РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-245820/24-146-1588

г. Москва

20 июня 2025 года

Резолютивная часть объявлена 9 июня 2025 года

Решение изготовлено в полном объеме 20 июня 2025 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Вихарева А.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сарасовым Д.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

ООО "Атлант" (ИНН 

<

***>)

к 1) Центральная Акцизная Таможня  (ИНН 

<

***>)

2) Московской Таможне (ИНН 

<

***>)

о признании незаконным решения от 25.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №10009100/221121/0184127, признании незаконным и отмене уведомления от 27.09.2023 №10702000/У2023/0006876,

при участии:

от заявителя – не явился, извещен,

от ответчиков:

1) Центральная Акцизная Таможня – ФИО1 по дов. №05-01-21/15261 от 23.05.2025, паспорт, диплом,

2) Московской Таможне – ФИО2 по дов. №10-01-15/74 от 29.04.2025, удоств.; ФИО3 по дов. №10-01-15/233 от 25.12.2024, удоств.,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Атлант" (далее – заявитель, Общество, декларант) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Центральной акцизной таможне (далее также – ответчик 1) и Московской таможне (далее – ответчик 2) о признании незаконным решения от 25.10.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №10009100/221121/0184127.

Ответчиком 1 представлен отзыв на заявление, согласно которому он просит суд отказать в удовлетворении заявленных требований.

Ответчиком 2 представлен отзыв на заявление, согласно которому он просит суд отказать в удовлетворении заявленных требований.

Представители ответчиков в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований.

Заявитель, извещенный надлежащим образом в порядке ст. 123 АПК РФ о времени и месте проведения судебного заседания, в том числе, публично, путем размещения информации на официальном сайте суда www.kad.arbitr.ru, своих  представителей в суд не направил. Дело рассмотрено в отсутствие представителей завителя в порядке ст. 156 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, выслушав позицию лиц, участвующих в деле, оценив представленные доказательства, суд находит требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ООО "Атлант" на основании внешнеэкономического контракта от 15.04.2014г. №78 ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза (на территорию РФ) и оформило на Акцизном специализированном таможенном посту (центре электронного декларирования) Центральной акцизной таможни товар: «устройство одноразовая электронная сигарета (имитаторы табакокурения электронные) для преобразования вдыхаемой жидкости в пар» в количестве 10000 шт., заявленных в ДТ №10009100/221121/0184127 (далее - ДТ).

При таможенном декларировании декларантом в графе 47 ДТ в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) на ввезенный товар был исчислен акциз в размере 60 руб./шт.

02.12.2021г. товар был выпущен таможенным органом в соответствии с заявленной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

27.09.2023 Обществом через личный кабинет было получено Уведомление Владивостокской таможни о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней № 10100000/У2023/0006876.

Согласно указанному Уведомлению Обществу вменялась необходимость дополнительной уплаты акциза на жидкость в одноразовых электронных системах с одновременным доначислением на указанную сумму НДС и пени на общую сумму 1 219 968 рублей.

21.10.2023г. получено уведомление о взыскании таможенных платежей 10702000/2023/0001381.

25.10.2023г. получено решение Центральной акцизной таможни о внесении изменений в ДТ, на основании которого Владивостокская таможня наложила арест на счета ООО "Атлант", общая сумма взысканных таможенных платежей составила 1254136 рублей 07 копеек.

Не согласившись с указанными решением и уведомлением таможенного органа, заявитель обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании их незаконными.

В силу части 3 статьи 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания законности оспариваемого решения государственного органа возлагается на орган, который принял оспариваемое решение.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Предусмотренный законом срок для обжалования ненормативного правового акта заявителем не пропущен.

Таким образом, в силу положений Главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, руководящих разъяснений, содержащихся в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда РФ N 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 8 от 01 июля 1996 г. «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса РФ», основанием для удовлетворения требований заявителя является наличие одновременно двух установленных в ходе судебного разбирательства и подтвержденных надлежащими доказательствами обстоятельств: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта требованиям закона, а также нарушение материальных прав заявителя принятием данного документа.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли, оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд руководствуется следующими фактическими обстоятельствами.

