанных услуг, карточки  счетов, анализы счетов по все счетам бухгалтерского и налогового учета и т.д.)  подтверждающие формирование прямых и косвенных расходов налогоплательщиком по  требованию ( № 38764/13-1 от 31.10.2022) не представлены.  

Также в ходе проверки не предоставлена карточка сч.20 в бухгалтерском и  налоговом учете за 2019, подтверждающая формирование затрат за данный период.  

При этом налогоплательщиком была представлена лишь карточка счета 20.01 за  2019 год по расходам, не принимаемым к налогообложению, в разрезе «проблемных»  контрагентов.  

Следовательно, заявленные в декларации по налогу на прибыль и регистрах суммы  налогоплательщиком не подтверждены.  

В ходе проведения налоговой проверки в адрес ООО «ТАНДЭМ» в соответствии со  ст. 93 НК РФ направлены требования о предоставлении документов (информации): №  52836/13-1 от 29.12.2021, № 9701/13-1 от 05.03.2022, № 28085/13-1 от 01.07.2022, №  38764/13-1 от 31.10.2022, № 39171/13-1 от 03.11.2022, № 40346/13-1 от 21.11.2022.  

По требованию о представлении документов (информации) № 52836/13-1 от  29.12.2021 запрошены документы (информация) в т.ч.:  

-пункт 1.2 Налоговый регистр по формированию расходов, уменьшающих суммы  доходов от реализации (на основании, которого была заполнена строка 030 «Расходы,  уменьшающие сумму доходов от реализации» листа 02 налоговой декларации по налогу  

на прибыль организаций) с расшифровкой на прямые и косвенные расходы, с разбивкой  по годам за 2018г., за 2019г., за 2020г;  

-пункт 1.24 Оборотно-сальдовые ведомости по счетам (с разбивкой по статьям, по  субсчетам за год): 20, 23, 25, 26, 44 за 2018г., за 2019г., за 2020г;  

-пункт 1.26 Карточки счетов (НУ/БУ): 20, 23,25,26, 44 в разбивке по годам 2018г.,  2019г., 2020г.  

Согласно ответу на требование, исходящий б/н от 14.02.2022 документы не  представлены, получена информация:  

«В настоящее время ООО «Тандэм» ведутся работы по восстановлению  утраченных данных бухгалтерского / налогового учета, вызванных повреждением базы  программного комплекса 1C и отсутствием резервной копии базы, что подтверждается  Актом и Договором на оказание услуг по ведению анализа и восстановлению  бухгалтерского учета от 08.11.2021 года № 02/11-К- 2021 документы, указанные в п.1.1 -  1.7, 1.16 - 1.28, Требования будут представлены незамедлительно после получения от  исполнителя по договору на оказание услуг по ведению анализа и восстановлению  бухгалтерского учета от 08.11.2021 года № 02/11-К- 2021 результатов выполненных работ  (оказанных услуг). Плановый срок окончания работ по договору на оказание услуг по  ведению анализа и восстановлению бухгалтерского учета от 08.11.2021года ЖШ1-К- 2021,  согласно п. 1.2 указанного договора (180 календарных дней с момента поступления  Исполнителю документов и предварительной оплаты) определен как 03.06.2022 года. В  случае завершения работ по восстановлению учета ранее установленного договором  срока, истребуемые документы будут незамедлительно переданы.»  

Требованием о представлении документов (информации) № 28085/13-1 от  01.07.2022 запрошены документы (информация) в т.ч.:  

-пункт 1.2 Налоговый регистр по формированию расходов, уменьшающих суммы  доходов от реализации (на основании, которого была заполнена строка 030 «Расходы,  уменьшающие сумму доходов от реализации» листа 02 налоговой декларации по налогу  на прибыль организаций) с расшифровкой на прямые и косвенные расходы, с разбивкой  по годам за 2018г., за 2019г., за 2020г;  

-пункт 1.15 Оборотно-сальдовые ведомости по счетам (с разбивкой по статьям, по  субсчетам за год): 20, 23, 25, 26, 44 за 2018г., за 2019г., за 2020г;  

-пункт 1.17 Карточки счетов (НУ/БУ): 20, 23,25,26, 44 в разбивке по годам 2018г.,  2019г., 2020г;  

