АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ ул. Ленина, д. 60, г. Сыктывкар, 167000 8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru 

Именем Российской Федерации 

РЕШЕНИЕ

Дело № А29-7180/2022

26 апреля 2024 года

г. Сыктывкар

 

Резолютивная часть решения объявлена 24 апреля 2024 года, полный текст  решения изготовлен 26 апреля 2024 года.  

Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Басманова П.Н., при ведении  протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Злобиной К.Н.,  

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Индивидуального  предпринимателя ФИО1 (ИНН: 

<

***>,  ОГРН: 

<

***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике  Коми (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>) о признании недействительным  решения,  

третьи лица: индивидуальный предприниматель ФИО2, Общество с ограниченной ответственностью «Автотранссервис»,  индивидуальный предприниматель ФИО3, индивидуальный  предприниматель ФИО4, индивидуальный предприниматель  ФИО5, индивидуальный предприниматель ФИО6, Индивидуальный предприниматель ФИО7,  Общество с ограниченной ответственностью «Курс»; индивидуальный предприниматель  ФИО8, индивидуальный предприниматель ФИО9,  индивидуальный предприниматель ФИО10, индивидуальный  предприниматель ФИО11,  

при участии в судебном заседании: от заявителя: ФИО12 (по доверенности от 20.02.2024, после перерыва), 

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми: ФИО13  (по доверенности от 09.01.2023, до перерыва); ФИО14 (по доверенности от  18.09.2023, после перерыва),  

от Индивидуальных предпринимателей ФИО4, ФИО9, ФИО6, ФИО11: ФИО15 (доверенности от 07.02.2022, 15.02.2022,  12.03.2024);  

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в  Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным  решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару от 14.03.2022   № 1330.  

Определением суда от 08.06.2022 заявление принято к производству,  предварительное судебное заседание назначено на 21.07.2022, которое отложено до  

26.08.2022. Судебное разбирательство назначено на 11.10.2022, которое отложено до  11.11.2022.  

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных  требований относительно предмета спора, привлечены индивидуальный предприниматель  ФИО2, Общество с ограниченной ответственностью  «Автотранссервис», индивидуальный предприниматель ФИО3,  индивидуальный предприниматель ФИО4, индивидуальный  предприниматель ФИО5, индивидуальный предприниматель  ФИО6, Индивидуальный предприниматель ФИО7, Общество с ограниченной ответственностью «Курс»; индивидуальный  предприниматель ФИО8, индивидуальный предприниматель ФИО9, индивидуальный предприниматель ФИО10,  индивидуальный предприниматель ФИО11.  

Определением Арбитражного суда Республики Коми от 11.11.2022 производство  по делу № А29-7180/2022 приостановлено до вступления в законную силу  окончательного судебного акта Арбитражного суда Республики Коми по делу № А297181/2022.  

Определением Арбитражного суда Республики Коми от 18.03.2024 производство  по делу возобновлено, судебное разбирательство отложено до 17.04.2024. В судебном  заседании объявлялся перерыв до 24.04.2024.  

Определением суда от 17.04.2024 произведена замена ответчика по делу с  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару на правопреемника –  Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми  

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом уведомлены о дате и времени  судебного заседания, в связи с чем суд считает возможным рассмотреть дело с учетом  положений, предусмотренных статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации (далее - АПК РФ), без участия представителей третьих лиц.  

Суд, изучив материалы дела, заслушав участвующих в деле лиц, установил  следующее.  

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой  декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2020 года,  представленной ИК ФИО1 10.06.2021. По результатам проверки составлен акт  камеральной налоговой проверки от 14.03.2022 № 1330.  

Инспекцией принято решение от 14.03.2022 № 1330 о привлечении ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с  вышеуказанным решением налогоплательщику дополнительно НДС в сумме 3 569 127  руб., пени в размере 317 642 руб. 42 коп. и штрафные санкции в размере 44 614 руб.  

14 коп. 

Решением УФНС России по Республике Коми от 27.05.2022 № 85-А отказано в  удовлетворении жалобы Индивидуального предпринимателя ФИО1  

Решением Инспекции от 28.07.2023 внесены изменения в решение от 14.03.2022 №  1330, дополнительно произведена реконструкция налоговых обязательств  налогоплательщика, налогоплательщику уменьшен доначисленный НДС до 1 568 285  руб., пени – до 139 573 руб. 00 коп, штраф – до 19 603 руб. 56 коп.  