В соответствии со ст. 2 ТК ЕАЭС таможенный контроль – это совокупность совершаемых таможенными органами действий, направленных на проверку и (или) обеспечение соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов о таможенном регулировании

Согласно ч. 1 ст. 14 ТК ЕАЭС товары, ввозимые на таможенную территорию Союза, находятся под таможенным контролем с момента пересечения таможенной границы Союза.

Проверка таможенных, иных документов и (или) сведений проводится в целях проверки достоверности сведений, правильности заполнения и (или) оформления документов, соблюдения условий использования товаров в соответствии с таможенной процедурой, соблюдения ограничений по пользованию и (или) распоряжению товарами в связи с применением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, соблюдения порядка и условий использования товаров, которые установлены в отношении отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с ТК ЕАЭС помещению под таможенные процедуры, а также в иных целях обеспечения соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов о таможенном регулировании.

Порядок проведения таможенного контроля в форме проверки таможенных документов и сведений до выпуска товаров регламентирован ст. 325 ТК ЕАЭС.

Таможенная стоимость товаров определена и заявлена декларантом методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии со статьей 39, 40 ТК ЕАЭС.

Для подтверждения сведений, заявленных в части таможенной стоимости Товара, ввозимого на таможенную территорию Евразийского экономического союза по Контракту, Декларантом представлены следующие документы: Контракт, инвойс, товарно-сопроводительные документы.

Вместе с тем, согласно информации ЕАИС ТО (ИСС Малахит) отклонение заявленной таможенной стоимости и других характеристик товаров от аналогичных средних значений по РТУ и ФТС России составило 65.33%. Следовательно, снижение стоимости в рамках рассматриваемой поставки не обусловлено конъюнктурой рынка, определить, чем вызваны расхождения в стоимости рассматриваемых товаров, из документов, имеющихся в распоряжении таможенного органа, не представляется возможным.

Вышеизложенное может свидетельствовать о том, что стоимость сделки была сформирована без учета сложившихся мировых цен на данные товары, под влиянием каких-либо условий, которое не может быть количественно определено при определении таможенной стоимости рассматриваемых товаров, что является нарушением п.п. 2 п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС.

Кроме того, низкий уровень цены товара и его таможенной стоимости дает основания полагать, что сведения о заявленных условиях поставки рассматриваемых товаров (товара) могут являться недостоверными, в цену товаров (соответственно - в их таможенную стоимость) не включены все необходимые расходы в соответствии с заявляемыми декларантом условиями поставки товаров.

Таким образом, в ходе проведения проверки документов и сведений, представленных декларантом при заявлении рассматриваемых товаров для совершения таможенных-операций, выявлены основания для запроса документов, предусмотренного п. 4 ст. 325 ТК ЕАЭС. Данные основания изложены в запросе документов и (или) сведений от 23.11.2021г. (далее - Запрос № 1).

В целях реализации права Декларанта доказать обоснованность использования избранного им метода, а также достоверность представленных документов и сведений о таможенной стоимости товара на основании п. 2 ст. 313 и п. 4 ст. 325 ТК ЕАЭС у Декларанта запрошены документы и сведения, необходимые для подтверждения правильности определения таможенной стоимости, заявленной в вышеуказанной декларации на товары. Перечень запрошенных документов указан в Запросе № 1. Для выпуска товара декларанту предложено предоставить обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов, рассчитанное исходя из таможенной стоимости однородных товаров, ранее ввезенных на таможенную территорию ЕАЭС.

На Запрос № 1 таможенного органа в установленный срок Декларантом направлен ответ, представлены пояснения и иные документы и сведения.

В соответствии с п. 15 ст. 325 ТК ЕАЭС в связи с тем, что представленные Декларантом документы и сведения не устранили оснований для проведения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений в отношении таможенной стоимости товаров, задекларированных по рассматриваемой ДТ, для выяснения всех обстоятельств сделки и принятия обоснованного решения таможенным органом посредством автоматизированной информационной системы (АИСТ-М) в адрес декларанта направлен запрос дополнительных документов и (или) сведений 08.02.2022г. (далее - Запрос № 2).