- пункт 1.2 Налоговый регистр по формированию расходов, уменьшающих суммы  доходов от реализации (на основании, которого была заполнена строка 030 «Расходы,  уменьшающие сумму доходов от реализации» листа 02 налоговой декларации по налогу  на прибыль организаций) с расшифровкой на прямые и косвенные расходы, с разбивкой  по годам за 2018г., за 2019г., за 2020г;  

Согласно ответу на требование, исходящий б/н от 29.07.2022, документы  представлены только за 2018 год, получена информация:  

«Документы и регистры бухгалтерского и налогового учета за 2019-2020 годы  Общество в настоящее время не имеет возможности представить, в связи с  обстоятельствами описанными в ответах на требования № 52836/13-1 от 29.12.2021, №  19638/13-1 от 06.05.2022 (утрата базы данных бухгалтерского и налогового учета). На  данный момент бухгалтерский и налоговый учет за 2019-2020 годы находится на  восстановлении.»  

В ответ на требование от 01.07.2022 № 28085/13-1 общество также представило: 

-Налоговый регистр по налогу на прибыль «прямые расходы», связанные с  производством и реализацией за 2019.  

- Налоговый регистр по налогу на прибыль «косвенные расходы», связанные с  производством и реализацией за 2019.  

-Налоговый регистр по налогу на прибыль, «материальные расходы» за 2019. 

-Налоговый регистр по налогу на прибыль «прочие расходы», связанные с  производством и реализацией за 2019.  

Требованием о представлении документов (информации) № 38764/13-1 от  31.10.2022 запрошены документы (информация) в т.ч.:  

-Пункт 1.15 Предоставить подробную расшифровку строки 2_2_010 прямые  расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам - Прил. № 2 к листу 02.  Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и  убытки, приравниваемые к внереализационным расходам из декларации по налогу на  прибыль организаций за 2018, 2019, 2020 гг. с указанием дат операций, наименований  операций, предмета операций, наименования контрагентов и с приложением всех копий  документов (договоров, спецификаций, счет фактур, товарных накладных, товаротранспортных накладных, актов о приемке выполненных работ и выполненных работ и  затрат, актов оказанных услуг, паспортов качества, железнодорожных накладных, путевой  лист грузового автомобиля, карточек, анализов, оборотно-сальдовых ведомостей по все  счетам бухгалтерского и налогового учета и т.д.), на основании которых сформированы  суммы в декларации по налогу на прибыль организации (от 24.08.2022 корректировка 1 за  2018, от 24.08.2022 корректировка 2 за 2019, от 24.08.2022 корректировка 2 за 2020);  

-Пункт 1.16 Предоставить подробную расшифровку строки 2_2_040 косвенные  расходы - всего, в том числе - Прил. № 2 к листу 02.Расходы, связанные с производством  и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к  внереализационным расходам из декларации по налогу на прибыль организации за 2018,  2019, 2020 гг. с указанием дат операций, наименований операций, предмета операций,  наименования контрагентов и с приложением всех копий документов (договоров,  спецификаций, счет фактур, товарных накладных, товаро¬транспортных накладных, актов  о приемке выполненных работ и затрат, справок о стоимости выполненных работ и затрат,  актов оказанных услуг, паспортов качества, железнодорожных накладных, путевой лист  грузового автомобиля, карточек, анализов, оборотно-сальдовых ведомостей по все счетам  бухгалтерского и налогового учета и т.д), на основании которых сформированы суммы в  декларации по налогу на прибыль организаций (от 24.08.2022 корректировка 1 за 2018, от  24.08.2022 корректировка 2 за 2019, от 24.08.2022 корректировка 2 за 2020);  

-Пункт 1.19 Предоставить подробную расшифровку строки 2_2_080 Расходы по  операциям отраженным в Приложении № 2 к листу 02. Расходы, связанные с  производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к  внереализационным расходам из декларации по налогу на прибыль организации за 2020 г.  с указанием дат операций, наименований операций, предмета операций, наименования  контрагентов и с приложением всех копий документов (договоров, спецификаций, счет  фактур, товарных накладных, товаро-транспортных накладных, актов о приемке  выполненных работ и затрат, справок о стоимости выполненных работ и затрат, актов  оказанных услуг, паспортов качества, железнодорожных накладных, путевой лист  грузового автомобиля, карточек, анализов, оборотно-сальдовых ведомостей по все счетам  бухгалтерского и налогового учета и т.д), на основании которых сформированы суммы в  декларации по налогу на прибыль организаций (от 24.08.2022 корректировка 2 за 2020);  