Не согласившись с решением Инспекции от 14.03.2022 № 1330 (в редакции  решений от 28.07.2023), ИП ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Республики  Коми.  

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица  вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными  ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов,  осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что  оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не  

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и  законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,  незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для  осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.  

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону  или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших  основанием для его вынесения, возлагается на орган, принявший этот ненормативный  правовой акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).  

Нормой пункта 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан  самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено  законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть  выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.  

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС  признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской  Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или  новации, а также передача имущественных прав.  

ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве индивидуального  предпринимателя с 19.04.2012, основным видом деятельности является осуществление  регулярных перевозок пассажиров прочим сухопутным транспортом в городском и  пригородном сообщении (код по ОКВЭД 49.31.2). Налогоплательщик применяет  упрощенную систему налогообложения с момента регистрации в качестве  индивидуального предпринимателя («доходы-расходы»).  

С целью осуществления регулярных пассажирских перевозок автомобильным  транспортом для ведения совместной деятельности 26.11.2018 между 13 участниками  (индивидуальные предприниматели ФИО1, ФИО2, ФИО3,  ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ООО «Автотранссервис», ООО «Курс») заключен  договор простого товарищества.  

В соответствии с договором простого товарищества от 26.11.2018 целью создания  Товарищества является осуществление регулярных пассажирских перевозок  автомобильным транспортом по регулируемым и нерегулируемым тарифам на территории  МО ГО «Сыктывкар» и межмуниципальных перевозок на территории Республики Коми  на возмездной основе.  

В силу пункта 1 статьи 1041 ГК РФ договором простого товарищества (договором  о совместной деятельности) признается договор, согласно которому двое или несколько  лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без  образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не  противоречащей закону цели. При этом из пункта 2 указанной статьи вытекает, что  сторонами данного договора, заключаемого в предпринимательских целях, могут быть  только субъекты предпринимательской деятельности - индивидуальные предприниматели  и (или) коммерческие фирмы.  

Как сказано в пункте 1 статьи 1042 ГК РФ, вкладом товарища признается все то,  что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и  иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.  

Вклады участников вместе с имуществом, приобретенным или созданным в рамках  совместной деятельности, образуют общее имущество товарищей, которое по общему  правилу является их общей долевой собственностью. На это указывают положения статьи  1043 ГК РФ.  

В силу статьи 1043 ГК РФ имущество, которым товарищи обладали на праве  собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и  полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой  

собственностью.  

Участниками Товарищества определены следующие вклады в совместную  деятельность: ФИО1 – 13 автобусов; ФИО2 – 10 автобусов; ФИО10 – 6 автобусов; ООО «Автотранссервис» - 1 автобус; ФИО3 – 6 автобусов;  ФИО4 – 6 автобусов; ФИО5 – 2 автобуса; ФИО6 – 4 автобуса;  ФИО11 – 3 автобуса; ФИО7 – 7 автобусов; ООО «Курс» - 7 автобусов;  ФИО8 – 12 автобусов, ФИО9 – 9 автобусов.  

Внесенное участниками имущество, которым они обладали на праве  собственности, а также полученные от такой деятельности доходы признаются их общей  долевой собственностью пропорционально внесенному вкладу. Стороны несут расходы и  убытки пропорционально их вкладам в общее дело. Прибыль, полученная в результате  совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов  участников.  

Отношения по организации регулярных перевозок пассажиров и багажа  автомобильным транспортом регулируются Федеральным законом от 13.07.2015 № 220- ФЗ «Об организации регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным  транспортом и городским наземным электрическим транспортом в Российской Федерации  и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»  (далее - Закон № 220-ФЗ).  

В пунктах 22 и 23 статьи 3 Закона № 220-ФЗ даны следующие понятия: 

- участники договора простого товарищества - юридические лица и (или)  индивидуальные предприниматели, являющиеся сторонами договора простого  товарищества (договора о совместной деятельности), заключенного для осуществления  регулярных перевозок в случаях, предусмотренных Законом № 220-ФЗ;  

- уполномоченный участник договора простого товарищества - участник договора  простого товарищества, который на основании выданной ему остальными товарищами  доверенности или в соответствии с заключенным в письменной форме договором  простого товарищества уполномочен совершать от имени всех товарищей сделки с  третьими лицами.  