На Запрос № 2 таможенного органа в установленный срок Декларантом направлен ответ, представлены пояснения и иные документы и сведения.

Таможенным органом проведен анализ всех документов и сведений, имеющихся в его распоряжении, по результатам которого установлено следующее.

В ходе проверки документов и сведений, представленных Декларантом в подтверждение сведений по таможенной стоимости товаров по рассматриваемой ДТ по Запросам № 1 и № 2, было установлено, что данные документы не устраняют выявленных обстоятельств, свидетельствующих о недостоверности и отсутствии документального подтверждения заявленных сведений по таможенной стоимости товаров, ее структуре, а также по обстоятельствам сделки с товарами, в связи со следующими обстоятельствами.

Необходимо отметить, что декларантом не представлено ни одного официального документа и пояснения от Продавца товаров (в том числе - по документам и сведениям, относящимся к компетенции Продавца).

Также стоит отметить, что ответы предполагаемого продавца по Запросам таможенного органа представлены только скрин-шоты переписки в мессенджере. однако, невозможно идентифицировать с каким лицом данная переписка велась. Также необходимо отметить присутствие неформального стиля письма, что взывает обоснованные сомнения таможенного органа и не позволяет убедиться в достоверности представленных сведений о таможенной стоимости рассматриваемых товаров. Согласно переписке, цена устанавливается специально для декларанта. В рамках дополнительного запроса документов и сведений, декларантом представлено пояснение о том, что "предложение является индивидуальным и оно не выставлялось широкому кругу лиц".

Также декларантом представлен прайс-лист № Б/Н от 20.08.2021 г. Его содержание и пояснения декларанта дают основания полагать, . что представленный документ является адресным, поскольку предназначен исключительно для декларанта. Данные сведения указывают на возможность наличия каких-либо факторов, влияние которых на цену товаров не может быть количественно и качественно определено в нарушение п. 10 ст. 38 ТК ЕАЭС.

Также согласно пояснениям декларанта, фактором, повлиявшим на снижение цены, является маленький остаточный срок годности. В качестве доказательства данного пояснения представлено фото маркировки неизвестного товара, свидетельствующее о дате изготовления в марте 2020 года. Однако, не представляется возможным сопоставить данное фото с декларируемым товаром (указаны только данные о противопоказаниях, об условиях хранения и сроке годности. Какое-либо наименование товара на данной маркировке отсутствует).

Прайс-лист является дополнительным документом, назначением которого является подтверждение того, как формируется цена, какие были условия предоставления скидок, также необходимо сказать о необходимости получения сведений о том, как этот товар предлагался на рынке изначально и от чего торгующие стороны отталкивались при переговорах о цене. Прайс-листы, являющиеся публичной офертой, отражают цены продаж товаров всем потенциальным покупателям при обычном течении сделки, в них не учитываются какие либо индивидуальные скидки и обстоятельства, влияющие на цену. Таким образом, вышеописанные факты не позволяют оценить стоимость товара в стране вывоза для всех заинтересованных лиц. Отсутствие прайс-листа Продавца и Производителя товара, ценовое предложение которого действительно для всех потенциальных покупателей, на основании которых можно было бы проанализировать сведения о стоимости ввозимого товара в стране отправления и объяснить причины отличия цены от цен сделок товаров, однородных/идентичных ввозимому, не позволило устранить основания к проведению дополнительной проверки.

Таким образом, указанный выше документ, который мог бы подтвердить таможенную стоимость товаров, обоснованность и объективность контрактного ценового уровня, не представлен. Выявленные расхождения и отсутствие документального подтверждения не позволили таможенному органу убедиться в достоверности и объективности низких цен на рассматриваемые товары, а также убедиться в отсутствии влияния каких-либо факторов, повлиявших на цену сделки с рассматриваемыми товарами, наличие которых, в соответствии с п.1 ст. 39 ТК ЕАЭС, являются препятствием к определению таможенной стоимости товаров в рамках метода по стоимости сделки с ними.