- Пункт 1.31 Аналитические регистры бухгалтерского учета (карточки  бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовые ведомости и т. п.) по счетам № 20, 23, 26 44 с  разбивкой по годам в бухгалтерском и налоговом учете за 2019 - 2020;  

Согласно ответа на требование, исходящий № 124 от 25.11.2022 документы не  представлены, в отношении п.п 1.14 - п.п. 1.19 Общество сообщает, что расшифровок и  детализаций программного комплекса 1С:Бухгалтерия ограничено стандартными  настройками. Количество операций, подлежащих «ручной» обработке, для формирования  расшифровок строк налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2018-2020 годы,  являются значительными (6147 операций по приобретению товаров (работ, услуг) за  

период 2018-2020, что делает невозможным выполнение указанных пунктов требования  без ущерба для текущей деятельности Общества.  

Документы, поименованные в пункте 1.31 в части аналитических регистров  бухгалтерского учета (карточки бухгалтерских счетов) являются выписками из регистров  БНУ и в соответствии с положениями ст. 23, 31, 54 НК РФ не являются предметом  истребования.  

Требованием о представлении документов (информации) № 39171/13-1 от  03.11.2022 запрошены документы (информация) в т.ч.:  

-Пункт 1.1 Карточки бухгалтерского и налогового учета в электронном варианте по  счетам 20, 25, 26 с учетом субсчетов за 2019,2020 с разбивкой по годам;  

-Пункт 1.3 Аналитические регистры бухгалтерского учета (анализы счетов и  субсчетов) по счетам 20, 25, 26) с разбивкой по годам за 2019, 2020;  

Ответом на требование, исходящий № 130 от 25.11.2022 документы не  представлены. Заявитель указал, что документы, поименованные в пункте 1.1, 1.3 в части  аналитических регистров бухгалтерского учета (карточки бухгалтерских счетов, анализы  счетов) являются выписками из регистров БНУ и в соответствии с положениями ст. 23, 31,  54 НК РФ не являются предметом истребования.  

Требованием о представлении документов (информации) 40346/13-1 от 21.11.2022  запрошены документы (информация), в т.н.:  

-Пункт 1.1 Оборотно - сальдовые ведомости в разрезе контрагентов и договоров  (счетов № 10, 20, 23,25,26, 44,76) с разбивкой по годам и по кварталам (в развернутом  виде) с разбивкой по годам и субсчетам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020;  

Ответом на требование, исходящий № 134 от 19.12.2022 Документы не  представлены. Оборотно - сальдовые ведомости по счетам № 10, 20, 23,25,26, 44,76 в  разрезе взаимоотношений с контрагентами отсутствуют.  

С возражениями на дополнение к акту выездной налоговой проверки ООО  «ТАНДЭМ» представлены дополнительные документы (Исх. № 4 от 17.01.2023), в том  числе отчет по проводкам Дт20/Кт60 за 2019-2020г.  

Анализ указанного документа показал следующее. 

Указанный документ составлен в отношении только проблемных контрагентов  ООО «НовоСтройИнвест», ООО «УТСК», ООО «ИмеральИнтек», ООО «Автотрансгрупп  СПБ», ООО «Эпион», ООО «Карст», ООО «Индиана».  

При этом в материалы дела ООО «ТАНДЭМ» с заявлением представлена карточка  счета 20.01, которая составлена, по утверждению заявителя, для сведений налогового  учета и содержит сведения в отношении ООО «НовоСтройИнвест», ООО «УТСК», ООО  «ИмеральИнтек», ООО «Эпион», ООО «Карст», ООО «Индиана» со следующим  указанием: «расходы не принимаемые к налогообложению», кроме того, в данной  карточке отсутствуют сведения в отношении ООО «Автотрансгрупп СПБ».  