Согласно пунктам 2.3, 3.2 договора простого товарищества от 26.11.2018 в  редакции дополнительного соглашения от 18.04.2019 ведение бухгалтерского учета  осуществляется ФИО1 Полномочия совершать сделки от имени всех товарищей  возлагаются на ФИО1 Оформление протоколом закрепляется за ФИО1 (т.  2 л.д. 2-7).  

Протоколом общего собрания членов товарищества индивидуальных перевозчиков  от 30.12.2018 № 2/19 ФИО1 уполномочена на заключение от лица товарищей  договоров в целях деятельности Товарищества, на ведение переговоров с третьими  лицами от имени Товарищества, на ведение расчетного счета, открытого на  Товарищество. ФИО1 указана в качестве уполномоченного лица Товарищества, ей  установлено ежемесячное вознаграждение.  

Полномочия ИП ФИО1 на заключение от лица товарищей договоров в  целях деятельности товарищества подтверждаются как договором простого товарищества,  так и протоколом общего собрания членов товарищества индивидуальных перевозчиков  от 30.12.2018 № 2/19.  

Аналогичные обстоятельства установлены решениями Арбитражного суда  Республики Коми от 15.07.2021 по делу № А29-4829/2021, от 27.07.2021 по делу № А291969/2021, от 28.07.2021 по делу № А29-2142/2021, 28.07.2021 по делу № А29-3261/2021, от  30.08.2021 по делу № А29-5179/2021, от 03.09.2021 по делу № А29-4827/2021, от 03.09.2021  по делу № А29-4869/2021, от 16.11.2021 по делу № А29-2141/2021.  

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетному счету,  открытому ФИО1 17.08.2018 в АО «Северный Народный Банк», установлено, что  данный счет используется предпринимателем исключительно для деятельности  

Товарищества.  

Кроме того, ФИО1 на запрос налогового органа представлены пояснения  от 12.11.2019, в которых указано, что заявитель является ответственным участником  Товарищества индивидуальных перевозчиков, в связи с чем исполняет обязанность по  исчислению и уплате НДС (т. 4 л.д. 32).  

В декларациях по НДС за 3-4 кварталы 2020 года и 1 квартал 2021 года ФИО1 отражено оказание услуг по перевозкам, осуществленным участниками в рамках  договора простого товарищества (услуги, оказанные МОУ «СОШ № 15» и МОУ «СОШ   № 9»), в состав налоговых вычетов по НДС включены счета-фактуры по  взаимоотношениям между товариществом и ООО «САТП № 1». Следовательно,  ФИО1 непосредственно осуществлялся налоговый учет операций, связанных с  деятельностью Товарищества.  

На основании решения конкурсной комиссии, закрепленного в протоколе № 3, в  соответствии с требованиями ст. 19 Закона № 220-ФЗ Управлением ЖКХ администрации  МО ГО «Сыктывкар» выданы свидетельства об осуществлении перевозок по маршрутам  регулярных перевозок. Данные свидетельства выданы перевозчику ФИО1,  остальные участники в данных свидетельства поименованы как «прочие перевозчики» (т.  2 л.д. 96-112).  

Из представленных пояснений участников Товарищества следует, что информацию  о финансовой деятельности Товарищества может представить только ИП ФИО1  (т. 3 л.д. 54, 57, 70, 77, 80).  

Согласно показаниям ФИО16 (протокол допроса свидетеля от 04.08.2021,  т. 3 л.д. 98-100), ФИО6 (протокол допроса от 04.08.2021, т. 3 л.д. 115-118), ФИО8 (протокол допроса от 04.08.2021, т. 3 л.д. 103-106), ФИО17 (протокол  допроса от 04.08.2021, т. 3 л.д 119-123), ФИО3 (протокол допроса свидетеля от  05.08.2021, т. 3 л.д. 94-97), ФИО5 (протокол допроса от 06.08.2021, т. 3 л.д.  107-110), ФИО9 (протокол допроса свидетеля 23.07.2021, т. 3 л.д. 91-93), ФИО11 (протокол допроса от 10.08.2021, т. 3 л.д. 111-114), ФИО4 (протокол  допроса от 25.11.2021, т. 6 л.д. 1-4) ответственным участником Товарищества является  ФИО1, которая осуществляет ведение бухгалтерского, налогового учета и  заключение договоров с третьими лицами.  