Запрашиваемые таможенным органом банковские документы, подтверждающие оплату в адрес Продавца по рассматриваемой поставке, а также предыдущих товарных партий в рамках Контракта не представлены. Таким образом, у таможенного органа отсутствует возможность осуществить проверку документов по оплате в рамках Контракта, которые необходимы для подтверждения исполнения сторонами по внешнеторговому контракту его условий, а так же соответствия заявленных сведений о цене товаров фактически оплаченной.

Учитывая, что целью проводимых проверочных мероприятий было, в том числе, получение достоверных сведений о причинах установленного факта низкой цены рассматриваемого товара относительно ценовой информации, имеющейся в распоряжении таможенных органов, в отношении товаров того же класса и вида, ввезенными ранее иными участниками ВЭД, имеющейся в распоряжении таможенных органов, у декларанта были запрошены пояснения о том, чем обусловлены более низкие цены по сравнению с аналогичными товарами, ввозимыми на таможенную территорию ЕАЭС в сопоставимый период времени (представленные сведения должны быть документально подтверждены). Декларантом в своих же пояснениях указано, что более низкие цены обусловлены низким остаточным сроком годности (однако, как указывалось ранее, было представлено фото маркировки неизвестного товара (указаны только данные о противопоказаниях, об условиях хранения и сроке годности, какое-либо наименование товара на данной маркировке отсутствует), свидетельствующее о дате изготовления в марте 2020 года Таким образом, объективности низкой стоимости товара подтверждения не находит.

В целях анализа себестоимости товара, а также компонентов и прочих затрат на его изготовление у декларанта была запрошена калькуляция себестоимости от производителя, продавца товара с указанием всех компонентов (затраты на производство, упаковку, транспортировку, стоимость ингредиентов и т.д.) с подтверждающими документами. Калькуляция себестоимости товаров от производителя, продавца товара - это дополнительный документ, который запрашивается в рамках проверки документов и сведений с целью обоснования более низкого уровня. Кроме того, декларант должен быть заинтересован в получении документального подтверждения обоснованности заявляемого ценового уровня. По смыслу сделки купли-продажи как производитель так и его. посредник заинтересованы в росте продаж товара, что предполагает объективную возможность у покупателя направления любого запроса с целью подтверждения сведений при ввозе товара на свою территорию. Данный документ декларантом не представлен без представления объективных причин.

Также в целях подтверждения сведений о заявленной таможенной стоимости товаров таможенным органом была запрошена экспортная декларация страны отправления. Экспортная декларация - это документ, подтверждающий прохождение груза таможенного оформления в стране отправления. Экспортная декларация должна содержать в себе сведения о товаре, о его количестве в единицах измерения, весе нетто и брутто, стоимости. Также указываются сведения об отправителе товара, получателе, номере и дате коммерческого инвойса, на основании которого произошла сделка. Проводя анализ экспортной ДТ можно проанализировать и подтвердить сведения о стоимости ввозимого товара в стране отправления, объяснить причины отличия цены сделки от других идентичных товаров, ввозимых на сопоставимых условиях, а также подтвердить сведения, заявленные продавцом при вывозе товара в соответствии с законодательством страны вывоза. При декларировании товаров в таможенном органе страны вывоза и в таможенном органе РФ сторонами внешнеэкономической сделки представляются документы, подтверждающие заявленные сведения о товаре. В этой связи сведения, заявленные при экспортном декларировании должны быть идентичны сведениям, заявленным при декларировании товара в таможенном органе РФ. Однако, декларантом экспортная декларация представлена не была. Таким образом, непредставление декларантом экспортной таможенной декларации, на основании которой можно было проанализировать и подтвердить сведения о стоимости ввозимого товара в стране отправления объяснить причины отличия цены сделки от других идентичных товаров, ввозимых на сопоставимых условиях, а также подтвердить сведения, заявленные продавцом при вывозе товара в соответствии с законодательством страны вывоза, не позволяет таможенному органу устранить сомнения в достоверности сведений о заявленных в ДТ о таможенной стоимости товаров и правомерности ее определения по цене сделки на основании представленных декларантом документов.