В ответ на требование от 01.07.2022 № 28085/13-1 (исх. б/н от 19.08.2022), после  проведения ВНП, Обществом представлены налоговые регистры, в том числе:  

- внереализационные доходы 2019; - внереализационные расходы 2019; - доходы от реализации товара 2019; - доходы от реализации имущества 2019; - косвенные расходы 2019; - косвенные расходы на производство 2019; - материальные расходы 2019; 

- отчет по проводкам 2019;- прочие расходы 2019;  - прямые расходы к реализованным товарам 2019;  - расходы на добровольное страхование 2019;  

- расходы на оплату труда 2019; - расходы от реализации имущества 2019; 

- расходы по амортизации 2019. Анализ вышеперечисленных документов показал следующее. 

Указанные налоговые регистры обезличены, из представленных регистров  налогового учета за 2019 год невозможно идентифицировать хозяйственные операции, ее  участников. Соответственно, представленные регистры не содержат полной информации,  позволяющей проверить правильность состава расходов, а также утверждение заявителя о  том, что в состав расходов не включены расходы по операциям со спорными  контрагентами (ООО «НовоСтройИнвест», ООО «УТСК», ООО «ИмеральИнтек», ООО  «Эпион», ООО «Карст», ООО «Индиана»).  

Представленные Обществом в налоговый орган налоговые декларации, регистры  налогового учета в отсутствие соответствующих первичных документов, на основании  которых ведется бухгалтерский и налоговый учет, не могут быть признаны достаточным  доказательством не включения в состав расходов операций со спорными контрагентами.  

Обществом также не представлены первичные документы, подтверждающие  правомерность и обоснованность заявленных сумм расходов, отраженных в налоговой  декларации по налогу на прибыль организаций за 2019г. в нарушение требований ст. 252  НК РФ (требование от 31.10.2022 № 38764/13-1).  

При анализе деятельности налогоплательщика и отражения результата его  деятельности в налоговых декларациях по НДС и налогу на прибыль организаций (в том  числе, уточенной налоговой декларации, представленной после окончания налоговой  проверки), установлено, что сумма дохода, отраженная в налоговой декларации по налогу  на прибыль организаций за 2019г. соответствует сумме налогооблагаемой базы по НДС,  при этом сумма заявленных вычетов составляет более 92%.  

Согласно приказу № 16-П от 29.12.2017г. «Об утверждении положений об учетной  политике для целей бухгалтерского учета на 2018г. и «Положения об учетной политике  для целей налогового учета на 2018г., приказу от 28.12.2018г. № 23-П «О внесении и  утверждении изменений учетной политики, ранее утвержденной приказом № 16-П от  29.12.2017г., в учетной политике Общества установлено, что налоговый учет ведется с  помощью ЭВМ в программе 1:С «Предприятие» (версия 8.3) по самостоятельно  разработанной форме в электронном виде.  

Согласно пункта 2 Учетной политики для целей налогообложения (приложение 2 к  Приказу от 29.12.2017 № 16-П ООО «Тандэм») «учет доходов и расходов от реализации  ведется в налоговых регистрах, формируемых программой 1:С «Бухгалтерия» (версии 8.3)  и самостоятельно разработанных регистрах.  

Также учетной политикой Общества закреплен рабочий план счетов  бухгалтерского учета.  

Законность и обоснованность представленных налогоплательщиком налоговых  деклараций, достоверность отраженных в них и в первичных документах бухгалтерского и  налогового учета сведений обязан проверить налоговый орган в рамках налоговых  проверок, проводимых в соответствии со статьей 89 НК РФ.  

В то же время расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, носят  заявительный характер, в связи с чем именно на налогоплательщика возложена  обязанность доказать правомерность и обоснованность уменьшения налогооблагаемой  прибыли, в том числе путем представления документов, отвечающих критериям статьи  252 НК РФ, статьи 270 НК РФ, а также требованиям пунктов 3 и 7 части 1 статьи 23 НК  РФ, Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".  

Пункт 1 статьи 29 Закона N 402-ФЗ также возлагает на экономических субъектов  обязанности по хранению первичных учетных документов, регистров бухгалтерского  учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторских заключений в течение  сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного  архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.  

На основании вышеизложенного Инспекция обоснованно полагает, что ООО  «ТАНДЭМ» имело возможность представить в налоговый орган сведения, документы  необходимые для установления налоговым органом состава расходов, заявленных  Обществом, а также проверить обоснованность утверждения о не включении в состав  расходов сумм по операциям с вышеуказанными контрагентами.  