В письменной информации ООО «Автотрансервис» от 04.06.2021 сообщило, что  бухгалтерский и налоговый учет в Товариществе осуществляла ИП ФИО1 (т. 4 л.д.  36).  

Согласно пункту 1 статьи 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний  может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо  обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.  

В пункте 2 статьи 90 НК РФ приведен исчерпывающий перечень случаев, когда  лица не могут допрашиваться в качестве свидетеля, а именно:  

1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических  недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для  осуществления налогового контроля;  

2) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового  контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные  сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.  

На основании пункта 3 статьи 90 НК РФ физическое лицо вправе отказаться от  дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством Российской  Федерации. К одному из таких оснований относится право лица не свидетельствовать  против себя самого, своего супруга и близких родственников (статья 51 Конституции  Российской Федерации).  

Протоколы допросов составлены по утвержденной форме, свидетелям разъяснены  положения статьи 51 Конституции Российской Федерации, а также права и обязанности,  

установленные статьей 90 НК РФ. В ходе допросов свидетели жалоб и возражений не  заявляли, правом на отказ от дачи показаний не воспользовались, что прямо следует из  текста всех протоколов.  

Доводы заявителя о том, что показания ФИО16 и ФИО17 не  могут учитываться при рассмотрении дела отклоняются судом, поскольку данные лица  хотя и не являются участниками Товарищества, однако обладали информацией  относительно обстоятельств, имеющих значение для проверки.  

При таких обстоятельствах показания указанных лиц являются допустимыми и  относимыми доказательствами по делу, в связи с чем учитываются при вынесении  судебного акта.  

Согласно статье 249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан  соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по  общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.  

Особенности исчисления и уплаты налога при ведении совместной деятельности в  форме простого товарищества закреплены в статье 174.1 НК РФ.  

В силу пункта 1 статьи 174.1 НК РФ в целях настоящей главы ведение общего  учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 НК РФ,  возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо  индивидуальный предприниматель (далее в настоящей статье - участник товарищества).  

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества  (договором о совместной деятельности), на участника товарищества, возлагаются  обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 «Налог на добавленную  стоимость».  

В силу пункта 2 статьи 174.1 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг),  передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества  (договором о совместной деятельности), участник товарищества обязан выставить  соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ.  

В силу пункта 4 статьи 174.1 НК РФ участник договора простого товарищества,  участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ,  ответственный за ведение налогового учета, концессионер, доверительный управляющий  ведут учет операций, совершенных в процессе выполнения договора простого  товарищества, договора инвестиционного товарищества, концессионного соглашения,  договора доверительного управления имуществом, по каждому указанному договору  отдельно.  

Как следует из пункта 1 статьи 174.1 НК РФ, обязанности налогоплательщика НДС  возлагаются в данном случае на участника, ведущего общий учет налогооблагаемых  операций по НДС. Такой участник по операциям, осуществляемым в рамках договора  простого товарищества, должен определять налоговую базу, исчислять сумму налога и  уплачивать ее в бюджет. Также он же обязан подать в налоговый орган и отдельную  налоговую декларацию по НДС.  

Как указывалось ранее, ИП ФИО1 является уполномоченным участником  договора простого товарищества, она обязана вести бухгалтерский учет товарищества,  представлять интересы товарищества во взаимоотношениях с иными лицами, заключать  сделки от имени Товарищества. При этом обязанности по ведению налогового учета на  иных лиц в Товариществе возложены не были.  

С учетом изложенного, оценив в совокупности представленные доказательства, суд  приходит к выводу, что на ИП ФИО1 были возложены обязанности ведения  общих дел Товарищества, в том числе по ведению налогового учета. ИП ФИО1  также является уполномоченным участником договора простого товарищества в  понимании статьи 3 Закона № 220-ФЗ.  

Доводы заявителя об обратном противоречат фактическим обстоятельствам,  установленным по результатам исследования судом материалов дела.  