Поставка товаров осуществляется на условиях поставки CFR - Владивосток. Согласно толкованию Инкотермс 2010 термина CFR - "Стоимость и фрахт" означает, что Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в указанный порт назначения. Из представленных документов, не представляется возможным определить затраты Продавца на транспортировку груза, т.к. документы (транспортные договоры, заявки на перевозку, счета за транспортировку и страхование, акты выполненных работ, документы по оплате счетов за транспортировку и страхование и т.д.), подтверждающие, что все расходы по доставке товара возложены на Продавца и включены в стоимость товара, в представленном комплекте отсутствуют. Документов, подтверждающих оплату транспортных услуг Продавцом товаров, декларантом также не предоставлено.

Таким образом, вышеуказанные сведения дают основания сделать вывод 6 том, что при значительном объеме представленных декларантом документов, пояснений и сведений, документов, достоверно, в соответствии с требованиями п. 10 ст. 38 ТК ЕАЭС, подтверждающих и обосновывающих величину стоимости (таможенной стоимости) рассматриваемых товаров, формирование ее величины, подтверждающих обстоятельства сделки с товарами, включение в таможенную стоимость товаров всех, подлежащих включению, затрат в соответствии с требованиями ст. 39 и ст. 40 ТК ЕАЭС, декларантом не представлено.

Исходя из вышеизложенного, таможенным органом установлено, что цели настоящих проверочных мероприятий не достигнуты, объективное обоснование причин отклонения уровня таможенной стоимости рассматриваемых товаров от однородных товаров, товаров того же класса и вида не представлено, таможенная стоимость товаров, заявленная декларантом по вышеуказанной ДТ, и сведения, относящиеся к ее определению, не основываются на достоверной, количественно определенной и документально подтвержденной информации, что противоречит п. 10 ст. 38 ТК ЕАЭС.

Согласно положениям п. 17, п. 18 ст. 325 ТК ЕАЭС, представленные декларантом документы и сведения должны устранить основания к проведению проверочных мероприятий в отношении товаров. В рассматриваемом же случае представленные декларантом документы и пояснения не устраняют этих оснований, что в соответствии с требованиями п. 17, п. 18 ст. 325 ТК ЕАЭС является основанием к направлению таможенным органом требования о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в таможенной декларации, в соответствии со ст. 112 ТК ЕАЭС.

В соответствии со статьей 20 ТК ЕАЭС проверку правильности классификации товаров осуществляют таможенные органы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 20 ТК ЕАЭС, в случае выявления неверной классификации товаров при таможенном декларировании, таможенный орган осуществляет классификацию товаров и принимает решение о классификации товаров по форме, в соответствии с законодательством государств-членов ЕАЭС о таможенном регулировании.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. № 54 утверждена единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, которым установлены основные правила интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС (далее - ОПИ).

Согласно сведениям, указанным в графе 31 ДТ, товары, заявленные в проверяемой ДТ, это электрические приборы для нагрева жидкостей: электронные сигареты одноразовые заправленные, предназначены для вдыхания потребителем пара, образуемого в результате взаимодействия специальной никотиносодержащей жидкости и нагревательного элемента.

Классификация проверяемого товара осуществлена декларантом в подсубпозиции 8543 70 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС - сигареты электрические и аналогичные индивидуальные электрические испарительные устройства (ставка ввозной таможенной пошлины - 0%).

В соответствии подп. 24 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС «налоги» - налог на добавленную стоимость, акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза.

Согласно статье 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, установленных таможенным законодательством.

Декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта. Таможенное декларирование производится в письменной и (или) электронной формах с использованием таможенной декларации.

Согласно пункту 8 статьи 111 ТК ЕАЭС с момента регистрации декларация на товары становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

Согласно статье 108 ТК ЕАЭС подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 84 ТК ЕАЭС декларант обязан представить таможенному органу документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации.