В ходе проведения налоговой проверки Инспекция осуществляла необходимые  действия в соответствии с требованиями налогового законодательства по получению  необходимых документов от налогоплательщика в целях проведения контрольных  мероприятий по установлению налоговых обязательств Общества. Вышеприведенные  обстоятельства свидетельствуют о невыполнении заявителем обязанности, вытекающей из  положений ст.ст.23, 54, 89 НК РФ, Закона N 402-ФЗ.  

Федеральным законом N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все  хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться  оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными  документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны  содержать достоверную информацию.  

Согласно ст. 10 вышеназванного закона данные, содержащиеся в первичных  учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах  бухгалтерского учета.  

Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского  учета, если иное не установлено федеральными стандартами. Не допускается ведение  счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров  бухгалтерского учета.  

Статьёй 13 ФЗ N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что  бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о  финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом  результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период,  необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.  Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных,  содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной  федеральными и отраслевыми стандартами.  

Примерами регистров бухгалтерского учета являются: карточка счета, журнал  хозяйственных операций, ведомость по счету, оборотно-сальдовая ведомость, главная  книга и т.п.  

Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам  каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.  

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой  базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в  соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.  

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно  информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей  главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры  бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры  налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.  

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой  базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны  содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления;  измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;  наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица,  ответственного за составление указанных регистров.  

Согласно ст. 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета - сводные  формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.  

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в  хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения. При этом  аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован  налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.  Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и  накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах,  аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.  

В ходе проведения выездной налоговой проверю! аналитические ведомости  (регистры) по счетам бухгалтерского учета за 2019г. Обществом не представлялись. В  частности, по настоящий момент, не представлены согласно требованиям карточки счетов  бухгалтерского учета счета 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» в разрезе  контрагентов, (в которой отражаются все операции, связанные с расчетами за  приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги), а  так же карточки счета 20, формирующих себестоимость расходов, учитываемых в целях  налогообложения и др.  

Регистры налогового учета по налогу на прибыль за 2019г. представлены  Обществом также без расшифровки хозяйственных операций по договорам,  наименованиям контрагентов.  

Данные налоговые регистры оформлены с нарушениями ст. 313, 314 НК РФ. В  указанных регистрах отсутствует отражение содержания хозяйственных операций,  отсутствует наименование контрагентов, ссылка на договоры и т.п., что исключает  возможность идентификации финансово-хозяйственной операции.  

Таким образом, представленные регистры не позволяют определить правильность  и полноту отражения в них хозяйственных операций, а, следовательно, и достоверность  формирования налоговой базы по налогу на прибыль за 2019г.  

В отсутствие доказательных, информативных регистров налогового учета по  прямым и косвенным расходам, налоговый орган обоснованно полагает, что сделки с  ООО «НовоСтройИнвест», ООО «УТСК», ООО «ИмеральИнтек», ООО «Эпион», ООО  «Карст», ООО «Индиана» учтены Обществом в составе расходов, уменьшающих сумму  доходов в соответствующем периоде. Доказательств обратного налогоплательщиком не  представлено в материалы настоящего дела.  

Взаимоотношения с контрагентами ООО «НовоСтройИнвест», ООО «УТСК», ООО  «ИмеральИнтек», ООО «Эпион», ООО «Карст», ООО «Индиана» оформлены в 2019 году.  Как указывалось выше, в связи с не представлением ООО «Тандем» аналитических  данных бухгалтерского и налогового учета за 2019 с отражением каждой хозяйственной  операции (карточек счетов 20, формирующих себестоимость расходов, карточек счетов 26  и др.), карточки счета 60, карточки счета 90, а представленные Обществом после  проведения проверки налоговые регистры не позволяют определить правильность и  полноту отражения в них хозяйственных операций, контрагентов, корреспондирующие  счета и т.д., при таких обстоятельствах налоговый орган утверждает, что карточка по  сч.20 «Расходы, не принимаемые в целях налогообложения» в отношении только  проблемных контрагентов за 2019 недопустимым, ничем не подтвержденным формально  составленным документом.  