Налоговым органом при определении налоговой базы по НДС за 4 квартал 2020  года по всем участникам Товарищества в расчет принимались только операции с  применение контрольно-кассовой техники (валидаторов), исходя из стоимости проезда.  Налоговая база Товарищества определена Инспекцией в пределах сумм, отраженных ими  в налоговых декларациях по упрощенной системе налогообложения (УСН),  представленных за соответствующие налоговые периоды.  

Согласно сведениям, полученным от операторов фискальных данных, а также по  результатам анализа выписок операций по расчетным счетам участников Товарищества,  выручка, полученная от осуществления регулярных перевозок пассажиров по  нерегулируемым тарифам участниками Товарищества за 4 квартал 2020 года, с  применением ККТ, платежных терминалов, а также в виде поступления за реализованные  проездные билеты составила 21 414 764 руб.  

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ при получении  денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей  162 НК РФ, сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка  определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2  или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на  соответствующий размер налоговой ставки.  

В силу пунктов 3 и 4 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по  налоговой ставке 20 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей  статьи.  

Таким образом, сумма подлежащего к уплате НДС определена налоговым органом  в размере 3 569 127 руб. (от суммы 21 414 764 руб.).  

Инспекцией решением от 28.07.2023 внесены изменения в оспариваемое решение  путем уменьшения суммы доначисленных налога, неустойки и штрафа.  

Ссылаясь на недостоверность составленного Инспекцией расчета, заявитель не  представил каких-либо доказательств в обоснование своих доводов, контррасчет реальных  налоговых обязательств.  

В соответствии с пунктом 17 Положения по бухгалтерскому учету «Информация  об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденного Приказом  Министерства финансов России от 24.11.2003 № 105н, при организации бухгалтерского  учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной  деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по  совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей  обычной деятельности. При этом показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс  товарища, ведущего общие дела, не включаются. Отражение хозяйственных операций по  договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и  учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в  общеустановленном порядке.  

Таким образом, участник товарищества, ведущий общие дела, обязан понесенные  расходы учитывать для целей бухгалтерского и налогового учета раздельно в зависимости  от их направленности.  

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация по  сегментам» (ПБУ 12/2010), утвержденного приказом Минфина России от 08.11.2010 №  143н, данные об участии в совместной деятельности в части активов, обязательств,  доходов и расходов у каждого участника формируют показатели бухгалтерской  отчетности. В рамках отчетного сегмента о совместной деятельности отражаются: доля  участника в совместно используемых активах; обязательства, возникшие непосредственно  у участника в связи с участием в договоре; доля участника в обязательствах, возникших у  него совместно с другими участниками договора; расходы, понесенные непосредственно  участником в связи с участием в договоре; доля в расходах, понесенных совместно с  другими участниками договора; доля в доходах, полученных совместно с другими  

участниками договора.  

Как следует из материалов дела, обязанность по ведению учета общих дел  Товарищества возложена на ФИО1 Таким образом, документы по общему учету  доходов и расходов простого товарищества, а также документы, касающиеся деятельности  иных участников договора простого товарищества должны иметься именно у  

ФИО1 

ФИО1 в ответ на требование налогового органа № 9209 от 03.11.2021  представлены пояснения, из которых следует, что к доходам, полученным в рамках  договора простого товарищества, подлежат отнесению средства, поступившие на  расчетный счет ИП ФИО1 со счета Товарищества в возмещение расходов за  перевозку льготных категорий граждан по нерегулируемым тарифам в размере 2 049 903  руб. 26 коп.  

Кроме того, Инспекцией дополнительные источники доходов Товарищества  определены по данным валидаторов, сформированным в автоматическом режиме при  оплате проезда пассажирами за наличный и безналичный расчет на маршрутах перевозки  по регулируемым и нерегулируемым тарифам, а также по имеющейся информации в  программном комплексе «АСК НДС-2».  

ФИО1 налоговые регистры по раздельному учету доходов и расходов,  полученных и произведенных в 4 квартале 2020 года в рамках договора простого  товарищества от 26.11.2018 и вне рамок данного договора не представлены, поскольку  раздельный учет таких расходов в нарушение вышеуказанных нормативных актов не  велся.  