В соответствии с требованиями подпункта 11 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС, Решения Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257 «Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций» в декларации на товары указываются сведения о лице, составившим декларацию на товары.

Ввоз проверяемых товаров на территорию Евразийского экономического союза осуществлен в рамках исполнения условий внешнеторгового контракта от 15.04.2014 № 78 (далее - Контракт), заключенного между компанией «AVANTGARDE GROUP LIMITED)) (ГОНКОНГ) и ООО «АТЛАНТ» (Россия), на базисных условиях поставки CFR Владивосток.

Обществом при таможенном декларировании проверяемых товаров представлены следующие документы в электронном (формализованном) виде по ДТ№№ 10009100/221121/0184127: внешнеторговый контракт от 15.04.2014 № 78; дополнительное соглашение к контракту от 02.09.2021 № 78-48; инвойсы от 02.09.2021 № 78-48; декларация о соответствии от 06.10.2021; декларация о соответствии № ЕАЭС от 06.10.2021; коносамент от 19.10.2021 № MEDUNL577438; техническое описание.

В ходе проведения камеральной таможенной проверки на основании статей 336, 340 ТК ЕАЭС в целях проверки достоверности сведений, представленных Обществом при таможенном декларировании товаров по ДТ № 10009100/221121/0184127, в адрес проверяемой организации посредством почтовой связи направлено Требование (от 17.05.2023 № 11-01-13/14948).

В целях проверки достоверности сведений, представленных Обществом при таможенном декларировании проверяемых товаров по ДТ № 10009100/221121/0184127 у ООО "Атлант" запрошены следующие документы и сведения:

1. Документы, подтверждающие полномочия руководителя и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета.

2. Сведения об открытых счетах (рублевых и валютных) в банках и иных кредитных учреждениях.

3. Внешнеэкономический контракт № 78 от 15 апреля 2021 г., с действующими дополнениями, приложениями и спецификациями, иные документы, подтверждающие совершение внешнеэкономической сделки по ДТ № 10009100/221121/0184127..

4. Документы и сведения, отражающие полную информацию о характеристиках (описание товара, изготовитель, наименование, технические характеристики, и т.п.).

5. Отдельное пояснение относительно принципа действия товара ввезенного по проверяемой ДТ (электронная система доставки никотина), с описанием основных частей устройства и принципом их действия (мундштук, батарея, нагревательный элемент, картридж), а также инструкции по применению ввезенных по проверяемой ДТ товаров.

6. Сведения о составе курительных смесей, применяющихся в товарах, ввезенных по проверяемой ДТ, с указанием процентной доли никотина, использующегося в каждой отдельной курительной смеси.

7. Заверенные копии каталогов фирмы-производителя декларируемых товаров, а также прайс-листы производителя и (или) продавца содержащие подпись и печать с переводом на русский язык.

8. Документы на реализацию ввезенных по проверяемой ДТ товаров на внутреннем рынке РФ (договоры, счета-фактуры на реализацию товаров, товарные накладные).

Согласно информации, размещенной на официальном сайте Почты России (https://www.pochta.ru/tracking), указанное требование от 17.05.2023 № 11-01-13/14948 (почтовое уведомление (отправление) № 80108479156467) 24.06.2023 направлено на возврат отправителю из-за истечения срока хранения после неудачной попытки вручения.

Таким образом, проверяемая организация не реализовала свое право, предусмотренное статьей 336 ТК ЕАЭС, доказать достоверность и достаточность заявленных при таможенном декларировании проверяемых товаров сведений.

В результате проведенного всестороннего анализа имеющихся в распоряжении таможенного органа сведений о проверяемых товарах (спецификации, техническое описание, инструкции по эксплуатации) установлено следующее.

Все модели электронных систем доставки никотина, задекларированные Обществом по проверяемой ДТ, имеют следующие характеристики, а именно:

1) электронная система доставки никотина со встроенной аккумуляторной батареей (1000 мАч), модель «IZI МАХ 1600», объем жидкости - 6 мг/мл. Состав: растительный глицерин, пропиленгликоль, солевой никотин (20 мг/мл), натуральные ароматизаторы.