Одновременно с непредставлением налогоплательщиком регистров бухгалтерского  и налогового учета с достоверными, полными сведениями о финансово-хозяйственных  операциях для проверки правильности формирования налогооблагаемой базы по налогу  на прибыль за 2019г. налоговым органом установлено формальное представление ООО  «Тандем» карточки по сч.20 «Расходы, не принимаемые в целях налогообложения» только  в отношении проблемных контрагентов намерено указывая на очевидные спорные суммы  с целью ввести в заблуждение налоговый орган и суд, преследуя цель формально  уменьшить налоговые обязательства, вменяемые по оспариваемому Решению.  

Налоговый орган при данных обстоятельствах считает, что данный документ не  отвечает требованиям допустимого, относимого доказательства по настоящему делу.  

Соответственно, утверждение налогоплательщика, что стоимость сделок с  контрагентами ООО «НовоСтройИнвест», ООО «УТСК», ООО «ИмеральИнтек», ООО  «Эпион», ООО «Карст», ООО «Индиана» не включена в состав расходов, уменьшающих  доходы при исчислении налога на прибыль за 2019г. голословно. Отсутствует  документальное подтверждение данного довода Общества. Представленная карточка по  сч.20 «Расходы, не принимаемые в целях налогообложения» за 2019 сформирована ООО  «Тандем» формально с учетом результатов проверки с целью избежать налогового  бремени.  

Непредставление на выездную проверку и в последующем (в рамках досудебного  урегулирования налоговых споров) регистров аналитического и налогового учета,  подтверждающих формирование затрат для целей бухгалтерского и налогового учета, не  представление согласно требованиям карточки счетов 10, 20, 26, 90, формирующих  себестоимость расходов, учитываемых в целях налогообложения подтверждает факт  намеренного противодействия налогоплательщиком проведению выездной проверки.  

Представление ООО «Тандем» налоговых регистров, оформленных с нарушением  ст. 313, 314 НК РФ и не раскрывающих полноту формирования налогооблагаемой базы по  налогу на прибыль за 2019 вне рамок выездной налоговой проверки, свидетельствует о  целенаправленном создании условий, препятствующих налоговому органу осуществлять  налоговый контроль, что является нарушением положений пп.7 п.1 статьи 23 НК РФ,  согласно которого налогоплательщики обязаны выполнять законные требования  налогового органа, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц  налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.  

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения  Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 № 93-0, обязанность подтверждать  правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на  налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает  субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в  бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы  перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность  хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает  право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в  представленных документах должны быть достоверными.  

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по налогу на  добавленную стоимость непосредственно связано с предоставлением организацией  соответствующих подтверждающих документов. При этом документы, представляемые  налогоплательщиком с целью подтверждения права должны содержать достоверную  информацию. Формальное представление документов, предусмотренных налоговым  законодательством, не является достаточным основанием для применения вычета по НДС  и принятия расходов по ним к бухгалтерскому и налоговому учету без надлежащей  проверки достоверности содержащихся в них сведений. Налоговым кодексом РФ  определены действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением  правами, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для  возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам  (операциям).  

Таким образом, выводы Инспекции в полной мере подтверждены результатами  проведенных мероприятий налогового контроля и соответствуют действующему  законодательству.  

Статьей 65 АПК РФ предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно  доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и  возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного  

правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия  оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у  органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения,  совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших  основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых  действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или  совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).  

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права,  проанализировав доводы заявления и отзыва на него по отдельности, оценив все  имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно  требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что из материалов дела  не усматривается несоответствия оспариваемого решения инспекции положениям  действующего налогового законодательства, нарушений прав и законных интересов  заявителя не установлено.  

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд  установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия  (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц  соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и  законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении  заявленного требования.  

При вышеизложенных обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленных  требований, суд не установил.  

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами,  участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются  арбитражным судом со стороны.  

В связи с отказом в удовлетворении требований судебные расходы по делу  относятся на заявителя.  

Поскольку суд отказывает в удовлетворении требований, обеспечительные меры,  принятые определением суда от 19.07.2023 по настоящему делу подлежат отмене с  момента вступления в законную силу настоящего судебного акта.  

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, арбитражный суд  

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.  

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Тюменской  

области от 19.07.2023, отменить. 

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой  

арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через  

Арбитражный суд Тюменской области. 

 Судья Минеев О.А.