Налоговым органом при рассмотрении материалов проверки исследованы  представленные ФИО1 финансовые анализы пяти членов Товарищества.  ФИО5, ФИО3, ФИО2, ФИО7, согласно имеющейся в  налоговом органе информации осуществляют оказание услуг по перевозке пассажиров  только по нерегулируемым тарифам. Таким образом, все поступления, полученные с  применением платежных терминалов, подлежат включению в полном размере в  налоговую базу для исчисления НДС за 4 квартал 2020 года.  

Налоговым органом рассчитана подлежащая сумма налога к уплате на основании  документов, представленных заявителем и третьими лицами, а также имеющихся в  налоговом органе.  

Проверив представленный Инспекцией расчет, суд не находит оснований для  признания его недостоверным на основании имеющихся в материалах дела доказательств.  Доначисление суммы налога произведено Инспекцией на основании полученных в ходе  мероприятий налогового контроля документов (сведений) в соответствии с положениями  налогового законодательства.  

Вопреки позиции заявителя, обязанности по исчислению и уплате налога участник  Товарищества, уполномоченный договором на ведение общего учета налогооблагаемых  операций, обязан исполнять даже тогда, когда сам не является налогоплательщиком НДС.  

Для субъектов, применяющих УСН, обязанность по уплате НДС с доходов,  полученных от деятельности простого товарищества, вытекает из норм статьи 346.11 НК  РФ.  

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются  налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на  добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе  товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее  юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии  со статьями 161 и 174.1 НК РФ.  

Из данных норм следует, что во исполнение договора товарищества стороны  должны были, объединив свои вклады, осуществлять деятельность по перевозке граждан,  

полученная прибыль подлежала распределению между участниками, а также подлежала  налогообложению НДС, поскольку операции по оказанию услуг по перевозке граждан в  рамках деятельности простого товарищества облагаются НДС. При этом один из  товарищей, назначенный договором (ФИО1), должен был вести бухгалтерский и  налоговый учет деятельности простого товарищества, исчислять и уплачивать НДС с  доходов, полученных от деятельности простого Товарищества, вести отдельный учет  доходов и расходов Товарищества, представлять отдельную декларацию по деятельности  Товарищества.  

Относительно несогласия заявителя с необходимостью уплаты НДС в связи с  реализацией социальных проездных билетов суд приходит к следующим выводам.  

Как следует из материалов дела, на расчетный счет ФИО1 за проверяемый  период поступали денежные средства от ООО «САТП № 1» в виде выручки от реализации  за счет продажи ООО «САТП № 1» социальных проездных билетов.  

В соответствии с договором оказания услуг на организацию продажи социальных  проездных билетов от 04.09.2018 № 410/18 ООО «САТП № 1» берет на себя обязательство  совершать от имени Товарищества перевозчиков действия по реализации социальных  проездных билетов, а Товарищество перевозчиков обязуется уплатить вознаграждение за  оказываемые услуги. Также в приложении № 1 к договору от 04.09.2018 № 410/18  определено, что доля Товарищества в общей сумме выручки, полученной от реализации  социальных проездных билетов, составляет 34,08%, которую ООО «САТП № 1» обязуется  перечислять в адрес ИП ФИО1 (т. 7 л.д. 65-68).  

С учетом возражений налогоплательщика, а также дополнительным расчетом  налоговым органом установлено, что поступления на расчетный счет ФИО1 от  ООО «САТП № 1» за проданные социальные проездные составили 3 997 496 руб. 86 коп.  При этом налоговый орган исключил доначисления по полученным субсидиям в связи с  осуществлением перевозок граждан.  

Ссылка ФИО1, что реализация социальных проездных билетов не  подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) отклоняется, поскольку  установлено, что Товарищество не оказывало услуги по перевозке пассажиров городским  пассажирским транспортом общего пользования по единым условиям перевозок  пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного  самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в  установленном порядке.  

Согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с  учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской  Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых  цен, или с учетом льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета  налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством,  налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг),  исчисленная исходя из фактических цен их реализации.  

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской  Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых  цен, или льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога),  предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при  определении налоговой базы не учитываются.  