2) электронная система доставки никотина со встроенной аккумуляторной батареей (850 мАч), модель «ELFBAR 1500», объем жидкости - 4.8 мг/мл. Состав: растительный глицерин, пропиленгликоль, солевой никотин (20 мг/мл), натуральные ароматизаторы.

Одноразовыми электронными сигаретами являются готовые к использованию устройства, которые похожи на традиционные сигареты, но, как и другие «вейпы» (системы производящие пар, из никотинсодержащей жидкости вдыхаемый пользователем), не содержат табака и производят пар без необходимости запуска процесса горения. Технически электронная сигарета классифицируется как ENDS (электронная система доставки никотина) и состоит из четырех основных частей:

- не перезаряжаемая батарея;

- испаритель (картомайзер). Он содержит спираль, подключенную к батарее, способную накаляться и достигать высоких температур (в некоторых случаях до 250°С) через несколько мгновений после активации устройства;

- датчик и микросхема;

- картридж, содержащий жидкость для электронных сигарет, состоящую из пропиленгликоля, растительного глицерина и различного количества ароматизаторов и никотина.

Высокая температура заставляет жидкость в картридже испаряться в пар, без осуществления эффекта горения, которую пользователь устройства может вдыхать.

Жидкость электронной сигареты может различаться по составу.

В европейской директиве 2014/40/ЕС о табачных изделиях установлено, что жидкость для электронных сигарет не может содержать более 20 мг никотина на миллилитр и не может иметь объем более 10 мл.

Требования к производству и обороту электронных сигарет установлены разработанными в соответствии со статьей 24 Федерального закона от 29.06.2015 г. № 162-ФЗ «О стандартизации в Российской Федерации» и действующим с 01.06.2018 г. ГОСТ Р 58109-2018, который распространяется на жидкости для электронных систем доставки никотина и устанавливает требования к ним.

Разделом 3 ГОСТ Р 58109-2018 установлено, что в указанном стандарте применены следующие термины с соответствующими определениями: электронная система доставки никотина; ЭСДН: Электронное устройство, используемое для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль, который вдыхается потребителем.

ГОСТ Р 58109-2018 также закреплены особенности конструкции электронных систем доставки никотина. По способу использования ЭСДН могут подразделяться на:

ЭСДН одноразового использования: система, готовая к применению, предварительно заполненная жидкостью для ЭСДН, не предназначенная для повторной заправки жидкостью для ЭСДН или замены порционной упаковки;

ЭСДН многоразового использования: система, предназначенная для замены порционной упаковки или многократной заправки контейнера жидкостью для ЭСДН пользователем. Отдельные компоненты ЭСДН и жидкость для ЭСДН могут поставляться в комплекте с ЭСДН и/или приобретаться отдельно.

В соответствии с положениями статьи 50 ТК ЕАЭС плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

К таможенным платежам относятся, в частности, налог на добавленную стоимость и акциз (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС (подпункты 3 и 4 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС).

Пунктами 1 и 2 статьи 52 ТК ЕАЭС установлено, что таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиком таможенных пошлин, налогов, а в случаях, предусмотренных статьей 52 ТК ЕАЭС - таможенным органом.

Таможенные пошлины, налоги исчисляются таможенным органом, в том числе по результатам проведения таможенного контроля после выпуска товаров в случае выявления неверного исчисления таможенных пошлин, налогов.

Налоги исчисляются в соответствии с законодательством государства-члена ЕАЭС, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате (пункт 7 статьи 52 ТК ЕАЭС).

Согласно пункту 4 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена ЕАЭС, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате.

Порядок уплаты акциза в отношении подакцизных товаров регулируется положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Для исчисления акциза применяются ставки, установленные законодательством государства - члена ЕАЭС, в котором акциз подлежит уплате.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов по ним установлены статьями 181 и 193 НК РФ соответственно.

Указанные статьи НК РФ являются статьями прямого действия, и в целях их применения издание ведомственных актов не требуется.

В соответствии с положениями статей 143 и 179 НК РФ налогоплательщиками акциза и налога на добавленную стоимость считаются, в том числе, лица, признаваемые налогоплательщиками акциза и налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 146 и подпункта 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ, объектом налогообложения признается ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Согласно подпунктам 15, 16 пункта 1 статьи 181 НК РФ в качестве подакцизных товаров признаются:

- электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания табака. В целях главы 22 НК РФ электронными системами доставки никотина признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый' потребителем (разделения на одноразовые и многоразовые действующей редакцией НК РФ не предусмотрено);

- жидкости для электронных систем доставки никотина. В целях главы 22 НК РФ жидкостью для электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина).

Согласно письмам Министерства финансов Российской Федерации от 30.11.2021 г. № 03-13-07/96754, от 05.03.2022 г. № 03-13-07/16745, от 19.08.2022 г. № 03-13-07/81357, от 09.02.2023 г. № 03-13-07/10563 особенности налогообложения жидкости для электронных систем доставки никотина в зависимости от того, поставляется ли жидкость в комплекте с электронной системой доставки никотина, в составе компонентов электронных систем доставки никотина или отдельно, НК РФ не предусмотрены.

Таким образом, для целей налогообложения акцизами жидкость для электронных систем доставки никотина рассматривается как самостоятельный подакцизный товар, что предусмотрено подпунктом 16 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

Таким образом, в соответствии со статьей 181 НК РФ проверяемые товары, признаются подакцизными.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 185 НК РФ при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления акциз уплачивается в полном объеме.

Согласно графе 47 проверяемых ДТ «Исчисление платежей», Обществом уплачен акциз на электронные системы доставки никотина в размере 60 рублей за штуку в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

Учитывая, что в составе одноразового устройства находится также порционная емкость с жидкостью для электронных систем доставки никотина, помимо уплаченного акциза на электронные системы доставки никотина подлежит налогообложению акцизом на жидкость для электронных систем доставки никотина, являющейся самостоятельным подакцизным товаром.

В соответствии с частью 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью 2 НК РФ.

В соответствии со статьей 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения, в настоящем случае - количество штук электронных систем доставки никотина и количество миллилитров жидкости.

Исходя из изложенного, взимание акциза за два подакцизных товара не могут являться «двойным» налогообложением. Налогообложение акцизом только электронных систем доставки никотина, при таком объекте налогообложения, как ввоз товара на территорию РФ, противоречит принципу определения налоговой базы за ввозимый товар.

Письмом ФТС России от 29 декабря 2020 года № 01-11/74405 «О взимании и учете акцизов, уплачиваемых в доход федерального бюджета» доведена информация о применении ставок акцизов по подакцизным товарам, ввозимым в Российскую Федерацию, уплачиваемых в бюджет Российской Федерации. Ставка на жидкости для электронных систем доставки никотина на 2021 год установлена в размере 16 рублей за 1 миллилитр.

Таким образом, задекларированные по ДТ № 10009100/221121/0184127 товары, помимо уплаченного акциза на электронные системы доставки никотина подлежат налогообложению акцизом на жидкость для электронных систем доставки никотина, являющейся самостоятельным подакцизным товаром.

По результатам камеральной таможенной проверки установлено, что товары по проверяемым ДТ, в соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 181 НК РФ являются подакцизными товарами и подлежат обложению акцизом.

Таким образом, решение Московской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10009100/221121/0184127, является законным и соответствует действующему таможенному законодательству.

На основании положений ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно ст. 198 АПК РФ лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемое решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявитель не представил доказательств, свидетельствующих о неправомерности выводов таможенного органа.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые решение и уведомление соответствуют законодательству, а правовые основания для удовлетворения заявленных требований полагает отсутствующими.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку в удовлетворении заявленных требований отказано, судебные расходы по оплате госпошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 29, 65, 67, 68, 71, 75, 110, 123, 156, 167-170, 176, 181, 182, 198, 200, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Проверив на соответствие таможенному законодательству, заявленные ООО "Атлант" требования, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.В. Вихарев