Подпунктом 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ предусмотрено освобождение от  налогообложения НДС по реализации услуг по перевозке пассажиров по единым  условиям перевозок по единым тарифам за проезд, установленным органами местного  самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в  установленном порядке.  

В связи с этим выполнение юридическим лицом или индивидуальным  предпринимателем, с которым заключен государственный или муниципальный контракт,  

работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа  автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по  регулируемым тарифам, в соответствии с требованиями, установленными  государственным или муниципальным заказчиком, освобождается от обложения НДС.  

При этом освобождение от налогообложения НДС работ, связанных с  осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом  и городским наземным электрическим транспортом по нерегулируемым тарифам,  выполняемых на основании свидетельства об осуществлении перевозок по  соответствующему маршруту регулярных перевозок, главой 21 НК РФ не предусмотрено,  в связи с чем выполнение таких работ облагается НДС.  

Полученные от ООО «САТП № 1» ФИО1 денежные средства в размере 

3 997 496 руб. 86 коп. за реализованные социальные проездные билеты не связаны с  получением субсидии, предоставляемой бюджетами бюджетной системы Российской  Федерации для обеспечения равной доступности транспортных услуг на пассажирском  автомобильном транспорте (кроме такси) для отдельных категорий граждан, имеющих  право на оказание мер социальной поддержки на территории Республики Коми.  

Согласно ответам АО «Комиавтотранс» (правопреемник ООО «САТП № 1») от  03.02.2023 № 107/23 и Министерства труда, занятости и социальной защиты Республики  Коми от 01.02.2023 № 01-27/598 источником поступления оплаты за социальные  проездные билеты являются денежные средства граждан.  

Таким образом, доход, полученный в результате реализации гражданам  социальных проездных билетов за счет последних не является субсидированием  транспортных услуг по перевозке льготной категории граждан из бюджета. В связи с этим  полученные денежные средства от ООО «САТП № 1» обосновано квалифицированы  налоговым органом в качестве выручки от оказания услуг по перевозке пассажиров по  нерегулируемым тарифам.  

Вопреки позиции заявителя, оспариваемое решение не содержит выводов о  совершении ФИО1 умышленных действий по занижению суммы доходов,  полученных от оказания услуг по перевозке пассажиров. По результатам рассмотрения  материалов проверки ФИО1 привлечена к ответственности в виде штрафа в связи  с нарушением пункта 1 статьи 122 НК РФ, при этом ответственность за умышленное  нарушение вышеуказанных требований законодательства наступает на основании пункта  3 статьи 122 НК РФ.  

Вопреки позиции заявителя, Инспекция в оспариваемом решении не делала каких-либо выводов об утрате права на применение УСН ввиду неподачи соответствующего  уведомления; в ходе проверки установлена совокупность обстоятельств,  свидетельствующих о необходимости уплаты Товариществом НДС. При этом такая  обязанность должна быть исполнена ИП ФИО1, являющейся уполномоченным  («ответственным» лицом) Товарищества. Выводов об отсутствии оснований для  применения УСН участниками Товарищества оспариваемое решение не содержит.  

Иные доводы ИП ФИО1 оценены судом в установленном порядке,  позиция заявителя не опровергает выводов суда о законности оспариваемого решения.  

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд  установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия  (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц  соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и  законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении  заявленного требования.  

С учетом изложенного, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.  

В соответствии с частью 5 статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении  иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу  обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу  

соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу  арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об  отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в  удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства  по делу. Таким образом, решение вопроса об отмене обеспечительных мер допускается на  стадии принятия решения по делу по инициативе суда.  

Принимая во внимание то обстоятельство, что в удовлетворении требования  заявителя о признании недействительным оспариваемого решения отказано, суд  указывает на отмену обеспечительных мер в виде приостановления действия решения  налогового органа после вступления решения суда в законную силу.  

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, суд  

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать. 

Принятые определением Арбитражного суда Республики Коми от 08.06.2022 по  настоящему делу обеспечительные меры в виде приостановления действия решения  ИФНС России по г. Сыктывкару от 14.03.2022 № 1330 отменяются после вступления  решения суда в законную силу.  

Разъяснить, что решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во  Второй арбитражный апелляционный суд (г. Киров) с подачей жалобы через  Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном  объеме.  

Судья П.Н. Басманов